1税务会计与纳税筹划概论1129

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1、20122012 税务会计与税收筹划税务会计与税收筹划韩韩 晓晓 晨晨 内容安排内容安排l现行税法现行税法l税务会计税务会计l税务筹划税务筹划本课主要参考书本课主要参考书l盖地盖地 编著编著，税务会计与纳税筹划（第六，税务会计与纳税筹划（第六版），东北财经大学出版社，版），东北财经大学出版社，2010年年8月月l梁云风梁云风 编著编著.税务筹划实务税务筹划实务，西蒙与舒斯西蒙与舒斯特国际出版公司特国际出版公司，2011年年5月月l中国注册会计师协会中国注册会计师协会 编著，税法，经济科编著，税法，经济科学出版社，学出版社，2011年年5月月l任海芝任海芝 韩晓晨韩晓晨 编著，国家税收，经济科学

2、编著，国家税收，经济科学出版社，出版社，2010年年8月月本课程性质本课程性质l税法与会计准则对具体经济事项的处理存在税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税务会计有很强的实践性。务会计有很强的实践性。l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳

3、税人是十分必要的。手段和技巧对纳税人是十分必要的。本课程基本要求本课程基本要求l掌握常见税种的会计处理掌握常见税种的会计处理l掌握税收筹划的原理和基本方法掌握税收筹划的原理和基本方法l熟悉各类型企业应纳税种及计算方法熟悉各类型企业应纳税种及计算方法l了解各类型企业享受的税收优惠了解各类型企业享受的税收优惠l结合会计、审计等学科内容掌握结合会计、审计等学科内容掌握各类型企各类型企业税收筹划的具体操作方案业税收筹划的具体操作方案 理解税务会计的基本理论，掌握经典的会计理解税务会计的基本理论，掌握经典的会计 税务处理方法，能够从事简单的纳税筹划税务处理方法，能够从事简单的纳税筹划2010年国家税收和

4、阜新税收年国家税收和阜新税收l全国国税：全国国税：73 210.79亿元亿元l阜新国税：阜新国税：增值税增值税 182 955万元万元 消费税消费税 5621万元万元 企业企业所得税所得税 42 893万元万元l阜新地税：阜新地税：217 850万元万元 营业税营业税 67 834万元万元 资源税资源税 16 278万元万元 城镇城镇土地使用税土地使用税 10 858万元万元 个税个税 23 200万元万元 城建城建 15 082万元万元 土地增值税土地增值税 3 248万元万元 企业成功与税务筹划企业成功与税务筹划股东财富最大增加营业收入降低经营成本加快资产周转控制经营风险会计系统财务管理税

5、务筹划税务筹划 2 增值税增值税 7 个人所得税个人所得税 4 营业税营业税 8 企业所得税企业所得税 1 总总 论论 5 土地增值税土地增值税 9 总总 结结 3 消费税消费税 6 车房地印等车房地印等第一章第一章 总总 论论l 国家税收国家税收l 税务会计税务会计l 税务筹划税务筹划1 税法概述税法概述l1.1 税法级次税法级次l1.2 税法的分类税法的分类l1.3 税制要素税制要素l1.4 税收管辖权税收管辖权l1.5 税收征管税收征管1.1 税法的级次构成税法的级次构成l全国人大和人大常委会税收法律全国人大和人大常委会税收法律l全国人大和人大常委会授权立法条例全国人大和人大常委会授权立

6、法条例l国务院制定税收行政法规国务院制定税收行政法规l国务院主管部门制定的部门规章国务院主管部门制定的部门规章 以上具有全国效力。以上具有全国效力。1.2 税法的分类税法的分类l税法效力分类：普通法和基本法税法效力分类：普通法和基本法l内容分类：实体法和程序法内容分类：实体法和程序法l征税对象分类：流转税、所得税、财产税、征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。行为税和资源税。l归属分类：中央税、地方税和共享税归属分类：中央税、地方税和共享税1.3 税制要素税制要素l纳税人纳税人l课税对象不同税种的标志课税对象不同税种的标志l税率：税率：比例税率定额税率比例税率定额税率超额累进税

7、率超率累进税率超额累进税率超率累进税率1.4 税收管辖权问题税收管辖权问题l属地兼属人原则属地兼属人原则l征税机关：税务财政部海关征税机关：税务财政部海关l税法实施税法实施：对其适用性或法律效力的判断上，：对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。四是实体法从旧，程序法从新。1.5 税收征管法税收征管法l 税务登记税务登记 开业登记开业登记变更登记变

8、更登记注销登记注销登记l凭证和账簿使用凭证和账簿使用l税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳 税，税收保全，强制征收税，税收保全，强制征收l行政复议和行政诉讼行政复议和行政诉讼法律责任法律责任l纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上万元以上5万元以下的罚款。万元以下的罚款。l纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税资料的

