财务会计目标与信息质量教材

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1、第四章第四章 财务会计目标与信息质量财务会计目标与信息质量4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾4.2 4.2 受托责任观受托责任观4.3 4.3 决策有用观决策有用观4.4 4.4 我国市场经济环境下财务会计目标的构建我国市场经济环境下财务会计目标的构建4.54.5 会计信息的质量特征会计信息的质量特征目录目录4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的

2、含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨五、会计目标与会计职能简单比较与讨论论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾一、会计目标的意义一、会计目标的意义 会计目标是会计系统存在的依据，是会计系统运行的起点和终

3、点。它把会计系统与该系统所处的环境联系起来，决定会计系统应该使用哪种方法和应具有的结构以及建立会计系统中各组成部分间的关系。会计目标制约和影响着会计工作的所有方面，控制着会计工作的各个环节和整个管理过程。它一方面直接反映社会政治经济环境的变化，反映经济管理对会计的客观要求，另一方面具体体现会计领域中必然的内在联系，体现会计管理本质属性，从而成为沟通会计理论与会计实务之间的桥梁。一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会

4、计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变（一）会计目标的提出（一）会计目标的提出 由于资料有限，我们尚不能查证谁最早提出会计目标的概念的。在1921年的一本著作中，已经提到“会计的目的”和“会计师的目的”。AICPA1938年的一份研究报告认为，会计的目标是“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”(Sanders and others,1938)。在此之后，会计目标这一概念，在各种文献中，时有论述。（二）会计目标研究的萌芽（二）

5、会计目标研究的萌芽 20世纪30,40年代，美国的一些会计文献不是特别注重目标的概念，但他们在研究中，都直接或间接(更多地是间接)涉及到目标这一概念。如佩顿和利特尔顿在其共同合作的经典名著公司会计准则绪论中认为，会计的目的是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”(1940)。在此前后，坎宁(Canning,1929)、吉尔曼(Gilmmt,1939)等人在他们的论著中也间接地讨论到会计目标概念，且比较抽象。（三）会计目标研究的开始（三）会计目标研究的开始 20世纪50年代，理论界开始有人将会计目标(目的)作为直接研究的对象。如美国会计学家史

6、度伯的博士论文就是专门研究会计目标(objectives)问题，并提出会计目标是“提供对投资人决策有用的信息”(1953),这已经接近FASB在第1号概念公告中的提法。（四）会计目标研究受重视（四）会计目标研究受重视 1960年，一篇题为“研究方法论和会计理论构建”的论文，也说到目标的概念及目标在会计理论体系中的重要性。而1966年，为纪念AAA成立50周年，AAA专门发表了基本会计理论说明书(ASOBAT)。这份报告的公开发表，表明会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1970年美国当时的会计原则制订机构APB发布了第四号报告“企业财务报表编报的基本概念与会计原则”，对会计的

7、目标也作了阐述。1971年，以特鲁伯鲁德为首的一个研究小组，开始专门研究财务报告的目标。（五）会计目标研究后续发展（五）会计目标研究后续发展 回顾会计目标的研究过程，我们可以大致发现一条线索:早期多以描述会计是什么的目标为主，可称为“描述性目标描述性目标”，而20世纪70年代前后开始出现了另一种以说明会计应当是什么的目标，可称为“规范性目标规范性目标”。描述性目标？描述性目标？规范性目标？规范性目标？描述性目标描述性目标 描述性目标主要是对会计现状的描述和说明，它不期望通过目标的研究，对会计提出应当如何，而只满足于解释、说明会计是如何。这种目标的研究，在方法上总体是归纳法的。描述性目标的一个比

8、较成熟的观点是早期的受托责任观。规范性目标规范性目标 它主要是建立在演绎法基础之上的，期望通过目标的界定，提出会计应当提供什么样的信息，以期改进现行会计程序与结构。70年代以后所普遍流行的决策有用性，则是规范性目标的代表性观点。一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史

9、回顾三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程西方：西方：西方会计理论界强调会计目标，比如美国会计界，近30年的理论研究一直都是将目标摆在重要的地位上，特别是在FASB的“财务会计概念结构公告”发布后，更是如此。中国：中国：中国会计界在20世纪90年代以前，则很少涉及目标的研究与讨论，即便有，也是以介绍西方理论为主。对会计目标理论研究甚少。明确提出：明确提出：一般认为，明确提出财务会计的目标，是在信息论和系统论被普遍接受后才出现的。按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统(AAA,1966)，一个以提供财务信息为主的经济信息系统(葛家澎等，1988)。既然是一个人造的信息系统，就

10、必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们(主要是信息使用者)主观期望的影响。一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾四、会计目标的含义四、会计目标的含义 会计目标就是在一定

