李巍资产减值课件

《李巍资产减值课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《李巍资产减值课件（67页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第十五章第十五章 资产减值资产减值目 录第一节第一节 资产减值的认定资产减值的认定第二节第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节第三节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理第四节第四节 商誉减值的处理商誉减值的处理本章基本结构框架本章基本结构框架资产减值资产减值资产减值的认资产减值的认定定资产可能发生减值的迹象资产可能发生减值的迹象资产可收回金额计量的基本要求资产可收回金额计量的基本要求 商誉减值的处商誉减值的处理理资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产可收回金资产可收回金额的计量和减额的计量和减值

2、损失的确定值损失的确定资产减值的概念及其范围资产减值的概念及其范围 资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量现值的确定资产组的认定资产组的认定 资产组可收回金额和账面价值的确定资产组可收回金额和账面价值的确定总部资产减值测试总部资产减值测试资产组的认定资产组的认定及减值的处理及减值的处理 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求商誉减值的测试及其账务处理商誉减值的测试及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理资产组减值测试资产组减值测试第一节第一节 资产减值的认定资产减值的认定一、资产减值的概念及范围资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资

3、产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。产组。第一节第一节 资产减值的认定资产减值的认定一、资产减值的概念及范围本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3 3）固定资产；（）固定资产；（4 4）生产性生物资

4、产；（）生产性生物资产；（5 5）无）无形资产；（形资产；（6 6）商誉；（）商誉；（7 7）探明石油天然气矿区权）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。益和井及相关设施等。长期股权投资，是指企业投出的期限在一年是指企业投出的期限在一年以上（不含一年）的股权性投资。以上（不含一年）的股权性投资。企业进行长期股权投资，目的在于通过股企业进行长期股权投资，目的在于通过股权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加权投资控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单重大影响，或为长期盈利，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。位建立密切关系，以分散经营风险。回顾：

5、第五章 长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资的类型长期股权投资的类型一、按照投资企业对被投资单位影响力的不同分类一、按照投资企业对被投资单位影响力的不同分类 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。回顾：第五章 长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资的类型长期股权投资的类型 说明说明1 1：本章仅限于本章仅

6、限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值规定规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。说明说明2 2：本章资产减值的范围本章资产减值的范围 1.1.投资性房地产（采用成本模式后续计量）投资性房地产（采用成本模式后续计量）2.2.长期股权投资长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）（对子公司、联营、合营的投资）3.3.固定资产固定资产 4.4.生产性生物资产生产性生物资产 5.5.油气资产（探明矿产权益油气资产（探明矿产权益+井及相关设施）井及相关设施）6.6.无形资产无形资产（包括资本化的开发支出）（包括资本化的开发

7、支出）7.7.商誉商誉【多选题多选题】以下不适用于以下不适用于“资产减值资产减值”准则的资产准则的资产有（有（）。）。A.A.存货存货 B.B.长期股权投资长期股权投资 C.C.持有至到期投资持有至到期投资 D.D.商誉商誉【答案答案】AC AC【解析解析】存货的减值，适用存货的减值，适用“存货存货”准则；持有至准则；持有至到期投资的减值适用到期投资的减值适用“金融工具确认和计量金融工具确认和计量”准则。准则。第一节第一节 资产减值的认定资产减值的认定二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的

8、资产，应能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。的金额，计提减值准备。一、估计资产可收回金额的基本一、估计资产可收回金额的基本要求要求 资产的可收回金额是指资产的可收回金额是指以下以下两者之间的较高者。两者之间的较高者。估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计，应当如果企业难以对单项资产的可收回

9、金额进行估计，应当以以该资产所属的资产组为基础该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。确定资产组的可收回金额。第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定二、资产的公允价值减去处置费用后净额的二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入流入 资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额双方自愿进行资产交换的金额 处置费用是指可以直接

