企业主要经济活动核算和成本计算(ppt 150)

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1、企业主要经企业主要经济活动核算济活动核算和成本计算和成本计算学习目标 本章在第四章的基础上，以企业主要经济本章在第四章的基础上，以企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。法的运用。通过学习，要求了解企业主要经济活动的通过学习，要求了解企业主要经济活动的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。能。章节概述n第一节 企业主要经济活动及成本计算n第二节 资金筹集核算n第三节 供应过程核算n第四节 生产过程核算n第五节 销售过程及利润和利润分配核算n第六节 资金调整和退出核算n 一、企业主要经济活

2、动核算的意义和内容一、企业主要经济活动核算的意义和内容n(一一)企业主要经济活动核算的意义企业主要经济活动核算的意义 1 1、加强会计管理，规范企业生产经营行为。、加强会计管理，规范企业生产经营行为。2 2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度进度，纠正偏差，完成和超额完成各项计划指标。纠正偏差，完成和超额完成各项计划指标。n (二二)企业主要经济活动核算的内容企业主要经济活动核算的内容-“三个过程三个过程”1 1、生产过程、生产过程-“三个

3、过程三个过程”供应、生产、销售供应、生产、销售 2 2、资金运动过程、资金运动过程 -“三个过程三个过程”投入、调整、退出投入、调整、退出 第一节第一节 企业主要经济活动和成本计算企业主要经济活动和成本计算二、成本计算的意义和内容(一一)成本计算的意义成本计算的意义n1 1、费用、费用 企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。n2 2、成本、成本 费用要按照一定对象费用要按照一定对象(产品、材料产品、材料)进行归集和分配，构成该

4、进行归集和分配，构成该对象的成本。对象的成本。n3 3、成本计算、成本计算 就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。4 4、费用归集、费用归集n供应过程：供应过程：材料买价材料买价 采购费用采购费用n生产过程生产过程：生产费用生产费用 采购成本采购成本5 5、意义、意义n可以取得产品实际成本资料，据以确定可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的实际成本与计划成本的差异；差异；n分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力

5、，可分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以以有效地控制各项有效地控制各项费用支出，费用支出，达到预期的成本目标；达到预期的成本目标；n为为成本预测成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。料。材料采购成本材料采购成本产品的制造成本产品的制造成本(一一)成本计算的意义成本计算的意义(二二)成本计算的基本要求成本计算的基本要求n 1.1.严格遵守国家规定的成本开支范围严格遵守国家规定的成本开支范围n 2.2.划清支出与费用、费用与成本的界限划清支出与费用、费用与成本的界限 (1)(1)支出与费用的界限支出与费用的界限 凡是与产品生产有关凡

6、是与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得，应从当期产品销售收入中得到补偿的到补偿的生产费用生产费用，才能计入产品成本；，才能计入产品成本；凡是与产品生产无关，凡是与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种到补偿的其他各种支出支出，均不能计入产品成本。，均不能计入产品成本。(2)(2)费用与成本的界限费用与成本的界限 生产费用是按照一定生产费用是按照一定会计期间会计期间汇集的资金耗费，汇集的资金耗费，成本则是以成本则是以产品对象产品对象进行归集的资金耗费。进行归集的资金耗费。n3 3按权责发生制原则进行成本计算按权责发生制原则进行成本计算 收付实现制（实收

7、实付制收付实现制（实收实付制)以以货币资金货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。权责发生制权责发生制(应收应付制应收应付制)以以应收和应付应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和都作为本期的收

8、益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。益和费用。(二二)成本计算的基本要求成本计算的基本要求(三三)成本计算的内容和程序成本计算的内容和程序(1)(1)确定成本计算对象确定成本计算对象 n成本计算对象成本计算对象 生产费用归属的对象，为劳动耗费的受益物。生产费用归属的对象，为劳动耗费的受益物。n【例例】供应过程中供应过程中 各种材料各种材料 成本计算对象成本计算对象 采购成本采购成本 生产过程中生产过程中 各种产品各种产品 成本计算对象成本计算对象 生产成本生产成本 (2)(2)确定成本计算期

9、确定成本计算期n成本计算期成本计算期 是指多少时间计算一次成本。是指多少时间计算一次成本。n【例例】如果是单件、小批量生产如果是单件、小批量生产 生产周期生产周期 如果是反复不断地大量生产如果是反复不断地大量生产 月月 (3)确定成本项目确定成本项目 n成本项目成本项目 各种生产费用按其各种生产费用按其经济用途经济用途分类，就是成本项目。分类，就是成本项目。n成本项目分析的意义：成本项目分析的意义：1)1)可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；可以了解费用的经济用途和成本的经济构成；2)2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潜力。n产品成本项目设置

10、：产品成本项目设置：必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本必须按照国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。n种类：种类：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 (4)(4)准确归集和分配各种生产费用。准确归集和分配各种生产费用。n直接费用：直接费用：1)1)定义：定义：直接计入直接计入成本计算对象的生产费用，称为直成本计算对象的生产费用，称为直接费用。接费用。2)2)特点：生产费用发生只同特点：生产费用发生只同某一个某一个成本计算对象成本计算对象有关。有关。直接计入。直接计入。n间接费用