11、的时空条件下会计主体作用于会计客体所期望达到的目的或要求,是会计运行的导向和归宿。它引导着会计系统的运行,是会计实践活动的出发点和归宿点,会计系统内部的一切机制如会计运行机制、会计协调机制、会计信息反馈机制等等,都围绕着会计目标而发挥作用。会计目标按抽象程度来分，一般可分为基本目标基本目标、一一般目标般目标和具体目标具体目标三个层次。会计目标按报表编报来分，一般可分为财务会计目标财务会计目标、财务报表目标财务报表目标和财务报告目标财务报告目标三个层次。按抽象程度划分 基本目标，基本目标，又称总目标,是在会计目标体系中占有主导地位、并直接制约着其他会计目标的总体性目标层次,包括提高会计主体的经济

12、效益和社会效益。一般目标，一般目标，又称中间目标,是在会计目标体系中具有承上启下地位的、并体现会计主体对会计活动直接要求的一般性目标层次,包括提供会计信息和利用会计信息。具体目标具体目标，又称基础目标,指在会计目标体系中具有基础地位、并体现了会计主体对会计活动最具体要求的基础性目标层次,包括财务会计目标和管理会计目标。按报表编报划分 财务会计目标：财务会计目标：财务报告应该向现有的和潜在的投资者和债权人以及其他使用者提供对他们作出理性的投资、信贷及其他决策有用的信息，并且考虑到财务会计所能提供信息有局限性，因而财务会计的目标是对人们主观的期望目标的一个修正。财务报告目标：财务报告目标：集中于对

13、投资者经营和经济决策有用的信息；向信息使用者提供对制订并评价稀缺资源配置有用的信息；作为管理当局免除向报告使用者所承担的受托管理责任的手段。财务报表目标：财务报表目标：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于企业财务状况、经济业绩和财务状况变动的信息，还要反映企业管理当局对交付给它的资源的受托管理责任或对管理的报告责任。一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境

14、对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论1 1、会计职能历史研究回顾、会计职能历史研究回顾美国对会计职能的研究：佩顿的会计理论：会计的职能就是记录、分类、整理与提供价值的数据，以便（主体）的所有者和代表在处置时能周全地使用资本。美国会计实务工作者的会计中的真实性：会计唯独处理经济事实。除了它的经济方面外，它不处理哲学、宗教、法律、医学、物理或任何其他方面的主题。会计的职能是记录、汇总并表现经济的真实。经济真实中最明显和最重要的一个事实，就是利润是净财富的增加。如果会计

15、不关心、否认或反驳这一真实性，那么，能说会计的职能是什么？利特尔顿的会计理论结构：统计的首要职能就是对大量数据进行分类、浓缩和简化，以更好地理解它们的重要性。会计也具有同样的职能。探求真象和反映真象是会计职能的重要部分。50年代以后，美国会计界引入会计是一个信息系统的概念，关于会计职能的概念就较少使用，不被重视。1 1、会计职能历史研究回顾、会计职能历史研究回顾我国对会计职能的研究：20世纪50年代，中国人民大学簿记核算教研室：会计核算的最主要任务之一，就在于系统地反映出计划执行的进程和结果，从而可以发现偏差，发掘潜在力量，使国民经济计划能够正确地反映国民经济有计划的发展法则，并在各方面适合社

16、会主义基本经济法则的要求。20世纪60年代，对会计职能的论述基本上倾向于“反映与监督”两大职能，与当时将会计界定为“经济管理的工具”的认识分不开。20世纪80年代，对职能的讨论出现了新的高潮。赵玉珉：是观念的总结，是会计的基本职能；葛家澍、唐予华：会计的主要职能是反映和控制，其中反映是基本的，第一位的；郝振平：概括地说，会计具有管理职能。它大致可分为预测、计划、反映、控制、分析、组织。20世纪90年代，理论研究转向以会计准则为主，对会计基本概念的讨论较少，会计职能的研究走向式微。职能是指一事物所固有的功能；会计职能就是会计自身所具备的功能，是会计固有的功能，是会计本质的外在表现形式，即体现在会

17、计职能中的会计这一事物的本质或特征，是对会计信息的提供与利用的一种管理活动,即对会计对象-价值运动进行反映和监督的功能。会计职能是从会计的作用中抽象演绎出来的,它体现了会计的本质,与会计本质是直接同一的,具有客观实在性,往往要通过它的客观效果为人们所感知。会计职能按其层次,可分为基本职能基本职能和具体职能具体职能。2 2、会计职能的含义、会计职能的含义基本职能基本职能,是会计本质的内在规定性,即在人们的会计活动形成时就已具备,其既不能创造,亦不能发展。在我国的会计理论研究中,会计学者们认为会计的基本职能包括反映反映和控制两和控制两项。具体职能具体职能,是会计基本职能的具体化,是会计为完成或实现

18、会计基本职能而应有的功能和作用。会计的具体职能可概括为对外进行能动反映的会计确认、计量、记录、报告和对内进行全面管理的规划、组织、控制、评价等八项具体职能。3 3、会计目标与会计职能的关系、会计目标与会计职能的关系区别：区别：本质不同本质不同：会计职能会计职能是会计本身固有的、内在的功能,是会计本质的具体化,反映了会计这一客观事物的内在要求,与会计本质是直接同一的。它随着社会生产力的发展和人类认识能力的提高而不断深化发展；而会计目标会计目标是人们期望会计所能履行的任务,所可能达到的境界,体现着会计信息使用者的“主观性需要”,与会计本质不是直接同一的。它随着社会经济环境的变化,人类对会计的需要的