9、，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上元以上1万元以下的罚款。万元以下的罚款。”偷税的法律责任偷税的法律责任l界定：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或列收入，或者经税务机关通知申报

10、而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。的，是偷税。l对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。A.偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的10以上不满以上不满30并并且偷税数额在且偷税数额在1万元以上不满万元以上不满10万元的，或者万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，因偷税被税务机关给予

11、二次行政处罚又偷税的，处处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；B.偷税数额占应纳税额的偷税数额占应纳税额的30以上并且偷税数以上并且偷税数额在额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有期徒年以下有期徒刑，并处偷税数额刑，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。引导引导：税务会计产生原因：税务会计产生原因l很多小企业的会计目的主要都是为了编制很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。纳税根本不会记账。l对大

12、公司来说，收益的纳税亦是会计师们对大公司来说，收益的纳税亦是会计师们的一个主要问题。的一个主要问题。l所得税、增值税发展的推动所得税、增值税发展的推动 2 税务会计税务会计2.1 概念：税务会计是财务会计为基础，以国家现概念：税务会计是财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计

13、。会计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。体的特殊的专业会计。l税务会计作为一项实质性的工作并不是独税务会计作为一项实质性的工作并不是独立存在的。立存在的。l税务会计的资料来源于此财务会计，它对税务会计的资料来源于此财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或处于税务筹划的目的需要调整的事项，或处于税务筹划的目的需要调整的事项，按税务会计方法计算调整，做调整分项，按税务会计方法计算调整，做调整分录，再融入财务会

14、计之中。录，再融入财务会计之中。2.2 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系l 财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。l 不同之处：两者核算范围不同；目的不 同；处理依据不同；适用的部分原则不同2.3 税务会计的目标与任务税务会计的目标与任务l税务会计具体目标：依法纳税（是税务会税务会计具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。税务决策；有助于进行纳税筹划。l税务会计的任务主要有两个方面：一方面税务会计的任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规

15、定，正确核算所发生是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。寻求企业税收利益。税务会计目标税务会计目标l依法纳税，认真履行纳税人义务依法纳税，认真履行纳税人义务l正确进行税务会计处理，协调与财务会计正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系的关系l合理选择纳税方案，有效进行税务筹划合理选择纳税方案，有效进行税务筹划税务会计前提税务会计前提l纳税主体纳税主体 持续经营持续经营 货币时间价值货币时间价值 纳税年度纳税年度l年度会计核算：税制是建

16、立在年度会计核算年度会计核算：税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。础上。l纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果，后续事件将在其发生的年度内的可能结果，后续事件将在其发生的年度内考虑。考虑。税务会计的一般原则税务会计的一般原则l修正的应计制原则：在这个基础上考虑实现修正的应计制原则：在这个基础上考虑实现制度。与财务会计的区别是，纳税考虑支付制度。与财务会计的区别是，纳税考虑支付能力原则；确定性原则，使得

17、收入和费用的能力原则；确定性原则，使得收入和费用的实际实现具有确定性；保护政府财政税收收实际实现具有确定性；保护政府财政税收收入。入。l与财务会计日常核算方法基本一致原则与财务会计日常核算方法基本一致原则l划分营业收益与资本收益的原则（实现时间划分营业收益与资本收益的原则（实现时间区别）区别）l配比性原则配比性原则l可预知性原则可预知性原则税务会计特点税务会计特点l法定性法定性l纳税主体的广泛性纳税主体的广泛性l会计处理的统一性会计处理的统一性l相对独立性：税务会计要根据税法的要求相对独立性：税务会计要根据税法的要求重新计算调整，即使事后发现财务会计记重新计算调整，即使事后发现财务会计记录有不

18、符合税法要求的项目，也要进行纳录有不符合税法要求的项目，也要进行纳税调整。税调整。2.4 税务会计的对象税务会计的对象l 税务会计对象是指核算和监督的内容。企税务会计对象是指核算和监督的内容。企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。主要包括以下没等经济活动的货币表现。主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、等）；税款的计

19、算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。3 税务筹划税务筹划l税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技总结税收筹划

20、理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。巧对纳税人是十分必要的。引导：纳税筹划的概念引导：纳税筹划的概念l荷兰：税务筹划是指通过纳税人经营活动荷兰：税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。税收。l印度：纳税人通过财务活动安排，充分利印度：纳税人通过财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。优惠，从而享得最大的税收利益。l美国：挖掘现行税法中的理论漏洞并设计美国：挖掘现行税法中的理论漏洞并设计自己的交易行为以利用这些漏洞的过程。自己的交易行为

