会计学第十章费用与成本

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1、第十章第十章 费用与成本费用与成本学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算费费 用用基本概念基本概念核算前提核算前提成本计算成本计算核算方法核算方法 会计学教材与企业会计准会计学教材与企业会计准则等对会计科目的不同分类方法则等对会计科目的不同分类方法 利润类科目归并入所有者权益类利润类科目归并入所有者权益类 收入类与费用类科目合并为损益类收入类与费用类科目合并为损益类 资产类科目的一部分独立为

2、成本类资产类科目的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)对会计科目的分类方法对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主主要要区区别别主营业务收入主营业务收入管理费用管理费用材料采购材料采购生产成本生产成本相相同同点点特别提示特别提示第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念及内容（一）费用的概念及内容 费

3、用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。企业会计准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！（二）费用要素的（二）费用要素的特征（特征（知识回顾知识回顾）经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出。严格区别于非日常活动产生的损失。严格区别于非日常活动产生的损失。

4、经济利经济利益流出益流出所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少：是：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利经济利益流出益流出费费 用用 A A 企业在日常企业在日常活动中产生活动中产生 C C 与向所有者与向所有者分配利润无关分配利润无关 B B 最终会导致最终会导致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向

5、所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利 二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。还应符合三个确认条件。费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决解决对发对发生

6、的生的费用费用何时何时入账入账的问的问题题 费用的确认应具备的三个条件费用的确认应具备的三个条件 1.与费用相关的经济利益应当很可能流与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加的减少或者负债的增加。3.经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。（二）费用的计量（二）费用的计量 1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生费用的计量是指对费用发生金额的确认。金额的确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用也通与资产的一般计量方法相一致

7、，费用也通常采用常采用实际成本（或称历史成本）实际成本（或称历史成本）计量。计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。计量也应随之变化。产品产品生产生产产品产品销售销售资资产产(实际实际成本成本)耗费耗费费费用用(实际实际成本成本)经营经营管理管理 三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容狭狭义义费费用用计算主营业务成本等的基础计算主营业务成本等的基础材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减

8、值资产减值 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失 （二）费用的分类（二）费用的分类 1.按费用与企业日常活动的关系分类按费用与企业日常活动的关系分类 销售费用管理费用 财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用费费 用用营业外支出营业外支出损失损失日常活动产生的费用日常活动产生的费用非日常活动非

9、日常活动产生的费用产生的费用 2.按费用与企业经营成果的关系分类按费用与企业经营成果的关系分类 狭狭义义费费用用与企业经营成果的确定没有关系与企业经营成果的确定没有关系材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失与企业经营成果的确定有直接关系与企业经营成果的确定有直接关系营业外支出（损失

10、）营业外支出（损失）利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失 3.按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 外购材料费用外购材料费用 外购燃料费用外购燃料费用 外购动力费用外购动力费用 利息费用利息费用 其他费用其他费用 费费用用 税费应包括计入成本对象和应直接计入当税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。期损益两部分。前者如进口关税；后者如营业税。有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和有些税金应作为代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税。损益，如增值税。资资 产产税税 费费 职工薪酬费用职工薪酬费用折旧费用折旧费用 费费用用 四、成本及其组

11、成内容四、成本及其组成内容 （一）成本的概念（一）成本的概念 财务会计学认为，成本是指企业取得资财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。成部分。费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本不计入成本不计入成本(确认为当期费用）确认为当期费用）（二）成本的组成内容（二）成本的组成内

12、容费费用用资资 产产耗费耗费生产生产费用费用采购采购费用费用材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本库存商品成本库存商品成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本成本只与可计入成本只与可计入一定成本核算对象一定成本核算对象的那部分费用有关的那部分费用有关广义成本广义成本狭义狭义成本成本 五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系 （一）成本与费用的联系（一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的；成本与费用在一定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费

13、用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产 （二）（二）成本与费用的区别成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同：考察过程中联系的对象不同：费用与一定的会计期间相联系；成本则费用与一定的会计