19、不断拓展而变化发展。分析方法不同分析方法不同：会计职能会计职能是一种先于人们认识的客观存在,人们只能认识到会计具备这方面或那方面的职能,而不能创造或要求会计必须具有某种它在本质上不具备的职能。它是比较抽象的,一般不能通过实证分析而只能通过演绎推理得出；会计目标会计目标则是一种主观需求,比较具体、直接、易于把握,一般可通过(对特定时期人们对会计的需要)实证分析和归纳得出。联系联系：在现实生活中，职能与目标在内容上不易区分。职能的概念本身不太明确，而目标相对容易界定，概念明确得多。会计职能是客观存在，而会计目标是主观要求，会计职能是会计本质外在的客观表现形式，会计目标是会计主体对会计职能在主观要求

20、上的一种折射和反映。但人们对目标认识的深化，又往往会推动职能认识的进步。3 3、会计目标与会计职能的关系、会计目标与会计职能的关系一、会计目标的意义一、会计目标的意义二、会计目标研究的历史演变二、会计目标研究的历史演变三、会计目标的发展历程三、会计目标的发展历程四、会计目标的含义四、会计目标的含义五、会计目标与会计职能简单比较与讨论五、会计目标与会计职能简单比较与讨论六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响4.1 4.1 会计目标与会计职能研究的历史回顾会计目标与会计职能研究的历史回顾六、经济环境对会计目标的影响葛家澍教授认为：会计目标会计目标本身就是特定会计环境特定会计环境下

21、对会计信会计信息使用者及其需求息使用者及其需求进行的一种主观认定主观认定。一方面：会计目标是由会计环境决定的，并客观、能动地反映会计环境的要求另一方面：会计目标虽然在特定会计环境下保持相对稳定性，但从历史进程看又是不断发展和演进的。六、经济环境对会计目标的影响六、经济环境对会计目标的影响1、自然经济自然经济为主的时代，其经济环境经济环境是：单式簿记有发展，生产主要是自给自足而不是交易，其会计目标会计目标是为政府及民间商业和手工业核算收支，以满足它们对各自收支状况及其结果的信息需求。2、在复式簿记复式簿记发展阶段，其经济环境经济环境是：商业交易的主要是获取盈利，此时出现了赊销和借贷业务，其会计目

22、标会计目标是为商业主提供财产信息和交易及损益信息；并为经济往来各方提供债权、债务方面的信息。3、到了机器工业机器工业时代，其经济环境经济环境是：资产的所有权与经营所有权与经营权权相分离分离，现代产权理论产权理论得到进一步发展，西方国家盛行的公司制使委托者和受托者之间的委托受托责任委托受托责任关系非常清晰清晰，从而形成了以反映认定和解除受托经营责任为取向的会计目标受托责任观受托责任观。受托责任（仅讨论狭义的受托责任）能够顺利地履行，就必须有明确的委托、受托关系。如果受托与委托双方中任何一方的模糊与缺位，都将影响到受托责任的履行。当前则要求资源的提供者与管理者处在直接接触的位置上。资源的委托与受托

23、关资源的委托与受托关系的建立不是通过资本市场，系的建立不是通过资本市场，在资本市场中资源的委托方因其而变得模糊（黄志忠，1997）。因此，受托责任观受托责任观主要在德日等资本市场不发达资本市场不发达的国家盛行盛行。4、现代市场经济现代市场经济条件下，其经济环境经济环境是：所有权和经营权的所有权和经营权的分离分离主要通过资本市场进行通过资本市场进行，委托与受托责任关系委托与受托责任关系变得越来越模糊模糊。绝大部分投资者、债权人和潜在的投资者要求会计信息必须有助于投资、信贷决策。会计目标转为决策有用性决策有用性，主要向外部使用者提供决策有用的信息。企业规模扩大化和资本趋利性流动，社会资源逐渐分散化

24、，形成这样一种格局格局：股权分散，小股东不愿意对企业管理当局进行监督，只是心满意足地接受公司管理当局定期支付的股利。这样，原本明确、对应的委托代理关系逐渐模糊化，而受托责任观下即定的委托代理决策逐渐演化为个人决策，投资者需要决策的会计信息来帮助进行投资决策，以降低决策风险和不确定性，决策有用观逐渐发展起来（葛家澍、杜兴强，2008）。综上所述：综上所述：经济环境对会计目标的影响体现在：经济环境对会计目标的影响体现在：决定会计目标的使用主体决定会计目标的使用主体 （投资者、债权人、有关政府管理部门、管理当局、雇员、供应商、客户、证券经营机构、经济研究机构、新闻机构等，均可视为会计信息使用者。不过

