个人所得税热点问题优秀课件

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1、成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校新个人所得税法修订新个人所得税法修订和个人所得税热点问题和个人所得税热点问题 成都市地方税务局http:/新个人所得税修订和热点问题讲座新个人所得税修订和热点问题讲座2011年年9月月成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 我国当前实行的是各项所得分别计税的我国当前实行的是各项所得分别计税的分类税分类税制制模式，即将居民收入或所得划分为不同税目，模式，即将居民收入或所得划分为不同税目，分别制定不同的税率。分别制定不同的税率。我国税制改革的目标模式是建立我国税制改革的目标模式是建立综合与分类相综合与分类相结合结合的税制模式，即部分所得项目统一计税

2、，个的税制模式，即部分所得项目统一计税，个别所得项目分别独立计税。别所得项目分别独立计税。在我国正式实施综合与分类税制模式前，已作在我国正式实施综合与分类税制模式前，已作多次小幅调整，属于多次小幅调整，属于“微调微调”，既缓和矛盾，又，既缓和矛盾，又保证了税法模式的稳定转型。保证了税法模式的稳定转型。中华人民共和国个人所得税法和实施条例先后中华人民共和国个人所得税法和实施条例先后经历了如下修正。经历了如下修正。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 1980 1980年年9 9月月1010日第五届全国人民代表大会第三次会议通过日第五届全国人民代表大

3、会第三次会议通过 根据根据19931993年年1010月月3131日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第一次修第一次修正正根据根据19991999年年8 8月月3030日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第二次第二次修正修正根据根据20052005年年1010月月2727日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八日第十届全国人民代表

4、大会常务委员会第十八次会议次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第三次第三次修正修正根据根据20072007年年6 6月月2929日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议八次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第四第四次修正次修正根据根据20072007年年1212月月2929日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议一次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第

5、五第五次修正次修正根据根据20112011年年6 6月月3030日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议十一次会议关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定第第六次修正）六次修正）一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例 19941994年年1 1月月2828日中华人民共和国国务院令第日中华人民共和国国务院令第142142号发布号发布 根据根据20052005年年1212月月1919日日国务院关于

6、修改国务院关于修改中中华人民共和国个人所得税法实施条例华人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第一次修订第一次修订 根据根据20082008年年2 2月月1818日日国务院关于修改国务院关于修改中华中华人民共和国个人所得税法实施条例人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第第二次修订二次修订 根据根据20112011年年7 7月月1919日日国务院关于修改国务院关于修改中华中华人民共和国个人所得税法实施条例人民共和国个人所得税法实施条例的决定的决定第第三次修订）三次修订）一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 19991999年年1010月月

7、恢复征收储蓄存款利息所得的个人恢复征收储蓄存款利息所得的个人所得税。所得税。20052005年年1010月月教育储蓄存款利息所得免征个人所教育储蓄存款利息所得免征个人所得税。得税。20062006年年1 1月月将工资、薪金所得项目费用扣除额由将工资、薪金所得项目费用扣除额由原原800800元元/月提高到月提高到16001600元元/月；建立年所得月；建立年所得1212万元以万元以上自行纳税申报制度和扣缴义务人全员全额扣缴申报上自行纳税申报制度和扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。制度。20072007年年8 8月月降低银行储蓄利息税率，由降低银行储蓄利息税率，由20%20%降低降低为为5%5%。2

8、0082008年年3 3月月将费用扣除标准提高到将费用扣除标准提高到20002000元元/月。月。20082008年年1010月月暂停征收利息税。暂停征收利息税。20112011年年9 9月月将费用减除标准提高到将费用减除标准提高到35003500元元/月，月，优化工薪所得税率结构（由优化工薪所得税率结构（由9 9级调整为级调整为7 7级）、调整级）、调整生产经营所得税率级距，以及延长申报纳税时间。生产经营所得税率级距，以及延长申报纳税时间。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 本次个税税法调整主要有以下内容：本次个税税法调整主要有以下内容：1

9、1、提高工资薪金所得减除费用标准、提高工资薪金所得减除费用标准。减除费用标准由减除费用标准由20002000元元/月提高到月提高到35003500元元/月。月。据初步测算，全国工薪所得纳税人占全部工薪收入群据初步测算，全国工薪所得纳税人占全部工薪收入群体的比例由体的比例由28%28%降为降为7.7%7.7%，全国大约有近，全国大约有近60006000万人将万人将免于纳税。免于纳税。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，附加减除