14、期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。与一定的成本计算对象相联系。当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等：(1)(1)成本小于费用；成本小于费用；(2)(2)成本大于费用。成本大于费用。未销售未销售部分不部分不构成当构成当期费用期费用其他业务成本其他业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算 一、生产成本概述一、生产成本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本生产成本是指企业在一定期间生产某种是指企业在一定期间生产某种产品所发生的产品所发生的直接费

15、用直接费用和和间接费用间接费用的总和。的总和。生产生产费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本 （二）生产成本项目内容及计入成本（二）生产成本项目内容及计入成本的程序的程序 1.生产成本项目的内容（生产成本项目的内容（见下图见下图）2.生产成本计入产品成本的一般程序生产成本计入产品成本的一般程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产成本项目内容生产成本项目内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品成本的程序计入产品成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计

16、入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 有利于正确确定财务状况和经营成果有利于正确确定财务状况和经营成果 有利于考核企业成本计划的完成情况有利于考核企业成本计划的完成情况 有利于合理确定成本耗费的补偿量有利于合理确定成本耗费的补偿量 有利于为产品价格的制定提供参考数有利于为产品价格的制定提供参考数据据 为企业进行成本预测等提供必要参数为企业进行成本预测等提供必要参数3.计算产品生产成本的意义计算产品生产成本的意义 （三）生产成本费用的核算（三）生产成本费用的核算 1.账户设置账户设置 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费

17、用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）2.2.账务处理账务处理 （1）直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗

18、用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本成本类类账账户户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减 （2 2）直接人工的核算）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。组成。工资是企业支付给直接从事产品生产工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。的工人的劳动报酬。原材料 领用数领用数 生产领 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数

19、 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资 直接人工 福利费是指企业根据国家的有关规定福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料 领用数领用数 生产领 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 生产工人 福利费 车间管理人员福利费企业管理人员福利费 直接人工 （3 3）制造费用的核算制

20、造费用的核算 制造费用的概念及内容制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但制造费用也是具有管理性质的费用，但与与“管理费用管理费用”是有严格区别的。是有严格区别的。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层办公室企业管理层企业管理

21、层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用管理费用进行整进行整个企业的经个企业的经营管理发生营管理发生的费用的费用制造费用制造费用 进行产进行产品生产的管品生产的管理发生的有理发生的有关费用关费用企企在车间从事产品生产工人的工资记入在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成生产成本本”，而不是记入，而不是记入“制造费用制造费用”账户！账户！业业 制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产

22、工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）【例例10-1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000

23、 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员的兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：工资数额为：生产生产A产品工人工资产品工人工资30 000元，元，生产生产B产品工人工资产品工人工资24 000元；元；生产车间管理生产车间管理人员和技术人员工资人员和技术人员工资8 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 24 000 制

24、造费用制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为有关成本费用的过程也称为工资的分配工资的分配。【例例10-5】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按计算提取本月福利费：按生产生产A产产品工人工资总额提取品工人工资总额提取4 200元，元，按照生产按照生产B产产品工人工资总额提取品工人工资总额提取3 360元；元；按照生产车按照生产车间管理人员等的工资总额间管理人员等的工资总额提取提取1 120元。元。借：生产成本借：生产成

25、本A产品产品 4 200 B产品产品 3 360 制造费用制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A A产品产品工人工资总额提取福利费为：工人工资总额提取福利费为：30 000 30 000 14%14%4 2004 200（元）。（元）。与各类与各类人员工人员工资记入资记入的账户的账户一致！一致！【例例10-6】月末，兴海公司计提月末，兴海公司计提本月生产车本月生产车间固定资产折旧间固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 折

26、旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。的方法按月提取，并计入当月的成本费用。【例例10-7】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月本月生产车间水电费生产车间水电费1 600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 【例例10-8】兴海公司兴海公司生产车间某技术生产车间某技术人员因公出差报销差旅费人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工元，该职工出差前借款出差前借款2 000元，交回现金元，交回现金500元。元。借：制造费用借：制造费用 1 500