25、，在不同的经济环境中，其地位存在主次之别。）决定会计目标的客体决定会计目标的客体 （会计目标的客体即会计信息使用者需要什么样的会计信息，包括会计信息的种类和会计信息的质量。）决定会计目标的实现方式决定会计目标的实现方式 （会计目标的实现方式即会计信息的用途和提供方式。会计信息的用途与会计目标的定位紧密相连。）一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学

26、派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派受托责任观概念的由来宗教上宗教上，按照基督教的教义，一切财产归上帝所有，人类能否拥有这些财产的使用权，取决于他是否有效地管理与经营上帝交付的财产。希腊罗马时期希腊罗马时期，雅典实行主权在民与直接民主制度，运用公民大会来审查将军

27、任满离职时对公民的受托责任受托责任；存款银行业与商业信贷兴起，由商业信贷而产生的债务持有人对债权人具有财务偿还责任财务偿还责任。中世纪时期中世纪时期，奴隶制和大土地占有制遍及整个罗马帝国,地方政府和庄园政府合二为一,由此,封建制度产生了。封建社会，一切土地规国王所有，一些封建地主接受国王的委托委托，取得土地的使用权，他就对国王国王承担了受托责任受托责任;同样他再将这些土地转租给农民，这些农民农民又对地主地主负有受托责任受托责任。（Chen，1975）受托责任观概念的由来在欧洲，向庄园主个人负责的受托财务责任受托财务责任出现了,在寺院庄园里则表现为一种受托管理责任。各种服务性组织以惯例、契约和驱

28、逐威胁为履行职业受托责任的凭借。由市场和交易的扩展,尤其是远程贸易的频繁,特定的受托人受托人所对应的已知委托人委托人的范围在扩大。维多利亚女王时代,早期的英国基督教社会主义者开始了基于慈善和基督教的价值观的社会导向运动(所罗门等,2006)。这一运动是迈向公司社会责任社会责任的一步。从英国工业化最初的根基到全世界商业的逐渐发展,公司社会责任社会责任的意识都在持续的发展受托责任观概念的由来到了商品经济社会商品经济社会，随着社会化大生产规模的扩大，社会资源的两权分离两权分离现象，表现得至为普遍、彻底。,受托责任也无处不在。由于资金的拥有方将资金的使用权让渡给管理层而形成了委托代理关系，管理层需要运

29、用合适的会计模式以说明其受托责任的完成情况。在现代民主国家现代民主国家中,政府是接受全体公众的委托来负责公共管理职能的，所以受托责任扩大到公共受托责任公共受托责任。当前，由于所有权缺位以及证券交易中介的存在便利了所有权的取得和处置，该受托责任目标得到了扩展，从受托责任扩展到经管责任经管责任。管理层有责任报告关于对企业资源利用的效率与效果的目标完成情况。（Ijiri，1975）一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标

30、五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派受托责任观的发展历程Custodianship，表示中世纪庄园的管家责任或宗教术语，欧洲中世纪庄园主和管家之间的委托代理关系Stewardship，资源的受托方对资源委托方交付资源进行有效经营和管理的责任Accountability，资源的受托者负有对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务，还包括社会责任这样，受托责任的含义大致可确定为以下三个方面:资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源 作为资源的受托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务，而这种报

31、告，主要是运用财务报告为手段 作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会责任:最大限度地保待并提高企业所处的杜区的良好环境、有效地利用并培养人力资源，等等一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派现有关于受托责任的不同理解佩顿和利特尔顿佩顿和利特尔顿在公司会计准则导论中将受托责任分为：财产受托责任和管理受

32、托责任。库珀和井尻雄士库珀和井尻雄士在科氏会计师辞典将受托责任分成三类：货币受托责任，业务受托责任，财产受托责任。伯德伯德在其受托责任：编制财务报表的准则中将受托责任分为：公共受托责任和非公共受托责任斯图尔特斯图尔特提出“梯形受托责任理论”，分为：方针受托责任，规划受托责任，业绩受托责任，程序受托责任，正直及合法受托责任。现有关于受托责任的不同理解Garfinkel(1967)指出,受托责任一般是指关于行为的理由的沟通Gray and Jen-kins(1986)认为,受托责任是向那些委责人列报并说明责任的履行的义务GASB(1987)说,受托责任要求政府向公民做出回答,以证实公共资源的取得及

33、其使用目的是正当的郭彤郭彤(2008)则认为,/Accountability0是一种权利和义务关系,其主要作用是保证委托人或利益相关者对相关信息的需求Romzek和和Dubnick(1987)指出,受托责任意指对行动或行为的责任,如果管理者和代理人被要求对其行动负责,则表明其是具有受托责任的现有关于受托责任的不同理解Sinclair(1995)认为,受托责任是一种人们被要求就行为做出解释并对其行为负责的关系,即提供与需求行为的原因的关系Cooper和和Ijiri(1983)指出,受托责任的含义包括三个方面:(1)雇员、代理人或其他人员定期地令人满意地报告其是否按照授权行事的义务;(2)以货币形

