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1、实收资本不足的会计处理与税务风险一家公司实收资本金额为“零”，报表看起来的确很古怪， 因为执照上的注册资本是100万元。但老板说，现在是“认缴制”, 认缴多少算多少，只要公司钱够用，不出资也没有关系。老板这样的理解显然是错误的。认缴制并不是想缴多少就缴多少，而是说，股东可以先承诺 如何投入实收资本，不必一次性全额在登记时缴纳。所以，认缴制下，也存在出资额足不足的问题，只是此时要 与公司章程上的约定进行对比。如果达到了公司章程要 求的出资时间、出资金额，而没有足够出资的话，也构成了出资 不实的问题。02公司法第二十五条：有限责任公司的股东应当对出资额、 出资时间、出资方式和非货币出资缴付比例进行
2、约定，并记载于 章程。所以，当股东出资不足时，应该与公司章程上的约定进 行对比，看股东是否出资不足。但不论股东出资是否充足到位，会计只按实际收到的出资额， 包括货币与非货币出资额，进行账务处理。极端情况下，股东一分钱没有出资，则实收资本的确为零。这就是会计处理的原则一 据实做账，应出未出的出资额，不予处理。形像说，不能把应出未出的资本金，挂在往来科目之上，从 而虚增实收资本。03注册资本100万元的公司，实收资本只有0元，那么，印花 税如何缴纳呢？注册资本印花税不是按执照金额缴纳的，而是按记载资金账 簿上的金额来缴纳的，所以，实收资本0元，则印花税也是0元。出资不足，公司的债权人就有风险，所以
3、，工商方面，是要 求股东必须按公司章程的约定出资的。公司章程当然可 以修改，但其修改也必须一并报工商变更。那么，税务方面，出资不实，有什么样的后果呢？一般理解，如果股东构成了出资不实，比如，按公司章程， 截至当前，股东应出资50万元，但实际只出资10万元，就有 40万出资不足。此时，如果企业负债经营，要对外支付利息，那么，可以这 样认为，其中有40万元的借款是没有合理性的，因为这笔钱本 该由股东出资，不应产生利息，所以，此40万元对应的利息， 企业所得税前不得扣除。举例来说，如果公司出资不足40万元，公司有对外有80万 借款利率5%支付利息4万元，那么，4万的利息有2万要调增， 因为不满足税前
4、扣除的合理性原则。否则，税务查处后，可以要 求补税、滞纳金和罚款。05当然，出资与借款付息都可能是分步进行的，所得税汇算时, 就要分段计算各阶段不得扣除的利息。比如，上例来说，按公司章程，5月以前应出资10万元， 5月以后应出资50万元，股东实际上只出资10万元。所以，5 月以前，出资是充足的，利息不调整。5月以后，有40万元出 资不到位，应按权现发生制，对612月的利息，进行纳税调整， 不得在税前扣除。税务总局国税函 2009312号文对其计算进行了细化：具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实 收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期 内不得扣除的借款利息按该期
5、间借款利息发生额乘以该期间企 业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算。公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款 利息额X该期间未缴足注册资本额十该期间借款额这个公式，实质上就是用该期的利率乘以未足额出资额。不得扣除的利息二（4万X7月4-12月）X40万-80万二1.1 7 万兀。1、挂靠方萝卜章效力和发票虚开问题2、跨年时如何调表调账？3、收到挂靠单位的失控发票怎么办（一）？4、收到挂靠单位的失控发票怎么办（二）？5、蓝敏：无票采购到底如何进行处理6、蓝敏：注意！先款后货的虚开风险7、有毒的知识：虚开进项的销售发票算虚开8、虚开发票与开错发票蓝敏老师新书增值税会计与纳税实战宝典，
6、已上市（京东、当当等平台有售）蓝敏老师税务规则系列课之2个人所得税规则习得学习把握，已在千聊推出（扫描下方二维码即可学习）阅读812736投诉精选留言2月6日曾勇华2018没搞懂。虽然没有实缴，但是借款人自愿借，且虽然没有实缴，但是我有出资义务，风险一直担着。借款的利息就应该税前扣除。2月8日3作者回复这与担风险无关，税务关注的是税法规定的扣除原则。税务的意思是，本来，这 应是股东出的钱，企业不该支付利息，现在股东没有出够钱，转由企业借款产生 利息，这个利息就是不合理的。按税法规定，税前扣除要有合理性，所以，不能 扣利息。2月8日月光蜗牛Chia刚刚关注，只看了两篇，获益匪浅。老师超棒！2月18日1作者回复 多看。觉得好，帮我推荐转发。2 月 23 日絆i6人3人如果公司借的款是免息的，对方不要利息可以吗？有没有规定对外借款没有利息必须按不低于银行利率算利息交税的？2 月 23 日作者回复企业把款借出去，如果不收利息，现在政策要视同销售交税；无息借进来，没有 问题。2 月 23 日别忘了公司法的规定，注册公司时，首次出资不得低于注册资本的 20%这一法定条文。这个不对吧？2 月 14 日很有道理呀！如果出资人按规定出资，就只会产生 40 万的负债相对的也只有40 万产生的利息费用。
实收资本不足的会计处理与税务风险