10、归属于资产处置的增量成本处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：应当按照下列顺序进行：优先采用，有时采用其他方法以销售协议价作为公允价值不存在销售协议但存在资产活跃市场时以买方出价作为公允价值不存在销售协议和资产活跃市场时以最佳信息的估计数作为公允价值三、资产预计未来现金流量的现值的三、资产预计未来现金流量的现值的确定确定 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的续使用过程中和最终处置时所产生

11、的预计未来现金流量预计未来现金流量，选择恰当的选择恰当的折现率折现率对其进行折现后的金额加以确定。对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑以下因素：应当综合考虑以下因素：（1 1）资产的预计未来现金流量；）资产的预计未来现金流量；（2 2）资产的使用寿命；）资产的使用寿命；（3 3）折现率。）折现率。与前面讲述的固定资产和无形资产等规定的使用寿命预计方法相同，不再赘述（一）资产未来现金流量的预计（一）资产未来现金流量的预计 1.1.预计资产未来现金流量的基础预计资产未来现金流量的基础将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近的财务预算或

12、者预测数据之上的最近的财务预算或者预测数据之上最多涵最多涵盖盖5 5年年如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，如果包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础增长率为基础不应超过不应超过长期平均长期平均增长率增长率在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前在每次预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况况确保所依确保所依据假设与据假设与前期一致前期一致 2.2.预计资产未来现金流量的构成内容

13、预计资产未来现金流量的构成内容（1 1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2 2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。使用状态所发生的现金流出。（3 3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。付的净现金流量。每期净现金流量每期净现金流量=每期现金流入每期现金流入-该期现金流出该期现金流出【例题例题11计算分析题计算分析题】甲公司管理

14、层甲公司管理层20082008年年末批准的财务预算中与产品年年末批准的财务预算中与产品W W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品末，各年末不存在与产品W W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元单位：万元项目项目20092009年年20102010年年20112011年年产品产品W W销售收入销售收入10001000900900800800上年销售产品上年销售产品W W产生应收产生应收账款本年收回账款本年收回0 050508080

15、本年销售产品本年销售产品W W产生应收产生应收账款将于下年收回账款将于下年收回505080800 0购买生产产品购买生产产品W W的材料支的材料支付现金付现金500500450450400400以现金支付职工薪酬以现金支付职工薪酬200200190190150150其他现金支出其他现金支出 1201201101109090处置生产线净现金流入处置生产线净现金流入 5050甲公司会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1 1）20092009年净现金流量年净现金流量 =（1000-501000-50）-500-200-120=130-500-200-120=130（万元）（万元）（2 2）20102

16、010年净现金流量年净现金流量 =（900+50-80900+50-80）-450-190-110=120-450-190-110=120（万元）（万元）（3 3）20112011年净现金流量年净现金流量 =（800+80800+80）-400-150-90+50=290-400-150-90+50=290（万元）（万元）3.3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素预计资产未来现金流量应当考虑的因素（1 1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。金流量。企业应当以资产的当前状况为基础企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生不应当包括与

17、将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。流量。（2 2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。动和所得税收付产生的现金流量。（3 3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致。（4 4）内部转移价格应当予以调整。）内部转移价格应当予以调整。（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。流量。企业应当以资产的当前状况为基础企业应当以资产的当前状况为基础,不应

18、当包括不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。者与资产改良有关的预计未来现金流量。【例题例题计算分析题计算分析题】甲公司于甲公司于20082008年年末对某项年年末对某项固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为固定资产进行减值测试。该固定资产的账面价值为20002000万元万元,预计尚可使用年限为预计尚可使用年限为8 8年。年。为了计算该固定资产在为了计算该固定资产在20082008年年末未来现金流量的年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公现值，公司首先必须预计其未来现金

19、流量。假定公司管理层批准的司管理层批准的20082008年年末的该固定资产未来现金年年末的该固定资产未来现金流量如下表所示：流量如下表所示：单位：万元单位：万元年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影（不包括改良的影响金额）响金额）预计未来现金流量预计未来现金流量（包括改良的影响（包括改良的影响金额）金额）2009200913013020102010125125201120111201202012201211811820132013115115201420141121121501502015201511011014814820162016106106146146 在在20082

