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1、谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理一般，这种情况通过核定征收企业所得税来隐瞒挂靠的经营模式，但如果不能隐 瞒，则应如何处理呢？通过一个例子来说明。张三建筑公司搞了个二级资质，朋友的公司或施工队都挂靠他来经营。李四公司承揽了 一笔建筑业务，合同总价为100万元，挂靠张三建筑公司施工。发生成本80万元，张三建 筑公司收取8万元管理费用，李四公司算了下账，扣除80成本和8万管理费，自己赚12 万。首先，挂靠违反了建筑法。建筑法第26条规定，“禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或 者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他 单位或者个人使用本企业的资质
2、证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。”所以，建筑业的挂靠行为，违反了建筑法。但当前国情下，只有书呆子才会认为建筑行业应杜绝挂靠。其次，违反建筑法的后果是什么？违反建筑法后，按建筑法的规定，是相应的处罚，包括：责令改正、罚款、没 收、停业整顿、降低资质、吊销资质证书等等。所有这些后果中，并没有关于会计处理与税务处理后果的规定，所以，会计与税务处理 的后果，依然要按会计与税务的相应规定来。建安营业税。营业税条例实施细则第11条“单位以挂靠方式经营的，挂靠人发生应税行为，挂 靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相关法律责任的，以被挂靠人为纳税人；否 则以挂靠人为纳税人。”挂靠模式下，挂靠人
3、提供建筑业应税劳务，但却以被挂靠人名义经营，所以，营业税纳 税义务人被挂靠人。本例，李四挂靠张三经营，虽然李四提供了建筑业，但却以张三名义实施，所以，建安 税的纳税人为张三。同时，按相关附加税的规定，依附于营业税的各项附加的纳税人，也就 成为了张三。假定附加为10%，则建安营业税与附加为：100 万X3.3 = 3.3万元。张三公司向客户开100万元的建安发票，并申报3.3万元的营业税金及附加。由于这3.3 万元的纳税义务是营业税条例实施细则规定的，所以，它属于张三的纳税义务，必须在 张三公司列支。会计处理建安合同是以张三公司名义与客户签订的，责任也是由张三公司承担的，发票也是张三 公司开的，
4、客户的工程款也是支付给张三的公司，那么，张三公司能否确认建筑施工劳务的 收入？当然不行！会计准则一基本准则第16条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行 会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”张三与李四公司的会计，都不能按法律形式来进行账务处理，而必须按经济实质进行处 理，否则，就违反了会计准则。所以，100万元的建筑收入，应收李四公司确认，张三公司不能确认。同时，张三公司提供了挂靠服务，并收取了管理费，所以，张三公司应确认其提供挂靠 的服务收入。张三公司会计处理：收到工程款时借银行存款100万贷其他业务收入8万贷其它应付款92万同时计提建筑业税金，向客户提供1
5、00万元的建安业发票借营业税金及附加3.3万贷应交税费3.3万同时计提服务业税金，8 万X5.5% = 0.44万，向李四公司提供8万的服务业发票。借营业税金及附加0.44万贷应交税费0.44万李四公司套走工程款时借其它应付款92万贷银行存款 92万李四公司的会计处理收到工程款时借银行存款 92万借管理费用8万贷预收账款 100万合同的收入总额为100万元，按完工进度进行确认。发生的成本，李四公司据实核算。其工程结算的总额及收入确认的总额，为100万元。注意，按营业税条例实施细则的规定，李四公司无建安营业税纳税义务，所以，不 能计提建安税。税会差异分析税会差异的分析有两个方面，一是营业税，二是
6、企业所得税。营业税的税会差异。营业税按其细则的规定，张三公司是建安税纳税人，但会计并不确认建安收入，属 于一个税会差异。张三公司纵然没有确认建安收入，也必须按细则的规定，申报建安营业税，并开发 票。同时，在提供挂靠服务的业务中，会计与营业税的收入确认没有差异，张三公司确认服 务业收入，并计提服务业营业税。企业所得税的差异提供劳务收入方面，企业所得税法实施条例第15条规定：“提供劳务收入，是指 企业从事建筑安装服务活动取得的收入。”企业所得税的纳税人规定为从事建安劳务的 纳税人。本例中，建筑劳务为李四公司提供，张三建筑的事都没有做，所以，张三不能确认收入， 李四必须确认收入，所以，与前述会计处理
7、没有差异。就张三公司而言，不能确认提供建筑业劳务的收入，但应确认提供挂靠服务业劳务的收 入。同时，张三公司的建安税虽然没有提供劳务，但却是细则规定的纳税义务，是获得 挂靠业服务收入所必须承担的税金，所以，建安税金可以也必须在张三公司扣除。综上所述，不论是张三还是李四公司，企业所得税上，税会没有差异，汇算时不需要进 行调整。印花税印花税是对书立合同者征收的，所以，建筑合同谁的名义签的，就由谁交印花税。再次强调合法性问题如果一个行为不合法，必须有相关的执法部门进行认定，并依法处理。会计和税务上， 不能随意以“合法与否”为借口，违反会计准则与税收法律、法规。李四公司套走工程款时借其它应付款92万贷银
8、行存款李四如何套走这些钱呢？张三开了建安业发票，而所得税上张三不确认收入，李四确认收入。如果李四就 不确认，税务又从何掌握？反正李四那些钱是套来的，并没有自己开具发票给张 二 O如果我是张三公司的话，我会把收入做成自己的挂靠本来就不合法，还要留下证据让别人查，这不是给自己找麻烦吗如果做成分包的话，还可以规避掉营业税凭什么说不是张三公司在提供建筑劳务？难道凭李四的员工是李四的人所以不 能成为张三在提供建筑劳务？难道经济实质不是看合同而是看是谁的人在十 活？如果建筑公司所得税核定征收，不需要对成本进行准确核算，一般会采取这种方 式。好在建筑企业营业税多是代开发票，所得税多是核定征收，税上这块随发票手续 流转都及时交了分包可以，但至少得弄两个挂靠人才行，不然，就成转包了，转包的话，要交两 次建安税。现实中，被挂靠方用全额、差额确认收入的两种情况都有。全额确认收入后，关键是成本无法核算、票据难以取得、工程进度无法核算，一 般所得税只能核定征收。差额确认收入后，许多的会计与税务处理都是错的。未来营改增，要求会计核算清楚，就会成为对建安企业的一个挑战。
谈谈建筑企业挂靠的会计与税务处理