34、式、财产单位或其他预定标准来计量对他人承担的责任或义务;(3)按照法律、规则、协定或惯例的要求证实完善的管理控制或其他职能的义务(杨时展杨时展,1990)认为从代理人的角度来说,在完成受托任务之后,向委托人提出报告并经过托付人同意之后,其责任才能解除（井勼熊士、恩李斯特）会计目标就是向委托者提供受托经济责任的履行和完成情况现有关于受托责任的不同理解1.委托代理的存在是受托责任观的基石。2.受托方承担如实向委托方报告和说明履行受托责任的过程及其结果的义务。3.随着公司治理内涵的丰富和外延的扩大，公司的受托者还承担着向企业的利益相关者报告社会责任情况的信息。（葛家澎（葛家澎,杜兴强杜兴强.会计理论

35、会计理论M.第一版第一版.复旦大学复旦大学,2005年年11月月 :166-171.）现有关于受托责任的不同理解资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源作为资源的受托方，承担了如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务，而这种报告，主要是运用财务报告为手段作为资源受托方的企业管理当局，还负有重要的社会责任:最大限度地保待并提高企业所处的杜区的良好环境、有效地利用并培养人力资源，等等（葛家澎（葛家澎,刘峰刘峰.会计理论会计理论M.第一版第一版.中国财政经济出版社中国财政经济出版社,2003年年01月月 :91-92.）一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发

36、展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派受托责任的成因1.首要原因是所有权和经营权的分离所有权和经营权的分离。（1）如果资源不实行两权分离，而是两权集于一身，是不可能产生受托责任的概念。（葛家澎，1996年）（2）主要在徳、日等资本市场不发达的国家盛行。这些大陆法系国家公司主要资本来源于大股东，企业融资主要渠道是银行，这些公司商业活动的利益各方参与度比较高，相互之间

37、可以取得所需的内部信息，对公开披露信息的要求较低，会计不重决策而重利益关系调整的政策。（3）随着企业生产规模的扩大，股份有限公司和有限责任公司迅速发展，所有权和经营权相分离所有权和经营权相分离成为普遍的一种社会现象。受托责任的成因2.随着时间的推移，委托代理理论也不断地得到发展和完善委托代理理论也不断地得到发展和完善，为受托责任提供了丰富的理论营养受托责任提供了丰富的理论营养。（1）伯利和米恩斯在现代公司和私人理财中认为，美国大公司股权分散，由于追求个人效用最大化的经理和所有者的目标不一致，产生了经理利用控制权侵犯所有者利益的可能性。（2）詹森和梅克林在1976年系统地论述了两权分离的公司存在

38、的代理问题。一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派委托代理关系分类以及对应的会计目标 1、让渡财产的使用权而产生 为因资源的让渡而形成的委托代理关系提供信息 2、转让某些权力而形成 为因权力的转授而形成的委托代理关心提供信息一、受托责任概念的由来一、受托责任概念的由来二、受托责任的发展历程二、受托责任的发

39、展历程三、现有关于受托责任的不同理解三、现有关于受托责任的不同理解四、受托责任的成因四、受托责任的成因五、委托代理关系分类以及对应的会计目标五、委托代理关系分类以及对应的会计目标六、受托责任学派六、受托责任学派4.4.2 2 受托责任学派受托责任学派受托责任学派主要观点受托责任学派主要观点首先,在会计信息质量方面应强调客观性,在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项其次,在会计计量上,由于历史成本具有客观性和可验证性,因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况再次,在会计报表方面,由于经营业绩是委托者最关心的一个方面,因此,收益表的编制显得尤为重要受托责任学派观点的局限性受托责

40、任学派观点的局限性受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性,认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性。但会计系统和会计制度内容复杂,保证两者的完善性这一提法比较抽象,一旦实务中出现问题,则难以确定问题的根源,造成众说纷纭,难以统一的局面在会计处理上,由于受托责任学派强调客观性胜于相关性,因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式有其自身的优势,但会计作为一门服务性的学科,应随时注意适应经济环境的变化,忽视市场的变化,只能使会计这门学科墨守陈规,弱化其服务功能受托责任学派观点的局限性在会计信息方面,受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求,按照这一思想,会计人员

41、往往难以体会潜在投资者的利益和要求,因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性,也难以进一步提高会计信息的质量一、决策有用观的发展历程一、决策有用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、决策有用学派五、受托责任与决策有用两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派一、决策有用观的发展历程一、决策有用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、决策有用学派五、受托责任与决策有用两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派

42、比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派决策有用观的发展历程 1953年史度伯(st-bus,c.J.)的开拓性研究真正提出财务会计的目标是决策有用性，并以其作为财务会计理论的起点。上个世纪70年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会（Trueblood）在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后在1973年提出的研究报告中，明确提出了，十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经济决策所需的信息”。FASB的概念结构公告充分吸收了Trueblood委员会研究报告的成果。一、决策有用观的发展历程一、决策有用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观