11、：间接费用：1)1)定义：须定义：须经过分配才能计入经过分配才能计入成本计算对象的生产费成本计算对象的生产费用称为间接费用。用称为间接费用。2)2)特点：生产费用发生同特点：生产费用发生同几个几个成本计算的对象成本计算的对象有关。有关。按标准分配计入。按标准分配计入。n(5)健全成本计算原始记录健全成本计算原始记录 费用、成本的明细分类核算费用、成本的明细分类核算编制材料采购成本、产品生产成本计算表。编制材料采购成本、产品生产成本计算表。原始记录原始记录材料耗用工时消耗 生产费用分配产品入库第二节第二节 资金筹集核算资金筹集核算 一、筹集资金核算需要设置的主要账户一、筹集资金核算需要设置的主要

12、账户n (一一)“实收资本实收资本”账户账户1 1、性质：、性质：所有者权益所有者权益类账户，类账户，2 2、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理、用途：核算投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金部门登记的注册资金(资本金资本金)。3 3、登记：、登记：投入资本：投入资本：贷方贷方收回资本：收回资本：借方借方资本总额：资本总额：贷方余额贷方余额收回资本资本公积盈余公积库存现金、银行存款房屋及建筑物机器设备材料物资无形资产 n4 4、结构、结构 投资人投资人n5 5、明细分类账、明细分类账 投资单位投资单位 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 收回资本收回资本 投

13、入资本投入资本 余额余额 (二二)“短期借款短期借款”账户账户 n1 1、性质性质：负债负债类账户类账户 n2 2、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在、用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)的各种借款的各种借款。n3 3、登记：、登记：各种借款各种借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款 借方借方尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款 贷方贷方n4 4、结构：、结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 归还的各种借款归还的各种借款 各种借款各种借款 余额余额n5 5、明细分类账：、明细分类账：贷款单位贷款单位 贷款种类贷款种类(三三)“

14、长期借款长期借款”账户账户n1 1、性质性质：负债类负债类账户账户 n2 2、用途：，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在、用途：，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以年以上上(不含不含1 1年年)的各种借款。的各种借款。n3 3、登记：、登记：各种借款各种借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款 借方借方尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款 贷方余额贷方余额n4 4、结构、结构 借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 借款借款 归还的借款归还的借款 余额余额n5 5、明细账户：、明细账户：贷款单位贷款单位 贷款种类贷款种类(四)“固定资产固定资产”账户账户 1.性质：资产类

15、账户n2.用途：用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。n3.登记：其借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值；期末借方余额表示结存的固定资产原始价值。n4.结构：借方 固定资产 贷方增加数 减少数 余额二、筹集资金的主要经济业务核算二、筹集资金的主要经济业务核算(一一)投入资金的核算投入资金的核算n1 1、投入资金、投入资金：投资人投入企业的资本金投资人投入企业的资本金。n2 2、资本金、资本金n3 3、性质、性质所有者权益的主要来源和表现形式所有者权益的主要来源和表现形式；投资者拥有的根本权益投资者拥有的根本权益；

16、对企业的盈余分配和净资产处置权利起着对企业的盈余分配和净资产处置权利起着 直接影响作用。直接影响作用。货币货币实物。实物。货币货币实物。实物。【例例1 1】收到投资者投入企业的股款收到投资者投入企业的股款200 000200 000元，元，存入银行：存入银行：n会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 200 00000 贷：实收资本贷：实收资本投资200 00000【例例2 2】某单位投入企业全新运输汽车某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为一辆，经投资各方确认价值为250 000250 000元。元。n会计分录会计分录借：固定资产借：固定资产 250 000。00 贷：实收资

17、本贷：实收资本单位投资250 00000(二二)借入资金的核算借入资金的核算1 1、借入资金借入资金企业从银行或其他金融机构借入的款项企业从银行或其他金融机构借入的款项。【例【例3 3】由于季节性储备材料需要，企业临时由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入向银行借入50 00050 000元，存入银行。借款期限为元，存入银行。借款期限为2 2个月。个月。会计分录会计分录如所示。如所示。借：银行存款借：银行存款 50 00050 0000000 贷：贷：短期借款短期借款 50 00050 0000000【例例4】因购置生产设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入35 100元，元，借款

18、期为借款期为2年。该项生产设备价款年。该项生产设备价款30 000元，增值税元，增值税17，计，计5 100元。元。说明说明 1.固定资产固定资产 n 2.借款规定：借款规定：“存贷分户存贷分户”,企业向银行借入贷款，应先企业向银行借入贷款，应先转入转入“银行存款银行存款”账户后支用。账户后支用。n 3.增值税会计处理规定增值税会计处理规定：企业购入固定资产，企业购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的价值。价值。n会计分录：会计分录：-1借：银行存款借：银行存款 35 10000 贷：贷：长期借款长期借款 35 10000 -2借：固

