盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理

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1、盘点年终奖的九种发放形式及其税务处理每到岁末年终，企业财务与员工就尤为关注年终奖个人所得税的缴纳问题。年终 奖的发放形式不一样，计算方法不同，税额也会有很大的差距。现行年终奖个人所得税计算方法及要求，按 国家税务总局关于调整个人取得 全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发【25】9号 的规定计算：“纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所 得计算纳税，这要比合并到当月工资薪金计算的税负小一些，是一项个人所得 税的优惠计算政策。下面详解九种年终奖的发放形式及其税务处理方法：一，员工当月的工资薪金超过【35】元，再发放的年终奖单独作为一个月的 工资计算缴纳个人所得税。

2、全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12个月，但计算税额时，速算 扣除数只允许扣除一次。例一：赵某2021年1月工资50，年终奖240，无其它收入。赵某工资局 部应缴纳个人所得税： 50-35*3%=45 元赵某年终奖240局部应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年 一次性奖金，除以12个月，即：240/12=20元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。赵某年终奖240应缴纳个人所得税： 240*10%-105=2295 元。赵某2021年1月份应缴纳个人所得税2340元。二，员工当月的工资薪金不超过35元，再发放的年终奖单独作为一个月的工 资计算缴纳个人所得税。

3、但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后 的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得 以收入额扣除规定 标准的免税所得如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等后的数额。例二：钱某2021年1月工资20，年终奖240，无其它收入。钱某当月工资20元，未超过费用扣除标准35元，不需要缴纳个人所得税。钱某2021年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为35-20=15 元。钱某年终奖240元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额15 元，225元为应纳税所得额。225除以12个月，即：225/12=1875 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为

4、105。钱某年终奖240应缴纳个人所得税： 240-15*10%-105=2145 元。钱某2021年1月份应缴纳个人所得税2145元。三，员工一个年度在两个以上单位工作过，只能按照国税发【25】9号文件 规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税方法只允许采用一次，纳 税人可以自由选择采用该计税方法的时间和发放单位计算。该条款的要点是：2021年其它月份就不能再适用了。2、一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。3, 员工即使工作时间缺乏12个月，也可以适用一次。例三：孙某2021年1-3月在石油企业工作，2021年4-8月跳槽到电信企业， 2021年9月至今跳槽到房地

5、产企业工作，如果孙某2021年12月在房地产企 业取得工资50，年终奖240，其它无收入，虽然钱某只2021年在房地产 企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与例一赵某相同，即当月工资局部应缴 纳个人所得税45，年终奖局部也是除12找税率，应缴纳个税2295元。房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。四，员工同一月份在两个以上单位取得年终奖，可以选择一个单位的一次性奖金 按照国税发259号文件优惠方法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当 月工资薪金工程缴税。国税发【25】9号文件规定：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税方法只允许采用一次。如果同一个人同月在两个企业都取得了年终

6、一次性 奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享 受一次性奖金的政策;对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。例四：李某2021年1月工资50，取得本企业发放的年终奖240元，另取 得兼职单位发放的年终奖60元，无其它收入。的全年一次性奖金，除以12个月，即：240/12=20元，再按其商数确定 适用税率为10%，速算扣除数为105。李某本企业年终奖240应缴纳个人所 得税：240*10%-105=2295 元。李某取得的兼职单位发放60元年终奖应 合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税60*3%

7、=180元。李某在本企业取得工资50元，本企业代扣代缴50-35*3%-=45 元 个人所得税。年终汇算清缴，李某工资局部应缴纳个人所得税： 50+60-35*20%-555=945 元。应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720 元。李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。五、员工无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发【25】9号文件规 定：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适 用税率和速算扣除数。如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以“12来确定适用 税率，因为一年一个人只能用一次。例：周某是2021年应届大学毕

8、业生，2021年7月入职，以前没有工作。2021 年12月工资35元，年终奖240元，周某当月工资35元不需要纳税。周某年终奖240局部应缴纳个人所得税计算:元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。周某年终奖240应缴纳个人所得税：240*10%-105=2295 元。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。六、补发年终奖需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发【25】9 号文件规定：“雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、 季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法 规定缴纳个人所得税。年终奖本月发放了一局部，按税法的有

9、关规定计算了个人所得税，后在次月又补 发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月工资 中计算个人所得税。例六：吴某2021年1月工资50，按本企业考核要求，应得年终奖3元， 当月发放了 240元，余下60元，准备在2021年7月再发放。2021年1 月实际取得所得为290元，无其它收入。2021年1月，赵某工资局部应缴纳个人所得税： 50-35*3%=45元 吴某实际取得的年终奖240局部应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：240/12=20 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105。吴某实际取得的年终奖240应缴纳

