个人所得税的无风险节税策略讲座

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1、个人所得税的无风险节税策略个人所得税的无风险节税策略主讲：李秀华主讲：李秀华3/4/20231一、工资薪金的节税策略一、工资薪金的节税策略1.工资薪金的计税规定工资薪金的计税规定l个人所得税实施条例第八条个人所得税实施条例第八条 工资、薪金所得，是指个工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为适用九级超

2、额累进税率，税率为5%至至45%。l企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。3/4/20232l个人所得

3、税法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所

4、得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。3/4/20233本资料来源本资料来源3/4/20234l自自2008年年3月月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。l个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣

5、除。人的应纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所得税法第六条 对在中国境内无住所而在中国对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。和标准由国务院规定。3/4/20235l实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费实施条例

6、第二十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十九条规定数额的费用。l实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为用标准为2800元。元。l根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用4800元的费用扣除标准：元的费用扣除标准：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会（

7、二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。员。3/4/20236l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 （每月收入额（每月收入额2000元或者元或者4800元）适用税率元）适用税率 速算扣除数

8、速算扣除数3/4/202372.2.工资薪金的节税策略工资薪金的节税策略（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资l因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。有达到，无需纳税。l目前，工资薪金纳税时法定免征额为目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以

9、，元，所以，如果职工年工资收入在如果职工年工资收入在24000（200012）元及以下，）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。缴个人所得税。3/4/20238l个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政

10、、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。工资纳税，税负均衡合理。l按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞

11、业，新修改的实施条例增加了业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、国务院财政、税务主管部门确定的其他行业税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。3/4/20239l对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅

12、波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。l案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税

13、年度中，莫丽各月工资收入如下：个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假设不考虑元。假设不考虑“三险一金三险一金”，每月费用扣除，每月费用扣除额为额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。资，可以使莫丽

14、节约一定的税款。3/4/202310 比如，公司平时每月向莫丽支付比如，公司平时每月向莫丽支付3800元，元，12月份月份支付支付4400元，莫丽一年收入不变但只需缴税元，莫丽一年收入不变但只需缴税1910元，元，比未筹划前少缴税比未筹划前少缴税1430元。元。l企业也可以将估计的职工年工资收入按月在企业也可以将估计的职工年工资收入按月在112月份月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的补发的工资不多时

15、）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。节税效果。3/4/202311l国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函（国税函2002629号）：国家机关、事业单位、企号）：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行业和其他单位在实行“双薪制双薪制”（按照国家有关规定，（按照国家有关规定，企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的取得的“双薪双薪”，应单独作为一个月的工资、薪金所得，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述计征个人所得税。对上述“双薪双薪”所得原则上不再扣除所得

16、原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得但如果纳税人取得“双薪双薪”当月的工资、薪金所得不足当月的工资、薪金所得不足800元的，应以元的，应以“双薪双薪”所得与当月工资、薪金所得合所得与当月工资、薪金所得合并减除并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。个人所得税。（800元提高到元提高到2000元）元）3/4/202312（2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用l职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工从

17、企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税

18、，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。3/4/202313l节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放

19、补贴、营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。l凭票报销的注意事项：凭票报销的注意事项：a.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；b.发票报销需要领款人签字；发票报销需要领款人签字；c.报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。的联系。3/4/202314l在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企

20、业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：提高职工福利水平的措施主要有：a.企业为职工创造居住条件企业为职工创造居住条件 企业将租入的房屋转租给职工企业将租入的房屋转租给职工 b.企业

21、为职工提供交通服务企业为职工提供交通服务 c.企业为职工提供免费的餐饮服务企业为职工提供免费的餐饮服务 d.企业为职工提供工作所需的设备和用品企业为职工提供工作所需的设备和用品 e.企业为职工提供免费或低收费的医疗服务企业为职工提供免费或低收费的医疗服务 f.企业为职工提供培训机会企业为职工提供培训机会 g.企业为职工创造旅游机会企业为职工创造旅游机会 关于工资薪金及职工福利费关于工资薪金及职工福利费；防暑降温费防暑降温费3/4/202315l单位发放补贴、津贴的征免税规定单位发放补贴、津贴的征免税规定l财政部财政部 国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老国家税务总局关于住房公积金医疗保险金

22、养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的号）三、企业以现金形式发给个人的住房补住房补贴、医疗补助费贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（人所得税若干政策问题的通知（1994财税字第财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。号）的规定，暂免征收个人所得

23、税。3/4/202316l单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（1）l个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休工资、离休生活补助费。l实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的定发给的补贴、津贴补贴、津

