会计基础资料

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1、会计基础会计基础第一章第一章总论总论第一节第一节会计概述会计概述1.对经济业务的合法性和合理性进行审查2.会计的对象是特定的一个单位的经济活动3.会计的基本特征:以货币为主要计量单位按一系列专门的会计方法对经济活动进行反映具有监督和核算的基本职能本质是管理活动4.会计方法体系会计核算方法（最基本、最主要）、会计分析方法和会计检查方法5.会计核算方法:设置会计科目复式记账填制与审核凭证(会计凭证是登记账簿的依据）登记账簿(全面、连续、系统)成本计算 财产清查 会计报表分析与利用6.会计核算：对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账会计监督:对特定主体经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性7.

2、会计对象：特定主体能够以货币表现的经济活动（会计工作的客体）第二节第二节会计基本假设会计基本假设1.会计主体：凡是拥有独立资金、自主经营、独立核算收支及盈亏并编制会计报表的企业或单位都构成一个会计主体2.持续经营：企业会计核算的基础和假设前提制定和规范会计准则体系的前提3.会计分期:是持续经营前提的必要补充 由于 有了 会 计 分 期 这 个前 提,才 产 生 了 当 期 与其 他期 间 的 差 别,从 而出 现权责发生制和收付实现制，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法4.货币计量:包含币值稳定的假设单位的会计核算应以人民币为记账本位币，也可选人民币以外的货币财务会计报告必须用人民币反映第三节

3、第三节会计基础会计基础1.会计基础主要有两种：权责发生制（应收应付制)和收付实现制2.我国行政单位会计采用收付实现制,事业单位会计除经营业务可采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制第二章第二章会计要素与会计科目会计要素与会计科目第一节第一节会计要素会计要素1.会计要素按性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润事业单位会计要素资产、负债、净资产、收入、支出2.融资租入的固定资产应作为企业资产核算3.资产的分类（按流动性）：流动资产。指可在 1 年或超过 1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、存货、交易性金融资产非流动资产。指在 1

4、 年或超过 1 年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产,主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程、工程物资4.负债的特征：是企业承担的现时义务(基本特征）预期会导致经济利益流出企业（本质特征)是由企业过去的交易或事项形成的5.负债的分类(按流动性）:流动负债。指将在 1 年（含 1 年）或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、预收账款非流动负责。指偿还期在 1 年（不含 1 年）或者超过 1 年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款6.所有者权益：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,实际上是投资者（所有者)对企业净资

5、产的所有权，来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益7.债权人对企业资产的索取权优先于所有者对企业资产的索取权8.所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系9.直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失10.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入11.留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润12.出售固定资产不是收入作为营业外收入出

6、租固定资产收入出售不需要的材料收入13.期间费用应在一定会计期间内汇总后直接计入当期损益14.利润：指企业在一定会计期间的经营成果反映为收入减去费用、利得减去损失后的净额按构成分为营业利润、利润总额和净利润15.会计计量属性:历史成本,基于经济业务的实际交易成本,不考虑随后市场价格变动的影响重置成本可变现净值,指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值，应用于存货资产减值情况下的后续计量现值，指对未来现金流量以恰当事折现率进行折现后的价值，用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定公允价值，主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产的

7、计量16.企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应保证所确定的会计要素金额能取得并可靠计量第二节第二节会计科目会计科目1.会计要素是对会计对象的基本分类，会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目2.企业会计科目按其所归属的会计要素不同，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类3.会计科目的性质决定了会计账户的性质4.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目（实收资本、资本公积）和反映留存收益的科目（盈余公积、本年利润、利润分配）5.损益类科目：按损益的不同内容可分为反映收入的科目（主营业务收入、其他业

8、务收入、营业外收入)和反映费用的科目（主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用）6.不是所有科目都有二级、三级科目,科目一般分到三级，不是越多越好7.会计科目的设置原则-合法性、实用性、相关性8.企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目第三章第三章会计等式与复式记账会计等式与复式记账第一节第一节会计等式会计等式1.资产=权益有多少资产就有多少权益,没有无权益的资产，也没有无资产的权益2.资产=负债所有者权益（会计基本等式,复式记账、试算平衡和编制资产负债表的理论基础）3.资产=负债所有者权益（收入费用）=负债所有者权益利润第二节第二节复式记账复式记账1.账户四个金额要素期

9、初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额2.账户余额与增加额在同一方向记录3.账户具体表现为账簿中具有一定格式的账页，其格式一般包括：账户名称(会计科目）、记录经济业务的日期、记账凭证的编号、经济业务摘要、增减金额、余额4.会计科目与账户（联系）:都是对会计对象具体内容的科学分类，二者口径一致、性质相同会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据账户是会计科目的具体运用(区别）：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构账户具有一定的格式和结构5.借贷记账法起源于公元 13 世纪意大利的威尼斯6.借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号7.借贷记账法下，“借”表示资产、成本、费用的增加和权益、收入