20、008年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不年末计算该资产未来现金流量的现值时，应该以不包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。包括资产改良影响金额的未来现金流量为基础加以计算。4.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法 传统法传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法期望现金流量法：B B企业拥有乙固定资产，该固定资产剩余使用年企业拥有乙固定资

21、产，该固定资产剩余使用年限为限为3 3年。企业预计未来年。企业预计未来3 3年内，该资产每年可为年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第企业产生的净现金流量分别为：第1 1年年200200万元、万元、第第2 2年年100100万元、第万元、第3 3年年2020万元。万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量。企业应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金应以该现金流量的预计数为基础计算该资产未来现金流量的现值。流量的现值。例2 4.4.预计资产未来现金流量的方法预计资产未来现金流量的方法 传统法传统法：根据资产未来每期最有可能产生

22、的现金流量进行预根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测测。使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值计算资产未来现金流量的现值。期望现金流量法期望现金流量法：根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计根据资产未来每期现金流量的期望值进行预计。每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现每期现金流量的期望值按照在各种可能情况下的现金流量与其发生的概率进行加权计算。金流量与其发生的概率进行加权计算。沿用例沿用例2 2，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响，假定利用乙固定资产生产的产品受市场行情波动的影响较大，

23、企业预计未来较大，企业预计未来3 3年每年的现金流量情况见表年每年的现金流量情况见表15151 1。例3表表151151 预计未来预计未来3 3年每年的现金流量情况年每年的现金流量情况 单位：万元单位：万元按照表按照表15151 1提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来提供的情况，企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下现金流量如下:第第1 1年的预计现金流量（期望现金流量）年的预计现金流量（期望现金流量）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(万元万元)第第2 2年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)16

24、016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（万元）（万元）第第3 3年的预计现金流量年的预计现金流量(期望现金流量期望现金流量)404030%+2030%+2060%+O60%+OlO%lO%24(24(万元万元)产品行情好产品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差（10%10%的可能性）的可能性）第一年第一年300300200200100100第二年第二年1601601001004040第三年第三年404020200 0（二）折现率的预计（二）折现率的预计 计算资产未来现

25、金流量现值时所使用的折现率是计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前税前利利率率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。前的折现率。【判断题判

26、断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）币时间价值和资产特定风险的税前利率。（）（20082008年中级考题）年中级考题）【答案答案】【解析解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金

27、流量和折现率的基础上，计算资产在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。预计的折现率在预计期限内加以折现即可。资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：资产预计未来现金流量的现值的估计如下图所示：资产持续使用过程中资产持续使用过程中预计产生的现金流入预计产生的现金流入为实现现金流入所必为实现现金流入所必需的预计现金流出需的预计现金流出资产使用寿命结束时资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支处置资产所收到或者支付的净现金流量付的净现金流量资产预计

28、未资产预计未来现金流量来现金流量折现率折现率资 产 预 计资 产 预 计未 来 现 金未 来 现 金流 量 的 现流 量 的 现值值资产的使用资产的使用寿命寿命(三)资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产在预计资产未来现金流量和折现率的基础上，计算资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可。预计的折现率在预计期限内加以折现即可。计算公式如下：计算公式如下：【单选题】2009年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元

29、、300万元、400万元、600万元，2014年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年5%5%的复利现值系的复利现值系数数0.95240.95240.90700.90700.86380.86380.82270.82270.78350.7835 该生产线该生产线20092009年年1212月月3131日的可收回金额为（日的可收回金额为（）万元。）万元

30、。A A1615.12 B1615.12 B1301.72 C1301.72 C1500 1500 D D115.12 115.12【答案答案】A A【解析解析】该生产线未来现金流量现值该生产线未来现金流量现值2002000.9524+3000.9524+3000.9070+4000.9070+4000.8638+6000.8638+6000.80.8227+400227+4000.78350.78351615.121615.12（万元），而公允价值（万元），而公允价值减去处置费用后的净额减去处置费用后的净额15001500（万元），所以，该（万元），所以，该生产线可收回金额生产线可收回金额1