19、定资产借：固定资产生产设备生产设备 35 10000 贷：银行存款贷：银行存款 35 10000 使用期使用期在在1年以上年以上的与生产经营有关的设备、的与生产经营有关的设备、器具、工具等；器具、工具等；单位价值单位价值在在2 000元元以上并使用期在以上并使用期在2年以上年以上的非主要生产经营设备的物品价值；的非主要生产经营设备的物品价值；第三节第三节 供应过程核算供应过程核算【概述概述】1 1、主要经济业务、主要经济业务 用货币资金购买原材料、辅助材料；用货币资金购买原材料、辅助材料；支付采购费用；支付采购费用；计算采购成本。计算采购成本。2 2、主要任务、主要任务 核算与监督材料的买价和

20、采购费用；核算与监督材料的买价和采购费用；确定采购成本；确定采购成本；检查材料采购计划执行情况；检查材料采购计划执行情况；核算与监督储备资金占用量；核算与监督储备资金占用量；考核储备资金使用情况。考核储备资金使用情况。一、供应过程核算需要设置的主要账户一、供应过程核算需要设置的主要账户(一一)“物资采购物资采购”(材料采购材料采购)账户账户n1 1、性质：、性质：资产类账户资产类账户n2 2、用途：、用途：核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采核算企业购入的各种材料物资买价和采购费用，据以计算物资采购成本。购成本。监督、考核采购计划的执行情况。监督、考核采购计划的执行情况。n

21、3 3、采购成本、采购成本 计划成本：计划成本：材料品种繁多的企业一般采用材料品种繁多的企业一般采用计划成本计划成本进行日常核算。进行日常核算。实际成本实际成本 对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料也对某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料也可以单独采用可以单独采用实际成本实际成本进行日常核算。进行日常核算。规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全部采规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业，也可全部采用用实际成本实际成本进行日常核算。进行日常核算。4、特点：、特点：月末一般无余额。月末一般无余额。若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。若有借方余额，

22、则为尚未验收入库的在途材料。5、登记：、登记：借方借方 贷方贷方 6、结构：、结构：借方借方 材料采购材料采购 货方货方 采购费用采购费用 入库数额入库数额 7、明细分类账户、明细分类账户 按照材料种类设置按照材料种类设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额(二二)“原材料原材料”账户账户n1 1、性质、性质：资产资产类账户类账户n2 2、用途：核算企业、用途：核算企业库存库存各种材料的收入、发出和结存各种材料的收入、发出和结存情况情况。n3 3、原料原料 主要材料主要材料原材料原材料 辅助材料辅助材料 外购半成品外购半成品 包装材料包装材料 燃料燃料 4 4、登记、登记 借方借方：已经

23、验收入库的各种材料数额。贷方贷方：登记材料发出、减少的数额。借方余额借方余额：库存材料的实际成本。5 5、结构、结构 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 入库材料数额 发出数额 余额余额 库存材料 6 6、明细分类账：、明细分类账：品种品种 规格规格 7 7、同类账户：、同类账户：“周转材料周转材料”(三三)“应付账款应付账款”账户账户n1 1、性质：、性质：负债类负债类 n2 2、用途、用途 核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。单位的款项。n3 3、登记、登记 贷方贷方：应付未付款项的数额应付未付款项的数额。借方借方：

24、实际归还款项的数额。：实际归还款项的数额。贷方余额贷方余额：表示尚欠供应单位的款项。：表示尚欠供应单位的款项。n4 4、结构、结构借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方归还款项归还款项 未付款项未付款项 余额余额 尚欠款项尚欠款项(四四)“应付票据应付票据”账户账户 n1 1、性质：、性质：负债负债类账户类账户 n2 2、用途、用途 核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票承兑的商业汇票：银行承兑汇票银行承兑汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票n3 3、登记、登记 贷方贷方：开出、承兑商业汇票的数额；开出、承兑商业汇票的数额；借方借方：支付

25、到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，：支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额，贷方余额贷方余额：企业尚未到期的应付票据数额。：企业尚未到期的应付票据数额。4 4、结构、结构 借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 到期汇票到期汇票 汇票的数额汇票的数额 银行手续费银行手续费 余额余额 未到期票据数额未到期票据数额 5 5、明细账户、明细账户 按供应单位设置按供应单位设置(五五)“应交税费应交税费”账户账户1 1、性质：、性质：负债类负债类 2 2、用途、用途 用来核算企业应交纳的各种税金：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、

26、个人所得税、教育费附加等。3 3、登记、登记 设明细账户，按明细账户分别登记，即直接登记明细账。4、明细账户n名称：名称：“应交税费应交税费”“应交增值税应交增值税”n登记：登记：应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 借方发生额：借方发生额：企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额进项税额；实际已交纳的增值税；贷方发生额贷方发生额：企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额销项税额；转出已支付或应分担的增值税。期末余额：期末余额：借方余额：反映多上交或者尚未抵扣的增值税；贷方余额：反映企业尚未交纳的增值税。n计算计算：增值税率一般为增值税率一般为1717及及1313；小规模

