中级财务会计计算题及答案3642

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1、 中级财务会计计算题及答案 This manuscript was revised by JIEK MA on December 15th,2012.大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004 年 9 月 26 日大华公司与 M公司签订销售合同：由大华公司于 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000台，每台万元。2004 年 12 月 31 日大华公司库存笔记本电脑 14 000 台，单位成本万元。2004 年 12 月 31 日市场销售价格为每台万元，预计销售税费均为每台万元。大华公司于 2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10

2、000 台，每台万元。大华公司于 2005年 4 月 6 日销售笔记本电脑 100 台，市场销售价格为每台万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为 17。要求：编制计提存货跌价准备会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量 14 000 台多于已经签订销售合同的数量 10 000 台。因此，销售合同约定数量 10 000 台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分 4 000 台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：可变现净值10 00010 00014 500（万元）账面成本10 00

3、014 100（万元）计提存货跌价准备金额0（2）没有合同的部分：可变现净值4 0004 0005 000（万元）账面成本4 0005 640（万元）计提存货跌价准备金额5 6405 000640（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 640 贷：存货跌价准备 640（4）2005 年 3 月 6 日向 M 公司销售笔记本电脑 10 000 台 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000（10 000）应交税费-应交增值税（销项税额）2 550 借：主营业务成本 14 100（10 000）贷：库存商品 14 100（5）2005 年 4 月 6 日销售笔

4、记本电脑 100 台，市场销售价格为每台万元 借：银行存款 贷：主营业务收入 120（100）应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 141（100）贷：库存商品 141 因销售应结转的存货跌价准备6405 64014116（万元）借：存货跌价准备 16 贷：主营业务成本 16 2006 年 12 月 31 日甲公司库存的原材料-A 材料账面余额为 88 000 元，市价为 750 000元，用于生产仪表 80 台。由于 A 材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由 2 600 元降至 1 800 元，但是，将 A 材料加工成仪表，尚需发生加工费用 64 000元。估计发生销

5、售费用和税金为 4 000 元。要求：（1）计算用 A 材料生产的仪表的生产成本；（2）计算 2006 年 12 月 31 日 A 材料的可变现净值；（3）计算 2006 年 12 月 31 日 A 材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】（1）用 A 材料生产的仪表的生产成本88 00064 000152 000（元）（2）用 A 材料生产的仪表的可变现净值1 800804 000140 000（元）因为，用 A 材料生产的仪表的可变现净值 140 000 元小于仪表的生产成本 152 000 元，所以，A 材料应当按可变现净值计量。A 材料的可变现净值1 800806

6、4 0004 00076 000（元）（3）2006 年 12 月 31 日 A 材料应计提的跌价准备88 00076 00012 000（元）借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 12 000 贷：存货跌价准备-材料 12 000 甲公司为一家制造企业。2006 年 1 月 1 日向乙公司购进三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B、C。共支付货款 7800000 元，增值税额 1326000 元，包装费 42000 元。全部以银行存款支付。假定 A、B、C 均满足固定资产的定义和确认条件，公允价值分别为 2926000 元、3594800 元、1839200 元；不考虑其他相关税费。题

7、库 要求：（1）确定固定资产 A、B、C 的入账价值；（2）做出购入固定资产的会计分录。【正确答案】（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。7800000+1326000+42000=9168000（元）应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此 A 设备应该分配的固定资产价值的比例为 2926000/（2926000+3594800+1839200）100%=35%B 设备应该分配的固定资产价值的比例为 3594800/（2926000+3594800+1839200）100%=43%C 设备应该分配的固定资产价值的比例为 1839200/（2926000+

8、3594800+1839200）100%=22%A 设备的入账价值=916800035%=3208800（元）B 设备的入账价值=916800043%=3942240（元）C 设备的入账价值=916800022%=2016960（元）（2）会计分录如下：借：固定资产A 3208800 B 3942240 C 2016960 贷：银行存款 9168000 2007 年 1 月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为 500 000 元，支付的增值税进项税额为 85 000 元，款项以银行存款支付；（2）至 6 月，工程先后领用工程物资 545 000

