审计执业规范课件

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1、陈汉文/主编厦门大学出版社审 计2 第二章 审计执业规审计执业规范第一节第一节 审计规则审计规则第二节第二节 职业道德准则职业道德准则第三节第三节 质量控制准则质量控制准则第四节第四节 职业后续教育准则职业后续教育准则v21世纪会计学纪会计学系列教教材 3l 注册会计师审计作为一项被社会公认的职业，必须拥有五个方面的特征：系统的理论、规范的职业管理、独特的行业文化、在职业领域中的专业权威以及要受到社会公众的监督。因此，注册会计师在执行任何一项审计业务时，必须遵循其执业规范。l注册会计师审计执业规范注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服

2、务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。l注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1所示。4图2-1 注册会计师审计执业规范体系5第一节第一节 审计准则审计准则 6美国审计准则美国审计准则 l19381938年年，美国爆发了审计史上很重要的案件麦克森罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审计程序。l19471947年年，审计程序委员会发表了审计准则说明草案其公认的意义和范围，标志着世

3、界上第一部审计准则的初步成形，具有划时代的历史意义。l19541954年年一般公认审计准则其意义及范围(Generally Accepted Auditing Standards,Their Significance and Scope)重新发布，设立了10条内容以构成GAAS，成为对审计工作的原则性规定。7美国审计准则美国审计准则l19721972年年，审计程序委员会改称审计准则执行委员会，把已经发布的54个审计程序说明（SAP）进行必要修改后，作为审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，SAS）的第一辑予以发布。l从狭义上说，GAAS仅仅包括10条

4、原则性的规定；而从广义上说，人们习惯把SAS与10条原则性规定一起合称为公认审计准则公认审计准则（GAAS）。l10条原则性的公认审计准则的内容如表2-1所示。8美国审计准则美国审计准则9美国审计准则美国审计准则l上述10条原则性的公认审计准则，因其被分成明显的三段，故被称为“三段式”审计准则。这一“三段式”原则性的公认审计准则包含的基本要素如下：（一）专业胜任能力（一）专业胜任能力（competencycompetency）（二）审计人员独立性（二）审计人员独立性（auditor independenceauditor independence）（三）应有的职业谨慎（三）应有的职业谨慎（du

5、e professional caredue professional care）（四）计划与督导（四）计划与督导（planning and supervisionplanning and supervision）10美国审计准则美国审计准则（五）内部控制的研究与评价（五）内部控制的研究与评价（study and evaluatiostudy and evaluation of internal controln of internal control）（六）充分适当的证据事项（六）充分适当的证据事项（sufficient competent sufficient competent evid

6、ential matterevidential matter）（七）审计意见的表达（七）审计意见的表达（presentation of audit opipresentation of audit opinionnion）图2-2对一般公认审计的组成部分进行了概括性的说明。公认审计准则和审计准则说明书主要是针对财务报表审计而制定的。为避免非审计服务的开展有损注册会计师的独立性形象，美国注册会计师协会的各专门委员会还制定了其他各种服务准则，如图2-3所示。11美国审计准则美国审计准则图2-2 一般公认审计准则的概括性说明12美国审计准则美国审计准则图2-3 美国注册会计师职业服务的技术准则框架1

7、3国际审计准则国际审计准则 l1977年，国际会计师联合会（International Federation of Accountants,简称IFAC）成立，旨在协调世界范围内统一的标准，以发展和加强会计职业，使会计师能站在社会公众利益的角度提供持续高质量的会计、审计服务。l国际会计师联合会下设七个专门的委员会：（1 1）国际审计与鉴证准则理事会（）国际审计与鉴证准则理事会（IAASBIAASB）（2 2）遵循委员会（）遵循委员会（Compliance CommitteeCompliance Committee）（3 3）教育委员会（）教育委员会（Education CommitteeEdu

8、cation Committee）（4 4）道德委员会（）道德委员会（Ethics CommitteeEthics Committee）（5 5）财务与管理会计委员会（）财务与管理会计委员会（Financial and Management AccounFinancial and Management Accounting Committeeting Committee）（6 6）公共部门委员会（）公共部门委员会（Public Sector CommitteePublic Sector Committee）（7 7）跨国审计师委员会（）跨国审计师委员会（Transnational Audito