21、以利用这些漏洞的过程。名言：名言：l纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目的而安排自己的活动并无不当。所有纳税的而安排自己的活动并无不当。所有纳税人都有权这样做，无论贫富，没有人应该人都有权这样做，无论贫富，没有人应该承担多余法律要求的社会义务；税收是强承担多余法律要求的社会义务；税收是强制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德名义制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德名义要求缴纳更多的税收，不过是奢谈空论而要求缴纳更多的税收，不过是奢谈空论而已。已。l区分纳税筹划、税务筹划：主体区别区分纳税筹划、税务筹划：主体区别 征管方只能依法征税、依法治税。征管方只能依法征税、依法治

22、税。l纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度的避免税法的影响。务活动，最大限度的避免税法的影响。目标一：降低企业整体税负目标二：延迟纳税、降低资金成本目标三：降低企业纳税风险3.1 税务筹划的目标税务筹划的目标 筹划方案应在哪些平台上设计？纳税筹划的四大平纳税筹划的四大平台台平台二：合法节税平台三：税负转嫁平台四：规避风险平台一：合理避税 筹划方案设计应遵循哪些原则？纳税筹划的五大原纳税筹划的五大原则则事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则 筹划方案设计应考虑哪些因素？纳税筹划的六大考虑纳税筹划的六大考虑因素因素整体税负的

23、合理性依据的税收法规企业长远发展目标国家宏观经济政策企业自身业务特点企业架构业务流程 纳税筹划的九大方法纳税筹划的九大方法利用企业性质进行纳税筹划12业务拆分3改变供应链45改变交易方式、地点改变经营方式 纳税筹划的九大方法纳税筹划的九大方法重组、合并与分立67利用税收政策8转移价格、利润转移 方法一：利用企业性质进行纳税筹划 方案设计原理：不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同有限责任公司与无限责任公司的选择子公司与分公司的选择一般纳税人与小规模纳税人的选择软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择特区、浦东新区、西部等注册地点的选择 .只要存在两种以上方式，就存在选择,选择过程即筹划。案

24、例1李某打算成立一家公司，预计税前利润50万元，请问以何种方式组建公司？解析李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。方案1成立有限责任公司：应纳企业所得税=5025%=12.5万元 股东分红应纳个人所得税=（50-12.5）20%=7.5万 税负合计=12.5+7.5=20万；方案2成立个人独资企业 应纳个人所得税=5035%0.675=16.825万 方案2比方案1少纳税3.175万元。讨论：该方案哪些公司可以选择？个体工商户存在大量税收流失。案例2A公司是一家注册地在北京的公司，由于业务发展的需要，A公司决定在上海成立一家公司。A公司存在两种选择：一是成立一家子

25、公司、二是成立一家分公司，请问A公司该如何选择？解析 情况一：如果上海业务无地区性优惠，经营前期上海公司会有较大亏损；总分公司企业所得税适用汇总纳税政策；情况二：如果上海公司属于软件或集成电路行业；财税20081号，新办软件、集成电路企业继续享受二免三减半政策；国税发39、40号文件，特区和浦东新区新办高新技术企业享受二免三减半优惠政策。案例3B公司主要从事礼品批发业务，年应纳增值税销售额300万元，由于礼品的进销差价比较大，进价为销价的20%，请问B公司系选择一般纳税人还是小规模纳税人？解析B作为公司在一般纳税人的税负情况：应纳增值税=30017%30020%17%=40.8万 应纳城建税及

26、附加=40.810%=4.08万元 小规模纳税人：则应纳增值税=351/1.03*0.03=10.22万元 应纳城建税及附加=10.2210%=1.022万元 方案二比方案一增加利润=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64万元 所得税税负增加=33.6425%=8.41万元 方案二比方案一节税总金额为33.64-8.41=25.23万元；税负率降低8.41%；讨论：上述案例适用范围高增值额、高毛利企业；增值额高于18%情况下，小规模纳税人增值税税负最低。增值税链条的终端企业，即客户不需要增值税专用发票；企业规模受到一定的限制，能够做到化整为零；案例4某外商拟在中国投资一家高新技

27、术公司，如果你作为这家外商的税务顾问，这家高新技术公司应当注册在哪里？解析国发200740号文件对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。方法二：业务拆分拆方案设计的原理：一项业务经过拆分，变成两项或多项，拆分业务适用较低税率。案例5中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入

28、3000万元，全年可抵扣进项税额150万。解析该公司销售属于混合销售行为，应当缴纳增值税；税负情况如下：应纳增值税=300017%-150=360万元；应纳城建税及附加=36010%=36万元；筹划方案经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。由于该部分服务与设备销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况，建议公司另成立一家技术咨询服务公司，专门进行设备的相关技术服务。则税负情况：应纳增值税=200017%150=190万元；应纳营业税=10001.175%=58.5万元；应纳城建税及附加=（