31、615.121615.12（万元）（万元）（一一）资产减值损失资产减值损失的确定的确定 进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入至可收回金额，将减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产的资产的账面价值账面价值是指资产成本扣减累计

32、折旧是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊或累计摊销销)和累计减值准备后的金额。和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。四、资产减值损失的确定及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理【例例单选题单选题】20082008年年6 6月月1010日，某上市公司购入一台不日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为需要安装的生产设备，设备入账价值为100100万元，购入后万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为即达到预定可使用状态。该设备的预计使用

33、寿命为1010年，年，预计净残值为预计净残值为8 8万元，按照年限平均法计提折旧。万元，按照年限平均法计提折旧。20092009年年1212月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为备的公允价值为5555万元，处置费用为万元，处置费用为1313万元；如果继续使万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为3535万元。万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。20102010年该生产设年该生产设备应计提的折旧为（备应计提的折旧为（）万元。

34、）万元。A A4 B4 B4.25 C4.25 C4.375 D4.375 D9.2 9.2【答案答案】A A【解析解析】该设备该设备20092009年年1212月月3131日计提减值准备前的账面价日计提减值准备前的账面价值值=100-=100-（100-8100-8）10101.5=86.21.5=86.2（万元），可收回金额（万元），可收回金额为为4242万元，计提减值准备后的账面价值为万元，计提减值准备后的账面价值为4242万元。万元。20102010年年该生产设备应计提的折旧该生产设备应计提的折旧=（42-842-8）8.5=48.5=4（万元）。（万元）。（一一）资产减值损失资产减值

35、损失的确定的确定 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整。当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予

36、以转销。止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。四、资产减值损失的确定及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理【例例单选题单选题】下列各项资产减值准备中，在相应下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是资产的持有期间内可以转回的是()()。A A固定资产减值准备固定资产减值准备 B B持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 C C商誉减值准备商誉减值准备 D D长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备【答案答案】B B【解析解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。当期损益。（二二）资产减值损失的账务处理资产减值损

37、失的账务处理 为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业应当设置值准备，企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”科目，按照资科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额。减值损失金额。资产减值损失资产减值损失固定资产减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备商誉减值准备长期股权投资减值长期股权投资减值准备准备 当企业确定资产发生了减值时，当企业确定资产发生了减值时，资产减值损失固定资产减值准备在建工程减值准备投资性房地产减值准备

38、无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备根据所确认的资产减值金额期末余额转入“本年利润”科目，结转后无余额累积每期计提的资产减值准备，至相关资产被处置、对外投资等时才予以转出回顾：回顾：利润表利润表编制单位：华联实业股份有限公司 207年度 单 位：元项目行次上年数（略）本年累计数一、营业收入 500 000 500 000 减：营业成本减：营业成本 300 000 300 000 营业税金及附加营业税金及附加 800 800 销售费用销售费用 8 000 8 000 管理费用管理费用 62840 62840 财务费用财务费用 16 600 16 600 资产减值损失资产减值损失 36

39、0 360加：加：公允价值变动收益（损失以公允价值变动收益（损失以“-”-”填列）填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列）12 600 12 600 其中：对联营企业和合营企业的其中：对联营企业和合营企业的投资收益投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）124 000 124 000 加：营业外收入加：营业外收入 20 000 20 000 减：营业外支出减：营业外支出 7 880 7 880 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 7 880 7 880 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列）136 120 136 12

40、0 减：所得税费用减：所得税费用40 959.6040 959.60四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”-”号填号填列）列）95 160.4095 160.40五、每股收益五、每股收益 （一）基本每股收益（一）基本每股收益 0.680.68（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 0.520.52回顾：回顾：【例例】根据乙航运公司船舶减值测试结果根据乙航运公司船舶减值测试结果,在在20200 0年末年末,船船舶的账面价值为舶的账面价值为320 000 000320 000 000元元,可收回金额为可收回金额为219 300 000219 300 000元元,可收回金额低于账面价值可收回金