10、个人所得税：240*10%-105=2295元。对于吴某预计在2021年7月取得的年终奖60的税务处理：个人所得税：2021年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金工程缴纳 个人所得税。企业所得税：如果1月计提了 60元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可 以按会计利润计算预缴。如果7月份发放了这60元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金工程规定在税前 扣除。如果计提的60元年终奖在2021年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函【2021】 3号文件和国家税务总局公告2021年34号的规定，企业工资薪金计提而未发 放的数额60，不允许在税前扣除。企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同例一。七、实行年

11、薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资也要按 国税发【25】9号文件规定计算缴纳个人所得税，并且在一个纳税年度内， 对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。例七：郑某2021年年薪12万元，每月发放工资50元，2021年12月终按 照绩效考核补发2021年度剩余年薪6元。郑某2021年每个月工资局部应缴纳个人所得税：50-35*3%=45元， 全年合计45*12=540 元。郑某2021年12月补发的年薪6元应缴纳个人所得计算：先将雇员当月内取得的年薪，除以12个月，即：6/12=50 元，再按其 商数确定适用税率为20%，速算扣除数为555。郑某补发年薪6元应缴纳个人所得税

12、：6*20%-555=11445 元。八、关于雇主为雇员代付全年一次性奖金全部或局部税款问题，年终奖的个人所 得税，无论是自行缴纳、代扣代缴，还是雇主为雇员代付全部或局部税款，其缴 纳的个人所得税税额是相同的。如有不同，一定出现了错误。国家税务总局2021年28号公告关于雇主为雇员承当全年一次性奖金局部税 款有关个人所得税计算方法问题的公告规定：雇主为雇员负担全年一次性奖 金局部个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这局部税款 并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所 得税。例八：王某2021年度每月工资收入50元，2021年12月发放全年一次性奖

13、 金240元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。王某2021年12月当月工资50元，应缴纳个人所得税45元。王某全年一次性奖金240元，由企业代付个人所得税。王某应纳税所得额=未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入【240】-当 月工资薪金低于费用扣除标准的差额 【0】-不含税级距的速算扣除数A 105 J x雇主负担比例1%】：1-不含税级距的适用税率A 10%】x雇主负 担比例【1%】即： 240-105/1-10% ： =26550 元王某年终奖应缴纳个人所得税：26550*10%-105=2550 元。按照 国家税务总局关于雇主为雇员承当全年一次性奖金局部税款有关个人所 得税计算方

14、法问题的公舍国家税务总局公告2021年第28号第四条的规 定， 雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一局部，按照工资薪金 支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得 税时不得税前扣除。企业负担年终奖个人所得税的会计处理计提年终奖时，按含税奖金额计提：借：管理费用等26550贷：应付职工薪酬一一奖金等26550发放时:借：应付职工薪酬一一奖金等26550贷：银行存款 240应交税费-应交个人所得税2550缴纳税金时：借：应交税费一应交个人所得税2550贷：银行存款 2550九、多发1元年奖金，可能导致多交一万元的个人所得税一关注年终奖个人 所得税无效问题

15、。由于国税发259号文件规定的年终奖计算方法是：先将雇员当月内取得的全 年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。而计算公 式的应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金X适用税率-速算扣除数。其中，年终奖除12找税率，但只允许减除一次“速算扣除数，而不是十二次， 由此导致在计算年终奖个人所得税时会出现员工应缴纳的个人所得税，并不与年 终奖额度同比例增加。由此造成应得年终奖金额度高的员工，可能要比年终资金 额度低的员工实际到手的会更少。例九：2021年1月冯某取得年终奖180元，找税率： 180/12=15 ， 因此其年终奖适用税率为3%。冯某年终奖应缴纳个人所得税180*3%=

16、540 元。税后收入为17460元。陈某2021年1月取得年终奖181元，找税率: 181/12=15.1此其年终奖适用税率为10%，速算扣除数为105。陈某取得181元年终奖应 缴纳个人所得税181*10%-105=1695.1元。陈某年终奖税后所得为16305.9元。陈某因为多发一元，造成多缴个人所得税 1154.1元。类似情况在税收实践中多有发生。这是由于国税发259号文件 规定的税额计算方法的原因，导致所得与税额的不匹配。导致上述不合理的年终奖无效区间如下：【18019283 】【54060187 】【10801146 】【424475 】【6606538 】【96112 】如果发放的年终奖在上述无效区域内，会造成单位多发奖金，而个人税后所得 变少的结果。