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1、建筑企业签订劳务分包合同，这些税务要点一个都不能少!营改增后，建筑企业进行劳务分包，该如何正确分包？ 分包给劳务公司、班组负责人分别有怎样的涉税风险？该如 何进行管控？ 一、劳务分包的合法性界定1、劳务分包的相 关涉税法律依据分析财税201636号文件附件2：营业税改 征增值税试点有关事项的规定第一条第七项“建筑服 务”第一款规定：以清包工方式提供建筑服务，是指施工方 不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工 费、管理费或者其他费用的建筑服务。基于此条规定，清包 工方式包括两种方式：一是分包人不采购建筑工程所需的材 料含主材和辅料，只采购全部人工费用；二是分包人只 采购筑工程所需的
2、辅料和全部人工费用。同时，财税201636 号文件附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定第 一条第七项“建筑服务”第二款规定：甲供工程，是指 全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑 工程。基于此款规定，甲供工程包括三种情况：一是业主或 建设方买建筑工程所需的设备、材料、动力，然后分包人领 用；二是总包买建筑工程所需的设备、材料、动力，然后分 包人领用。三是专业分包人采购建筑工程所需的设备、材料、 动力，然后劳务分包人领用。建筑工程施工转包违法分包 等违法行为认定查处管理方法试行建市2014118号 第9条五项规定：“专业分包人将其承包的专业工程中 非劳务作业部分再分包的，为违
3、法分包行为”。同时，建市 2014118号第9条六项规定：“劳务分包单位将其承 包的劳务再分包的是违法分包行为”。基于此规定，专业分 包人即分包人包工包料可以就专业工程中的劳务作业部 分再进行分包。劳务分包人再进行劳务分包是违法行为。2、 劳务分包的法律界定及其与清包工分包的区别和联系1 劳务分包的法律界定根据以上税收政策分析，在税收法律视 觉下，劳务分包合同是纯劳务分包的业务合同，即分包人只 包人工费用，不采购建筑工程所需的材料，并收取人工费、 管理费或者其他费用的建筑服务。实践中的劳务分包合同的 分包主体有两种：一种是自然人，或称为包工头或班组组长; 一种是劳务公司。2劳务分包与清包工分包
4、的区别和联系 劳务分包与清包工分包的关系是：劳务分包包括在清包工分 包范围之内。即清包工合同不一定是劳务分包合同，而劳务 分包合同一定是清包工合同。3、劳务分包业务的合法性根 据以上法律依据分析，以下劳务分包业务是合法的：一是总 包和专业分包人可以就其纯劳务部分进行分包给劳务公司 或自然人包工头；二是劳务分包人不能够再进行分包，否则 是违法行为。二、总包方或专业分包方直接将劳务作业部分 分包给劳务公司的税务管理总包方或专业分包方直接将劳 务作业部分分包给劳务公司的税务管理操作要点如下：1、 总包或专业分包方与劳务公司签订劳务分包合同，合同中约 定以下两点：1在劳务分包合同中“劳务工资结算和支付
5、 发放方法”条款中可以选择以下两种方法中的任一种约定： 一是约定总包或专业分包人代发农民工工资。劳务公司负责 为招用的农民工申办银行个人工资账户并办理实名制工资 支付银行卡，并负责将工资卡发放至农民工本人手中，每月 考核农民工工作量并编制工资支付表，经农民工本人签字确 认后，交总包或专业分包方委托银行通过其设立的农民工工 资专用账户直接将工资划入农民工个人工资支付银行卡。二 是约定总包或专业分包人根据与劳务公司每月的劳务结算 金额，将劳务款转入劳务公司账户，由劳务公司自行给农民 工发放劳务工资。具体发方方法如下：第一，总包或专业 分包人收到发包方支付的劳务款后，根据总包或专业分包人 审核劳务公