9、rs CommitteeTransnational Auditors Committee）14国际审计准则国际审计准则l国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。l国际审计准则是在分析、研究各成员国的审计准则的基础上制定的，具有一定的概括性和代表性。l国际审计准则基本精神、内容与结构也与美国GAAS大致相同，在总体上也可分为一般准则一般准则、外勤准外勤准则则和报告准则报告准则三部分。l国际审计准则及国际审计实务公告的基本内容如图2-4所示。15国际审计准则国际审计准则l100100199 199 需要介绍的事项l120 国际审计准则框架l200299 一般原

10、则及责任l200 财务报表审计的目标和一般原则l210 审计业务约定书的条款l220 审计工作质量控制l230 文档记录l240 在会计报表审计中审计师对考虑舞弊和错误的责任l250 在财务报表审计中对法律和监管的考虑l260 与负责公司治理的部门沟通审计事项l300499 风险评估及对风险评估结果的反应l300 计划l315 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险l320 审计重要性l330 审计师针对评估的重大错报风险实施的程序l402 与利用服务机构的主体有关的审计考虑16国际审计准则国际审计准则l500599 审计证据l500 审计证据501审计证据特殊项目的额外考虑l505 外部函

11、证l510 首次接受委托期初余额l520 分析性程序l530 审计抽样和其他可选择测试程序l540 会计估计的审计l545 公允价值计量及其披露的审计l550 关联方560期后事项l570 持续经营580管理当局声明l600699 利用其他人员工作l600 利用其他审计师的工作l610 考虑内部审计工作l620 利用专家的工作l700799 审计结论的报告l700 对财务报表的审计师报告710比较数据l720 含有已审财务报表的文件中的其他信息17国际审计准则国际审计准则l800899 特殊领域l800 特殊目的审计业务的审计师报告l100010001100 1100 国际审计实务公告国际审计

12、实务公告l1014 对遵循国际财务报告准则的审计师报告l1000 银行间函证程序l1001 信息技术环境单机l1002 信息技术环境联机系统l1003 信息技术环境数据库系统l1004 银行监管者与外部审计师之间的关系l1005 在小规模企业审计中的特殊考虑l1006 对银行财务报表的审计l1008 风险评估与内部控制计算机信息系统特征及考虑l1009 计算机辅助审计技术l1010 在财务报表审计中对环境事项的考虑l1012 审计衍生金融工具l1013 电子商务对财务报表审计的影响l 图图2-4 2-4 国际审计准则与国际审计实务公告的基本内容国际审计准则与国际审计实务公告的基本内容 18中国

13、审计准则中国审计准则 l我国审计准则的制定遵循以下基本程序基本程序：选定项目拟订初稿征求意见修改定稿发布实施。l1995年1月发布了第一批审计准则，经财政部批准后于1996年1月1日开始实施。l中国注册会计师协会于20042005年对已有的审计准则体系进行了全面的更新，于2006年2月共拟定发布或修订发布了41项审计准则，自2007年1月1日起实施。这41项审计准则的具体内容如表2-2所示。19中国审计准则中国审计准则20中国审计准则中国审计准则21中国审计准则中国审计准则l 2006年2月发布了中国注册会计师鉴证业务基本准中国注册会计师鉴证业务基本准则则，用以统驭各种鉴证业务的具体准则。l我

14、国鉴证准则体系设计为两个层次：第一个层次第一个层次为鉴证业务基本准则，第二个层次第二个层次为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。l中国注册会计师鉴证业务基本准则的主要内容包括：（1 1）“鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标”，规范鉴证业务的内涵，将鉴证，规范鉴证业务的内涵，将鉴证业务分为基于认定的业务和直接报告业务，并区分了合理保证和有业务分为基于认定的业务和直接报告业务，并区分了合理保证和有限保证鉴证业务的目标。限保证鉴证业务的目标。（2 2）“业务承接业务承接”，要求注册会计师在接受委托前，应当初步了，要求注册会计师在接受委托前，应当初步了解业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专

15、业胜任能力等相关解业务环境，规定只有认为能够遵守独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有特征，注册职业道德要求，并且拟承接的鉴证业务具备规定的所有特征，注册会计师才能接受该项鉴证业务。会计师才能接受该项鉴证业务。（3 3）“鉴证业务要素鉴证业务要素”，规范了鉴证业务涉及的三方关系（包括，规范了鉴证业务涉及的三方关系（包括注册会计师、责任方和预期使用者）、鉴证对象、评价和计量的标注册会计师、责任方和预期使用者）、鉴证对象、评价和计量的标准、鉴证证据和鉴证报告。准、鉴证证据和鉴证报告。22中国审计准则中国审计准则l中国注册会计师协会还于2006年2月发布了一项审阅

