债务重组新PPT课件

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1、12 学习要求学习要求:理解债务重组的含义理解债务重组的含义;了解各种重组的方式了解各种重组的方式;掌握不同方式下重组双方的会计处理掌握不同方式下重组双方的会计处理.31 1、债务重组的涵义、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出协议或者法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。4 例例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元的欠元的欠款款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还款号之前还款,但但A A公司发生财务困难无法按

2、时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.52 2、债务重组的方式、债务重组的方式以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件；修改其他债务条件；以上三种方式的组合等以上三种方式的组合等主要包括主要包括:以现金资产清偿债务以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务债务人将债务转化为债务人将债务转化为资本资本;债权人将债权债权人将债权转化为股份转化为股份.除前两种方式除前两种方式,修改其他修改其他债务条件债务条件,如减少债务本如减少债务本金金.减少债务利息等减少债务利息等.63 3、债务重组的计量基础、债务重组的计量基础 公允价值：公允价值：指在公

3、平交易中，熟悉指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。债务清偿的金额。7一、债权人的会计处理一、债权人的会计处理新准则规定，债权人重组债权的新准则规定，债权人重组债权的账面余额账面余额与收到现金、与收到现金、受让非现金资产受让非现金资产公允价值公允价值、享有股权、享有股权公允价值公允价值、将、将来应收金额现值来应收金额现值的差额的差额（已计提减值准备的，应先（已计提减值准备的，应先冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。8一、债权人的会计处理一、债权人的会计处理受让非现金资产按照

4、公允价值入账受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了。如果涉及了或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发生时计入当期损益。生时计入当期损益。按照公允价值入账和将来应收金额的现值，是与按照公允价值入账和将来应收金额的现值，是与旧准则差异最大的地方。旧准则差异最大的地方。9应收账款应收账款记录债务记录债务重组前重组前债权人应收回的债权金额。债权人应收回的债权金额。应收账款应收账款债务重组债务重组记录债务记录债务重组以后重组以后债权人应收债权人应收回的债权金额。回的债权金额。营业

5、外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失记录债务重组日债权人换记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额入资产公允价值与原债权账面价值的差额 长期股权投资、其他资产类科目长期股权投资、其他资产类科目10应付账款应付账款 记录债务记录债务重组前重组前债务人应偿还的债务金额。债务人应偿还的债务金额。应付账款应付账款债务重组债务重组记录债务记录债务重组以后重组以后债务人应偿还债务人应偿还的债务金额。的债务金额。营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益记录债务重组日换出资产账面记录债务重组日换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额价值与原应偿还债务金额的差额 营业外收入营业外收入(

6、支出支出)固定资产清理损益固定资产清理损益主营业务收入主营业务收入(成本成本)其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 股本（实收资本）股本（实收资本）11一、债务人的会计处理一、债务人的会计处理（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务1 1、以低于债务账面价值的、以低于债务账面价值的现金现金清偿债务清偿债务债务人债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为的差额，作为重组收益重组收益，确认为当期损益。计入，确认为当期损益。计入“营业外收入营业外收入”12 例例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计

7、公司总计100,000100,000元的欠元的欠款款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还款号之前还款,但但A A公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.B B公司同意减免公司同意减免A A公司公司20,00020,000的债务的债务,其余其余的欠款马上偿还的欠款马上偿还.132 2、以非现金资产清偿债务、以非现金资产清偿债务重组收益重组收益=重组债务的重组债务的账面价值账面价值-转出资产转出资产公允价值公允价值-相相关税费关税费注意注意：转出资产：转出资产原账面价值和现时公允价值原账面价值和现时公允价值之差之差不可作为不可作为重组收益处理。重组收益处理。