27、库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000交回现金交回现金以前借款以前借款 【例例10-11】兴海公司将本月发生的制兴海公司将本月发生的制造费用造费用18 220元以生产工人工资为标准分配元以生产工人工资为标准分配计入计入A、B产品生产成本。产品生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：18 220（30 00024 000）0.34 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用:30 0000.3410 200(元元)B产品

28、应分配制造费用产品应分配制造费用:18 220-10 2008 020(元元)编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 10 200 B产品产品 8 020 贷：制造费用贷：制造费用 18 220 上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费上述直接材料、直接人工和制造费用虽具有费用性质，但与用性质，但与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用有等式中的费用有所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这所不同：它们是尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而些费用发生后，应先计入产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那

29、部分产品的存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。成本才能转化为与当期收入相互配比的费用。3.生产费用核算的总账账户记录（见图生产费用核算的总账账户记录（见图107）二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。具备对外销售条件的产品。完工产品成本：生产该产品所耗费的完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。各种生产费用之和。完工产品成本结转：完工产品成本结转：将完工产品成本将完工产品成本从从

30、“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户的过程。的过程。基本计算方法基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本如果月末没有在产如果月末没有在产品，前两项即为本月品，前两项即为本月完工产品总成本完工产品总成本如果没有一、三两项，如果没有一、三两项，本月完工

31、产品总成本即本月完工产品总成本即为本月发生的费用为本月发生的费用产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用 合 计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460 【例例10-12】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产品产品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，月末件，月末完工完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品

32、成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表102：A产品系以前月份投产品系以前月份投产，存在月初在产品产，存在月初在产品 B产品月末部分产品月末部分完工，存在在产品完工，存在在产品 A产品本月投产品本月投产，月末全部完工产，月末全部完工 【例例10-12】完工产品计算的两种情况完工产品计算的两种情况 A产品完工成本产品完工成本:本期发生的全部费用本期发生的全部费用 B产品完工成本产品完工成本:月初结存成本本期月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本发生的全部费用月末在产品成本 具体计算见教材具体计

33、算见教材235-236页页 （二）完工产品成本结转的核算（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从产品生产成本的结转：将这部分成本从“生生产成本产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户的过程。账户的过程。生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)【例例8-13】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成件验收入库。生产成本分别为本分别为69

34、600元和元和45 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 89 700 B产品产品 60 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 89 700 B产品产品 60 000第三节第三节 期间费用的核算期间费用的核算 一、期间费用的概述一、期间费用的概述 （一）期间费用的概念（一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。直接确认为当期损益的费用。费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C

35、产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本期间费用期间费用不计入成本不计入成本(确认为当期费用）确认为当期费用）（二）期间费用的组成内容（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生）销售费用（商品销售中发生）2.管理费用（企业管理部门发生）管理费用（企业管理部门发生）3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）财务费用（资金筹集、使用过程中发生）管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业管理部门企业管

36、理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的，以及专设销售机构的人员工资等费用的人员工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用 二、期间费用的核算方法二、期间费用的核算方法 （一）账户设置（一）账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性

37、质：损益类账户损益类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 （二）账务处理（二）账务处理 1.销售费用的核算销售费用的核算 【例例10-14】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付产产品保险费品保险费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例例10-15】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付产产品广告费品广告费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例10-16】兴海公司用现金支付兴海公司用现金支付应由应由本公

38、司负担本公司负担的销售的销售A产品的产品的运输费运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例10-16】兴海公司本月分配兴海公司本月分配专设专设销售机构的职工工资销售机构的职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 000 【例例10-18】兴海公司本月按兴海公司本月按专设销售机专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费构职工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例10-

39、19】兴海公司计算出兴海公司计算出专设销售机专设销售机构使用房屋应提取的折旧构使用房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 【例例10-20】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销销售费用售费用”账户发生额转入账户发生额转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：借：本年利润本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 销售费用销售费用(14)5 000 (20)13 700(15)3 000(16)600(17)4 000(18)560(19)540 本年利润本年利润(20)13 700 结转后应无余额结转后应