10、费境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，附加减除费用标准由用标准由28002800元调减为元调减为13001300元元/月，使涉外人员工资、月，使涉外人员工资、薪金所得继续保持薪金所得继续保持48004800元元/月的总减除费用标准不变。月的总减除费用标准不变。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 2 2、调整工薪所得税率结构、调整工薪所得税率结构 将现行工薪所得将现行工薪所得9 9级超额累进税率修改为级超额累进税率修改为7 7级，取级，取消消15%15%和和40%40%两档税率，将最低一档税率由两档税率，将最低一档税率由5%5%降为降为3%3%，

11、适当扩大了适当扩大了3%3%和和10%10%两个低档税率的适用范围。第一两个低档税率的适用范围。第一级级3%3%税率对应的月应纳税所得额由原税率对应的月应纳税所得额由原5%5%税率对应的税率对应的不超过不超过500500元扩大到元扩大到15001500元，第二级元，第二级10%10%税率对应的税率对应的月应纳税所得额由现行的月应纳税所得额由现行的500500元至元至20002000元扩大为元扩大为15001500元至元至45004500元。同时，还扩大了最高税率元。同时，还扩大了最高税率45%45%的覆盖范的覆盖范围，将现行适用围，将现行适用40%40%税率的应纳税所得额并入税率的应纳税所得额

12、并入45%45%税税率，加大了对高收入者的调节力度。率，加大了对高收入者的调节力度。一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容本次个税税法调整的主要内容本次个税税法调整的主要内容 工薪所得适用超额累进工薪所得适用超额累进9 9级税率表（旧）级税率表（旧）工薪所得适用超额累进工薪所得适用超额累进7 7级税率表（新）级税率表（新）20112011年年9 9月月1 1日执行日执行级数法定扣除工薪所得适用税率速算扣除数级数法定扣除工薪所得适用税率速算扣除数三险一金费用标准三险一金费用标准120005005%013500

13、15003%022000500-200010%25235001500-450010%105320002000-500015%125420005000-2万20%375335004500-900020%555520002万-4万25%1375435009000-3.5万25%1005620004万-6万30%3375535003.5万-5.5万30%2755720006万-8万35%6375635005.5万-8万35%5505820008万-10万40%103759200010万45%15375735008万45%13505成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 一、个人所得税法修订历程

14、及新税法调整内容3 3、相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距、相应调整个体工商户及承包承租经营所得税率级距 维持5级税率级次不变，对五档级距都相应作了扩大调整，如将第一级级距由年应纳税所得额5000元以内扩大为15000元以内，第五级级距由年应纳税所得额50000元以上扩大为100000元以上。新旧个人所得税生产经营所得税率对照表新旧个人所得税生产经营所得税率对照表旧旧新新级级数数全年应纳税所全年应纳税所得额得额税率税率(%)(%)速算扣速算扣除数除数级级数数全年应纳税所全年应纳税所得额得额税率税率(%)(%)速算扣速算扣除数除数1 1500050005%5%0 01 11.51.5万

15、万5%5%0 02 25000-15000-1万万10%10%2502502 21.51.5万万-3-3万万10%10%7507503 31 1万万-3-3万万20%20%125012503 33 3万万-6-6万万20%20%375037504 43 3万万-5-5万万30%30%425042504 46 6万万-10-10万万30%30%975097505 555万万35%35%675067505 51010万万35%35%1475014750成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 一、个人所得税法修订历程及新税法调整内容4.4.延长申报缴纳税款期限延长申报缴纳税款期限 扣缴义务人每

16、月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款款,由次月由次月7 7日延长到次月日延长到次月1515日内缴入国库。日内缴入国库。5.5.税法施行的时间要求税法施行的时间要求 修改后的个人所得税法规定自修改后的个人所得税法规定自9 9月月1 1日起施行，针对个税计算日起施行，针对个税计算的调整，的调整，国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告有关问题的公告（20112011年第年第4646号）规定如下：号）规定如下：（1 1）纳税人）纳税人20112011年年9 9月月1 1日（含）以后

17、实际取得的工资、薪金所日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。计算缴纳个人所得税。（2 2）纳税人）纳税人20112011年年9 9月月1 1日前实际取得的工资、薪金所得，无论日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在税款是否在20112011年年9 9月月1 1日以后入库，均应适用税法修改前的减日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税

