财务报表粉饰现状及对策研究

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1、中国石油大学胜利学院专科毕业设计(论文)第一章 财务报表粉饰含义及危害1. 财务报表粉饰的含义财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于西方学者提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法1 。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况

2、严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行为2。2. 财务报表粉饰的危害尽管财务报表粉饰不等同于虚假财务报告，但这并不意味着财务报表粉饰没有危害。事实上，财务报表粉饰必然引起会计信息的失真，两者就像是一对孪生兄弟，因此财务报表粉饰极具危害性。其危害性主要表现为宏观方面和微观方面：首先，财务报表粉饰会影响政府宏观调控的效力。政府的宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大部分为会计信息，而会计信息的载体主要是企业的财务报表。失真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计资料，必然影响凭以制定的国家发展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。第二，财务报表粉饰

3、将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序。市场资源配置功能的正常发挥，必须是以真实的信息为前提的。虚假的会计信息将必然会给市场以误导，其结果是资源从不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资源注入了不该注入资源的企业 3。粉饰过的财务报表给企业的经营状况、财务状况蒙上了一层“面纱”，使得许多投资者不能识别企业经营状况的“庐山真面目”，从而作出错误的投资决策，严重损害投资者的利益。另外，企业对财务报表的粉饰，同样使得银行等金融机构不能明确借款企业的偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务状况不佳的企业，导致银行的不良贷款增加，甚至形成了大量的呆帐、死帐，最终将构成我国一大金融隐

4、患。第二章 财务报表粉饰的手段企业财务报表粉饰作为一种不违背会计准则、会计政策的钻空行为，各会计主体对财务报表的粉饰仅限于会计准则所允许的选择权范围内。也就是说，只要会计政策、会计准则允许企业有不同的会计处理方法，企业就会利用其进行财务报表的粉饰。尽管各个企业财务报表粉饰的方法不尽相同，且越来越呈现出隐蔽化的特点。但其惯用手段不外乎以下几个方面：1. 利用会计准则的灵活性通过会计政策变更可以实现对企业财务报表的粉饰。一些企业利用会计政策变更这一特征随意变更会计政策以达到其粉饰目的。从实务中看，使用会计政策变更来粉饰财务报表的具体形式主要包括折旧政策的变更、长期股权投资核算方法的变更。会计估计变

5、更对企业财务报表的粉饰与会计政策相比，会计估计具有更大的不确定性，某些企业正是利用这种不确定性，人为地调节企业的财务状况和经营成果，以达到粉饰财务报表的目的。其中固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的变更对企业财务报表的粉饰更为典型 4。2. 滥用会计谨慎性原则 企业会计准则中要求企业进行会计处理时必须符合谨慎性原则，谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，这要求企业具备一定的谨慎性。企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失

6、，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。谨慎性原则带有两面性：一方面它能避免虚记资产和浮夸利润，从而保护投资者和债权人的利益；另一方面，过度使用谨慎性原则，可能成为企业操纵利润、粉饰财务报表的工具。减值准备的计提最明显地体现了谨慎性原则在会计上的运用。53. 利用会计准则不健全这一“软肋” 我国会计准则几经修改，有了很大的改善。但在一些方面仍不是很健全，主要体现在对一些经济业务的处理没有做出明确规定加以指导：（1） 过去我国资本市场不完善，涉及金融衍生工具的交易很少，我国会计准则也没有对其提出明确的规范。这一空白为进行该类经济业务的会计主体提供了报表粉饰的巨大空间。（2）利用关联交易，对财务

7、报表进行粉饰。会计实务中，常用的手段主要有：采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动；采用大大高于或低于市场价格或资产账面价值的方式，将资产在关联方之间转移；以低息或高息发生资金往来，调节其财务费用或利息收入，粉饰其财务报表；研究开发项目的转移，存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。（3）新旧会计政策间存在着矛盾和不协调因素，这也可能会导致财务报表的粉饰。第三章 新会计准则对财务报表粉饰的影响既然财务报表粉饰是一种钻空行为，那么，它的活动空间就与会计准则的质量息息相关。2007年1月1日起开始实行的会计准则（以下简称新会计准则）是会计史上