40、无余额 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额 管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面管理费用管理费用进行整个企业的经营管理发生的全部费用进行整个企业的经营管理发生的全部费用制造费用制造费用直接进行产品生产的管理发生的全部费用直接进行产品生产的管理发生的全部费用 2.管理费用的核算管理费用的核算【例例10-21】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业务培业务培训费训费 8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例10-22】兴海公司用银行存款支付兴海公司用

41、银行存款支付企企业管理部门用水电费业管理部门用水电费5 600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 【例例10-23】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付资产资产评估中介机构费评估中介机构费9 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例10-24】兴海公司用现金支付兴海公司用现金支付业务业务招待费招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例10-25】兴海公司本月计提兴海公司本月

42、计提企业管企业管理部门使用的固定资产折旧费理部门使用的固定资产折旧费6 000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例10-26】兴海公司本月分配兴海公司本月分配企业管企业管理人员工资理人员工资12 000元，提取福利费元，提取福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 【例例10-27】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“管理管理费用费用”账户发生额结转入账户发生额结转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：本年利润借：本年利润 42 880

43、贷：管理费用贷：管理费用 42 880 管理费用管理费用(21)8 000 (27)42 880(22)5 600(23)9 000(24)600(25)6 000(26)13 680 本年利润本年利润(27)42 880 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额 结转后应无余额结转后应无余额 3.财务费用的核算财务费用的核算 【例例10-28】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付应由本月负担的应由本月负担的短期借款利息短期借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 【例例10-29】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款

44、支付在在银行办理业务的手续费银行办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例10-30】兴海公司在销售产品中发兴海公司在销售产品中发生生现金折扣现金折扣（给于购买者给于购买者）4 500元，用银元，用银行存款支付。行存款支付。借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：贷：银行存款银行存款 4 500 【例例10-31】兴海公司接到银行通知，兴海公司接到银行通知，本季度公司在银行的本季度公司在银行的存款利息存款利息为为1 200元。元。已划入公司的银行存款户。已划入公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：贷：财务费用

45、财务费用 1 200 【例例10-32】兴海公司获得兴海公司获得供应商给予供应商给予的的现金折扣现金折扣2 000元。元。借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用；如果原来的应付账款已全额入账，应用；如果原来的应付账款已全额入账，应冲减冲减“应付账款应付账款”账户记录。账户记录。【例例10-33】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“财务财务费用费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 5005004

46、5001 2002 0003 300（元）（元）财务费用财务费用(28)1 500 (31)1 200(29)500 (32)2 000(30)4 500 (33)3 300本年利润本年利润(33)3 300 结转的数字为借结转的数字为借方发生额与贷方方发生额与贷方发生额之差发生额之差 结转后应无余额结转后应无余额 【练习】东海公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费5000元，以现金支付应由公司负担的销售A产品的运输费800元，本月分配给专设销售机构的职工工资4000元，提取的职工福利费是560元。月末将全部销售费用予以结转。（1）支付广告费 借：销售费用广告费 5 000 贷：银

47、行存款 5 000（2）支付运输费 借：销售费用运输费 800 贷：库存现金 800（3）分配职工工资及提取福利费 借：销售费用工资及福利费 4 560 贷：应付职工薪酬工资 4 000 福利费 560（4）月末结转销售费用 借：本年利润 10 360 贷：销售费用 10 360【练习】东海公司8月份发生的以下管理费用：以银行存款支付业务招待费7200元，计提管理部门使用固定资产的折旧8000元，分配管理人员工资12000元，提取的职工福利费是1680元，计算应缴纳土地使用税3500元，摊销无形资产2000元。月末将全部管理费用予以结转。（1）支付业务招待费 借：管理费用业务招待费 7 200

48、 贷：银行存款 7 200（2）计提折旧 借：管理费用折旧费 8000 贷：累计折旧 8000（3）分配职工工资及提取福利费 借：管理费用工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬工资 12 000 福利费 1 680（4）计算应交土地使用税 借：管理费用土地使用税 3 500 贷：应交税费应交土地使用税 3 500（5）摊销无形资产 借：管理费用无形资产摊销 2 000 贷：累计摊销 2 000（6）月末结转管理费用 借：本年利润 34 380 贷：管理费用 34 380【练习】东海公司8月份发生如下事项：接到银行通知，已划拨本月银行借款利息5 000元，银行转来存款利息2000元。月末结