8、14 如上例如上例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元元的欠款的欠款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还号之前还款款,但但B B公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.B B公司同意公司同意A A公司用产品抵偿债务公司用产品抵偿债务,该产品该产品市价为市价为8000080000元元,成本成本7000070000元元,B,B公司已为公司已为该帐款计提了该帐款计提了50005000元的坏帐准备元的坏帐准备.以存货（产品、原材料等）以存货（产品、原材料等）进行非货币性交易或债务重进行非货币性交易或债务重组时，换出的一方

9、要考虑视组时，换出的一方要考虑视同销售，同销售，“应交税费应交税费-增增-销销”15 债务人债务人 计算重组利得：计算重组利得：100,000100,00080000-13600=640080000-13600=6400 借：应付帐款借：应付帐款-B 100 000-B 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 00080 000 应交税费应交税费-增增-销销 13 60013 600（80 000*17%）营业外收入营业外收入-重组利得重组利得 6 4006 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 70 00070 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 00070 000正

10、常产正常产品销售品销售的利得的利得，与重，与重组利得组利得没有关没有关系系16 仍如上例仍如上例1 1，A A公司以设备进行偿还，该公司以设备进行偿还，该设备原值设备原值1212万，已计提累计折旧万，已计提累计折旧3 3万元，万元，该设备公允价值该设备公允价值8 8万元，该过程中发生清万元，该过程中发生清理费用理费用10001000元，该设备已计提减值准备元，该设备已计提减值准备90009000元。元。17 重组收益：重组收益：100 000-80 000=20 000100 000-80 000=20 000 清理本身利得清理本身利得:8:8万万-12-12万万-3-3万万-9000-900

11、0-1000=-20001000=-2000 借借:固定资产清理固定资产清理 81 00081 000 累计折旧累计折旧 30 00030 000 固定资产减值损失固定资产减值损失 9 0009 000 贷贷:固定资产固定资产 120 000120 00018 支付清理费用支付清理费用 借借:固定资产清理固定资产清理 1,0001,000 贷贷:银行存款银行存款 1,0001,000 借借:应付帐款应付帐款-B 100,000-B 100,000 营业外支出营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失 2,0002,000 贷贷:固定资产清理固定资产清理 82,00082,000 营业外收

12、入营业外收入-重组收益重组收益 20,00020,000必须要分开写清哪必须要分开写清哪个是重组的利得个是重组的利得,19（3 3）以长期投资清偿）以长期投资清偿例例4 4：20X520X5年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，含税价为司，含税价为468000468000元。元。20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司资公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，金周转暂时发生困难，经双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为

13、该项长期股权投资的公允价值为430000430000元，账面元，账面价值为价值为470000470000元，计提的相关减值准备为元，计提的相关减值准备为5170051700元。元。B B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用公司转让该项长期股权投资时发生相关费用20002000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了3020030200元坏账准备。元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相关税费。20 例例4 4：会计处理：会计处理：B B公司：公司：债务人债务人借：应付帐款借：应付帐款 468 000 468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 70051

14、 700贷：长期股权投资贷：长期股权投资 470 000470 000 银行存款银行存款 2 0002 000 投资收益投资收益 11 70011 700 营业外收入营业外收入 36 00036 000 21A A公司：公司：债权人债权人借：长期股权投资借：长期股权投资 430000430000 坏账准备坏账准备 3020030200营业外支出营业外支出 78007800 贷：应收账款贷：应收账款 468000468000 22(二二)债务转为资本债务转为资本 重组收益重组收益=重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值 债权人债权人享有股份的公允价值享有股份的公允价值 核算原则核算原则:将重组收益

15、计入当期损益将重组收益计入当期损益 债权人享有股份的债权人享有股份的面值面值确认为股本确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额股份的公允价值与股本之间的差额确认为确认为”资本公积资本公积”23 仍如上例仍如上例1 1：B B公司同意公司同意A A公司用发行的普通公司用发行的普通股股80008000股抵偿债务股抵偿债务,该股份每份面值为该股份每份面值为1 1元元,市价每股市价每股1010元元,印花税率为印花税率为3%,B3%,B公司已为该公司已为该帐款计提了帐款计提了50005000元的坏帐准备元的坏帐准备.债务人债务人:重组收益重组收益:100,000 10:100,000 10*8000=