27、纳税人小规模纳税人按销售额征收按销售额征收(税率一般为税率一般为4 46 6)的增值税，不抵扣进项税额。的增值税，不抵扣进项税额。5、说明：、说明：企业在材料采购计划成本计价进行日企业在材料采购计划成本计价进行日常核算的情况下，还要增设常核算的情况下，还要增设“材料成本差材料成本差异异”账户，核算材料实际成本与计划成本账户，核算材料实际成本与计划成本的差异。的差异。二、供应过程的主要经济业务核算二、供应过程的主要经济业务核算（一）主要经济业务主要经济业务 采购材料采购材料n1 1、材料已验收入库，货款尚未支付；、材料已验收入库，货款尚未支付；n2 2、材料验收入库的同时支付货款；、材料验收入库

28、的同时支付货款；n3 3、支付材料采购费用；、支付材料采购费用；n4 4、结转材料实际采购成本等经济业务。、结转材料实际采购成本等经济业务。n（二）（二）【例例5 5】向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000千克，每千克千克，每千克8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，每千克千克，每千克4 4元；共计元；共计40 00040 000元，进项增值元，进项增值税税率税税率1717，计，计6 8006 800元。材料已验收入库，货款以商业汇票元。材料已验收入库，货款以商业汇票付讫。付讫。1 1、业务业务：材料验收入库的同时支付货款；：材料验收入库的同时支付货款；

29、2 2、分析分析：账户（科目）：账户（科目）：物资采购，应交税费，应付票据 登记：登记：采购 入库 物资采购 借方 进项税 增值税 借方 货款付讫 应付票据 贷方 3 3、会计分录：会计分录：借：借：物资采购 40 00000 应交税费应交增值税(进项税额)6 80000 贷贷：应付票据 46 800.00【例例6】向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5 000千克，每千克千克，每千克10元，计元，计50 000元，进项增值税税率元，进项增值税税率17计计8 500元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。元。材料已验收入库，货款以银行存款支付。1.1.业务：业务：采购材料,验收入库2.

30、2.分析分析:账户（科目）：物资采购,应交税费,银行存款登记：采购 入库 物资采购 借方 增值税 应交税费 借方 价款支付 银行存款 贷方3.3.分录分录：借：物资采购 50 00000 应交税费应交增值税(进项税额)8 50000 贷：银行存款 58 50000【例例7】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用输费用1 760元，以现金支付装卸费元，以现金支付装卸费440元。元。1.1.业务：业务：以存款支付费用。2.2.分析：分析：账户：银行存款、库存现金、物资采购登记：支付费用 贷方 购买费用 物资采购 借方3.3.会计分录：会计分录：借：物资采购 2

31、200OO 贷：银行存款 1 760OO 库存现金 44000银行存款库存现金运输费装卸费【例例8】商业汇票到期，以银行存款归还外地某商业汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款工厂材料款46 800元元。1.1.业务：业务：商业汇票到期付款2.2.分析：分析：账户：应付票据、银行存款 登记：汇票到期 应付票据 借方 存款归还 银行存款 贷方3.3.会计分录：会计分录：借：应付票据,46 80000 贷：银行存款 46 80000【例例9】月末结转三种材料实际采购总成本月末结转三种材料实际采购总成本92 200元。元。1.1.业务：业务：月未结转（转账）月未结转（转账）2.2.分析：分析：账户

32、：物资采购、原材料登记：采购成本 物资采购 贷方 实际成本 原材料 借方3.3.会计分录会计分录：借：原材料 92 20000 贷：物资采购 92 20000三、物资采购成本计算三、物资采购成本计算（一）概念（一）概念 1.1.物资采购成本的计算物资采购成本的计算 就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。2.2.物资采购成本的内容：物资采购成本的内容：(1)(1)买价买价(供货单位的发票供货单位的发票价格)。(2)运杂费运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等)。(3)运输途中的合理损耗。(4)入库前的挑选整理费用(

33、包括挑选整理中发生的工资支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值)。(5)购入物资负担的税金和其他费用。（二）计算方法（二）计算方法1.1.原则：原则：归集和分配归集和分配 将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配用，按一定种类的材料进行归集和分配。2.2.方法：方法：(1)(1)按标准按标准（重量重量）分摊共同运杂费分摊共同运杂费；(2)(2)登记材料的物资采购明细分类账登记材料的物资采购明细分类账；(3)(3)编制物资采购成本计算表。编制物资采购成本计算表。（三）例（三）例1.归集归集企业购进甲、乙、丙三种材料的

34、各项支出如下企业购进甲、乙、丙三种材料的各项支出如下表所示。表所示。物资采购成本支出表物资采购成本支出表 材料名材料名称称 重重 量量 单单 价价 买买 价价 运杂费运杂费甲甲乙乙丙丙4 000千克千克2 000千克千克5 000千克千克8元元4元元10元元32 000元元8 000元元50 000元元 2 200元元合计合计11 000千千克克90 000元元2 200元元2.分配分配(1)(1)按按重量重量分摊共同运杂费。分摊共同运杂费。每千克材料应负担的运杂费为：每千克材料应负担的运杂费为：22002200 4000 4000200020005000 5000 甲种材料应分摊的运杂费：甲