18、目及税率中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例规定规定:“个人所得的形式，包括个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形面价格和市场价

19、格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。”个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率序号项目税率申报方式1工资、薪金所得3-45扣缴申报、自行申报2个体工商户的生产、经营所得5-35自行申报3对企事业单位的承包、承租经营所得5-35自行申报4劳务报酬所得20%扣缴申报、自行申报5稿酬所得20%（并按应纳税额减征30%

20、）扣缴申报、自行申报6特许权使用费所得20%扣缴申报、自行申报7利息、股息、红利所得20%扣缴申报、自行申报8财产租赁所得20%扣缴申报、自行申报9财产转让所得20%扣缴申报、自行申报10偶然所得20%扣缴申报、自行申报11其他所得20%扣缴申报、自行申报个人所得税分项税率及适用申报方式个人所得税分项税率及适用申报方式成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 工资薪金所得工资薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有

21、关的其他所得。适用者受雇有关的其他所得。适用3%-45%3%-45%的的7 7级超额累进税率。级超额累进税率。个人所得税税率表一个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的3%3%0 02 2超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分10%10%1051053 3超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分20%20%5555554 4超过超过90009000元至元至3500035000元的部分元的部分

22、25%25%100510055 5超过超过3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30%30%275527556 6超过超过5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35%35%550555057 7超过超过8000080000元的部分元的部分45%45%1350513505 注：本表所列含税级距，为按照税法规定减除有关费用后的所得额；含税级距注：本表所列含税级距，为按照税法规定减除有关费用后的所得额；含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得。适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税

23、目及税率 凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资薪金工资薪金所得所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。工资薪金所得的应纳税所得额工资薪金所得的应纳税所得额=每月收入额每月收入额（工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津（工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴等）贴等）-三险一金（基本养老保险费、基本医疗三险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金）保险费、失业保险费和住房公积金）-35003500元元（减除费用标准）（减除费用标准）成都市地税局纳税人学校成都市

24、地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率工资、薪金所得税前扣除的三险一金：工资、薪金所得税前扣除的三险一金：财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610200610号）规定，企事业单位按照国家或省（自号）规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，

25、免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人

26、所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率根据根据财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费保险费失业保险费住房公积金住房公积金有关个人所得税政策的通知有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610200610号）规定，号）规定，单位和个人分别在不超过职工本人单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资上一年度月平均工资12%12%的幅度内的幅度内，其实际缴存的住房公积金，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人缴存住房公允许在个人应纳税所得额中扣除，单位和职工个人

27、缴存住房公积金的积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的职工月平均工资的3 3倍倍，单位和个人超过上述规定比例和标准缴，单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入计征个人所得税。入计征个人所得税。成都市统计局、成都市劳动和社会保障局关于公布成都市统计局、成都市劳动和社会保障局关于公布20102010年年全部单位职工平均工资的通知全部单位职工平均工资的通知（成统计发（成统计发201120112626号）发号）发布布,成

28、都市成都市20102010年全部单位职工平均工资年全部单位职工平均工资(即原城镇职工平均工即原城镇职工平均工资资)为为3051530515元。元。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率二、个人所得税税目及税率 工薪所得怎样计征和申报工薪所得怎样计征和申报 个人所得税法个人所得税法第九条规定第九条规定“工资、薪金所得应纳的税款，按工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月务人在次月15日内缴入国库日内缴入国库”。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 这里按月计征是指按照纳税人每月实际取得的收入计征，不是

29、按次计征。以9月为例，是指9月1日-9月30日期间实际取得的收入合计，无论9月份发放8月、9月或10月工资，只要是9月1日-9月30日实际发放，则其收入合计作为税法9月工薪所得，其所得所属期为9月，而不是各单位工资表上的发放月份。在个税软件录入所得所属时间是指税法工薪所得所属期9月。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 次月15日内缴入国库。工资、薪金所得应纳的税款，扣缴单位当月扣缴后，次月15日申报到税务机关，即申报期为次月1日-15日。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 2011年9月实施新税法，其中9月1日-9月15日申报

30、期申报的工薪所得所属期为2011年8月，申报的个税为8月1日-8月31日实际发放工薪扣缴个税，适用于旧税法的减除费用标准和税率表，该申报期个税软件申报时，个税系统默认所得所属期为8月，按旧税法的减除费用标准和税率表执行。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 2011年10月1日-10月15日申报期申报的工薪所得所属期为2011年9月，申报的个税为9月1日-9月30日实际发放工薪扣缴个税，适用于新税法的减除费用标准和税率表，该申报期个税软件申报自动按新税法计算。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 为保证新税法的正确落实，对9月1日