16、20,0008000=20,000 股本股本:1:1*8000=8,0008000=8,000元元 股本溢价股本溢价=8000(10-1)=72,000=8000(10-1)=72,000元元24 债务人债务人 借借:应付帐款应付帐款-B 100,000-B 100,000 贷贷:股本股本 8,0008,000 营业外收入营业外收入-重组收益重组收益 20,00020,000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 72,00072,000 借借:管理费用管理费用 240240 贷贷:银行存款银行存款 24024025 债权人债权人:借借:长期股权投资长期股权投资 80000+24080000+2

17、40 营业外支出营业外支出 1500015000 坏帐准备坏帐准备 50005000 贷贷:应收帐款应收帐款 100000100000 银行存款银行存款 24024026三、主要会计处理：三、主要会计处理：（一）以现金偿还债务（一）以现金偿还债务 例例2 2：20 x520 x5年年2 2月月1010日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，不含税价格为司，不含税价格为100100，000000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。当年。当年3 3月月2020日，日，B B公司财务发生困难，无法按公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，合同规定偿还债务，

18、经双方协议，A A公司同意减免公司同意减免B B公司公司2000020000元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。A A公司公司未对债权计提坏账准备。未对债权计提坏账准备。需要注意的是：需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。认当期损失时，应先冲坏账准备。(如如A A公司已计提公司已计提50005000元坏账准备元坏账准备)27A A公司（债权人）公司（债权人）：（1 1）计算：计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额的现金之间的差额=117000

19、=11700097000=2000097000=20000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 9700097000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2000020000贷：应收账款贷：应收账款 117000117000(11700097000-5000)=15000借借:银行存款银行存款 97000 坏帐准备坏帐准备 5000 营业外支出营业外支出 15000贷贷:应收帐款应收帐款 11700028B B公司（债务人）：公司（债务人）：计算：计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金债务重组日重组债务的账面价值与应支付的现金之间的差额之间的差额=117000=11700097

20、000=2000097000=20000（元）（元）（2 2）账务处理）账务处理借：应付账款借：应付账款117000117000 贷：银行存款贷：银行存款9700097000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益2000020000 债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理债权人计提坏帐准备不影响债务人的会计处理.29(二二)以非现金资产偿还债务以非现金资产偿还债务（1 1）以存货清偿债务）以存货清偿债务 例例2 2：20X520X5年年1 1月月1 1日，深广公司销售一批材料给红日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为星公司，含税价为105000105000元。元。20X520X

21、5年年7 7月月1 1日，红日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为该应收账款。该产品市价为8000080000元，增值税税率元，增值税税率为为1717，产品成本为，产品成本为7000070000元。红星公司为转让的元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备材料计提了存货跌价准备500500元，深广公司为债权元，深广公司为债权计提了坏账准备计提了坏账准备500500元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。30例例2 2：深广公

22、司（债权人）：深广公司（债权人）：借：应交税金借：应交税金增值税增值税-进进 1360013600 坏账准备坏账准备 500500 存货（原材料）存货（原材料）8000080000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1090010900 贷：应收账款贷：应收账款10500010500031例例2:2:债务人：账务处理债务人：账务处理（特别注意：）（特别注意：）借：应付账款借：应付账款 105000105000 存货跌价准备存货跌价准备 500500 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 8000080000 应交税金应交税金增值税增值税-销销 1360013600 营业外收入营业外收入

23、债务重组收益债务重组收益 1190011900 借：主营业务成本借：主营业务成本7000070000 贷：库存商品贷：库存商品700007000032（2 2）以固定资产清偿：）以固定资产清偿：例例3 3：20X520X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星公司，同日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000100000元、年利率元、年利率7 7、6 6个月期、到期还本付息的票据。当年个月期、到期还本付息的票据。当年8 8月月1010日，红星公日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同