43、的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、决策有用学派五、受托责任与决策有用两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派决策有用观的内容 根据美国会计学会发表的基本会计理论报告，会计的目标是是为了为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。而提供有关的信息。1978年，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中对财务报告的目标作出了进一步的阐述：(1)财务报告应提供对投资者、债权人以及其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策投资、

44、信贷及类似决策有用的信息；(2)财务报告应提供有助于投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息布和不确定的信息；(3)财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的企业的经济资源、对这些经济资源的要求权以及使资源要求权以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息和情况影响的信息。一、决策有用观的发展历程一、决策有用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、

45、决策有用学派五、受托责任与决策有用两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派决策有用观的成因(1)社会资源的所有权与经营权一般是分离的。这与满足上面受托责任观对经济环境的要求。可以说，这也是商品经济的要求。但与受托责任观所认定的经济环境有着较大差别的是；(2)社会生产资源(即:社会资本)的分配是通过资本市场进行的，也就是说，资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的。一、决策有用观的发展历程一、决策有用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、决策有用学派五、受托责任与决策有用

46、两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派决策有用学派主要观点：1、在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。2、从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；3、从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；4、在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全

47、面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。决策有用学派局限性：尽管在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更具有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系。但考察我国当前资本市场的发展情况，我们不难发现，由于大量非流通股的存在，我国资本市场尚未在企业资本筹集过程中发挥主要作用，企业的经营活动也并非完全以资本市场为导向，而众多的潜在投资者也仅仅是通过会计信息来初步了解一下上市公司而已，远远谈不上决策。一、决策有用观的发展历程一、决策有

48、用观的发展历程 二、决策有用观的内容二、决策有用观的内容三、决策有用观的成因三、决策有用观的成因四、决策有用学派四、决策有用学派五、受托责任与决策有用两个学派比较五、受托责任与决策有用两个学派比较4.4.2 2 决策有用学派决策有用学派 受托责任学派和决策有用学派的观点比较受托责任学派和决策有用学派的观点比较项目项目受托责任观受托责任观决策有用观决策有用观财务会计目标定位财务会计目标定位以恰当的方式有效以恰当的方式有效地反映受托责任及地反映受托责任及其履行情况其履行情况向信息使用者提供向信息使用者提供有助于进行经济决有助于进行经济决策的数量化的财务策的数量化的财务信息信息存在的经济环境存在的经

49、济环境资本市场影响不大资本市场影响不大依托资本市场依托资本市场会计信息质量特征会计信息质量特征侧重点侧重点可靠性可靠性相关性相关性会计确认和计量原会计确认和计量原则则历史成本历史成本历史成本和公允价历史成本和公允价值并重值并重财务报告的形式和财务报告的形式和数量数量客观反映企业过去客观反映企业过去经营业绩经营业绩提供有助于信息需提供有助于信息需求者决策的信息求者决策的信息会计人员的区别会计人员的区别会计人员和委托人会计人员和委托人地位平等地位平等会计人员和委托人会计人员和委托人”仆从仆从”关系关系财务会计目标定位比较财务会计目标定位比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学

50、派观点 财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托责任及其履行情况。该学派注重的是会计在委托代理关系中的作用。财务会计的根本目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。该学派特别关注资本市场对会计目标的影响，因此这里的信息使用者应当包括现在的和潜在的投资者和债权人。存在的经济环境比较存在的经济环境比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学派观点 要求两权分离是直接进行的，没有模糊和缺位的现象。所有者与经营者都十分明确，二者直接建立委托受托关系。要求两权分离通过资本市场进行，委托关系变得模糊 所有者和经营者不再进行交流，所有者对资源的管理变得淡化会计信

51、息质量特征侧重点比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学派观点 提供的信息注重可靠性，会计的目标要真实反映过去的经营活动，以评价经营者过去一段时间的受托责任履行情况。可靠性包括可核性，中立性和反映真实性特征。（SFAC No.2）IASC编制和提供财务报表的框架：“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联”。相关性包括会计信息的预测价值，反馈价值和及时性。（SFAC No.2）会计确认和计量原则比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学派观点 会计报表主要提供关于过去的交易活动的信息，在会计确认和计量上采用历史成本和稳健原则 历史成本是交易双方

52、经过正常的交易活动合理判断后客观确定的，历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚 会计报表应反映投资者需要的信息，会计处理时不仅采用历史成本，而且允许采用多种计量方法，提供公允价值计量。FASB对资产定义：因过去的交易和事项而由某一特定主体所拥有或控制的可能的未来的经济利益。财务报告的形式和数量比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学派观点 会计信息提供方式和内容比较单一，主要是一些客观反映企业过去经营业绩的信息“决策是原始的起点，认定受托责任完成情况则是终点”（杨时展，1992年）财务报告为了迎合信息需求者不断变动的要求，采取了灵活和不断改进