8、的一次重大变革，其实施会对财务报表的粉饰产生什么影响呢？笔者认为，其影响是双重的。即：一方面，新会计准则在一定程度上可能会为财务报表的粉饰提供便利；另一方面，新会计准则在很大程度上减少了可供企业选择的会计处理方法，填补了原有会计处理的空白，压缩了财务报表粉饰的空间。1. “便利”方面：公允价值的引入为了体现与国际会计准则的趋同，也为了使会计信息与投资者、债权人做出的决策更加相关，我国新颁布的会计准则中谨慎地将公允价值运用于金融工具、固定资产、投资性房地产、股份支付、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易中。公允价值指在公平交易中，交易双方根据相同或相似交易事项确定并据以完成该交易活动的

9、金额。尽管当前我国采用公允价值计量的“土壤”已初步形成，我国对公允价值的采用只有满足一些较为“苛刻”的条件时才可行。但要做到公允价值绝对公允，确也存在一定的困难。这就为企业千方百计进行报表粉饰创造了一定的空间。2. “抑制”方面2.1 减值准备计提的变革对财务报表粉饰的影响 会计准则、会计政策为了体现谨慎性的要求，要求企业对资产进行定期、不定期的减值测试，当发现资产已经发生减值时，应对其计提减值准备。企业往往发挥减值准备“蓄水池”的作用。即在公司盈利上升时，多计提减值准备；而盈利下滑时，再将减值准备冲回。但会计准则变动后，公司就不能冲回上述有些减值准备。按照新的会计准则，企业会计准则第8号资产

10、减值中第四章第十七条规定:资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。这样，就压缩了财务报表粉饰的空间。2.2 合并财务报表合并范围的变革对财务报表粉饰的影响新会计准则要求：凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。新会计准则对合并范围的确定更加注重实质性控制，阻断了一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的企业从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。2.3 长期股权投资中成本法与权益法核算范围的变化对财务报表粉饰的影响新准则的调整主要体现为投资企业对子公司的核算由权益法变为成本法。当前在我国，由于一些被投资企业是非上市公司，其

11、财务报表数据的可靠性难以保证，同时也不能排除投资方利用其对被投资方的“控制关系”，要求被投资方粉饰其财务报表。这一改变，使得投资方的业绩更加真实，缩小粉饰报表的空间。6第四，随着经济活动、经济事项的增加，新会计准则增加了相应的规定例如，以往我国把投资性房地产作为一般的固定资产看待，按其估计使用年限计提折旧。但是，这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值，因为投资性房地产在经过数年后，其价值不仅不会减少，而且会成倍增加。这样，将投资性房地产作为一般固定资产是不合适的。因此，投资性房地产作为一种资产独立出来。过去，企业会计准则并未对金融衍生工具的确认与计量作明确的规定。许多企业利用会计准

12、则的这一空白，对其相关会计业务进行处理，任意粉饰企业的财务报表。然而，随着我国加入世界贸易组织，金融衍生工具在我国越来越普遍。在这种形式下，金融工具确认和计量作出了明确规定，使粉饰空间缩小。第四章 财务报表粉饰的对策研究 治理财务报表粉饰现象是一项巨大的系统工程，然而只要会计准则、会计规范允许企业有一定的选择权，财务报表粉饰现象就会存在。因此，财务报表粉饰是不可避免的，但我们可以通过研究，从各企业进行报表粉饰的原因、动机、通常采用的手段出发来完善各项政策，采取各项措施来尽可能地缩小财务报表粉饰的空间，使得报表粉饰“不必为”、“不能为”；同时，唤起企业管理人员、会计人员的职业道德，减少财务报表粉