24、司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为值为8000080000元，历史成本为元，历史成本为120000120000元，累计折旧为元，累计折旧为3000030000元，元，清理费用等清理费用等10001000元，计提的减值准备为元，计提的减值准备为90009000元。深广公司未元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。33例例3 3：会计处理：会计处理：深广公司（债权人）：深广公司（债权人）：借：固定资产借：固定资产

25、 8000080000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 2350023500贷：应收票据贷：应收票据 10350010350034例例3:3:红星公司（债务人）：红星公司（债务人）：借：固定资产清理借：固定资产清理 8100081000 累计折旧累计折旧 3000030000 固定资产减值准备固定资产减值准备 90009000 贷：固定资产贷：固定资产 120000120000借：固定资产清理借：固定资产清理 10001000贷：银行存款贷：银行存款 10001000“固定资产清理固定资产清理”科目余额科目余额=81000=810001000=820001000=82000（元）

26、（元）借：应付票据借：应付票据 103500103500 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 20002000贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8200082000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 2350023500（公允价值80000 清理净额及费用82000）35（3 3）以长期投资清偿）以长期投资清偿例例4 4：20X520X5年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公公司，含税价为司，含税价为468000468000元。元。20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司资公司资金周转暂时发生困难，经双

27、方协议，金周转暂时发生困难，经双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。公司将其拥有的一项长期股权投资用于低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为该项长期股权投资的公允价值为430000430000元，账面元，账面价值为价值为470000470000元，计提的相关减值准备为元，计提的相关减值准备为5170051700元。元。B B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用公司转让该项长期股权投资时发生相关费用20002000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了7020070200元坏账准备。元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。假定不考虑其他相

28、关税费。36（二）以资本偿还债务（二）以资本偿还债务债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，债务转为资本时，股权的公允价值一定小于债务的帐面价值，二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额二者的差额为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。权份额或股份面值的差额应当计入资本公积。债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一债务转为资本时，债务人可能会发生一些税费，如印花税。一般情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。般

29、情况下，这些费用应在发生时计入当期损益。对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与对债权人而言，债权转股权的投资成本包括股权的公允价值与相关税费（如印花税），相关税费（如印花税），股权的公允价值与债权的帐面价值股权的公允价值与债权的帐面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。的差额为债务重组损失，计入营业外支出。37例例5 5：20X520X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值兑的一张面值100000100000元、年利率元、年利

30、率7 7、6 6个月期、到期个月期、到期还本付息的票据。还本付息的票据。8 8月月1010日，红星公司与深广公司协日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为通股为1000010000股，股票市价为每股元。假定印花税税股，股票市价为每股元。假定印花税税率为率为0.4%0.4%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。38例例5:5:会计处理会计处理:债权人债权人(深广公司深广公司)：借：长期股权投资借：长期股权投资 9638496384 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 75007500贷：应收票据贷：应收票据

31、 103500103500 银行存款银行存款 384384债务人债务人(红星公司红星公司)：借：应付票据借：应付票据 103500103500 贷：股本贷：股本 1000010000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 8600086000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 75007500借：管理费用借：管理费用印花税印花税 384384 贷：银行存款贷：银行存款 38438439（三）修改债务条件（三）修改债务条件 以修改其他债务条件进行债务重组的，以修改其他债务条件进行债务重组的，如果如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值值，债务人应

32、将重组债务的账面价值减记至，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额现值，减记的金额确认为当期将来应付金额现值，减记的金额确认为当期收益；债权人应将重组债权的账面价值减记收益；债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额现值，减记的金额确认为当至将来应收金额现值，减记的金额确认为当期损失。期损失。40 采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有采用修改其他债务条件进行债务重组时，如果债务人涉及或有支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组支出，根据谨慎原则，应将或有支出计入将来应付金额，重组债务的帐面价值大于将来应付金额的差额作为债务重组收益。债务的帐面价值大于