31、-9月30日实际发放工薪扣缴个税，扣缴单位财务人员应在9月1日-15日申报期成功申报8月工薪所得后使用个人所得税管理系统7号补丁企业端软件升级包进行9月工薪所得的软件录入工作，并于10月1日10月15日到主管税务机关申报。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业企业2011年年8月计提工资而实际发放在月计提工资而实际发放在9月月如何计算个税如何计算个税 企业8月计提工资时：借：管理费用等-工资 贷：应付职工薪酬-工资 企业为便于代扣代缴的账务处理，往往在做工资表时就计算个人所得税，此时工资表按9月实际发放时的新税法工薪所得3500元费用扣除标准和税率表计算。二

32、、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 9月发放工资时代扣代缴个人所得税月发放工资时代扣代缴个人所得税（新税法工薪所得3500元费用扣除标准和税率表计算）：借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税金代扣代缴个人所得税 贷：银行存款 二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 10月月15日前申报缴纳个人所得税时日前申报缴纳个人所得税时 借：应交税金-代扣代缴个人所得税 贷：银行存款二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业企业9月同时发放月同时发放8月工资、月工资、9月工资和中秋月工资和中秋节、国庆节节日补贴如何如

33、何计算个税节、国庆节节日补贴如何如何计算个税 按税法规定，应合并9月份发放的收入（8月工资+9月工资+中秋节、国庆节节日补贴）-三险一金（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和税法允许扣除的住房公积金）-扣除标准3500元，余额作为工薪所得按照新的税率表计算缴纳个人所得税。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 如果9月初发放8月工资时已扣缴个税，则应把9月发放的8月工资、9月工资和中秋节、国庆节节日补贴合并计算出9月应纳个税，减去已扣缴个税，剩下的应扣个税在发放9月工资、中秋节、国庆节节日补贴时补扣。扣缴单位应在扣缴单位应在9月所有收入发放完后合并计月所有

34、收入发放完后合并计算应扣缴工薪所得个税并录入个税软件系算应扣缴工薪所得个税并录入个税软件系统，于统，于10月月1日日10月月15日到主管税务机日到主管税务机关申报。关申报。二、个人所得税税目及税率成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率小赵小赵20112011年年9 9月个人所得税应纳税所得额应发工资合计月个人所得税应纳税所得额应发工资合计70007000元工资表上元工资表上的三险一金合计的三险一金合计14251425元单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金元单位和个人超过规定比例和标准缴付的住房公积金（950-950-915.45915.45）2 2倍倍-3

35、500-3500元元 实例实例小赵是成都市武侯区小赵是成都市武侯区A A公司雇佣员工，公司雇佣员工，20112011年年9 9月发放工资，小赵的工资收入表如下：月发放工资，小赵的工资收入表如下：基本基本及岗及岗位工位工资资伙食伙食补助补助月奖月奖住房住房补贴补贴应发应发工资工资合计合计住房住房公积公积金金基本养基本养老保险老保险费费基本医基本医疗保险疗保险费费失业失业保险保险费费三险一三险一金合计金合计个人所个人所得税得税实发工实发工资资9 9月月5000500020020015001500300300700070009509504004005050252514251425109.4109.4

36、1 15465.595465.592010年成都市全部单位职工平均工资30515元3倍1212个月915.45元 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 计算结果：计算结果：小赵小赵20112011年年9 9月个人所得税应纳税所得额月个人所得税应纳税所得额7000-1425+69.1-35007000-1425+69.1-35002144.12144.1元元适用新税法适用新税法1500-45001500-4500元元 1010税率税率 速算扣除数速算扣除数 105105元元 小赵小赵20112011年年9 9月个人所得税应纳税额月个人所得税应纳税额2144.121

37、44.11010-105-105109.41109.41元元 小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于1010月月1515日前到主管税务机关申报。日前到主管税务机关申报。如果如果20112011年年8 8月发放工资，则小赵月发放工资，则小赵20112011年年8 8月个人所得税应纳税所得额月个人所得税应纳税所得额7000-1425+69.1-20007000-1425+69.1-20003644.13644.1元元适用现税法适用现税法2000-50002000-5000元元 1515税率税率 速算扣除数速算扣除数 125125元元小赵小赵20112011年年8 8月