35、种材料应分摊的运杂费：0 020204 000=800(4 000=800(元元)乙种材料应分摊的运杂费：乙种材料应分摊的运杂费：0 020202 000=400(2 000=400(元元)丙种材料应分摊的运杂费：丙种材料应分摊的运杂费：0 020205 0005 000：1 000(1 000(元元)=0=020(20(元元)(2)登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表登记甲、乙、丙材料的物资采购明细账见下表(3)编制物资采购成本计算表。编制物资采购成本计算表。第四节第四节 生产过程核算生产过程核算1.1.生产过程特点生产过程特点 是工业企业资金循环的第二阶段。是工业企业资金循环的第二阶段

36、。生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动生产过程既是产品制造过程，又是物化劳动(劳动资料劳动资料和劳动对象和劳动对象)和活劳动的消耗过程。和活劳动的消耗过程。2.2.生产费用生产费用 在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。在生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用。主要包括：主要包括：生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力；生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力；生产工人的工资及职工福利费；生产工人的工资及职工福利费；厂房和机器设备等固定资产的折旧费；厂房和机器设备等固定资产的折旧费；管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。3.

37、3.生产过程核算的主要任务：生产过程核算的主要任务：核算与监督核算与监督生产费用的发生和分配，产生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量；品生产的品种、数量和质量；计算计算产品成本，产品成本，考核考核生产资金定额和成生产资金定额和成本计划的执行情况；本计划的执行情况；反映反映生产过程中的问题和经验，促使企生产过程中的问题和经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效益。业不断降低生产成本，提高经济效益。4.4.生产过程的主要经济业务：生产过程的主要经济业务：支出、归集、分配支出、归集、分配生产费用生产费用；核算核算产品的产品的实际成本实际成本。一、生产过程核算需要设置的主要账户一、生产过

38、程核算需要设置的主要账户(一一)“生产成本生产成本”账户账户1.生产成本生产成本 企业生产各种产品企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在生产过在生产过程中所发生的程中所发生的各项生产费用各项生产费用。2.性质：性质：成本类账户成本类账户（同资产类同资产类）3.用途：用途：核算核算企业生产各种产品企业生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等包括产成品、自制半成品、提供劳务等)在在生产过程中所发生的各项生产过程中所发生的各项生产费用。生产费用。确定确定产品产品实际生产成本。实际生产成本。4.4.结构结构借方：借方：登记月份内发生的全部登记

39、月份内发生的全部生产费用生产费用；贷方：贷方：登记应登记应结转结转的的完工完工产品的实际产品的实际生产生产 成本。成本。借方余额：借方余额：表示生产过程中表示生产过程中尚未完工尚未完工的在的在 产品实际生产成本产品实际生产成本。5.5.明细账户明细账户：设置设置“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”三级明细核算。三级明细核算。按成本核算对象按成本核算对象(产品种类产品种类)(二二)“制造费用制造费用”账户账户1.制造费用制造费用 企业为生产产品和提供劳务而发生的各项企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机工资及

40、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停物料消耗、劳动保护费、季节性停工损失、修理期间的停工损失等工损失等。不能直接计入产品生产成本的费用。不能直接计入产品生产成本的费用。2.性质：性质：成本类账户成本类账户（资产类资产类）3.用途：用途：归集和分配各项间接费用。归集和分配各项间接费用。4.4.结构结构 借方：借方：登记月份内登记月份内发生的发生的各种各种制造费用制造费用 贷方：贷方：登记登记分配结转分配结转应由各种产品生产负担的制造费用。应由各种产品生产负担的制造费用。余额：无余额：无5.5.明细账明细账 按不同车间、部门和费用项目设置明细

41、分类账。按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。6.6.说明说明 按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的按照权责发生制的原则，严格划清生产费用的 受益期限，准确计算各期产品成本；受益期限，准确计算各期产品成本；相应设置相应设置“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两个费用成本账两个费用成本账户。户。(三三)“待摊费用待摊费用”账户账户1.1.待摊费用待摊费用（预付费用（预付费用）企业企业已经支付已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1 1年以内年以内的各项费用。的各项费用。如：修理费、供暖费如：修理费、供暖费 2.2.性质性质 资产类资产

42、类账户账户3.3.结构结构 借方：借方：登记登记已经支付已经支付或或发生发生的各种待摊费用；的各种待摊费用；贷方：贷方：登记应由登记应由本期本期和和以后各期以后各期分摊的费用。分摊的费用。余额：余额：借方借方,表示表示尚未摊销尚未摊销的余额。的余额。(四四)“库存商品库存商品”账户账户 1.1.产成品产成品 指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。指企业已完成全部生产过程并已验收入库可供销售的产品。2.2.性质性质 资产类资产类账户账户 3.3.用途用途 核算企业库存的各种商品的核算企业库存的各种商品的实际成本实际成本，包外购商品、自制产品商品等，包外购商品、自制产品商品等。4.4

43、.结构结构 借方借方：登记已经：登记已经完工验收入库完工验收入库的各种产品的实际生产成本；的各种产品的实际生产成本；贷方贷方：登记已经：登记已经出售出售的各种产品的实际生产成本。的各种产品的实际生产成本。余额余额：借方。表示：借方。表示库存库存产成品的实际成本。产成品的实际成本。5.5.明细账明细账 按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户。（五）（五）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户n1.性质性质：负债类负债类账户账户n2.用途用途：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工：用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等