29、190+58.5）10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+36=396万元；两种方案相比，方案2比方案1增加利润总额396-273.35=122.65万元；方案2比方案1多缴企业所得税=122.65 15%=18.40万元；方案2比方案1节税总额=122.65-18.40=104.25万元；整体税负降低3.5%。案例6某电器零售商空调销售业务，假设空调进价2925元，售价3510元。商家负责送货并安装。解析一笔业务情况下的税负计算 增值税=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元；城建及附加=

30、85*10%=8.5 应纳税所得额=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5 所得税影响金额=491.5*25%=122.81元，整体税负=85+8.5+122.81=216.31筹划方案如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务，送货及安装业务由关联公司完成，每台空调的售价为3310元，安装费200元。则该项业务的总体税负计算如下：增值税=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元 营业税=200*3%=6.0元 城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元 应纳税所得额=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516

31、.86 所得税=516.86*25%=129.22 整体税负=55.94+6+6.2+129.22=197.36 则第二种方案比第一种方案节税额=216.31-197.36=18.95元。3000元收入节税18.95元，600多亿收入节税多少？3.8亿税法链接增值税条例细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。案例拓展 北京某锅炉企业将

32、运输车队、安装队的分立；北京某制漆企业将施工业务分立；案例7 某乳品公司采用“一条龙”经营模式，即从养奶牛挤奶奶制品全部由一家公司完成，假设企业全年收入为3000万元，由于成本费用主要为饲料，除部分草料可以向农民收购，开具收购凭证，按13%计算进项税，其他向饲料生产企业购买的饲料由于免税而无法取得增值税专用发票。因此公司全年取得的进项税金很少，只有50万元。解析上述案例中，该公司相关的税负情况：应纳增值税=300017%50=460万元；应纳城建税及附加=4608%=36.8万元；假设税前利润率15%，则应纳税所得额=300015%25%=112.5万元；筹划方案考虑到初级农产品流转税、所得税

33、一般均有免税优惠，而对于深加工企业则一般没有税收优惠，我们将该公司业务链条进行拆分，将初级产品（鲜奶）生产业务独立成立一家农业企业。奶制品加工企 业收购农业企业鲜奶，假设鲜奶市场价格为销售收入的50%，则整体税负情况：农业企业销售初级农产品免交增值税，无流转税负；加工企业通过收购凭证可抵扣进项税金额=300050%13%=195万；故应纳增值税=300017%-195=265万元；应纳城建税及附加=2658%=21.2万元；农业企业生产初级农产品免企业所得税，无所得税；假设加工企业与农业企业各占上述利润的50%，则加工企业 流转税的降低增加的利润额=（460+36.8）（265+21.2）=2

34、10.6万元；加工企业应纳税所得额=（300015%+210.6）/2=330.3万元；应纳所得税=330.325%=82.58万元；比较节税总额=（460+36.8）（265+21.2）+（112.5-82.58）=240.53万元。净利润增加8%。案例拓展以初级农产品为原料的加工企业均可参照该案例。案例8北京某公司，主业为生产燃煤锅炉，由于市场及经营原因，公司主业已无法继续经营，公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售，将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议，协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城，租金1000万元。解析上述案例中，该公司整体税负情况：应纳营业税=1000

35、5%=50万元；应纳城建税及附加=5010%=5万元；应纳房产税=100012%=120万元；筹划方案经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出租给汽配城整个工厂，公司仅留下几间办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外，还有很大面积的空地，汽配城用作停车场，另外，厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用，公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况，我们建议公司将该协议拆分为三份协议，一份为厂房、办公楼出租协议；一份为停车场、场内道路用地、附属设施、办公设备出租协议；一份物业管理协议，负责水电维护管理；租赁金额分别为500万、400万、100万；则整体税负情况：应纳营业税=1

36、0005%=50万元；城建税及附加=5010%=5万元；房产税=50012%=60万元；税金减少造成利润增加60万元，所得税=6025%=15万元。总体节税45万元 讨论业务拆分筹划方法适用范围？由于增值税链条特征，增值税筹划方案一般在整个产业链的最前端和最后端，链条中间环节由于“买方市场”原因，销售环节基本不存在筹划空间。前端筹划主要利用免税政策，后端主要通过“业务拆分”或“划整为零”方法三：改变供应链方案设计原理：对于多环节征税的税种减少环节，对于单环节征税的税种增加环节减小税基。现有外部供应链管理 缩短供应链 延长供应链案例9北京某公司系一般纳税人生产企业，公司生产产品属于工业产品；产品

