2016-22-第22章-事业单位会计支出(五版)

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1、 第二十二章第二十二章 事业单位会计支出事业单位会计支出 第一节第一节 事业单位支出的管理要求事业单位支出的管理要求 事业单位支出事业单位支出:指事业单位开展业务及其他活动发生指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失的资金耗费和损失 管理要求管理要求 严格执行国家财务制度和财经纪律严格执行国家财务制度和财经纪律 严格控制社会集团购买力，节约费用开支严格控制社会集团购买力，节约费用开支 划清各项支出界限，按资金来源渠道办理支出划清各项支出界限，按资金来源渠道办理支出 分清轻重缓急，合理分配各项支出比例分清轻重缓急，合理分配各项支出比例 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出

2、版社 第二节第二节 事业支出事业支出 一、事业支出的具体内容一、事业支出的具体内容 事业支出事业支出:指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出发生的基本支出和项目支出 （一）基本支出（一）基本支出(P330-332(P330-332说明说明)工资福利支出（人员经费）工资福利支出（人员经费）商品和服务支出（日常公用经费）商品和服务支出（日常公用经费）对个人和家庭的补助（人员经费）对个人和家庭的补助（人员经费）（二）项目支出（二）项目支出(P332-334(P332-334说明说明)对企事业单位的补助对企事业单位的补助 转移性支出转移性支

3、出 债务付息支出债务付息支出 基本建设支出基本建设支出 其他资本性支出（专项投资）其他资本性支出（专项投资）其他支出其他支出 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社 二、事业支出的核算口径和支出规定二、事业支出的核算口径和支出规定 （一）事业支出的核算口径（一）事业支出的核算口径 支付个人工资、津贴等，根据实有人数和实发金额，在支付个人工资、津贴等，根据实有人数和实发金额，在取得本人签收的凭证后列报支出取得本人签收的凭证后列报支出 购入办公用品等一般按购入数直接列为支出。单价较购入办公用品等一般按购入数直接列为支出。单价较大数量较多的购入，先记入大数量较多的购入，先记入“存货

4、存货”账户，领用时转为支出账户，领用时转为支出 社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出 固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出 购入固定资产，验收后列报支出，并同时记入购入固定资产，验收后列报支出，并同时记入“固定资固定资产产”和和“非流动资产基金非流动资产基金”账户账户 其他各项费用，均按实际报销数列报支出其他各项费用，均按实际报销数列报支出预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社

5、高等教育出版社 （二）办理事业支出的有关规定（二）办理事业支出的有关规定 按批准的预算和计划用款按批准的预算和计划用款 按财务制度和开支标准办理支付按财务制度和开支标准办理支付 按规定的资金渠道列报支出按规定的资金渠道列报支出 三、事业支出的核算三、事业支出的核算 设置账户：设置账户：“事业支出事业支出”明细账户：明细账户：按照按照“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”进行明细核算进行明细核算 在在“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”明细账户下再区分明细账户下再区分“财财政补助支出政补助支出”“”“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”和和“其他资金支出其他资金支出”等等进行明细

6、核算进行明细核算 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理：（1 1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬时，为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬时，借记借记“事业支出事业支出”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户等账户 （2 2）事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发生其他事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发生其他各项支出时，借记各项支出时，借记“事业支出事业支出”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”“”“银银行存款行存款”“”“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”“”“财政补助收入财政补助收入”等账户等账户

7、（3 3）期末，将期末，将“事业支出（财政补助支出）事业支出（财政补助支出）”本期发生额本期发生额结转入结转入“财政补助结转财政补助结转”账户，借记账户，借记“财政补助结转财政补助结转基本支基本支出结转、项目支出结转出结转、项目支出结转”账户，贷记账户，贷记“事业支出（财政补助支事业支出（财政补助支出出基本支出、项目支出）基本支出、项目支出）”账户账户预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）将将“事业支出（非财政专项资金支出）事业支出（非财政专项资金支出）”账户本期发账户本期发生额结转入生额结转入“非财政补助结转非财政补助结转”账户，借记账户，借记“非财政补助结

8、转非财政补助结转”账户，贷记账户，贷记“事业支出（非财政专项资金支出事业支出（非财政专项资金支出-基本支出、项基本支出、项目支出）目支出）”账户账户 （5 5）将将“事业支出（其他资金支出）事业支出（其他资金支出）”账户本期发生额结账户本期发生额结转入转入“事业结余事业结余”账户，借记账户，借记“事业结余事业结余”账户，贷记账户，贷记“事事业支出（其他资金支出业支出（其他资金支出-基本支出、项目支出）基本支出、项目支出）”账户。账户。预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015）业务业务核算参见核算参见（P335-337P335-337）【例例22-122-1】注意：注意

9、：“事业支出事业支出”明细账户的设置明细账户的设置 第三节第三节 上缴上级支出上缴上级支出 一、上缴上级支出的管理一、上缴上级支出的管理 上缴上级支出：指事业单位按照财政部门和主管部门的上缴上级支出：指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。规定上缴上级单位的支出。上缴形式：上缴形式：定额上缴定额上缴 比例上缴比例上缴 上缴时间：上缴时间：实行按月上缴实行按月上缴 年终一次性上缴。年终一次性上缴。注意：注意：上缴上级支出与应缴财政专户款的不同上缴上级支出与应缴财政专户款的不同 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、上缴上级支出的核算二、上缴上级支出的