41、额低于账面价值100 700 000100 700 000元元.乙航运公司应乙航运公司应当在当在20200 0年末计提固定资产减值准备年末计提固定资产减值准备,确认相应的资产减值确认相应的资产减值损失。账务处理如下：损失。账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失固定资产固定资产船舶船舶 100 700 000100 700 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 100 700 000100 700 000本章基本结构框架本章基本结构框架资产减值资产减值资产减值的认资产减值的认定定资产可能发生减值的迹象资产可能发生减值的迹象资产可收回金额计量的基本要求资产可收回金额计量的基本要

42、求 商誉减值的处商誉减值的处理理资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产的公允价值减去处置费用后净额的确定资产可收回金资产可收回金额的计量和减额的计量和减值损失的确定值损失的确定资产减值的概念及其范围资产减值的概念及其范围 资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量现值的确定资产组的认定资产组的认定 资产组可收回金额和账面价值的确定资产组可收回金额和账面价值的确定总部资产减值测试总部资产减值测试资产组的认定资产组的认定及减值的处理及减值的处理 商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的基本要求商誉减值的测试及其账务处理商誉减值的测试及其账务处理资产减值损失的确定及其账务处理资产减值损失的确

43、定及其账务处理资产组减值测试资产组减值测试一、资产组的认定一、资产组的认定（一）资产组的概念（一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。当由创造现金流入相关的资产组成。（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素(1)(1)最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。(2)(2)应考虑的重要因素应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或企

44、业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。第三节 资产组的认定及减值处理（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素(1)(1)最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。【例题【例题】丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运丙矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废输相配套，建设有一条专用铁路线。该铁路线除非报废出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运出售，其在持续使用过程中，难以脱离与煤矿生产和运输相关

45、的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公输相关的资产而产生单独的现金流入。因此，丙矿业公司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用司难以对专用铁路线的可收回金额进行单独估计，专用铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个铁路线和煤矿其他相关资产必须结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。资产组，以估计该资产组的可收回金额。【判断题判断题】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）（）（20092009年中年中级考题）级考题）【

46、答案】【答案】第三节 资产组的认定及减值处理【计算分析题计算分析题】甲上市公司由专利权甲上市公司由专利权X X、设备、设备Y Y以及设备以及设备Z Z组组成的生产线，专门用于生产产品成的生产线，专门用于生产产品W W。该生产线于。该生产线于20012001年年1 1月月投产，至投产，至20072007年年1212月月3131日已连续生产日已连续生产7 7年。甲公司按照不同年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品的生产线进行管理，产品W W存在活跃市场。生产线生产的产存在活跃市场。生产线生产的产品品W W，经包装机，经包装机H H进行外包装后对外出售。进行外包装后对外出售。与产品与产品W W生产

47、线及包装机生产线及包装机H H的有关资料如下：的有关资料如下：（1 1）专利权）专利权X X于于20012001年年1 1月取得，专门用于生产产品月取得，专门用于生产产品W W。该。该专利权除用于生产产品专利权除用于生产产品W W外，无其他用途。外，无其他用途。（2 2）专用设备）专用设备Y Y和和Z Z于于20002000年年1212月取得，是为生产产品月取得，是为生产产品W W专专门订制的，除生产产品门订制的，除生产产品W W无其他用途。无其他用途。（3 3）包装机）包装机H H系甲公司于系甲公司于20002000年年1212月月1818日购入，用于对公司生产的日购入，用于对公司生产的部分

48、产品（包括产品部分产品（包括产品W W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。要求：判断甲公司与生产产品要求：判断甲公司与生

49、产产品W W相关的各项资产中，哪些资产构成相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。资产组，并说明理由。【答案答案】本例中，包装机本例中，包装机H H的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单的可收回金额能够单独计算确定，可作为一单项资产计提减值准备。项资产计提减值准备。专利权专利权X X、设备、设备Y Y以及设备以及设备Z Z均无法独立产生现金流入，但该三项均无法独立产生现金流入，但该三项资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。资产共同产生现金流入，应将三项资产作为一个资产组。需要说明的是，若包装机需要说明的是，若包装机H H只对产品只对产品W W进行包装，无法独立产生进行包