37、不需要安装、也不需要相关技术服务，属于纯产品销售，公司增值税税负较高，达到10%。解析C公司实际情况显示，公司增值税筹划空间较小，通过对该公司业务的分析，我们发现该公司增值税税负高的原因系，公司存在很多应当取得增值税专用发票的成本费用支出未能取得增值税装用发票。筹划方案我们提出的方案是加强外部供应链的管理。公司明确规定应当取得增值税专用发票的采购项目，如果无法取得增值税专用发票需经总经理和财务总监审批。该方案使该公司增值税税负降低两个点。讨论企业中哪些是可以获得增值税专用发票而通常未能取得增值税发票的支出？案例10秦池是怎样倒台的？解析“财税字200184号文，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税

38、办法由从价定率计税改为从量定额（每500克税额为0.5元）和从价定率(粮食白酒税率为25%)相结合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。”在该政策出台之前，假定乙企业从甲企业购入500克原料粮食白酒，不含增值税的价格为10元，采用上述加工方式生产出成品酒1000克，不含增值税的价格为20元，则甲企业应缴消费税为：1025%=2.5（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：2025%-2.5=2.5（元），两企业总税负为5.0元。执行新政策后，甲企业应缴消费税为：1025%+0.5=3（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：2025%+20.5=6.0（元）

39、，两企业总税负为9.0元。方案通过缩短供应链方式进行筹划。如果乙企业并购甲企业或自己生产原料酒，缩短供应链。则消费税税负为6.0元，可节税金额为（9-6）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入节税2.48元。案例拓展缩短供应链可以减少除增值税抵扣方式缴税外的其他税种的重复征税现象，尤其对于营业税应税项目应尽量减少环节，例如：租赁物业的转租、无形资产及不动产的转售等。案例11北京某化妆品企业销售化妆品，每盒日霜销售价格50元。解析化妆品为消费税应税产品，销售化妆品除应缴纳增值税外，还应当缴纳消费税：应纳消费税=50*30%=15元。筹划方案经调查，公司销售模式为代理商销售模式和商场、

40、超市直销。如果供应链延长，将销售部门分立成公司，改由销售部门包销方式，假设包销结算价格为38元。则应纳消费税=38*30%=11.4元。节税金额=（15-11.4）*1.1*（1-25%）=2.97元。税负率降低5.94%。案例拓展单环节征税的税种筹划方案。讨论这种延长供应链方式对所得税有什么影响？案例12某门户网站内资公司将劳务外包的税收筹划方案。假设内资企业每年的人工费为3亿元，企业所得税汇算需调增2.5亿元，则该项需交纳的所得税=2.5*33%=8250万元。如果将劳务全部外包关联外资公司，则3亿人工成本可全部据实扣除。外资公司承担的流转税金额：=3*5%=1500万元，外资公司工资可据

41、实扣除，此一项达到节税6750万元的目的。案例拓展按上例的思路，我们可以将不能扣除或比例扣除的项目合理转化为据实扣除，将税负转移或转嫁给可据实扣除企业或免税企业。方法四：改变经营方式方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经营方式。案例13为什么现在的歌厅和洗浴中心都提供餐饮服务了？解析歌厅或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服务的场所，两者均属于20%营业税应税劳务，流转税税负比较高。筹划思路改变经营方式，通过增加餐饮服务项目改原来的单一服务经营方式。并且注册成立餐饮服务公司。案例14 某服装生产企业，其销售采用代理商门店销售方式销售，代理商门店多为个体经营户经营，税收基本上全部

42、为核定征收。假定该企业全年销售收入为20000万元。由于该服装生产企业为品牌服装，增值额较高，管理层认为增值税税负偏高。解析经过对该公司业务的详细分析，并考虑代理门店的利益；提出是否可以改变公司的销售模式，即改普通销售方式为会员制销售模式。经过测算，代理商缴纳一定金额的会员费，就可以较原来低的进货价格进货，这种政策可以鼓励代理商多销货，销量越大，代理商利益越大，与代理商利益不冲突。公司销售部最后也同意采用此种方法。假设，每个门店销售额（含税）平均为100万，则可规定每年缴纳20万元会员费就可以以80折价格进货。比较传统销售模式下销项税金=2000017%=3400万元；会员制销售模式下销项税金

43、=2000080%17%=2720万元比较传统销售模式下公司销项税金=2000017%=3400万元；会员制销售模式下销项税金=2000080%17%=2720万元；会员费应缴纳营业税=2000020%1.175%=234万元；会员制销售模式流转税金总计=2720+234=2954万元；会员制销售模式少缴流转税金=（3400-2954）1.1=490.60万元；增加利润多缴纳所得税=490.60 25%=122.65万元；方案节税总额=490.60-122.65=367.95万元。案例拓展高档收藏品的会员制销售，高尔夫球场会员制。案例15北京郊区某工业产业园公司，建有大量的车间厂房及仓库，帐面