9、 元（含增值税进项税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为 64 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 10 880 元；（4）辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 50 000 元；（5）计提工程人员工资 95 800 元；（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；（7）7 月中旬，该项工程决算实际成本为 800 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。【正确答案】丙股份有限公司的账务处

10、理如下：（l）购入为工程准备的物资 借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资 借：在建工程厂房 545 000 贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料 借：在建工程厂房 74 880 贷：原材料 64 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房 50 000 贷：生产成本辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资 借：在建工程厂房 95 800 贷：应付职工薪酬 95 800 （6）6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产

11、厂房 765 680 贷：在建工程厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货 借：原材料 34 应交税费应交增值税（进项税额）5 贷：工程物资 40 000 （8）7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房 34 320 贷：应付职工薪酬 34 320 Y 公司 2006 年 9 月 1 日，对融资租入一条生产线进行改良，领用一批用于改良的物料价款为 390000 元，增值税进项税额为 66300 元，原购入时所支付的运输费为 3750 元，款项已通过银行支付；生产线安装时，领用本公司原材料一批，价值 36300 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 6171

12、 元；领用本公司所生产的产品一批，成本为48000 元，计税价格 50000 元，增值税税率 17%，消费税税率 10%，应付安装工人的工资为 7200 元；生产线于 2007 年 12 月份改良完工。该生产线的剩余租赁期为 10 年，尚可使用年限为 9 年，预计到下次装修还有 8 年，采用直线法计提折旧。假定不考虑其他相关税费。要求：(1)编制有关会计分录；(2)计算 2008 年的折旧及会计分录。【正确答案】（1）购买和领用物料时：借：工程物资 460050（390000+66300+3750）贷：银行存款 460050 借：在建工程 460050 贷：工程物资 460050（2）领用本公

13、司原材料 借：在建工程 42471 贷：原材料 36300 应交税费应交增值税（进项税额转出）6171（3）领用本公司产品 借：在建工程 61500 贷：库存商品 48000 应交税费应交增值税（销项税额）8500（5000017%）应交税费应交消费税 5000（5000010%）（4）应付安装工人工资 借：在建工程 7200 贷：应付职工薪酬 7200（5）设备安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 571221（460050+42471+61500+7200）贷：在建工程 571221（6）2008 年应计提的折旧=5712218=（元）。借：制造费用 贷：累计折旧 甲公司生产线一条，原

14、价为 1400000 元，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。该生产线已使用 3 年，已提折旧为 700000 元。2006 年 12 月对该生产线进行更新改造，以银行存款支付改良支出 240000 元。改造后的生产线预计还可使用 4年，预计净残值为 0。根据上述资料，编制甲公司有关会计分录。【正确答案】（1）借：在建工程 700000 累计折旧 700000 贷：固定资产 1400000（2）借：在建工程 240000 贷：银行存款 240000（3）借：固定资产 940000 贷：在建工程 940000（4）改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000（

15、元）借：制造费用 235000 贷：累计折旧 235000 Y 公司为一家上市公司，其 2003 年到 2007 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2003 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 500 万元，增值税为 85 万元，另发生运输费 20 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残值为 5 万元，采用直线法计提折旧。（2）2004 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 500 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用

16、年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2005 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2006 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款30 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 11 万元。2006 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。（5）2007 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 45 万元、保险公司赔偿款万

17、元，发生清理费用 5 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制 2003 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录。（2）计算 2004 年度该设备计提的折旧额。（3）计算 2004 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算 2005 年度该设备计提的折旧额。（5）编制 2005 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制 2006 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算 2006 年度该设备计提的折旧额。（8）计算 2007 年 12 月 31 日处置该设备实现的