10、的减少;“贷”表示权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少8.成本类的借方余额属于企业的资产，生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额9.收入是企业在一定会计期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转,期末将全部余额转入“本年利润”,收入类会计科目一般没有期末余额10.费用类会计科目期末要将全部余额转入“本年利润，没有期末余额11.会计分录是根据记载各项经济业务的原始凭证,是会计凭证的核心12.借贷记账法下进行试算平衡的方法发生额试算平衡法全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计余额试算平衡法全部会计科目借方期初余额合计=全部会计科目贷方

11、期初余额合计全部会计科目借方期末余额合计=全部会计科目贷方期末余额合计13.总分类会计科目与明细类会计科目的关系（联系）:所反映的经济业务内容相同登记会计科目的原始依据相同(区别)：反映的经济业务的详细程度不同作用不同14.平行登记：指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面计入有关总分类会计科目，另一方面计入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目15.平行登记的要求:依据相同、方向相同、期间相同、金额相等16.总分类会计科目与所属明细分类会计科目的等量关系总分类会计科目的本期发生额=所属明细分类会计科目的本期发生额合计总分类会计科目的期末余额=所属明细分类会计科目的期末余额合计

12、总分类会计科目的期初余额=所属明细分类会计科目的期初余额合计第四章第四章会计凭证会计凭证第一节第一节会计凭证概述会计凭证概述1.会计凭证，是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据,按其编制程序和用途的不同,分为原始凭证和记账凭证2.任何经济业务发生都必须填制和取得原始凭证3.记账凭证，是由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证进行归类整理而编制的,并据以确定会计分录后填制的会计凭证,是登记账簿的直接依据4.填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点5.填制和审核会计凭证的作用:记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化内部控制监督经济活动，控制经济运行第二节第二节原始凭证原

13、始凭证1.原始凭证不能用来登记总分类账和明细账2.自制原始凭证（按填制手续的不同)-一次凭证、累计凭证和汇总凭证（按格式的不同）通用凭证、专用凭证3.一次凭证：指一次填制完成、只记载一项经济业务或者同时记载若干项同类型经济业务的原始凭证是一次有效凭证，一经填写完毕不能再次填写使用灵活方便，但数量较多，核算较为麻烦4.累计凭证:指在一定时期内多次记录不断重复发生的同类型经济业务的原始凭证工业企业使用的费用限额卡、限额领料单5.汇总凭证：发出材料汇总表、收入材料汇总表、差旅费报销单、工资结算汇总表6.原始凭证的主要内容：原始凭证名称填制凭证的日期凭证的编号接收凭证的单位名称经济业务内容填制单位签章

14、有关人员（部门负责人、经办人员）签章填制凭证单位名称或者填制人员姓名凭证附件7.原始凭证书写要求:无角分的,写“00”或者符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”大写金额用正楷或行书大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字;有分的，分后面不写“整”或“正字8.收料单：一种原材料填写一张单据一式三联，一联留仓库，一联随发票账单交会计部门办理有关结算手续，一联交采购人员存查9.领料单:一种原材料填写一张单据一式三联，一联留仓库，一联由用料部门待会备查，一联转会计部门或月末经汇总后转会计部门据以记账10.支票：由出纳人员填制转账支票不能提取现金支票上要加盖预留银行的印鉴方有效11.

15、外来原始凭证的填制要求:一式多联的原始凭证必须用复写纸套写增值税专用发票一式四联：存根联、发票联、税款联、记账联12.原始凭证的审核主要包括：真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性第三节第三节记账凭证记账凭证1.记账凭证（按内容）-收款凭证、付款凭证、转账凭证（按填列方式）-复式记账凭证、单式记账凭证2.记账凭证按内容分类（优点)便于按经济业务对会计人员进行分工，便于提供分类核算数据，为记账工作带来便利（缺点)工作量大，为大多数企事业单位所采用，适用于规模较大、收付款业务较多的单位3.复式记账凭证的缺点是使用中不便于传递、汇总,不利于会计岗位上的分工记账4.借项记账凭证和贷项记账凭证中

16、所列示的对应一级科目只能起参考作用，不作为登记账簿的依据5.记账凭证的基本内容：记账凭证的名称填制记账凭证的日期记账凭证的编号经济业务事项的内容摘要经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向经济业务事项的金额记账标记所附原始凭证的张数制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应增加出纳人员的签章6.记账凭证的填制要求日期的填写。为填制记账凭证当天摘要的填写会计分录的填制。不得只写会计科目的编号而不写科目的名称凭证的附件凭证的编号。按月从1 号开始顺序编号，记账凭证通常每月重新编号一次，但应在月末最后一张记账凭证编号的旁边加注“全”字签名或签章。记账凭证上必须有填制人员、审核

17、人员、记账人员和会计主管签名或盖章,出纳员要在有关收款凭证和付款凭证上签章填制错误的更正。已登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误的，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证,在摘要栏注明“注销某月某日第某号凭证 字样,同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“订正某月某日第某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误,也可将正确数字和错误数字的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字,调减金额用红字.发现以前年度记账凭证有错误的用蓝字填制一张更正的记账凭证7.对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只填制付款凭证，不填收款凭证8.同一项经济业务中，如果既有现