33、将来应付金额的差额作为债务重组收益。将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有将来实际发生的或有支出冲减重组后债务的帐面价值，若或有支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。支出没有发生，则于债务结清时确认为当期重组收益。对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计对债权人，如果涉及或有收益，根据谨慎原则，或有收益不计入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的入将来应收入金额。重组债权的帐面价值大于将来应收金额的差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损差额作为债务重组损失。将来实际发生的或有收益计入当期损益。益。41 例例6 6：深广公司销

34、售一批商品给红星公司，价款：深广公司销售一批商品给红星公司，价款52000005200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于20052005年年3 3月月2020日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于于20052005年年3 3月月2020日进行债务重组。重组协议如下：深广日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务公司同意豁免红星公司债务200000200000元，其余款项于重组元，其

35、余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2 2的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为债权计提的坏账准备为520000520000元，现行帖现率为元，现行帖现率为6%6%。42 例例6:6:债务债务(深广公司深广公司)：计算重组债务的账面价值与将来应收金额现计算重组债务的账面价值与将来应收金额现值之间的差额值之间的差额债务重组日，重组债权的账面价值债务重组日，重组债权的账面价值=520000=520000将来应付金额将来应付金额=5000000=5000000

36、（1 12 2）=5100000=5100000（元）（元）将来应付金额现值将来应付金额现值=4809300=4809300差额为差额为390700390700元元，43例例6:6:债务人债务人:(1)(1)债务重组日债务重组日 借：应付账款借：应付账款 52000005200000贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 48093004809300 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 390700390700(2)(2)重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息息借：应付账款借：应付账款债务重组债务重组 48093004809300 财务费用财

37、务费用 290700290700 贷：银行存款贷：银行存款 5100000510000044例例6:6:债权人债权人:(1)(1)债务重组日债务重组日借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 48093004809300 坏帐准备坏帐准备 320000320000 营业外支出营业外支出 7070070700贷：应收账款贷：应收账款 52000005200000(2)(2)重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息借：银行存款借：银行存款 51000005100000 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 48093004809300 财务费用财务费

38、用 29070029070045例例7 7：深广公司持有红星公司的应收票据为：深广公司持有红星公司的应收票据为2000020000元，元，票据到期时，累计利息为票据到期时，累计利息为10001000元。由于红星公司资元。由于红星公司资金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公金周转发生困难，经与深广公司协商，同意红星公司支付司支付50005000元现金，同时转让一项无形资产以清偿元现金，同时转让一项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为该项债务。该项无形资产的账面价值和公允价值为1400014000元，红星公司因转让无形资产应交纳的营业税元，红星公司因转让无形资产应交纳的

39、营业税为为900900元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提元。假定红星公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。减值准备，且不考虑其他税费。46 作业作业:仍如例仍如例1 1，A A公司欠公司欠B B公司总计公司总计100,000100,000元元的欠款的欠款,合同规定当年的合同规定当年的1010月月3131号之前还号之前还款款,但但A A公司发生财务困难无法按时偿还公司发生财务困难无法按时偿还.1)B1)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务万元债务,其余其余款项款项1 1年后付清年后付清.加收加收2%2%的利息的利息.当时贴现当时贴现利率为利率为6%.6%

40、.47 2)B2)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务万元债务,后其余用一后其余用一台设备清偿台设备清偿,设备原值设备原值100,000100,000元元,已计提折旧已计提折旧3000030000元元,设备的公允价值设备的公允价值60,000.60,000.。3)B3)B公司同意减免公司同意减免A A公司公司2 2万元债务后万元债务后,另有另有1 1万万,延期延期1 1年支付年支付.当时贴现利率为当时贴现利率为6%.6%.其余用一台其余用一台设备清偿设备清偿,设备原值设备原值100,000100,000元元,已计提折旧已计提折旧3000030000元元,设备的公允价值设备的公允价值60,00060,000。4849