24、贴，是指按照国务院规定发给的政府，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。免纳个人所得税的其他补贴、津贴。3/4/202317l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发规定的通知（国税发199489号）对于补贴、津贴号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国

25、务院规定发（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。贴均应计入工资、薪金所得项目征税。财税财税2005.183号号（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税不征税:1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补执

26、行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴差旅费津贴、误餐补助误餐补助。3/4/202318l财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税通知（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定规定不征税的误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按

27、规定的确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。个人所得税。3/4/202319l单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（2）l个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；定发给的补贴、津贴；福利费福利费、抚恤金、救济金；按照、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家

28、费、退职费、退休国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休工资、离休生活补助费。l实施条例第十四条税法第四条所说的实施条例第十四条税法第四条所说的福利费福利费，是指根，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补生活补助费助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。给个人的生活困难补助费。3/4/202320l国家税务总局关于生活

29、补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：号）：一、上述所称一、上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某些特定事件，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。费中向其支付的临时性生活困难补助。l节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入

30、二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于临时性生活困难补助性质的支出。3/4/202321

31、l个人所得税法规定的减免税项目个人所得税法规定的减免税项目l第四条第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四

32、、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；3/4/202322 八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；定免税的所得；

33、十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。l第五条第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。三、其他经国务院财政部门批准减税的。3/4/202323（3）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发定的通知（

34、国税发199489号）十九、关于工资、薪号）十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。被雇佣关系，后者则不

35、存在这种关系。l国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复（国税函复（国税函1997385号）：根据个人所得税法的规定，号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目征应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的报酬，不属于税法中所说的“受雇受雇”，应是，应是“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目征

36、税范围。应税项目征税范围。劳务中介公司的个人所得税劳务中介公司的个人所得税3/4/202324l劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。办服务以及其他劳务取得的所得。l劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得

37、该项收入为一劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除元的，减除费用费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，其余额为的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额。l国税发国税发199489号号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用

38、，计算缴纳个人所得税。应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。l财税字财税字1994020号：对个人从事技术转让、提供劳务等号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。许从其所得中扣除。l劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！3/4/202325劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣速算扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000

39、元（含）的部分元（含）的部分 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元（含）元（含）的部分的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 40700070003/4/202326工资、薪金所得适用的税率工资、薪金所得适用的税率级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500元的元的502 2超过超过500元元2000元的部分元的部分10253 3超过超过2000元元5000元的部分元的部分151254 4超过超过5000元元20000元的部分元的部分20375

40、5 5超过超过20000元元40000元的部分元的部分2513756 6超过超过40000元元60000元的部分元的部分3033757 7超过超过60000元元80000元的部分元的部分3563758 8超过超过80000元元100000元的部分元的部分40103759 9超过超过100000以上的部分以上的部分45153753/4/202327l设两者税负相等时的收入额为设两者税负相等时的收入额为x，则下式成立：，则下式成立：l则：则：x 19375（元）（元）；即当收入额为即当收入额为19375元时，两元时，两者税负相等。当收入额小于者税负相等。当收入额小于19375元时，采用工资、元时，

41、采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当收入额大于薪金所得的形式税负较轻；当收入额大于19375时，时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。采用劳务报酬所得的形式税负较轻。l一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税一般情况下，当收入少时按照工资、薪金所得纳税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。l通常情况下，企业只为与其签订了劳动合同的职工缴通常情况下，企业只为与其签订了劳动合同的职工缴纳社会保险费；当然，劳动者也可以作为灵活就业人纳社会保险费；当然，劳动者也可以作为灵活就业人员自己缴纳社会保险费，当节税额较大时这种转换也员自己缴纳社会保险

42、费，当节税额较大时这种转换也是可行的。是可行的。但是，领取劳务报酬所得要考虑各地代开但是，领取劳务报酬所得要考虑各地代开发票的不同要求。发票的不同要求。相关资料相关资料劳务报酬代开发票劳务报酬代开发票.doc375%20)002,0(%20%)201(xx3/4/2023283.3.按工资薪金所得计税的应税项目按工资薪金所得计税的应税项目（1）个人取得公务交通、通讯补贴收入）个人取得公务交通、通讯补贴收入l国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取

43、得的度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个人所得项目计征个人所得税。所得税。按月发放的，并入当月按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得计征所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经人公务交通

44、、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。3/4/202329l国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）：号）：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对据了解，近年来，部分单位因公务用

45、车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费辆支付车辆租赁费（“私车公用私车公用”），单位向用车人支单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：所得税问题明确如下：3/4/