49、转财务费用。借：财务费用利息支出 5 000 贷：银行存款 5 000 借：银行存款 2 000 贷：财务费用利息收入 2 000 借：本年利润 3 000 贷：财务费用 3 000 例：下列各项中，不应计入管理费用的是（）。A.发生的排污费 B.发生的矿产资源补偿费 C.管理部门固定资产报废净损失 D.发生的业务招待费【答案】C 【解析】选项C应计入营业外支出。例：根据现行会计准则的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。A.支付的董事会费 B.发生的业务招待费 C.违反销售合同支付的罚款 D.支付的诉讼费【答案】C【解析】选项C应计入营业外支出科目。例：下列各项中，工业企业应将其计入财务

50、费用的有（）。A.流动资金借款手续费 B.银行承兑汇票手续费 C.给予购货方的商业折扣 D.计提的带息应付票据利息 E.外币应收账款汇兑净损失【答案】ABDE 例：下列各款项中，一定记入“财务费用”科目借方的有（）。A.公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用 B.期末计提长期借款的利息 C.销货企业实际发生的现金折扣 D.支付银行承兑汇票的手续费 答案：CD 解析：公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用不是记入财务费用，而是应从溢价发行收入中扣除；无溢价或溢价不足以抵扣的部分，冲减盈余公积和未分配利润。期末计提长期借款利息也不是一定计入财务费用，对于满足资本化条件的，应该计入相关资产成本；

51、对于不满足资本化条件的，如果是筹建期间，应该计入管理费用，如果是生产经营期间，应该计入财务费用。销货企业实际发生的现金折扣应视为理财费用记入财务费用。支付银行承兑汇票的手续费，记入财务费用。例：下列项目中，销售企业不应当作为财务费用处理的有（）。A.购货方获得的商业折扣 B.购货方获得的销售折让 C.购货方获得的现金折扣 D.购货方放弃的现金折扣 答案：ABD 解析：对销售企业来说，购货方获得的现金折扣应作为财务费用处理；购货方获得的商业折扣不需进行账务处理；购货方获得的销售折让，如销售企业已经作确认收入的账务处理且不属于资产负债表日后事项的，应冲减主营业务收入和有关税金等；如销售企业未作确认

52、收入的处理，应直接按照扣除折让后的金额确认收入；购货方放弃的现金折扣不需进行账务处理。例：甲企业2012年11月份发生的费用有：计提车间管理人员工资费用50万元，发生管理部门人员工资30万元，支付广告宣传费用40万元，筹集外币资金发生汇兑损失10万元，支付固定资产维修费用15万元。则该企业当期的期间费用总额为（）。A.95 B.130 C.140 D.145 答案：A 解析：计提车间管理人员工资费用计入到“制造费用”中核算；管理部门人员工资计入到“管理费用”中核算；广告宣传费计入到“销售费用”中；筹集外币资金发生的汇兑损失计入到“财务费用”中；支付固定资产维修费用计入到“管理费用”中。销售费用

53、、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案=30+40+10+15=95（万元）。例：某企业2012年5月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员薪酬40万元，支付广告费用30万元，计提短期借款利息20万元，计提车船税10万元。则该企业当期的期间费用总额为（）万元。A.50 B.60 C.100 D.110 【正确答案】：B【答案解析】：车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入制造费用中，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内；支付广告费计入销售费用；计提短期借款的利息计入财务费用；支付的车船税计入管理费用。销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，企业当期期间费用总额30201060(万元)。例：某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为（）万元。A.100 B.110 C.10 D.11.5 【正确答案】：C【答案解析】：销售商品确认的销售成本通过主营业务成本科目核算，销售原材料确认的销售成本通过其他业务成本科目来核算，实际发生的现金折扣计入到财务费用科目核算，因此该题中计入其他业务成本的金额为10万元。课后作业课后作业 会计学会计学教材教材 P244245复习思考题复习思考题 会计学习题与案例会计学习题与案例