18、净损益。（9）编制 2007 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）借：固定资产 605（500+85+20）贷：银行存款 605（2）2004 年度该设备计提的折旧额（6055）/1060（万元）（3）2004 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备（60560）50045（万元）会计分录：借：资产减值损失 45 贷：固定资产减值准备 45（4）2005 年度该设备计提的折旧额（5005）/955（万元）（5）编制 2005 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 445 累计折旧 115 固定资产减值

19、准备 45 贷：固定资产 605（6）编制 2006 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：借：在建工程 30 贷：银行存款 30 借：固定资产 475 贷：在建工程 475（7）2006 年度该设备计提的折旧额（47511）/89/12（万元）（8）2007 年年末处置时的账面价值=475（47511）/8=（万元）处置净损失=45+5=305（万元）。（9）编制 2007 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 累计折旧 （+58）贷：固定资产 475 借：银行存款 45 贷：固定资产清理 45 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定

20、资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 305 贷：固定资产清理 305 ABC 股份有限公司购建设备的有关资料如下：(1)2000 年 1 月 1 日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680 万元，增值税额为万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为万元。(2)该设备安装期间领用工程物资 24 万元(含增值税额)；领用生产用原材料一批，实际成本 3 万元，应转出的增值税额为 万元；支付安装人员工资 6 万元；发生其他直接费用万元。2000 年 3 月 31 日，该设备安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元，采

21、用双倍余额递减法计提折旧。(3)2002 年 3 月 31 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 306 万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求：（1）计算该设备的入账价值；(2)计算该设备 2000 年、2001 年和 2002 年应计提的折旧额；(3)编制出售该设备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)【正确答案】(1)计算该设备的入账价值 该设备的入账价值680（运费）246860(万元)(2)计算该设备 2000 年、2001 年和 2002 年应计提的折旧额 因为采用的是双倍余额递减法，折旧率2/540%2000 年应计提

22、的折旧额86040%9/12258(万元)2001 年应计提的折旧额86040%3/12(86086040%)40%9/12(万元)（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）2002 年应计提的折旧额=(860344)40%3/12(万元)计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在 2002 年计提折旧的时间是 3 个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算 2002 年应计提折旧，由于 2002 年只有 3 个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002 年前 3 个月属于折旧

23、年度的第二年，第一个折旧年度是 2000 年 4 月 1 日至 2001 年3 月 31 日，第二个折旧年度是 2001 年 4 月 1 日至 2002 年 3 月 31 日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算 2002 年 13 月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。(3)编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 860 借：银行存款 306 贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 贷：银行存款 将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：借：营业外支出 4 贷：固定资产清理 4 丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的

24、一家上市公司，其 2000 年到2004 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2000 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为万元，另发生运输费万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。（2）2001 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2002 年 12 月 31 日，丙公司因

25、生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2003 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。2003 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。（5）2004 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：

26、（1）编制 2000 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录；（2）计算 2001 年度该设备计提的折旧额；（3）计算 2001 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；（4）计算 2002 年度该设备计提的折旧额；（5）编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录；（6）编制 2003 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；（7）计算 2004 年度该设备计提的折旧额；（8）计算 2004 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益；（9）编制 2004 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。（

27、答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）借：固定资产 411（350+）贷：银行存款 411（2）2001 年度该设备计提的折旧额（41115）/10（万元）（3）2001 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备（411）321（万元）会计分录：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 （4）2002 年度该设备计提的折旧额（32115）/934（万元）（5）编制 2002 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 287 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 411（6）编制 2003 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计

28、分录 借：在建工程 25 贷：银行存款 25 借：固定资产 312 贷：在建工程 312（7）2004 年度该设备计提的折旧额（31216）/837（万元）（8）处置时的账面价值=31237=（万元）处置净损失=1030+3=（万元）（9）编制 2004 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 312 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：营业外支出 贷：固定资产清理 某股份有限公司 207 年有关交易性金融资产的资料如下：（1）3 月 1 日以银行存款购