44、价值20000万元由于园区周围配套设施不完善，无法引进工业生产企业；产业园只好将厂房租赁给其他公司作为库房存放货物，假设每年收取租金总计3000万元。解析出租房屋属于租赁服务业，需缴纳5%营业税，同时还需要缴纳房产税；应缴纳房产税=300012%=360万元；筹划方案经与公司进行详尽沟通，我们发现公司出租厂房的同时，公司还需负责整个园区的安全保卫工作及房屋日常维护。因此，我们建议公司改经营方式，租赁服务变仓储服务。应缴纳房产税=200000.71.2%=168万元；两者相比较降低税负360-168=192万元。案例16为什么开发商现在热衷于卖精装修房？解析房地产行业是一个税负比较高的行业，其需

45、要缴纳土地增值税。假设某房地产开发商一楼盘建筑面积10万平米，土地、建安、开发费用等土地增值税可扣除成本为4亿元（4000元/平米），假设售价为8.5亿元（8500元/米）则该项目需要缴纳的土地增值税为：增值额=8.5-4=4.5亿元，增值率=4.5/4=112.5%；适用50%税率应纳土增税=4500050%4000015%=16500万元；筹划方案改毛坯房销售为精装修房屋销售，每平米装修成本（含增加的相关税金）为1500元，总扣除成本项目变为5.5亿元；售价变成10000元/平米，总售价为10亿元。则：增值额=10-5.5=4.5亿元；增值率=4.5/5.5=82%；应纳土地增值税=450

46、0040%-550005%=15250万元；土增税降低=16500-15250=1250万元。案例拓展降低土增税的途径即增加可扣除成本，降低增值率。方法五：改变交易方式、地点方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经营方式。案例17 北京某大型会展公司，主要经营业务为举办大型展览会，该公司年营业额为10000万元左右，举办展览主要成本为展览场地的租金，该成本占收入的50%左右。公司开展业务的方式为，联系参展厂家，并收取参展费，同时负责展览场地的租赁和布置。解析公司经营业务属于服务业，公司税赋情况如下：应纳营业税=100005%=500万元；应纳城建税及附加=50010%=5

47、0万元；筹划方案公司交易方式为收取会展费包含参展的厂租费、参展服务费等全部费用。公司向参展商开具全额发票，而后展览场地单位再向公司开具场地租费，公司作为成本项目列支。筹划思路即改变这种交易方式，公司在联系客户时，要求客户将场地租费直接汇给展览馆，有展览馆直接向客户开具场地租费；同时将展会服务费汇给公司，由公司开具相应发票。该方案会使得展览馆要将一次性开票行为变为开具多张发票，只是增加了工作量，并未损失利益，再与展览馆签订合同时将该条件作为承租条件是没问题的。这种交易方式下，会展的税赋情况：应纳营业税=50005%=250万元；应纳城建税及附加=25010%=25万元；相比该方案流转税减少50%

48、，即275万元；较少流转税增加利润总额275万元，增加所得税=27525%=68.75万元；节税总额=275-68.75=206.25万元。案例18北京某医药技术开发公司主要从事业务为接受客户委托进行技术开发，开发完后将技术交付给客户，假设公司年营业收入3000万元，年税前利润1000万元。案例解析该公司原实际缴税情况为：营业税=30005%=150万元；城建税及附加=15010%=15万元；所得税=100015%=150万元；公司系高新技术企业。筹划方案我们对该公司业务比较熟悉，该公司业务实质是受托开发医药技术，技术开发后将技术交付委托方，并由委托方进一步实验并申请专利。基于该公司业务性质我

49、们将提出如下放案，公司改变交易方式，将受托开发合同改为技术转让合同，该合同在相关部门进行备案。则这种交易方式下，公司税赋情况：营业税=0城建税及附加=0企业所得税=37.5万元；相比节税总额=277.50万元。税法连接略讨论是不是还可运用其他方法，使公司合理合法税赋降低为零。案例19北京某化工产品公司在北京郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大（化工企业对厂区绿化面积有要求，工厂土地为出让方式获得，共计支付地价款800万元，厂房主要为临时、简易房，连同土地现在帐面价值600万元。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工公司洽购此地块，

50、出价6000万元。该地块上房屋价值很低，可忽略。解析 化工公司在正式签订土地转让合同前，对该业务可能涉及的税金进行了计算，并向我们进行了咨询，我们认为税金计算正确。具体情况如下：应纳营业税=60005%=300万元；应纳城建税及附加=30010%=30万元；应纳土地增值税：增值额=6000-800=5200万元，增值率=5200/800=650%；应纳土地增值税=520060%-80035%=2840万元；印花税=60000.5%=30万元应纳所得税=（6000-600-300-30-2840-30）25%=550万元；出售方缴税合计：300+30+2840+30+550=3750万元；出售方