44、，不论是否在当资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。月支付，都要通过该账户核算。n3.登记登记：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际：其贷方登记应付职工工资数；借方登记实际支付的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资支付的职工工资数；贷方余额，表示应付未付的工资数。数。n4.结构结构借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 减少数减少数 增加数增加数 期末余额期末余额 （六）（六）“累计折旧累计折旧”账户账户n1.1.性质性质：资产类资产类账户（固定资产的抵减账户）账户（固定资产的抵减账户）n2.2.用途用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值。：用

45、来核算固定资产因磨损而减少的价值。n3.3.登记登记：其贷方登记固定资产累计折旧的增加数，借：其贷方登记固定资产累计折旧的增加数，借方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方登记已提固定资产折旧累计减少或转销数；月末贷方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。方余额表示现有固定资产已提累计折旧数。n4.4.结构结构借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方减少数减少数 增加数增加数 期末余额期末余额 二、生产过程中主要经济业务的核算二、生产过程中主要经济业务的核算（一）经济业务（一）经济业务 1.1.车间领用制造产品的原材料投入生产；车间领用制造产品的原材料投入生产；2.2.计算和分配职工工资；计

46、算和分配职工工资；3.3.从银行提取库存现金发放工资；从银行提取库存现金发放工资；4.4.支付待摊的费用；支付待摊的费用；5.5.计提福利费和固定资产折旧；计提福利费和固定资产折旧；6.6.分配制造费用，计算产品成本分配制造费用，计算产品成本 （二）例题（二）例题【例例10】从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值从仓库领用甲、乙、丙材料各一批价值55 000元，用以元，用以生产生产A、B两种产品和其他一般耗用，见表所示。两种产品和其他一般耗用，见表所示。1.分析分析业务：领原材料生产业务：领原材料生产帐户（科目）：帐户（科目）：领用材料领用材料 “原材料原材料”生产产品生产产品 “生产成本生产成本

47、”车间耗用车间耗用 “制造费用制造费用”管理耗用管理耗用 “管理费用管理费用”2.2.登记登记减少库存材料减少库存材料 “原材料原材料”贷方；贷方；投入生产投入生产 “生产成本生产成本”借方借方车间耗用材料车间耗用材料 “制造费用制造费用”借方借方管理耗用材料管理耗用材料 “管理费用管理费用”借方借方 3.3.会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本 49 60049 600O0O0 制造费用制造费用 5 0005 0000000 管理费用管理费用 4004000000 贷：原材料贷：原材料 55 00055 0000000【例例1111】结算本月份应付职工工资结算本月份应付职工工资24 0

48、0024 000元，其中：制造元，其中：制造A A产产品工人工资品工人工资14 00014 000元，制造元，制造B B产品工人工资产品工人工资6 0006 000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资1 6001 600元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2 4002 400元。元。1.1.分析分析业务业务：计算和分配职工工资计算和分配职工工资账户（科目）账户（科目）工资费用工资费用 “应付职工薪酬应付职工薪酬”性质：性质：负债类负债类用途：核算企业应付给职工的用途：核算企业应付给职工的工资总额工资总额；包括工资总额内的包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴各种工资、奖金、津贴等；等；不

49、论是否在当月支付。不论是否在当月支付。结构：结构：贷方：贷方：应付职工薪酬数应付职工薪酬数 借方：借方：实际支付工资数实际支付工资数 余额余额：贷方，表示应付未付的工资。：贷方，表示应付未付的工资。生产工人工生产工人工 直接费用直接费用 “生产成本生产成本”借方借方 车间管理人员工资车间管理人员工资 间接费用间接费用 “制造费用制造费用”借方借方 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 期间费用期间费用 “管理费用管理费用”借方借方2 2、会计分录、会计分录 借：借：生产成本生产成本 20 00020 0000000 制造费用制造费用 1 6001 6000000 管理费用管理费用 2 4002 4

50、000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24 00024 0000000【例例12】从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。元，准备用以发放职工工资。1.1.分析分析业务：从银行提取现金发放工资；业务：从银行提取现金发放工资；账户（科目）账户（科目）银行提取库存现金银行提取库存现金2.2.登记登记库存现金增加库存现金增加 “库存现金库存现金”借方借方 存款减少存款减少 “银行存款银行存款”贷方贷方 3.3.分录分录 借：库存现金借：库存现金 24 00024 0000000 贷：银行存款贷：银行存款 24 00024 000OOOO银行存款银行存款

51、库存现金库存现金【例例13】以库存现金以库存现金24 000元发放职工工元发放职工工资。资。1.1.分析分析业务：发放工资业务：发放工资账户（科目）：库存现金、应付职工薪酬账户（科目）：库存现金、应付职工薪酬2.2.登记：登记：库存现金减少库存现金减少 “库存现金库存现金”贷贷方方 应付职工薪酬减少应付职工薪酬减少 “应付职工薪酬应付职工薪酬”借方借方 3.3.分录：分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24 000.OO24 000.OO 贷：库存现金贷：库存现金 24 000.0024 000.00 【例例1414】按职工工资总额计提职工福利费。职工福利费按职工工资总额计提职工福利费。职