29、入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价 16元，同时支付相关税费 4000 元。（2）4 月 20 日 A 公司宣告发放的现金股利每股元。（3）4 月 21 日又购入 A 公司股票 50000 股，并准备随时变现，每股买价元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股元），同时支付相关税费 6000 元。（4）4 月 25 日收到 A 公司发放的现金股利 20000 元。（5）6 月 30 日 A 公司股票市价为每股元。（6）7 月 18 日该公司以每股元的价格转让 A 公司股票 60000 股，扣除相关税费 6000元，实得金额为 1040000 元。（7）12 月 31 日

30、A 公司股票市价为每股 18 元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。【正确答案】（1）借：交易性金融资产A 公司股票（成本）800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000（2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000（3）借：交易性金融资产A 公司股票（成本）900000 应收股利 20000 投资收益 6000 贷：银行存款 926000（4）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）100000=60000（元）借：公允价值变动损益 60000 贷：交易性金融资产A 公司股票（公允价值变动）6000

31、0（6）借：银行存款 1040000 交易性金融资产A 公司股票（公允价值变动）36000 贷：交易性金融资产A 公司股票（成本）1020000 投资收益 56000 借：投资收益 36000 贷：公允价值变动损益 36000（7）公允价值变动损益 1840000（）（6000036000）64000（元）借：交易性金融资产A 公司股票（公允价值变动）64000 贷：公允价值变动损益 64000 甲股份有限公司 201 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的五年期债券，准备持有至到期。债券的票面利率为 12%，债券面值 1000 元，企业按 1050 元的价格购入 80 张。该债券每年年末付息

32、一次，最后一年还本并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。假定不考虑相关税费。该债券的实际利率为%。要求：做出甲公司有关上述债券投资的会计处理（计算结果保留整数）。【正确答案】（1）201 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资成本 80000 利息调整 4000 贷：银行存款 84000（2）201 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8954（84000%）持有至到期投资利息调整 646 收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（3）202 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8886【（84000-646）%）】持有

33、至到期投资利息调整 714 收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（2）203 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8809【（84000-646-714）%）】持有至到期投资利息调整 791 收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（2）204 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 8725【（84000-646-714-791）%）】持有至到期投资利息调整 875 收到利息时：借：银行存款 9600 贷：应收利息 9600（2）205 年 12 月 31 日 借：应收利息 9600 贷：投资收益 862

34、6 持有至到期投资利息调整 974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款 89600 贷：应收利息 9600 持有至到期投资成本 80000 201 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 l0 160 000 元(含交易费用 20 000 元和已宣告发放现金股利 l40 000 元)，购入乙公司发行的股票 2 000 00 股，占乙公司有表决权股份的。甲公司将其划分为可供出售金融资产。201 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 140 000 元。20l 年 6 月 30 日，该股票市价为每股 52 元。201 年 12 月 31 日，甲公司

35、仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 50 元。202 年 5 月 9 日，乙公司宣告发放股利 40 000 000 元。202 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。202 年 5 月 20 日，甲公司以每股 49 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。【正确答案】(1)201 年 5 月 6 日，购入股票：借：可供出售金融资产成本 l0 020 000 应收股利 l40 000 贷：银行存款 l0 160 000 (2)201 年 5 月 10 日，收到现金股利 借：银行存款 l40 000 贷：应收股利 l40 000(3)201 年 6

36、月 30 日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 380 000 贷：资本公积其他资本公积 380 000(4)201 年 12 月 31 日，确认股票价格变动 借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000(5)202 年 5 月 9 日，确认应收现金股利 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000(6)202 年 5 月 13 日，收到现金股剁 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000(7)202 年 5 月 20 日，出售股票 借：银行存款 9 800 000 投资收益 220 000 可供出