51、转让该土地的净收益=6000-600-3750=1650万元。买方缴纳税金如下：契税=60003%=180万元；印花税同上30万元。筹划方案我们对该业务进行了详细的分析，零售公司购买该土地系为了建议商场，商场要独立运营。故我们提出改变双方交易方式筹划方案，化工产品公司不再出售土地使用权，而是以该土使用权与该零售公司联合投资该家商场公司（名称由购买土地的零售商确定），零售公司以货币出资。一段时间后，化工公司再将持有的商场股份转让给该零售商公司，这样零售商公司达到了同样的目的，其持有该商场100%股份，商场拥有该地块的使用权。该交易方式的整体税赋情况：化工公司需要缴纳税金：股权转让需缴纳印花税=6

52、0000.5%=30万元；所得税=（6000-600-30）25%=1342.5万元；商场需缴纳税金：资本金印花税=60000.5%=30万元；该费用货币出资也要缴纳。契税=60003%=180万元；零售公司需缴纳税金：股权转让印花税同上30万元；其他增加费用：土地评估费用、咨询费用 两种交易方式相比节税总额=3750-（30+1342.5）=2377.5万元。税法链接案例拓展案例20某知名建筑设计公司2006年准备接受一项大型建筑群项目的图纸设计工作，项目总金额3000万元。公司税前利润率为20%。解析公司提供的设计服务，该业务需要缴纳的税金为：营业税=30005%=150万元；城建税及附加

53、=15010%=15万元；印花税（略）企业所得税=60025%=150万元；税赋总计=150+15+150=315万元；筹划方案依据国税发1994214号文件，假设公司在香港有一家子公司，该项目由子公司签订合同。则公司税赋为零。节税315万元。案例拓展案例21李某系一家公司股东，假设他每年从公司领取48万元，他以什么样的方式领取总体税负最低？解析李某领取这48万元，至少存在三种方式。方式一：作为工资平均领取；方式二：作为分红领取；方式三：每月领取一部分，年终领取一次年终奖。方式一的税负情况：每月工资=48万元/12=4万元；每月应缴个税=4000025%-1375=8625元；全年个税总计=8

54、62512=103500元；方式二的税赋情况：应缴个税=4800020%=96000元；公司增加企业所得税=4825%=120000元；方式三的税负情况：假设将48万元平均分成两部分，一部分按工资发放，一部分按年终奖金发放，则；每月工资=24/2=2万元；每月工资应纳个税=2000020%375=3625元；全年工资应纳个税=362512=43500元；年终奖应纳个税=24000020%-375=47625元；个税总计=43500+47625=91125元。比较方式二最不可取，税负最高；方式三税负最低，较方案一节税12375元。方法六：重组、合并与分立企业重组本身就需要进行筹划，重组方式不同税

55、负情况就不同。有时为了筹划的目的进行重组业务。案例22某高新技术公司利润状况很高，税前利润率很高，公司已经运用了各种合法降低税前利润的方法，但公司税前利润依然很高。解析由于公司已经将自身能用的政策全部进行了运用，也就是说从公司本身出发已无任何办法；这种情况下，公司可以考虑通过外部力量进行筹划，例如：并购亏损企业。案例232007年前，北京共有福利企业186家，福利企业享受退税政策，但由于政策本身存在漏洞，财税200792号文件对福利企业的税收优惠政策进行了重新规定：财税200792号，对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。（3.5万

56、元）条件：（一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协 议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。该政策出台后，原来186家福利企业仅剩8家可以享受优惠。解析原来大部分福利企业由于不满足10人条件，我们可以将大量不满足条件的小企业合并在一起，使之达到上述要求。案例24 北京某公司，其经营业务较多，既从事属于国家鼓励的高新技术领域的产品研发、生产和销售，也从事一般的货物贸易，2008年高新技术企业重新认定由于不满足收入比例条件和研发费比例，故未

57、能通过高新技术企业认定。解析高新技术企业认定管理办法规定，高新技术企业条件：高新技术产品（服务）收入占总收入比例60%以上，研发费占收入比例4%或6%以上，（收入5000万以上4%，5000万以下6%），且经过分析，公司绝大部分利润是高新技术产品业务创造的，每年税前利润3000-5000万元，一般货物贸易税前利润1000万元左右。方案经过分析，造成公司达不到高新技术企业认定标准的主要原因是公司经营的一般贸易业务加大了公司收入基数，进而使公司上述两 个比例不能达到。因此，我们建议将部分一般贸易业务分立出去，另设立一家公司的方案。假设，经过计算，公司每年分离50%的一般贸易业务，述条件就全部可以满