52、工福利费按照职工工资总额的按照职工工资总额的1414提取，用于职工医药卫生、集体提取，用于职工医药卫生、集体福利、生活困难补助等方面的支出。福利、生活困难补助等方面的支出。1.1.分析分析业务业务：计提福利费计提福利费 计入费用（成本）；计入费用（成本）；形成一笔应付款项。形成一笔应付款项。账户账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬福福利费利费”用途：反映和监督职工福利费的提取和运用情况。用途：反映和监督职工福利费的提取和运用情况。性质：性质：负债类负债类 结构：结构：借方借方：登记实际使用的职工福利费，：登记实际使用的职工福利费，贷方贷方：登记提取的职工福利费，：登记提取的职工福利费，期末期末余额

53、余额：一般在：一般在贷方贷方，表示尚未使用即结余的，表示尚未使用即结余的 职工福利费。职工福利费。计算计算公式：职工福利费公式：职工福利费=工资总额工资总额14 计算：计算：A产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：14 00014=1 960(元元)B产品生产工人工资计提数：产品生产工人工资计提数：6 00014=840(元元)车间管理人员工资计提数：车间管理人员工资计提数：1 60014=224(元元)厂部管理人员工资计提数：厂部管理人员工资计提数：2 40014=336(元元)2 2、账户（科目）账户（科目）提取提取 登记登记 借方借方 支付支付 登记登记 “应付职工薪酬应付职工

54、薪酬”贷方贷方 3.3.分录分录：借：生产成本借：生产成本 2 8002 8000000 制造费用制造费用 2242240000 管理费用管理费用 3363360000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 3603 3600000 “生产成本生产成本”“制造费用制造费用”“管理费用管理费用”【例例15】以银行存款支付行政管理部门以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费办公费、水电费1600元。元。1.1.分析分析业务：支付管理费业务：支付管理费帐户（科目）帐户（科目）银行存款支付银行存款支付 “银行存款银行存款”办公费、水电费办公费、水电费 “管理费用管理费用”2.2.登记登记 “银行存款银

55、行存款”贷方贷方 “管理费用管理费用”借方借方 3.3.会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 1 6001 6000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 6001 6000000【例例16】以银行存款以银行存款1 200元预付元预付6个月书报杂志订阅费。个月书报杂志订阅费。1.1.分析分析 业务：支付业务：支付待摊的费用待摊的费用 原则：权责发生制原则原则：权责发生制原则 账户（科目）账户（科目）6 6个月的书报杂志费分别由个月的书报杂志费分别由6 6个月负担个月负担 “待摊费用待摊费用”银行存款银行存款 “银行存款银行存款”2 2、登记、登记“待摊费用待摊费用”借方借方 “银行存款银行

56、存款”贷方贷方 3 3、会计分录、会计分录 借：待摊费用借：待摊费用 1 2001 2000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 2000000【例例17】摊销应由本月行政管理费摊销应由本月行政管理费负担的书报杂志订阅费负担的书报杂志订阅费200元。元。1.分析：分析：业务：支付待摊的费用；业务：支付待摊的费用；账户：账户：办公费用办公费用 “管理费用管理费用”待摊费用待摊费用 “待摊费用待摊费用”2.登记登记 “管理费用管理费用”借方借方 “待摊费用待摊费用”贷方贷方3.会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 20000 贷：待摊费用贷：待摊费用 20000【例例18】预提应由

57、本月财务费用负预提应由本月财务费用负担但尚未支付的短期借款利息担但尚未支付的短期借款利息600元。元。1.1.分析分析业务：预提应付的费用；业务：预提应付的费用；账户：账户：短期借款利息短期借款利息 “财务费用财务费用”预提应付费用预提应付费用 “应付利息应付利息”2.2.登记登记 “财务费用财务费用”借方借方 “应付利息应付利息”贷方贷方3.3.会计分录会计分录 借：财务费用借：财务费用 6006000000 贷：应付利息贷：应付利息 6006000000【例例19】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧定资产折旧12 600元，其中车间固定资产折

58、旧元，其中车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。元。1.1.分析：分析：业务：计提固定资产折旧；业务：计提固定资产折旧；折旧：折旧：固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值称为固定资产折旧。固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值称为固定资产折旧。计算：计算：折旧价值折旧价值=固定资产原始价值固定资产原始价值折旧率折旧率 按月计算折旧费用计入间接费用或期间费用。按月计算折旧费用计入间接费用或期间费用。“累计折旧累计折旧”性质：性质：资产类资产类账户。账户。类型：固定资产的抵减账户，类型：固定资产的抵减账户，用途：核算固定资产因磨损而减少的价