38、个人所得税应纳税额月个人所得税应纳税额3644.13644.11515-125-125421.62421.62元元小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于小赵应缴纳的个人所得税由单位扣缴于9 9月月1515日前到主管税务机关申报。日前到主管税务机关申报。新旧税法比较，小赵将少缴个人所得税新旧税法比较，小赵将少缴个人所得税312.21312.21元。元。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得，是指：，是指：1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业

39、、修理业以及其他行业生输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。的各项应纳税所得。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 个人独资企业和合伙企业个人独

40、资企业和合伙企业投资者个人的生产经营所得，投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”应应税项目，计算征收个人所得税。其单位员工取得的收入，税项目，计算征收个人所得税。其单位员工取得的收入，由单位扣缴申报。由单位扣缴申报。对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必

41、要费用后的余额，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率个人所得税税率表二个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全月应纳税所得额（含税级距）税率速算扣除数1不超过15000元的5%02超过15000元至30000元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分20%37504超过60000元至100000元的部分30%97505超过100000元的部分

42、35%14750 注：本表所列含税级距，为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减注：本表所列含税级距，为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；含税级距适用于个体工商户的生产、经除成本、费用以及损失后的所得额；含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 劳务报酬所得劳务报酬所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图、：指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨

43、询、讲学、新闻、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。属于一次性服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。适用收入的，以一个月内取得的收入为一次。适用20%20%比例税比例税率，对于一次收入畸高的，实行加成征收。率，对于一

44、次收入畸高的，实行加成征收。因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的属于税法中所说的“受雇受雇”，应是，应是“劳务报酬所得劳务报酬所得”应应税项目征税范围。税项目征税范围。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 劳务报酬所得劳务报酬所得适用税率表一适用税率表一级数级数每次应纳税所得额（含税级距）每次应纳税所得额（含税级距）税率税率速算扣除数速算扣除数1 12 2万元万元20%20%0 02 22 2万元万元-5-5万元万元30%30%200020003 35 5万元万元40%40%70007000此表

45、适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得，应纳税额此表适用于由纳税人负担税款的劳务报酬所得，应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千速算扣除数，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 特许权使用费所得特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供、非专利技术以及其他特许权的

46、使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得。以一项特许权的一次许可使著作权的使用权取得的所得。以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次，每次收入不超过四千元的，减除用所取得的收入为一次，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用余额为应纳税所得额。适用20%20%比例税率。比例税率。稿酬所得稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。以每次出版、发表取得的收入为发表而取得的所得。以每次出版、发表取得的收入为一次，每次收入

47、不超过四千元的，减除费用八百元；一次，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用纳税所得额。适用20%20%比例税率。并按应纳税额减征比例税率。并按应纳税额减征30%30%。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 财产租赁所得财产租赁所得:指个人出租建筑物、土地使用权、机器设指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以一个月内取得的收备、车船以及其他财产取得的所得，以一个月内取得的收入为一次入为一次.每次收入不超过四千元的，减除费用八

48、百元；每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用所得额。适用20%20%比例税率。比例税率。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得:指个人拥有债权、股权而取得的利指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，按每次收入额的收入为一次，按每次收入额的20%20%比例税率征收。比例税率征收。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、个人所得税税目及税率 偶然所得偶然所得：指个人得奖、中奖

49、、中彩以及其他偶然性质的：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，以每次取得收入为所得，以每次取得收入为1 1次，适用次，适用20%20%比例税率。比例税率。财产转让所得财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用后的余额为应纳税所得额，适用20%20%比例税率。比例税率。其他所得其他所得：经国务院财政部门确定征税的其他

50、所得：经国务院财政部门确定征税的其他所得。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定 根据根据个人所得税法个人所得税法规定：规定：下列各项个人所得下列各项个人所得，免纳个人所得税，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的

51、补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；个人所得税实施条例第十三条个人所得税实施条例第十三条“税法第四条第税法第四条第三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是三项所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照指按照国务院国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴他补贴、津贴”成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；个人所得税实施条例第十四条个人所得税实施条例第十四条“税法第税法第四

52、条第四项所说的福利费，是指根据国家有四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人个人的生活补助费；所说的救济金，是指各的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的级人民政府民政部门支付给个人的生活困难生活困难补助费补助费”三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校国家税务总局关于生活补助费范围确国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知定问题的通知（国税发（国税发199489199489号号 上述所