58、足。于是，公司投资成立一家子公司，专门从事一般货物贸易。该方案实施后，可以使公司所得税税负降低450010%=450万元。方法七：利用税收政策 方案设计原理：从税收政策出发，使方案设计符合税收优惠政策。即充分利用税收优惠政策。增值税减免税优惠政策；营业税减免税优惠政策；企业所得税税收优惠政策；土地增值税优惠政策；.每条优惠政策的利用均是一个税收筹划方案。利用税收政策延迟纳税筹划方案：案例25利用赊销方式延迟增值税纳税义务发生时间。增值税纳税义务发生时间的规定：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货

59、物，为发出货物并办妥托收手续的当天（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列

60、视同销售货物行为，为货物移送的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。案例26 利用企业所得税法相关规定，延迟纳税义务的发生时间。条例第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条企业所得税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条企业所得税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。利用

61、减免税政策设计方案：案例27 营业税免税方案设计，比如：技术开发、技术转让及与技术开发和技术转让相关的技术服务可以申请免税。案例28 企业所得税减免税方案设计：利用技术转让，免税收入、研发费加计扣除政策设计筹划方案。企业所得税法第二十七条第(四)项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指、一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业所得税法第二十六条第(一)项：国债利息收入免税。条例第九十五条企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，

62、未形成无形资产计 入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣 除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。条例第九十六条企业所得税法第三十条第(二)项所称企业安置残疾人员所支付的 工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除 的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华 人民共和国残疾人保障法的有关规定。.案例29北京某技术型公司主要收入为技术特许收入，公司除了日常发生的一些管理费用外，几乎没有任何成本，税前利润率很高，80%左右；所得税税负很高。公司年收入50007000万元左右；解析 假设该公司

63、营业额为6000万元，则税前利润为4800万元，则公司应纳所得税 为：480025%=1200万元，所得税税负率=1200/6000=20%；筹划方案该公司存在的一个最大的问题即是成本费用扣除金额过小，一般情况下，这种公司应当具有很高的技术研发费用，但我们发现其研发费用并不高。经过对该公司业务的详细了解得知，公司股东持有一项专利技术，股东正是因为有该项专利技术才开办的这家公司。该方案使公司节税875万元；讨论经上面方案筹划后，公司企业所得税上是否还可能存在筹划空间。案例30 北京某大型酒店公司，其拥有两座大型酒店，其建设该酒店取得的土地使用权价值3.6亿，酒店总投资11.4亿元，两项合计15亿

64、元。解析该公司执行企业会计制度，故土地使用权应当记入房屋原值，房产税计税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。（财税2008152号）则该公司每年缴纳房产税=150000 70%1.2%=1260万元；除此之外，公司还需缴纳土地使用税。筹划方案根据新企业会计准则，土地使用权作为无形资产处理，不再记入固定资产原值。既然房产税计税基数中的原值应根据国家有关会计制度规定进行核算确定。因此我们建议公司执行新的会计准则，这样公司每年可以减少房产税的金额：36000 70%1.2%=302.4万元。方法八：转移价格、利润转移 方案设计原理：即将利润转移至低税率或免税区达到避税的效果。该方案为

65、避税方案，风险较大。种类：国内企业间的利润转移，高税率低税率；盈利企业亏损企业国际间利润转移；方式：高买、低卖；免税服务贸易；案例31在避税港设立货物中转公司，将利润留在避税港公司。案例32通过服务贸易，将利润转移至避税港公司。受控外国企业规则（CFC规则）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法规定 税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者 减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期 收入。资本弱化方式避税的反避税措施。专题：专题：税务风险防范税务风险防范 税务风险产生原因分析12企业降低税务风险的方法

66、3税务风险的自我检测45税务稽查中应注意的几点事项税务稽查重点6税务处理中的常见问题企业重大税务风险分析企业重大税务风险分析 1、税收政策不熟悉造成少交税款的风险；2、企业领导主观因素造成少交税款的风险；3、会计因理解错误导致多交税款的风险；4、会计帐务处理错误导致多交税款的风险；5、因税收筹划不当造成的税务风险风险等。企业纳税程序风险会计账务处理风险 会计账簿资料保管风险发票管理风险 未及时申请增值税一般纳税人资格风险未及时办理税务减免或税前扣除申请及备案风险1营业税 税务风险23企业所得税 税务风险4个人所得税 税务风险增值税 税务风险进行定期税务事项审核设立专职税务岗位聘请税务顾问 全面及时获取税收政策法规信息进行融洽的税企沟通 定期参加税务培训或自我学习企业降低税务风险的方法 税务稽税务稽查的种查的种类及稽类及稽查重点查重点 1.您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？2.公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？3.您所从事行业的相关税收优惠政策，是否了解？4.公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？5.对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？6.租赁、融资、购房或投资