13、饰的主观动机，使得报表粉饰行为主体“不愿为”，从而减少财务报表粉饰现象，使投资者、债权人的损失尽可能地减少，使国家经济健康发展。1. 进一步完善会计准则，压缩粉饰空间既然报表粉饰不是违法行为而是钻空行为，可以说会计准则选择空间的存在酿成了报表粉饰现象。因此，应尽可能做到同一种业务采用同一处理方法，同一情况下的资产计提减值准备采用同一比例；在强调会计信息相关性的同时，将提高会计信息的可靠性作为首要目标新准则的实行压缩了报表粉饰的空间,但仍然有一定的真空地带与不合理性，应进一步建立和完善会计准则、会计制度等会计核算规范体系,提高其权威性,增强其合理性,减少漏洞。同时，在强调会计信息相关性时，更加强

14、调会计信息的可靠性。2. 开展诚信教育，增强会计人员自身的职业道德建设在政策一定的情况下，这会是减少财务报表粉饰最有效的方式。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个重要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法治是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，就要靠加强道德建设，依靠伦理道德规范。国内许多审计失败的案例证明，过失的主要原因不是审计技术问题，更多的是职业道德问题。因此，我们应加强对会计从业人员的诚信建设，努力提高其职业道德素质。 会计准则总是一份不完全合约，总会存在滞后性与空白地带。所以，再完善的会计准则

15、，其合理性也是有限的。在这种情况下，能够保证会计信息质量的就是管理当局与会计人员的诚信，也就是说，即使准则不完善，如果管理当局和会计人员是坦率、诚实的，即如威廉姆森所言的“顺从”的话，他就会忠于经济业务的本来面目，不偏不倚地选择适当的会计政策 。73. 建立健全企业内部会计监督制度 内部会计监督制度包括：内部控制制度，如会计、财务等不相容职务相分离；重大对外投资、资产处置、决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定；财产清查制度、内部审计制度的建立，是会计行为有序进行的基础，是产生真实、可靠会计信息的前提。因此，建立标准科学规范、内容客观真实、反映迅速及时、满足利益相关者需要的会计信息管理体系

16、，是完善企业内部监督机制，建立单位会计管理体系的重要内容。只有这样，才能有效遏制财务报表的粉饰。84. 打造有效的需求主体，使其更加注重企业的长远发展既然企业外部利益相关者对信息的需求直接影响到会计信息的供给，从而影响到会计信息的质量。如果他们对真实会计信息具有足够的需求，则会计信息披露质量的提高就有了一个根本的推动力。同时，应积极提高报表使用者的财务专业的知识，使他们能够“拨云见日”，读懂被粉饰过的报表，使得报表粉饰失去存在存在的意义。因此，可以通过打造有效的需求主体，使其更加注重企业的长远发展，来提高会计信息披露的质量，减少报表的粉饰。参考文献1 Oriol Amat Professor

17、of Accounting, Creative Accounting: Nature, Incidence and Ethical Issues，Journal of Economic Literature classification: M41. 2 Deepankar Sanwalka ，Tools and Rules to Combat Fraud，The Fourth Asian Roundtable on Corporate Governance Shareholder Rights and the Equitable Treatment of Shareholders Mumbai

18、, India 2002.3 陈淑萍.试析“财务报表粉饰”现象J.事业财会.2004，（2）.21-22.4 滕玉波.企业财务报表的粉饰J.经营与管理.2002，（10）.16-17.5 谢阳春.谨慎性原则在会计实务中的运用分析N.郑州轻工业学院学报（社会科学版），2003-3-4（1）.6 陈彬.试析成本法与权益法核算范围的改变J.商业会计.2006，（6）.34-36.7 黄文峰.论会计操纵的三个层次及其治理J.财务与会计.2004，（6）.28-29.8 白桦.对粉饰报表问题的分析J.集团经济研究.2005，（总第188 期）.致 谢首先， 我要衷心感谢*老师，她给予我的辛勤指导，才使我有了今天的成功。刘老师对工作一丝不苟、对学生认真负责的精神使我倍受感激，也使我受益终生！其次，我要感谢小组内的其他成员，我们之间相互合作，减少了很多不必要的麻烦！最后，我要感谢学校为我们提供的图书馆资料、网络资源等硬件设施的支持！9