16、准则和两项其他鉴证业务准则，如表2-3所示。23第二节第二节 职业道德准则职业道德准则 24美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则 l美国注册会计师职业道德准则在结构上分为四个层次：这一准则结构如图2-5所示。25美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则l（一）职业行为原则（一）职业行为原则(principle of professional conduct)1.1.责任责任（responsibility）。2.2.公众利益公众利益(public interest)。3.3.正直正直(integrity)。4.4.客观与独立客观与独立(objectivity and

17、independence)。5.5.应有的职业谨慎应有的职业谨慎（due professional care）。6.6.服务的范围与性质服务的范围与性质（scope and nature of service）。26美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则l（二）行为守则、守则解释与道德裁决（二）行为守则、守则解释与道德裁决(rule of professional conduct)行为守则行为守则是职业道德准则的核心部分，也是职业道德准则框架中唯一具有强制性的部分，它规定了注册会计师职业道德的最低标准，即使是非执业的协会会员也必须遵守其中的大部分规则。行为守则与行为原则的差别可用

18、图2-6表示。27美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则28美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则守则解释守则解释这个层次规定了行为守则的范围和适用性，是对行为守则中各条款的进一步具体化。道德裁决道德裁决这一层次是AICPA职业道德委员会的执行委员会针对某些特定的情况所作的解释说明，更为具体和详尽。道德裁决同行为守则道德裁决同行为守则解释一样不具备强制性，但要求执业者必须根据其中的解释来修正自己的行为。表2-4展示了美国注册会计师职业道德行为守则及行为守则解释的主要内容。29美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则30美国注册会计师职业道德准则美国注册会

19、计师职业道德准则31美国注册会计师职业道德准则美国注册会计师职业道德准则32国际会计师联合会职业道德准则国际会计师联合会职业道德准则 l职业会计师职业会计师:国际会计师联合会的会员组织的会员，不论其是在执行公共业务（包括个人执业者、合伙所或公司），还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作的会员。l执行公共业务的职业会计师执行公共业务的职业会计师:向客户提供各种专业服务（如审计、税务或咨询）的合伙人、相似职位的人或事务所的雇员，以及在执业过程中负有管理职责的职业会计师，通常也指从事公共业务的会计师事务所。l受雇职业会计师受雇职业会计师:受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的职业会

20、计师。33国际会计师联合会职业道德准则国际会计师联合会职业道德准则l（一）适用于所有的职业会计师（一）适用于所有的职业会计师1.1.公正性和客观性公正性和客观性2.2.道德冲突的裁决道德冲突的裁决3.3.专业胜任能力专业胜任能力4.4.保密保密5.5.税务服务税务服务6.6.跨国活动跨国活动7.7.宣传宣传34国际会计师联合会职业道德准则国际会计师联合会职业道德准则l（二）适用于执行公共业务的职业会计师（二）适用于执行公共业务的职业会计师1.1.鉴证业务的独立性鉴证业务的独立性2.2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任任3.3.收费和佣金收费和佣金4

21、.4.与公共会计师不相容的活动与公共会计师不相容的活动5.5.客户的资金客户的资金6.6.与其他执行公共业务的职业会计师的关系与其他执行公共业务的职业会计师的关系35中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则 l19921992年年9 9月月3030日日，中国注册会计师协会颁布了依据中华人民共和国注册会计师条例制定的中国注册会计师职业道德守则（试行）。l19961996年年1212月月2626日日，中国注册会计师协会正式颁布了依据中国注册会计师法制定的中国注册会计师职业道德基本准则（以下简称职业道德基本准则），以替代中国注册会计师职业道德守则（试行），并于1997年1月1日起实施。l

22、中国注册会计师协会制定和发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见（以下简称职业道德指导意见），于2002年7月1日起实施。36中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则l（一）（一）职业道德基本准则职业道德基本准则职业道德基本准则共分为7章32条，它们分别是：总则（3项条款）、一般原则（7项条款）、专业胜任能力与技术规范（7项条款）、对客户的责任（4项条款）、对同行的责任（4项条款）、其他责任（5项条款）、附则（2项条款）。1.1.一般原则一般原则一般原则主要关注注册会计师如下三方面的道德标准：独立、客观、公正。职业道德基本准则职业道德基本准则规定：规定：（1 1）注册会计师应当恪守