6、司提交的农民工工资表，扣留总包或专业分包人 与劳务公司约定的管理费如果约定有和税费后的劳务款 余额的80%划入劳务公司的账户。第二，劳务公司收到总包 或专业分包人划入的80%劳务款，必须保证优先发放农民工 资，不准拖欠或挪用或克扣农民工工资，如果总包或专业分 包人没有收到农民工的投诉劳务公司有挪用克扣或虚假农 民工的现象，则总包或专业分包人将剩余的20%劳务款划给 劳务公司，否则，总包或专业分包人将剩余的20%劳务款直 接发放给农民工。2在劳务分包合同中“发票开具”条款 中约定以下三点：一是如果劳务分包合同中约定总包或专业 分包人代发农民工工资的情况下，则约定劳务分包企业在向 总包或专业分包方
7、开具增值税专用发票时，在发票备注栏打 印“含总包企业或专业分包人支付农民工工资*元”，总 包或专业分包方将银行盖章的农民工资发放流水单交给劳 务公司，劳务公司将该银行盖章的农民工资发放流水单与增 值税发票存根联一同装订备查。二是约定在在劳务分包合同 中“发票开具”条款中约定：劳务分包企业在向总包或专业 分包方开具增值税专用发票时，在发票备注栏打印“项目所 在地的县、市区和项目的名称”。三是约定劳务分包企 业向总包或专业分包方开具3%税率的增值税专用发票。2、 合同备案登记管理。总包或专业分包方与劳务公司签订的劳 务分包合同到总包或专业分包方所在地国税局进行备案。备 案后再将加盖公章的总包合同、
8、专业分包合同和劳务分包合 同复印件到工程所在国税局进行备案登记。3、劳务公司必 须配备管理人员驻扎在工程项目部对民工进行现场管理。具 体的管理措施如下：1劳务公司必须在工程项目部配备一 名劳资专管员，加强民工的进场、出场管理，编制民工考勤 记录表。2劳务公司必须给每一位民工在当地银行开办银 行工资卡并将工资卡发放到民工手中。3劳务公司劳资专 管员必须收集每一位民工的身份证复印件，并要求民工本 人务必在其身份证复印件上签字确认。4劳务公司财务部 每个月要编制民工工资支付清单或工作表，要求民工在工资 清单上签字并按手印。5劳务公司财务部每个月要审核工 资支付清单，民工工时考勤记录表、劳务公司与民工
9、签定的 劳务合同名单，核对无误后依法将工资打入民工本人工资 卡。三、总包方或专业分包方直接将劳务作业部分分包给班 组负责人包工头的税务管理总包方或专业分包方直接将 劳务作业部分分包给班组负责人包工头税务管理的实操 要点如下：1、总包方或专业分包方与班组负责人包工头 签订劳务内部承包协议。协议中约定以下重要条款：1在 “材料供给”条款中约定：所有的建筑工程所需要的材料、动力全部由总包方或专业分包方自行采购；2在“承包方 式”条款中约定：班组负责人包工头以总包方或专业分 包方的名义对外经营，并以总包方或专业分包方承担相关法 律责任。3在“经营所得”条款中约定：班组负责人包 工头向总包方或专业分包方
10、上交一定的管理费用，经营所 得归班组负责人包工头所有。2、经营所得的纳税管理？经 营所得的个人所得税的处理:根据国税发1994179号第一条 第二款的规定，企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、 承租人按合同协议的规定只向发包、出租方交纳一定费 用，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得， 按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所 得税。应纳税所得额=纳税年度的承包经营、承租经营所得 一必要费用，其中的必要费用是指每月3500元，承包经营、 承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率。承包经 营、承租经营所得应纳税额的计算公式为：应纳个人所得税 税额=应纳税所得额X适用税率一速算扣除数。？特别注意: 实践当中，承包经营所得都在工程所在地地税局缴纳城市维 护建设税及附加时，当地税务局都会代征个人所得税，代征 后就不需要再按照个体工商户承包经营所得申报班组负责 人包工头的个人所得税。
建筑企业签订劳务分包合同