10、核算 设置账户：设置账户：“上缴上级支出上缴上级支出”账务处理：账务处理：（1 1）发生上缴上级支出时，借记发生上缴上级支出时，借记“上缴上级支出上缴上级支出”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户；账户；（2 2）年终结转时，借记年终结转时，借记“事业结余事业结余”账户，贷记账户，贷记“上缴上上缴上级支出级支出”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务业务核算参见核算参见（P338P338）【例例22-222-2】第四节第四节 对附属单位补助支出与其他支出对附属单位补助支出与其他支出 一、对附属单位补助支出一、对附属单位补助支出 （一）对附属单位补助

11、支出管理（一）对附属单位补助支出管理 对附属单位补助支出：指事业单位用财政补助收入之外对附属单位补助支出：指事业单位用财政补助收入之外的收入，对附属单位补助所发生的支出。的收入，对附属单位补助所发生的支出。为保证事业活动的正常发展，上级事业单位应对收入抵为保证事业活动的正常发展，上级事业单位应对收入抵补支出有困难的附属单位给予一定的资金支持，补支出有困难的附属单位给予一定的资金支持，资金来源可以是收入较多的附属单位上缴的款项，也可资金来源可以是收入较多的附属单位上缴的款项，也可以是事业单位自己组织的除财政补助收入以外的其他资金。以是事业单位自己组织的除财政补助收入以外的其他资金。预算会计（五版

12、）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）对附属单位补助支出核算（二）对附属单位补助支出核算 设置账户：设置账户：“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”账务处理：账务处理：（1 1）发生对附属单位补助支出时，借记发生对附属单位补助支出时，借记“对附属单位补助对附属单位补助支出支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收回补助支出时作相反账户；收回补助支出时作相反的会计分录；的会计分录；（2 2）年终结转时，借记年终结转时，借记“事业结余事业结余”账户，贷记账户，贷记“对附对附属单位补助支出属单位补助支出”账户。账户。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育

13、出版社 业务业务核算参见核算参见（P339P339）【例例22-322-3】二、其他支出的核算二、其他支出的核算 （一）其他支出的具体内容（一）其他支出的具体内容 其他支出：指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对其他支出：指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出 包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损 失、接受捐赠或调入非流动资产发生的税费支出失、接受捐赠或调入非流动资产发生的税费支出 （二）其他支出的核算（二）其他支出的核算 设置账户：设置账户：“其他支

14、出其他支出”账务处理：账务处理：（1 1）事业单位支付银行借款利息时，借记事业单位支付银行借款利息时，借记“其他支出其他支出”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户账户 （2 2）对外捐赠现金资产时，借记对外捐赠现金资产时，借记“其他支出其他支出”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”等账户；对外捐出存货时，借记等账户；对外捐出存货时，借记“其他支出其他支出”账账户，贷记户，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）现金短缺无法查明原因，报经批准后，借记现金短缺无法查明原因，报经批准后，借记“其他其他支出支出”

15、账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户账户 （4 4）批准核销应收及预付款项、处置存货，借记批准核销应收及预付款项、处置存货，借记“其他其他支出支出”账户，贷记账户，贷记“待处置资产损溢待处置资产损溢”账户账户 （5 5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费支接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费支出，借记出，借记“其他支出其他支出”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户等账户 （6 6）期末，将期末，将“其他支出其他支出”账户本期发生额中的专项资账户本期发生额中的专项资金支出结转入非财政补助结转，借记金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转非财政补助结转”科科目，

16、贷记目，贷记“其他支出其他支出”账户账户 （7 7）将将“其他支出其他支出”账户本期发生额中的非专项资金支账户本期发生额中的非专项资金支出结转入事业结余，借记出结转入事业结余，借记“事业结余事业结余”账户，贷记账户，贷记“其他支其他支出出”账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 注意：注意：以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的相关费用以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的相关费用作为作为“其他支出其他支出”核算。核算。对外捐赠对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过固定资产、无形资产等非流动资产，不通过“其他支出其他支出”账户核算。账户核算。预算

17、会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P339P339）【例例22-422-4】第五节第五节 经营支出经营支出 一、经营支出的管理一、经营支出的管理 经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。开展非独立核算经营活动发生的支出。核算要求：直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用核算要求：直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等直接计入经营支出，无法直接归集的各项支出，按规定的比等直接计入经营支出，无法直接归集的各项支出，按规定的比例合理分摊例合理分摊 在事业支出中垫

18、支的各项费用，按规定应由经营支出负担在事业支出中垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出的部分，要冲减事业支出 在经营活动中取得的收入应当与支出相配比。在经营活动中取得的收入应当与支出相配比。固定资产用于经营活动时，参照企业折旧制度提取修购基固定资产用于经营活动时，参照企业折旧制度提取修购基金，用于固定资产的修理和购置。金，用于固定资产的修理和购置。具体项目：工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、具体项目：工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、销售税金和助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、销售税金和其他费用等。其他费用

19、等。预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、经营支出的核算二、经营支出的核算 设置账户：设置账户：“经营支出经营支出”账务处理：账务处理：（1 1）发生各项经营支出时，借记发生各项经营支出时，借记“经营支出经营支出”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”“”“库存现金库存现金“应付职工薪酬应付职工薪酬”“”“存货存货”“应缴税费应缴税费“等账户，等账户，（2 2）期末结转时，借记期末结转时，借记“经营结余经营结余”账户，贷记账户，贷记“经营支经营支出出”账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社业务业务核算参见核算参见（P341P341）【例例22-522-5】自测与技能训练自测与技能训练（一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题）二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题）三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题）（二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 预算会计预算会计(五版五版)高等教育出版社高等教育出版社