53、的方式 美国学者沃尔曼在会计和财务报告一文中提出了“彩色报告”的观点。会计人员的比较受托责任学派观点受托责任学派观点决策有用学派观点决策有用学派观点 会计人员对委托人提供经营状况的信息。会计人员和委托人员的地位是平等的，两者不存在“仆从”关系 会计人员为内部和外部信息使用者提供决策有用的信息，会计人员提供信息的内容和形式要受信息需求者的影响 会计人员在信息提供者处于“仆人”地位参考文献1葛家澎,杜兴强.会计理论M.第一版.复旦大学,2005年11月:166-171.2 亨利L.沃尔克,詹姆斯L.多徳.会计理论M.第六版.东北财经大学出版社,2005年:110-125.3 吴水澎.会计理论M.第

54、一版.机械工业出版社,2007年:205-210.4 葛家澎,刘峰.会计理论M.第一版.中国财政经济出版社,2003年1月:90-93.5 陈国辉.会计理论研究M.第一版.东北财经大学出版社,2007:56-57.6 利特尔顿.会计理论结构M.第一版.中国商业出版社,1989.7 李孝林.会计基本理论比较M.第一版.立信会计出版社,2002.一、受托责任观符合我国的现实经济环境一、受托责任观符合我国的现实经济环境二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势势4.4 4.4 我国财务会计目标的构建我国财务会计目标的构建一、受托责任观符合我国的现实经济环境一、

55、受托责任观符合我国的现实经济环境二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势4.4 4.4 我国财务会计目标的构建我国财务会计目标的构建一、受托责任观符合我国的现实经济环境 我国目前的经济环境是：我国目前的经济环境是：1 1、我国资本市场总体效率不高、我国资本市场总体效率不高体现在：法律制度不健全；对投资者保护严重不足；管理层和控股股东侵害侵害其他各利益关系人；市场资源配置的能力（尤其是将有限资源从不能有效利用的企业向有效利用的企业转移的能力）；2 2、国有企业内部人控制现象严重、国有企业内部人控制现象严重导致：高昂的代理成本（通过不平等的关联交易转移上

56、市公司的财产）公司经营业绩持续走低一、受托责任观符合我国的现实经济环境一、受托责任观符合我国的现实经济环境 总体而言总体而言 要素市场尚未完全建立，体现在：劳动力自由流动存在较大限制 经理人市场不成熟 社会保障体系不健全 部分市场仍是垄断的 宏观价税体制有待进一步完善 资本市场发育不成熟 上市公司造假缺乏监管机制与法律责任当时，我国在讨论财务会计目标时，一般都用决策有用观的思当时，我国在讨论财务会计目标时，一般都用决策有用观的思路，给出一个近似的答案。路，给出一个近似的答案。举例来说举例来说“企业会计准则”认为：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营管理的需

57、要，满足满足企业加强内部经营管理的需要。（这一说法虽然不是错误的，但过于笼统，对会计准则的制定没有指导意义，甚至造成前后自我矛盾。)企业财务报告条例也未对会计目标给出明确、具体的界定，而且只考虑了法定信息使用者的需求，而将潜在的使用者排除在外。一、受托责任观符合我国的现实经济环境一、受托责任观符合我国的现实经济环境 本书认为本书认为：我国目前不适合采用我国目前不适合采用“决策有用性决策有用性”来确定会计目标来确定会计目标 因为因为1、资本市场尚未完全形成，作用受到限制（散户、国有股法人股）2、企业会计并不以各类投资者为主要服务对象（通过资本市场将两者相联系），潜在使用者被排除在外。一、受托责任

58、观符合我国的现实经济环境我国财务会计的主要（总体）目标主要（总体）目标，应定为在向委托人报告受托责任的履行状况上，即向资源委托人报告所委托的资源的保管与经营情况。（此处将信息的使用者限定为已和企业存在契约上的利益关系的各关系人，而排除了潜在使用者。）具体到受托责任的评价上具体到受托责任的评价上：1、对管理当局经营业绩将是委托人最为关注的。因此，提供有关经营业绩的计量及其结果的信息，将构成这一目标下的主要内容。2、企业经济资源保管情况也是委托人应关注的。因为这是反应受托责任履行情况的重要信息。一、受托责任观符合我国的现实经济环境 总结：总结：本书将目标确定为受托责任，是与当前经济环境相关的。在把

59、目标确定为向委托人报告资源受托责任时，要结合中国特点，进一步明确：谁是我国上市公司的资源委托者？他们主要需要什么信息？是否需要满足政府宏观调控的信息需要？如何满足监管部门的信息要求？未来我国资本市场的发展、并在社会经济中有的影响，也会影响会计目标的变化。一、受托责任观符合我国的现实经济环境一、受托责任观符合我国的现实经济环境二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势4.4 4.4 我国财务会计目标的构建我国财务会计目标的构建二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势我国在2006 年完成了对1992 版会计准则（以下简称旧准则）的修订工作，发布了39