23、独立、客观、公正的原则；）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则；（2 2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立；形式上和实质上的独立；37中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则（3 3）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利益关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；益关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；（4 4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在的事务存在可能损

24、害独立性的利害关系，应当向所在的事务所声明，并实行回避；所声明，并实行回避；（5 5）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；他鉴证业务不相容的其他业务或职务；（6 6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性；观性；（7 7）注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实，不）注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。偏不倚地对待有关利益各方。38中国注册

25、会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则l2.2.专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范（1 1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范；（2 2）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；）会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；（3 3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；）注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；（4 4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员）注

26、册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查；的工作进行指导、监督和检查；（5 5）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；发表意见；（6 6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证；）注册会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证；（7 7）注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相）注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，

27、应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。39中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则l3.3.对客户的责任对客户的责任（1 1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。服务。（2 2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。（3 3）注册会计师不得利用执行业务过程中知悉的商业秘密为自己）注册会计师不得利用执行业务过程中知悉的商业秘密为自己或他人谋利益。或他人谋利益。（4 4）除有关法律允许的情形外，会计师

28、事务所不得以或有收费形）除有关法律允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务式为客户提供鉴证服务。l4.4.对同行的责任对同行的责任（1 1）注册会计师应当与同行保持良好的关系，配合同行的工作；）注册会计师应当与同行保持良好的关系，配合同行的工作；（2 2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益；（3 3）会计师事务所不得雇用正在其他事务所执业的注册会计师，）会计师事务所不得雇用正在其他事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业；注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业；（4

29、 4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。40中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则l5.5.其他责任其他责任（1 1）不能发生可能损害职业形象的行为；）不能发生可能损害职业形象的行为；（2 2）不得采用不正当手段招揽业务；）不得采用不正当手段招揽业务；（3 3）不得对其能力进行广告宣传；）不得对其能力进行广告宣传；（4 4）不得以向他人支付佣金等方式招揽业务，）不得以向他人支付佣金等方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费以外的任也不得向客户或通过客户获取服务费以外的任何利益；何利益；（5 5）不得允许他人以本所或本人

30、的名义承办）不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。业务。41中国注册会计师职业道德准则中国注册会计师职业道德准则l（二）（二）职业道德指导意见职业道德指导意见职业道德指导意见分为两个层次：一是基本原则基本原则，二是具体要求具体要求。基本原则部分与前面所述的职业道德基本准则大致相同，以下是对其具体要求部分的内容：1.1.独立性独立性2.2.专业胜任能力专业胜任能力3.3.保密保密4.4.收费与佣金收费与佣金5.5.与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作6.6.接替前任注册会计师的审计业务接替前任注册会计师的审计业务7.7.广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传42第三节第三节

31、质量控制准则质量控制准则 43l质量控制质量控制：会计师事务所为了确保审计工作质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称，它是会计师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所内部控制的核心。l质量控制准则：质量控制准则：对会计师事务所为确保审计质量而应建立和实施的控制政策和程序的规范，一般包括人员质量、对工作的指导与监督以及检查复核等方面的标准。44美国审计质量控制准则美国审计质量控制准则 l19781978年年，美国注册会计师协会成立了质量控制委员会（Quality Control Standards Committee），负责颁布会计师事务所质量控制的标准。l1979

32、1979年年，该委员会颁布了第1号质量控制准则说明，提出会计师事务所制定各自的质量控制政策措施时必须考虑九个要素。l19961996年年5 5月月，这九个要素被缩减为五个，并于1997年1月1日起生效。l表2-5列示了这五个要素的内容及目标。45美国审计质量控制准则美国审计质量控制准则46美国审计质量控制准则美国审计质量控制准则l每个会计师事务所的质量控制政策与程序都必须包含以上几个控制要素，并遵循以下三个控制关键点：（1 1）事务所必须把设计或维护质量控制政策的责任分派给适当的人来完成；（2 2）必须及时地与成员沟通质量控制政策和程序，使他们理解并遵循；（3 3）必须按事务所的规模、业务复杂