50、装，无法独立产生未来现金流量，则包装机未来现金流量，则包装机H H应和专利权应和专利权X X、设备、设备Y Y以及设备以及设备Z Z共同组成共同组成一个资产组。一个资产组。一、资产组的认定一、资产组的认定（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素(1)(1)最关键的因素最关键的因素：该资产组能否独立产生现金流入。该资产组能否独立产生现金流入。(2)(2)应考虑的重要因素应考虑的重要因素：企业对生产经营活动的管理或企业对生产经营活动的管理或者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等者监控方式，以及对资产使用或者处置的决策方式等。第三节 资产组的认定及减值处理（三）资产组认定

51、后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。致，不得随意变更。如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资如果由于企业重组、变更资产用途等原因导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附理层应当证明该变更是合理的，并应当在财务报表附注中作相应说明。注中作相应说明。二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用

52、后的净额与其预计未来现金流量价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。的现值两者之间较高者确定。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。三三、资产组减值测试、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的

53、可收回金额低于其账面价值，表明资如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。产组发生了减值损失，应当予以确认。（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者两者确定基础一致。确定基础一致。（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊：减值损失金额应当按照以下顺序分摊：分摊减值损失金额分摊减值损失金额的的顺序顺序1.1.抵减分摊至资产组抵减分摊至资产组中商誉的账面价值中商誉的账面价值2.2.根据资产组中除商根据资产组中除商誉之外的其他各项资誉之外的其他各项资产的账面价值所占比产

54、的账面价值所占比重，按比例抵减其他重，按比例抵减其他各项资产的账面价值各项资产的账面价值以上资产账面价值的抵以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损损失处理，计入当期损益益未能分摊的减值损失金未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分面价值所占比重进行分摊摊抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）2.该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）3.零【计算分析题计算分析题】某公司

55、在某公司在A A、B B、C C三地拥有三家分公司，其中，三地拥有三家分公司，其中，C C分公司是分公司是上年吸收合并的公司。由于上年吸收合并的公司。由于A A、B B、C C三家分公司均能产生独立于其他分公三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。20072007年年1212月月1 1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，需要进行减值测试。减值测试时，C C分公司资产组的账面价值为

56、分公司资产组的账面价值为520520万元万元（含合并商誉为（含合并商誉为2020万元）。该公司计算万元）。该公司计算C C分公司资产的可收回金额为分公司资产的可收回金额为400400万万元。假定元。假定C C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为价值分别为250250万元、万元、150150万元和万元和100100万元。万元。要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。有关会计分录。【答案答案】本例中，本例中，C C资产组

57、的账面价值资产组的账面价值520520（万元），可收回金额（万元），可收回金额400400（万（万元），发生减值元），发生减值120120万元。万元。C C资产组中的减值额先冲减商誉资产组中的减值额先冲减商誉2020万元，余下万元，余下的的100100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失甲设备应承担的减值损失=100=100（250+150+100250+150+100）250=50250=50（万元）（万元）乙设备应承担的减值损失乙设备应承担的减值损失=100=100（250+150+100250+150+100）150=30150=

58、30（万元）（万元）无形资产应承担的减值损失无形资产应承担的减值损失=100=100（250+150+100250+150+100）100=20100=20（万元）（万元）会计分录：会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失 120120 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 2020 固定资产减值准备固定资产减值准备 8080 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 20 练习题【例例9 9】丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由丙公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由A A、B B、C C三部机器构成，成本分别为三部机器构成，成本分别为800 000800 000元、元、1 20

59、0 0001 200 000元和元和2 000 0002 000 000元。元。使用年限均为使用年限均为1010年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20209 9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减仪器的销售锐减40%40%，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在，该生产线可能发生了减值，因此，丙公司在20209 9年年1212月月3131日对该生产线进行减值测试。假定至日对该生产线进行减值测试。假定至20209 9年年1212月月3131日，日，丙公司整条