37、售金融资产公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产成本 l0 020 000 资本公积其他资本公积 20 000 201 年 1 月 1 日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限 5 年，债券的本金 1100 万元，公允价值为 950 万元，交易费用为 11 万元，次年 1 月 5 日按票面利率 3支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率 6%。201 年末，该债券公允价值为 1000 万元。要求：（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（3）假

38、定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。【正确答案】（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产成本 950 投资收益 11 贷：银行存款 961 201 年年末：借：交易性金融资产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50 借：应收利息 33 贷：投资收益 33（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资利息调整 139 201 年年末：应收利息=11003=33（万元）实际利息=9616%=（万元）利息调整=-33=（万元）借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 贷：投资收

39、益 （3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产成本 1100 贷：银行存款 961 可供出售金融资产利息调整 139 应收利息=11003=33（万元）实际利息=9616%=（万元）利息调整=-33=（万元）借：应收利息 33 可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 摊余成本=961+=（万元），小于公允价值 1000 万元，应：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 205 年 1 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 l5 元的价格购入乙公司发行的股票 2 000 00 股，乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20

40、5 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 400 00 元。205 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 13 元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。206 年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至 206 年 l2 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 8 元。207 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31日，该股票的市场价格上升到每股 11 元。假定 20年和 207 年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【正确答案】甲公司有关的账务处理如

41、下：(1)205 年 1 月 l 日购入股票 借：可供出售金融资产成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000(2)205 年 5 月确认现金股利 借：应收股利 40 000 贷：可供出售金融资产成本 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000(3)205 年 l2 月 31 日确认股票公允价值变动 借：资本公积其他资本公积 360 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 360 000(4)206 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 360 000 贷：资本公积其他资本公积 360 000 可供出售金融资产公允价值变

42、动 1 000 000(5)207 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产公允价值变动 600 000 贷：资本公积其他资本公积 600 000 2007 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 500 万元取得 B 公司 80的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为 700 万元。2007 年 5 月 2 日，B 公司宣告分配 2006 年度现金股利 100 万元，2007 年度 B 公司实现利润 200 万元。2008 年 5 月 2 日，B 公司宣告分配现金股利 300 万元，2008 年度 B 公司实现利润 300 万元。2009

43、年 5 月 2 日，B 公司宣告分配现金股利 200 万元。要求：做出 A 公司上述股权投资的会计处理。【正确答案】（1）2007 年 1 月 1 日 借：长期股权投资B 公司 500 贷：银行存款 500（2）2007 年 5 月 2 日 借：应收股利 80 贷：长期股权投资B 公司 80（3）2008 年 5 月 2 日 借：应收股利 240 贷：投资收益 160 长期股权投资B 公司 80（4）2009 年 5 月 2 日 借：应收股利 160 长期股权投资B 公司 80 贷：投资收益 240 A 股份有限公司 2007 年 1 月 1 日以银行存款购入 B 公司 10的股份，并准备长期

44、持有，实际投资成本为 220000 元。B 公司与 2007 年 5 月 2 日宣告分配 2006 年度的现金股利 200000 元。如果 B 公司 2007 年 1 月 1 日股东权益合计 2400000 元，其中股本2000000 元，未分配利润 400000 元；2007 年实现净利润 800000 元，2008 年 5 月 1 日宣告分配现金股利 600000 元。2008 年 B 公司实现净利润 1000000 元，2009 年 4 月 20 日宣告分配现金股利 1100000 元。要求：对 A 公司该项投资进行会计处理。【正确答案】（1）购入 B 公司股票时：借：长期股权投资B 公

45、司 220000 贷：银行存款 220000（2）2007 年 5 月 2 日，B 公司宣告分配现金股利：借：应收股利 20000 贷：长期股权投资B 公司 20000（3）2008 年 5 月 1 日，B 公司宣告分配股利：借：应收股利 60000 长期股权投资B 公司 20000 贷：投资收益 80000 （4）2009 年 4 月 20 日，B 公司宣告分配现金股利：借：应收股利 110000 贷：长期股权投资B 公司 10000 投资收益 100000 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007 年至 2009 年投资业务有关的资料如下：（1）2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存