33、性、组织结构及成本效益原则把遵循质量控制政策的具体措施记录成文，以作为职业判断的依据。47国际审计质量控制准则国际审计质量控制准则 l（一）事务所质量控制（一）事务所质量控制会计师事务所应当执行质量控制政策和程序，以确保所有审计均按照国际审计准则或惯例执行。会计师事务所采取的质量控制政策和程序的目标通常应体现以下几个方面：（1 1）职业要求。）职业要求。（2 2）技术和专业胜任能力。）技术和专业胜任能力。（3 3）工作委派。）工作委派。（4 4）督导。）督导。（5 5）咨询。）咨询。（6 6）客户的接受与续留。）客户的接受与续留。（7 7）监控。）监控。48国际审计质量控制准则国际审计质量控制

34、准则l（二）审计项目质量控制（二）审计项目质量控制审计人员应当执行会计师事务所全面质量控制政策和程序中适用于单项审计项目的质量控制程序。审计项目质量控制主要体现在以下几个方面：（1 1）指导。）指导。（2 2）监督。）监督。（3 3）复核。）复核。49中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则l1997年1月1日，中国注册会计师质量控制基本准则由财政部批准开始实施。该准则共五章：总则、一般原则、全面质量控制、审计项目的质量控制及附则。l（一）（一）会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制会计师事务所的业务质量控制：会计师事务所的

35、业务质量控制：事务所为合理确保所有业务均符合职业准则，达到相应的质量要求而采取的质量控制政策和程序。这些政策和程序是对事务所各个业务环节及各个方面的全方位的控制。50中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则l1.1.对质量的领导责任对质量的领导责任要求会计师事务所制定政策和程序,培育以质量为导向的内部文化，并规定主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所领导层应当强调下列事项的重要性：（1）合理设计与执行质量控制政策和程序；（2）按照业务准则、职业道德和法律法规的要求实施工作；（3）根据具体情况出具适当的报告。l2.2.职业道德要求职业道德要求要求会计师事务所制定政策和程序

36、，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。会计师事务所制定的政策和程序应当强调职业道德要求的重要性，并通过下列途径予以强化：（1）会计师事务所的领导行为；（2）教育和培训；（3）监控；（4）违反职业道德基本原则的行为的处理过程。51中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则l3.3.客户关系和特定业务的接受与保持客户关系和特定业务的接受与保持会计师事务所应当制定有关客户关系和特定业务的接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和特定业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）能够胜任该项业务，具有执行业务需要的素质、时间和资源

37、；（3）能够遵守职业道德要求。l4.4.人力资源人力资源会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：（1）招聘；（2）业绩评价；（3）素质；（4）专业胜任能力；（5）职业发展；（6）晋升；（7）薪酬；（8）人员需求预测。52中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则l5.5.业务执行业务执行要求会计师事务所制定政策和程序,对执行的业务从下列方面进行质量控制：（1）项目负责人负责对项目组的工作进行指导、监督与复核；（2）项目负责人负责就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（3）如果存在业务质量的分歧，在意见分歧得到解决前，会计师事务所和项目负责人不得出具报告；（4）会计师事务

38、所对所有上市公司、商业银行、非银行金融机构、国有大型企业财务报表审计实施项目质量控制，即由独立于项目组的专门人员实施项目质量控制复核。l6.6.监控监控要求会计师事务所制定政策和程序,对质量控制制度各要素的运行情况形成适当记录。53中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则l（二）（二）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。其主要内容有：（1）要求项目负责人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。项目负责人：项目负责人：会计师事务所中负责某项审计业务及

39、其执行，并代表会计师事务所出具审计报告的主任会计师（或授权的副主任会计师）和其他签字注册会计师。54中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师质量控制准则（2）要求项目负责人考虑项目组成员是否均已遵守职业道德规范，并就是否遵守审计业务独立性要求形成结论。（3）要求项目负责人确信有关客户关系和特定审计业务的接受与保持的质量控制程序已得到恰当遵守，形成的有关结论是适当的，并已记录于工作底稿。（4）要求项目负责人确信项目组整体具有适当的素质、专业胜任能力以及必要的时间，能够按照审计准则、职业道德和法律法规的要求执行审计业务，应根据具体情况出具适当的审计报告。55中国注册会计师质量控制准则中国注册会计师