60、项企业会计准则，其中包括1 项基本准则和38 项具体准则（以下简称新准则）。在新的企业会计准则基本准则中，第四条款明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作有助于财务会计报告使用者作出经济决策出经济决策”二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势新准则中我国对于会计目标的定位既体现了“反映企业管理层受托责任履行情况”的受托责任观理念，同时也体现了

61、“有助于财务会计报告使用者作出经济决策”的决策有用观理念，是两种观念的融合。二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势新旧准则下会计目标定位的简要比较旧准则新准则信息的提供着眼于过去，采用历史成本会计计量方式既着眼于过去又着眼于未来，历史成本、公允价值等多种计量方式并存，反映了配比原则。信息的使用者强调为财产的委托人，不包括潜在的信息使用者。新准则规定：“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”，强调为所有的信息相关者提供决策有用的信息，既包含现存的使用者，也包含潜在的使用者。二、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势新旧准则下会计目标新旧准则下会计目标定位的简要比

62、较定位的简要比较旧准则旧准则新准则新准则会计信息的质量特征会计信息的质量特征信息的可靠性信息的可靠性信息的相关性信息的相关性提供信息的数量提供信息的数量以受托责任履行以受托责任履行情况为信息需求情况为信息需求的主要内容，因的主要内容，因此，提供的信息此，提供的信息数量有限数量有限信息需求内容既包括受托责信息需求内容既包括受托责任履行情况又包括决策有用，任履行情况又包括决策有用，因此要求提供信息的数量是因此要求提供信息的数量是较多的，包括对决策有用的较多的，包括对决策有用的一切信息。一切信息。“新旧准则下会计目标定位的比较”摘自樊英英，2012参考文献1 葛家澍.关于财务会计目标的研究J.上海:

63、立信会计学报，2007（5）2 杨博.试论当前我国的会计目标J.财会通讯学术版.2006(8)3 张先治，晏超.我国会计准则变革研究J.财经问题研究.2013(2)4 李晓光.我国财务会计目标定位思考J.经济师.2011(4)5 葛家澍、杜兴强.会计理论M.上海：复旦大学出版社，2007一、会计信息质量特征的概念和作用一、会计信息质量特征的概念和作用二、我国会计信息质量特征体系的构建思路二、我国会计信息质量特征体系的构建思路三、各国会计信息质量特征的历史回顾三、各国会计信息质量特征的历史回顾4.4.5 5 会计信息质量特征会计信息质量特征一、会计信息质量特征的概念和作用一、会计信息质量特征的概

64、念和作用二、我国会计信息质量特征体系的构建思路二、我国会计信息质量特征体系的构建思路三、各国会计信息质量特征的历史回顾三、各国会计信息质量特征的历史回顾4.4.5 5 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、会计信息质量特征的概念和作用含义：会计信息的基本质量要求它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。所以，会计信息质量特征比财务报告目标能更具体地指导会计的的确认、计量、报告和披露。在整个概念结构中，会计信息质量特征占有很重要的地位，是连接财务报告目标和其他概念公告的桥梁。一、会计信息质量特征的概念和作用一、会计信息质量特征的概念和作用二、我国会计信息质量特征体系的构建思路二、我国会计信息

65、质量特征体系的构建思路三、各国会计信息质量特征的历史回顾三、各国会计信息质量特征的历史回顾4.4.5 5 会计信息质量特征会计信息质量特征二、二、我国会计信息质量特征体系的构建思路(一一)建立会计概念框架，将会计信息质量特征纳入概念建立会计概念框架，将会计信息质量特征纳入概念框架体系中框架体系中(二二)明确会计的目标明确会计的目标(三三)构建多层次的会计信息质量特征体系构建多层次的会计信息质量特征体系概概念念框框架架目标目标质量质量特征特征目标目标受托？受托？经济经济决策决策有用？有用？（一）建立财务会计概念框架，将会计信息质量特征纳入概念框架体系中 会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容已经

66、出现在很多国会计信息质量特征作为一个不可或缺的内容已经出现在很多国家所制定的财务会计概念结构中，可见其重要性。家所制定的财务会计概念结构中，可见其重要性。我国：至今还没有完整的财务会计概念框架。我国：至今还没有完整的财务会计概念框架。随着有关具体准则的陆续颁布，随着有关具体准则的陆续颁布，企业会计准则一基本准则企业会计准则一基本准则已已显得与具体准则不匹配，不协调。因此，迫切需要修订基本准则，显得与具体准则不匹配，不协调。因此，迫切需要修订基本准则，建立财务会计概念框架，并将会计信息质量特征作为财务会计概建立财务会计概念框架，并将会计信息质量特征作为财务会计概念框架的一个重要组成部分，确立其在会计基本理论中的地位，念框架的一个重要组成部分，确立其在会计基本理论中的地位，使其重要性得以合理的体现。使其重要性得以合理的体现。(二)明确会计的目标 会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它必须符合会计目标的要会计信息的质量特征是为会计目标服务的，它必须符合会计目标的要求才能为消息使用者采用。求才能为消息使用者采用。在财务会计观念结构体系中，会计信息质量特征是联系会计目标与实在财务会计观念结构体