46、款 1000 万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的 30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007 年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为 3000 万元。（2）2007 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2006 年度的现金股利 200 万元，并于 2007 年5 月 26 日实际发放。（3）2007 年度，乙公司实现净利润 1200 万元。（4）2008 年 5 月 2 日，乙公司宣告发放 2007 年度的现金股利 300 万元，并于 2008 年5 月 20 日实际发放。（5）2008 年度，乙公司发生净亏损 600 万元。

47、（6）2008 年 12 月 31 日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为 900 万元。（7）2009 年 6 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积200 万元。（8）2009 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签定协议，将其所持有乙公司的 30%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；股权转让价款总额为 1100 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 80%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 20%。2009 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召

48、开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 80%。截止 2009 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。（9）2009 年度，乙公司实现净利润 400 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 300 万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司 2007 年至 2009 年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）【正确答案】（1）借：长期股权投资乙公司（成本）1000 贷：银行存款 1000 （2）借：应收股利 60

49、（20030）贷：长期股权投资乙公司（成本）60 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 （3）借：长期股权投资乙公司（损益调整）360（120030）贷：投资收益 360 （4）借：应收股利 90（30030）贷：长期股权投资乙公司（损益调整）90 借：银行存款 90 贷：应收股利 90 （5）借：投资收益 180（60030）贷：长期股权投资乙公司（损益调整）180 （6）此时，长期股权投资新的账面价值（100060）（36090180）1030（万元），应计提减值准备：1030900130（万元）。借：资产减值损失 130 贷：长期股权投资减值准备 130（7）借：长期股权投资乙公司（其

50、他权益变动）60（20030）贷：资本公积其他资本公积 60 （8）借：银行存款 880（110080）贷：预收账款 880 （9）借：长期股权投资乙公司（损益调整）120（40030）贷：投资收益 120 2007 年 1 月 1 日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为 180 万元，公允价值和计税价格均为 200 万元，增值税率为 17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的 20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007 年 1 月 1 日，乙企业所有者权益总额为 1000 万元（假定为公允价值）。乙企业 2007 年实现净利润 60

51、0 万元。2008 年乙企业发生亏损 2200 万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款 80 万元。2009 年乙企业实现净利润 1000 万元。要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）【正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资乙公司（成本）234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180（2）2007 年乙企业实现净利润 600 万元：借：长期股权投资乙公司（损益调整）120（60020）贷：投资收益 120（3）2008 年乙企业发生亏损 2200 万

52、元，应确认亏损 220020440（万元），而此时长期股权投资的账面价值234+120354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款 80 万元，所以应做如下分录：借：投资收益 354 贷：长期股权投资乙公司（损益调整）354 借：投资收益 80 贷：长期应收款 80 经过上述处理后，仍有未确认的亏损 6 万元（22002035480），应在账外备查登记。（4）2009 年乙企业实现净利润 1000 万元，应确认收益 100020200（万元），先冲减未确认的亏损额 6 万元，然后回复长期应收款 80 万元，再确认收益 200680114（万元）：借：长期应收款 80 贷：投资收益 80

53、借：长期股权投资乙公司（损益调整）114 贷：投资收益 114 甲公司 201 年 1 月 2 日以银行存款 2700 万元对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由 A、B、C、D、E 企业平均持有。201 年 1 月 2 日乙公司可辨认净资产公允价值为 14500 万元。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。201 年乙公司实现净利润 800 万元，202 年 4 月乙公司宣告分配 201 年现金股利 300 万元，202 年乙公司发生净亏损 100 万元。203 年 1 月 1 日，乙公司的股东 A 企业收购了除甲公司以外的其他投资者 B、C、D、E 企业对乙公司的投资股