40、质量控制准则（5）要求项目组负责人对审计业务从下列方面实施质量控制：l项目负责人负责对项目组的工作进行指导、监督与复核；l项目负责人负责就疑难问题或争议事项进行适当咨询；l有关业务质量的分歧，在意见分歧得到解决前，项目负责人不得出具报告；l对所有上市公司、商业银行、非银行金融机构、国有大型企业财务报表审计，在由独立于项目组的专门人员实施项目质量控制复核后，才能出具报告。（）对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。56第四节第四节 职业后续教育准则职业后续教育准则 57美国及国际会计师联合会对职

41、业后续教美国及国际会计师联合会对职业后续教育的规定育的规定 l美国注册会计师协会发布了职业后续教育计划准则，各州的会计委员会也发布了相应的规范，对注册会计师的后续教育提出了要求。目前，美国注册会计师协会要求其执业会员在三年内累计完成120小时的后续教育，并且每年的后续教育不得少于20小时。l1982年，国际会计师联合会颁发了职业后续教育指南，1998年5月又作了修订，其内容涉及注册会计师职业后续教育的目标、程度、方法、组织和监控等。目前，国际会计师联合会规定，注册会计师接受有组织的后续教育时间为每年至少30小时，或者3年至少90小时。58美国及国际会计师联合会对职业后续教美国及国际会计师联合会

42、对职业后续教育的规定育的规定l职业后续教育指南指出，职业后续教育的目标是：（1）保持并提高会员拥有的技术知识和专业技能；（2）帮助会员应用新的技能，了解经济发展并评估其对客户或雇主以及他们自己工作的影响，并且满足不断变化的责任和期望的要求；（3）向社会提供合理的保证，即会计职业的会员有承担为客户服务所需的技术知识和技能。59中国注册会计师职业后续教育基本准则中国注册会计师职业后续教育基本准则 l中国注册会计师协会拟定了中国注册会计师职业后续教育基本准则，并于1997年1月1日起实施。l（一）职业后续教育的内容（一）职业后续教育的内容1.1.会计准则及国家其他财务会计法规会计准则及国家其他财务会

43、计法规会计准则及国家其他财务会计法规是注册会计师进行财务报表审计，发表审计意见的依据。2.2.独立审计准则及其他职业规范独立审计准则及其他职业规范独立审计准则是注册会计师执行审计业务时的权威性标准。其他的职业规范包括职业道德准则与质量控制准则，它们是注册会计师执业规范体系不可缺少的组成部分，同样应该是职业后续教育的重要内容。60中国注册会计师职业后续教育基本准则中国注册会计师职业后续教育基本准则3.3.与执业相关的其他法规与执业相关的其他法规注册会计师在执业过程中，接触运用的不仅是审计准则和会计法规，还需要应用许多其他的法规，如公司法、破产法、证券法以及国务院及其各部门发布的行政法规、部门规章

44、。4.4.执业所需要的其他知识和技能执业所需要的其他知识和技能注册会计师业务范围不仅包括审计服务，还包括管理咨询、资产评估、税务服务等多方面业务。61中国注册会计师职业后续教育基本准则中国注册会计师职业后续教育基本准则l（二）职业后续教育的形式（二）职业后续教育的形式我国的注册会计师职业后续教育的形式多样。一般可以通过参加注册会计师协会及其地方组织举办或认可的各种培训、大专院校的专业课程进修或相关专题研讨会的方式进行，也可以由各个会计师事务所自行组织专业研讨和培训，或者通过个人专业学习、承担专业课题、公开出版专业著作或论文等方式进行。l（三）职业后续教育的考核标准（三）职业后续教育的考核标准我

45、国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时。62思考题思考题1.审计执业规范的含义是什么？为什么审计职业需要其规范体系？2.审计执业规范体系的内容包括哪些方面？每个方面分别对什么进行规范？3.公认审计准则的含义是什么？狭义的公认审计准则包括哪些内容？4.中国独立审计准则由哪些层次组成？每个层次规范的内容是什么？5.请比较美国公认审计准则的10条原则性规定与中国独立审计基本准则的内容。63思考题思考题6.职业道德准则分为几个层次？各层次之间有何联系？各层次的侧重点是什么？7.美国、国际及我国的注册会计师职业道德准则在内容上有何差异？8.质量控制准则的含义是什么？美国审计质量控制准则包括哪些要素？9.美国、国际及我国审计质量控制准则在层次结构和内容上有什么区别？10.为什么要进行职业后续教育？中国注册会计师职业后续教育包括哪些内容？