46、202330 一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照补贴收入，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）号）第二条第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题问题”的有关规定执行。的有关规定执行。资料资料公务用

47、车补贴个人所得税公务用车补贴个人所得税.doc3/4/202331（2）实行内部退养办法人员取得收入）实行内部退养办法人员取得收入l国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）：一、关于企业减员增效和行政、号）：一、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题。法人员取得收入征税问题。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不定离

48、退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按属于离退休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，适用税率，再将

49、当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。，按适用税率计征个人所得税。3/4/202332 应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数率速算扣除数 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的间重新就业取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，应与其从原任所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所得合并，并所得合并，并依法自行

50、向主管税务机关申报缴纳个人所得税。依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。l江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取得收入征收个人所得税问题的通知得收入征收个人所得税问题的通知（苏地税发（苏地税发2002192号）号）认为重新就业后取得的认为重新就业后取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，与其从原任职单位取得的同一月份的所得，与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、工资、薪金薪金”所得合并纳税是错误的，删除了此款的规定。所得合并纳税是错误的，删除了此款的规定。3/4/202333（3）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入）个人与用人单位

51、解除劳动关系取得的一次性补偿收入l财政部财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知（财税（财税2001157号）：号）：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资其收入在当地上年职工平均工资3倍数额倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发以内

52、的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。人所得税时予以扣除。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。产企

53、业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。3/4/202334l国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）：近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或号）：近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。经研究，现规定如下：经研究，现规定如下：对于个人因解除劳动合同而取得一

54、次性经济补偿收入，对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。3/4/202335 考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济行平均。具体平均办

55、法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过工作年限数计算，超过12年的按年的按12计算。计算。l结合财税结合财税2001157号与国税发号与国税发1999178号计算公号计算公式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额

56、（一次性经济补偿收入免税收入额实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄费用扣除额费用扣除额 适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数工龄工龄 3/4/202336 按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月并于次月7日内缴入国库。日内缴入国库。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在金、医疗保险金、基本养老保险

57、金、失业保险基金在计税时应予以扣除。计税时应予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。得税。l解除劳动合同后又重新在原单位任职、受雇的个税该解除劳动合同后又重新在原单位任职、受雇的个税该如何缴纳？如何缴纳？一年期的劳动合同一年期的劳动合同3/4/202337l国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取

58、得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（国税国税发发200077号号）：）：对国有企业职工，因企业依照中华人民共和国企业对国有企业职工，因企业依照中华人民共和国企业破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的一次破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收人，免予征收个人所得税。性安置费收人，免予征收个人所得税。除上述第条的规定外，国有企业职工与企业解除劳除上述第条的规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收人，在当地上年企业职工动合同取得的一次性补偿收人，在当地上年企业职工年平均工资的年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体倍

59、数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应按照税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应按照国家税务总局关于个人困解除劳动合同取得经济补国家税务总局关于个人困解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。3/4/202338l关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国

60、税函（税前扣除问题的批复（国税函（2001）918号）：号）：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084号）第二条规定的号）第二条规定的“与取得应纳税与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在，原则上可以在企业所

61、得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。直辖市）税务局根据当地实际情况确定。3/4/202339（4）单位为员工支付各种免税之外的保险金）单位为员工支付各种免税之外的保险金l国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函人所得税问题的批复（国税函2005318号）：

62、依号）：依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。l因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。个人所得税应予以退回。3/4/

63、202340l财政部财政部 国家税务总局关于个人所得税有关问题的批国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税复（财税200594号）：号）：江苏省财政厅、地方税务局：江苏省财政厅、地方税务局：你局关于个人所得税有关问题的请示（苏地你局关于个人所得税有关问题的请示（苏地税发税发200552号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下：一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人购买购买商业性补充养老保险商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作等，在办

64、理投保手续时应作为个人所得税的为个人所得税的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目，按税法规定项目，按税法规定缴纳个人所得税；缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的个人所得税法规定的“其他所得其他所得”项目缴纳个人所得税，项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。税款由支付所得的

65、单位或个人代扣代缴。3/4/202341（5）单位低价向职工售房）单位低价向职工售房财政部财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税所得税问题的通知（财税200713号）：号）：一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本有住房，职工因支付

66、的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个税。价格或市场价格而取得的差价收益，免征个税。二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或单位按低于购置或建造成建造成本价格本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目缴纳个人所得税。目缴纳个人所得税。（不是市价，对纳税有利）（不是市价，对纳税有利）前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。3/4/202342 三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发税方法问题的通知（国税发