53、称上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的或者工会经费中向其支付的临时性生临时性生活困难补助活困难补助。三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 下列收入下列收入不属于免税的福利费范围不属于免税的福利费范围，应当并，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税:l (一一)从超出国家规定的比例或基数计提的

54、福利从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；l (二二)从福利费和工会经费中支付给本单位职工从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；的人人有份的补贴、补助；l (三三)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。等不属于临时性生活困难补助性质的支出。三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；（六、军人的转业费、复员费；（关于军队

55、干部工资关于军队干部工资薪金收入征收个人所得税的通知薪金收入征收个人所得税的通知财税字财税字199614199614号：号：军队干部补贴、津贴收入不征或免税规定）军队干部补贴、津贴收入不征或免税规定）七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定关于颁发国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法和国务院关于颁发国务院关于安置老弱病残干部的暂行办法和国务院关于工人退休、退职的暂行办法的通知关于工人退休、退职

56、的暂行办法的通知（国发（国发19781041978104号）第号）第九条九条“离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给离休、退休干部易地安家的，一般由原工作单位一次发给150150元的安家补助费，由大中城市到农村安家的，发给元的安家补助费，由大中城市到农村安家的，发给300300元。退职元。退职干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助干部易地安家的，可以发给本人两个月的标准工资，作为安家补助费。费。”对于高校等单位以对于高校等单位以“安家费安家费”为名自定标准发放的各项补贴，为名自定标准发放的各项补贴，应按规定缴纳个人所得税。应按规定缴纳个人所得税。个人提前退休取得

57、一次性补贴收入个人所得税问题（自个人提前退休取得一次性补贴收入个人所得税问题（自 20112011年年1 1月月1 1日起执行）日起执行）离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于，不属于中华人民共和国个人中华人民共和国个人所得税法所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据补助费。根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有及其实施条例的有关规定，离退休人员从原

58、任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目缴纳个应税项目缴纳个人所得税。人所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定 国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告题的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第6 6号号）对个人提前退休取）对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：得一次性补贴收入征收个人所得税问题公

59、告如下：机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征项目征收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，收个人所得税。个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。算个人

60、所得税。计税公式：计税公式：应纳税额应纳税额=（一次性补贴收入（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订

61、的协议中规定免税的九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 个人转让自用个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税用房取得的所得，免征个人所得税。(财税字财税字1999278号号)以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税：一是房屋产权所有人将房屋产征收个人所得税：一是房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父权无偿赠与配偶、父母、

62、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；二是房屋产母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；二是房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；三是房屋产或者赡养义务的抚养人或者赡养人；三是房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。（财税遗嘱继承人或者受遗赠人。（财税200978号）号）三、个人所得税减免税规定三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 城镇居民按照国家规定标准取得的拆迁补偿款（财税200545号）下岗

63、职工经营所得（财税201084号）支持和促进就业税收优惠政策支持和促进就业税收优惠政策 根据财政部国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知（财税201084号）对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。三、个人所得税减免税规定三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 本通知规定的税收优惠政策的审批期限为2011

64、年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在2013年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。下岗失业人员再就业税收优惠政策在2010年12月31日未执行到期的，可继续享受至3年期满为止。本通知所述人员不得重复享受税收优惠政策，以前年度已享受各项就业再就业税收优惠政策的人员不得再享受本通知规定的税收优惠政策。三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、个人所得税减免税规定见义勇为的奖金或奖品（财税字199525号）独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助（国税发199489号）根据财

65、政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（1995年8月21日财税字1995号）规定，国税发号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 个人所得税差旅费补助标准比照川财行个人所得税差旅费补助标准比照川财行20072272007227号号四川省财政厅关于印发四川省财政厅关于印发 的的通知通知执行。出差人员的伙食补助费按出执行。出差人员的伙食补

66、助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天每天5050元。出差人员的公杂费按出差自然元。出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天（日历）天数实行定额包干，每人每天3030元，用于市内交通、通讯等支出。元，用于市内交通、通讯等支出。合计合计8080元元。三、个人所得税减免税规定三、个人所得税减免税规定成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 个体工商户或个人、个人独资企业和合伙企业从事种植个体工商户或个人、个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业的投资者取得的所得（财业、养殖业、饲养业和捕捞业的投资者取得的所得（财税字税字1994020号、财税号、财税200430号、财税号、财税201096号）号）个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金（财税个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金（财税字字199420号）号）生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费和其他属的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费和其他