60、生产线已经使用丙公司整条生产线已经使用5 5年，预计尚可使用年，预计尚可使用5 5年，以前年度未计提年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，固定资产减值准备，因此，A A、B B、C C三部机器在三部机器在20209 9年年1212月月3131日的账日的账面价值分别为面价值分别为400 000400 000元、元、600 000600 000元和元和1 000 0001 000 000元。元。丙公司在综合分析后认为丙公司在综合分析后认为,A,A、B B、C C三部机器均无法单独产生现金流量，三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计但整条生产线

61、构成完整的产销单元，属于一个资产组。丙公司估计A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000300 000元，元，B B和和C C机器都无机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。值。丙公司估计整条生产线未来丙公司估计整条生产线未来5 5年的现金流量及其恰当的折现年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为1 200 0001 200 000元。元。由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后

62、的由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回净额，丙公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。金额。在在20209 9年年1212月月3131日，该生产线的账面价值为日，该生产线的账面价值为2 000 0002 000 000元，元，可收回金额为可收回金额为1 200 0001 200 000元，生产线的账面价值高于其可收元，生产线的账面价值高于其可收回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失回金额，该生产线发生了减值，应当确认减值损失800 000800 000元，并将该减值损失分摊到构成生产线的元，并将该减值损失分摊到

63、构成生产线的A A、B B、C C三部机器三部机器中。由于中。由于A A机器的公允价值减去处置费用后的净额为机器的公允价值减去处置费用后的净额为300 000300 000元，因此，元，因此，A A机器分摊减值损失后的账面价值不应低于机器分摊减值损失后的账面价值不应低于300 300 000000元，具体分摊过程见表元，具体分摊过程见表15-415-4。表8-4 单位：元机器机器A A机器机器B B机器机器C C整条生产线（资产组）整条生产线（资产组）账面价值账面价值400 000400 000600 000600 0001 000 1 000 0000002 000 0002 000 000

64、可收回金额可收回金额1 200 0001 200 000减值损失减值损失800 000800 000减值损失分摊比例减值损失分摊比例20%20%30%30%50%50%分摊减值损失分摊减值损失100 000 100 000*240 000240 000400 400 000000740 000740 000分摊后账面价值分摊后账面价值300 000300 000360 000360 000600 600 000000尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失60 00060 000二次分摊比例二次分摊比例37.50%37.50%62.50%62.50%二次分摊减值损失二次分摊减值损失22 50022

65、 50037 50037 50060 00060 000二次分摊后应二次分摊后应确认减值损失总额确认减值损失总额262 500262 500437 437 500500二次分摊后账面价值二次分摊后账面价值337 500337 500562 562 500500*注：按照分摊比例，机器注：按照分摊比例，机器A A应当分摊减值损失应当分摊减值损失160 000160 000元（元（800 800 00000020%20%），但由于机器），但由于机器A A的公允价值减去处置费用后的净额为的公允价值减去处置费用后的净额为300 000300 000元，因此机器元，因此机器A A最多只能确认减值损失最多

66、只能确认减值损失100 000100 000元（元（400 000-300 000400 000-300 000），），未能分摊的减值损失未能分摊的减值损失60 00060 000元（元（160 000-100 000160 000-100 000），应当在机器），应当在机器B B和机和机器器C C之间进行再分摊。之间进行再分摊。根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器根据上述计算和分摊结果，构成生产线的机器A A、机器、机器B B和机器和机器C C应当分别应当分别确认减值损失确认减值损失100 000100 000元、元、262 500262 500元和元和437 500437 500元，账务处理如下：元，账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失机器机器A 100 000A 100 000 机器机器B B 262 500 262 500 机器机器C C 437 500437 500 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备机器机器A A 100 000 100 000 机器机器B B 262 500 262 500 机器机器C C 437 500 437 500三、总部资产的减