59、值。用途：核算固定资产因磨损而减少的价值。结构结构贷方贷方：登记固定资产累计折旧增加数：登记固定资产累计折旧增加数(即固定资产价值减少即固定资产价值减少)；借方借方：登记已提固定资产折旧累计减少或转销数。：登记已提固定资产折旧累计减少或转销数。余额：贷方余额：贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数。，表示现有固定资产已提累计折旧数。“累计折旧累计折旧”账户的贷方余额抵消账户的贷方余额抵消“固定资产固定资产”账户的借方余额账户的借方余额(现现有固定资产的原始价值有固定资产的原始价值)，即为现有固定资产的净值。，即为现有固定资产的净值。2.2.登记登记折旧费用折旧费用 “制造费用制造费用”、“管理费

60、用管理费用”固定资产折旧固定资产折旧 “累计折旧累计折旧”3.3.会计分录会计分录 借：制造费用借：制造费用 8 0008 0000000 管理费用管理费用 4 6004 6000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 60012 60000 00 【例例20】按照规定的修理费提存率，支付本月份按照规定的修理费提存率，支付本月份修理费修理费5 640元，其中车间修理费元，其中车间修理费3 676元，行元，行政管理部门修理政管理部门修理1 964元。元。1.1.分析分析业务：支付的修理费用；业务：支付的修理费用；账户：账户：车间修理费车间修理费 间接费用间接费用 生产成本生产成本 “制造费用制造

61、费用”管理费用管理费用 期间费用期间费用 “管理费用管理费用”2.2.会计分录会计分录借：制造费用借：制造费用 3 6763 6760000 管理费用管理费用 1 9641 9640000 贷：银行存款贷：银行存款 5 6405 640OOOO行政管理部行政管理部门修理费门修理费 【例例21】将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本元转入生产成本。1.1.分析分析业务：业务：结转产品实际生产成本结转产品实际生产成本 账户：账户：间接生产费用间接生产费用 “制造费用制造费用”产品生产成本产品生产成本 “生产成本生产成本”2.2.登记登记“生产成本生产成本”借方借方“制造

62、费用制造费用”贷方贷方 3.3.会计分录会计分录 借：生产成本借：生产成本 18 50018 5000000 贷：制造费用贷：制造费用 18 50018 5000000【例例22】本月本月A产品产品100台全部制造完工，并已台全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。元转账。1.1.分析分析业务：产品完工，结转产品实际生产成本业务：产品完工，结转产品实际生产成本 账户账户A A产品已全部制造完工，并已验收入库。产品已全部制造完工，并已验收入库。“生产成本生产成本”成品增加成品增加 “库存商品库存商品”2.2.登记登记“生产成本生产成本”贷方贷方

63、“库存商品库存商品”借方借方 3.3.会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品 59 31059 3100000 贷：生产成本贷：生产成本 59 31059 31000 00 4.4.说明说明 B B产品尚未制造完工，因此月末产品尚未制造完工，因此月末“生产成本生产成本”账户的借方余额账户的借方余额31 59031 590元元为为B B产品的在产品的实际生产成本。产品的在产品的实际生产成本。核算图：核算图：三、产品制造成本计算三、产品制造成本计算（一）产品制造成本的计算（一）产品制造成本的计算 就是按照生产的各种产品，就是按照生产的各种产品，归集和分配归集和分配在生产过程中所发在生产过程中所发

64、生的各种生的各种生产费用生产费用，并按成本项目计算各种产品的总成，并按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。本和单位成本。(二二)产品制造成本的内容产品制造成本的内容 (1)(1)劳动资料劳动资料耗费的费用：包括厂房、建筑物、机器设耗费的费用：包括厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧。备等固定资产折旧。(2)(2)劳动对象劳动对象耗费的费用：包括原材料、辅助材料、燃耗费的费用：包括原材料、辅助材料、燃料。料。(3)(3)活劳动活劳动耗费的费用：包括工资、福利费。耗费的费用：包括工资、福利费。(4)(4)其他费用支出：包括其他为生产产品而发生的其他费用支出：包括其他为生产产品而发生的间接间接费

65、用费用。(三三)产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目 (1)(1)直接材料直接材料 指企业生产过程中指企业生产过程中实际消耗实际消耗的直接材料、辅助材料、设的直接材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。以及其他直接材料和电力、蒸气等动力。(2)(2)直接人工直接人工 指企业指企业直接从事产品生产人员直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费等。(3)

66、(3)制造费用。制造费用。指为生产产品和提供劳务而发生的各种指为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用间接费用，如车，如车间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用间、分厂管理人员、技术人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消的固定资产折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失耗、劳动保护费，季节性停工损失、修理期间的停工损失等。等。【例例23】根据前例根据前例：企业企业月生产月生产A、B两种产品所发生的各项生产费用按其用途两种产品所发生的各项生产费用按其用途整理。整理。方法方法各项生产费用，按产品的各项生产费用，按产品的名称名称或或类别类别分分别进行归集和分配别进行归集和分配。分析分析1.直接材料直接材料49 600元和直接人工元和直接人工(生产工人工资及福利生产工人工资及福利费费)22 800元是直接成本项目费用，可直接计入各种产元是直接成本项目费用，可直接计入各种产品的生产成本。品的生产成本。2.制造费用制造费用18 500元是为元是为A、B两种产品共同负担的间接两种产品共同负担的间接费