54、份，同时以 1800 万元收购了甲公司对乙公司投资的 50%。自此，A 企业持有乙公司 90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司 10%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。203 年乙公司实现净利润 500 万元。203 年 3 月 1 日，乙公司宣告分配 202 年度的现金股利 450 万元。204 年 4 月，乙公司宣告分派 203 年度的现金股利 200 万元。假定不考虑各种税费。要求：编制甲公司的会计分录（单位为万元）。【正确答案】（1）201 年 1 月 2 日投资时 借：长期股权投资乙公司（成本）2700 贷：银行存款 2700 借：长期股权投资乙公司（成本）20

55、0 贷：营业外收入 200（2）201 年乙公司实现净利润 800 万元 借：长期股权投资乙公司（损益调整）160 贷：投资收益 160 （80020）（3）202 年 4 月乙公司宣告分配 201 年现金股利 300 万元：借：应收股利 60 （30020）贷：长期股权投资乙公司（损益调整）60（4）202 年乙公司发生净亏损 100 万元：借：投资收益 20 （10020）贷：长期股权投资乙公司（损益调整）20（5）203 年 1 月 1 日出售 10股权：借：银行存款 1800 贷：长期股权投资乙公司（成本）1450 （2700200）50%长期股权投资乙公司（损益调整）40 （1606

56、020）50%投资收益 310 借：长期股权投资乙公司 1490 贷：长期股权投资乙公司（成本）1450 长期股权投资乙公司（损益调整）40（6）203 年 3 月 1 日，乙公司分派 202 年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45 万元。借：应收股利 45 贷：长期股权投资乙公司 45（7）204 年 4 月，乙公司宣告分派 203 年度现金股利 200 万。应冲减投资成本（450200500）104530（万元）应确认投资收益20010（30）50（万元）借：应收股利 20（20010）长期股权投资乙公司 30 贷：投资收益 50 A 公司 2007 年 1 月 1 日以 950 万元（

57、含支付的相关费用 10 万元）购入 B 公司股票 400万股，每股面值 1 元，占 B 公司发行在外股份的 20%，A 公司采用权益法核算该项投资。2007 年 12 月 31 日 B 公司股东权益的公允价值总额为 4000 万元。2007 年 B 公司实现净利润 600 万元，提取盈余公积 120 万元。2008 年 B 公司实现净利润 800 万元，提取盈余公积 160 万元，宣告发放现金股利 100 万元，A 公司已经收到。2008 年 B 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元。2008 年末该项股权投资的可收回金额为 1200 万元。2009 年 1 月 5

58、日 A 公司转让对 B 公司的全部投资，实得价款 1300 万元。要求：根据上述资料编制 A 公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。【正确答案】（1）2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资B 公司（成本）950 贷：银行存款 950（2）2007 年 B 公司实现净利润 600 万元：A 公司应该确认的投资收益60020%120（万元）。借：长期股权投资B 公司（损益调整）120 贷：投资收益 120（3）2007 年 B 公司提取盈余公积，A 公司不需要进行账务处理。（4）2008 年 B 公司实现净利润 800 万元：A 公司应该确认的投资收益80020%16

59、0（万元）。借：长期股权投资B 公司（损益调整）160 贷：投资收益 160（5）2008 年 B 公司宣告分配现金股利 100 万元：借：应收股利 20 贷：长期股权投资B 公司（损益调整）20（6）收到现金股利时：借：银行存款 20 贷：应收股利 20（7）根据 B 公司资本公积的变动调整长期股权投资 2002040（万元）借：长期股权投资B 企业（其他权益变动）40 贷：资本公积其他资本公积 40（8）2008 年末长期股权投资的账面价值950+120+16020401250（万元），高于可收回金额 1200 万元，应计提长期股权投资减值准备 50 万元。借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备 50（9）2009 年 1 月 5 日 A 公司转让对 B 公司的全部投资：借：银行存款 1300 长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资B 公司（成本）950 B 公司（损益调整）260 B 公司（其他权益变动）40 投资收益 100 借：资本公积其他资本公积 40 贷：投资收益 40