18、金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应分别填制收(或付）款凭证和转账凭证9.记账凭证的审核：内容是否真实项目是否齐全科目是否准确金额是否正确书写是否正确第四节第四节会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管1.会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序2.会计凭证的保管：会计凭证定期装订成册，防止散失会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章应加贴封条,防止抽换凭证原始凭证较多时可单独装订，应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类

19、，同时在所属记账凭证上应注明“附件另订及原始凭证的名称和编号原始凭证、记账凭证和汇总凭证的保管期限为15 年未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得兼管会计档案3.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证.若确实无法取得证明,应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证第五章第五章会计账簿会计账簿第一节第一节会计账簿概述会计账簿概述1.设置和登记账簿,是编制会计报表的基础2.账簿分类（按用途

20、不同）-序时账簿、分类账簿、备查账簿(按外形特征）订本账、活页账、卡片账(按账页格式）两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式3.备查账可由各单位根据需要进行设置，并非一定要设置，并且没有固定格式.备查账簿的主要栏目不记录金额，用文字来表达某项经济业务的发生情况4.三栏式账簿是账簿的基本形式，可分为设对方科目和不设对方科目.5.两栏式普通日记账三栏式-各种日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账多栏式收入、费用明细账数量金额式原材料、库存商品6.一本订本账同一时间只能由一名会计人员记账，不利于会计岗位分工协作记账7.活页账同一时间可由若干会计人员分工记账8.企业会计对象的具体内容可归结为资产、负债、

21、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素，可将收入、费用账户归为损益类账户9.账户按经济内容分类是对账户最基本的分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类账户10.账户的基本结构包括：账户的名称记录经济业务的日期所依据记账凭证编号经济业务摘要增加和减少的金额余额（包括期初余额和期末余额）第二节第二节会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则1.会计账簿的基本内容封面。表明账簿名称扉页。列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表账页.包括账户的名称、登记账户日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次2.会计账簿启用程序：在账簿封面上写明单位名称和账

22、簿名称填写账簿启用及经管人员一览表，并加盖有关人员的签章和单位公章3.会计账簿的记账规则必须使用会计科目、明细科目的全称，不能简化账簿登记完毕后,要在记账凭证上签名或盖章，在“对账”栏内注明账簿页数或做出“符号文字和数字占格距的二分之一4.使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额5.结出余额：凡需要结出余额的账户，结出余额后应在“借或贷栏内注明“借”或“贷字样对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”,并在余额栏用“Q表示（Q 应放在元位）第三节第三节会计账簿的格式和登记

23、方法会计账簿的格式和登记方法1.库存现金日记账的格式-三栏式、多栏式2.现金日记账的登账依据：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证银行存款日记账的登账依据:银行存款收款凭证、银行存款付款凭证3.月终要结出库存现金本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通知栏话单红线4.银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账5.每一企业都应设置总分类账，常用格式为三栏式，也有多栏式6.三栏式明细分类账-应收账款、应付账款、应交税费多栏式明细分类账成本、费用、收入、利润7.固定资产、债权债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细

24、账以及收入、费用明细账课逐笔登记，也可定期汇总登记第四节第四节对账对账1.对账工作每年至少进行一次2.账证核对：日记账和收、付款凭证核对总账与记账凭证核对明细账与记账凭证或原始凭证核对3.账账核对：总分类账簿与有关账户余额核对总分类账簿与所属明细账分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对4.账实核对：库存现金日记账账面余额与库存现金数额核对银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数核对有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对第五节第五节错账更正方法错账更正方法1.划线更正法:记账凭证填制正确，在记账或结账过程中发现账簿记

25、录中文字或数字有误记账人员在更正处盖章2.红字更正法：记账后，发现记账凭证所记的应借、应贷会计科目错误用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第X号记账凭证的错误，并据以红字登记入账，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏注明“补记某月某日账”记账后,会计科目无误而所记金额大于应记金额按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某月某日第 X 号记账凭证多记金额3.补充登记法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“补记某月某日第X 号记账凭证多记金额”第六节第六节

26、结账结账1.不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账后，都要随时结出余额,月末结账时,只需要在最后一笔经济业务事项纪录下划通栏单红线2.需要结记本年累计发生额的收入、成本等明细账，在“本月合计行下的摘要栏内注明“本年累计”，再在下面通栏划单红线，12 月末的“本年累计”下面通栏划双红线3.总账账户平时只需结出月末余额，年终在摘要栏内注明“本年合计”,并在合计数下通栏划双红线第六章第六章账务处理程序账务处理程序第一节第一节记账凭证处理程序记账凭证处理程序1.编制的一般步骤：根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

27、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账期末,现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表2.主要特点:直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，是最基本、最基础的账务处理程序3.优点:简单明了，易于理解,较详细地反映经济业务的发生情况，便于检查和分析4.缺点：登记总分类账的工作量大5.适用于规模较小、经济业务量较少的单位第二节第二节汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证

28、登记总分类账2.编制方法:先将各种记账凭证定期在汇总记账凭证中汇总一次，月终计算出合计数,各种汇总记账凭证每月编制一张3.汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，每月编制一张4.汇总收款凭证按“库存现金”、“银行存款”科目的借方分别设置汇总付款凭证-按“库存现金”、“银行存款”科目的贷方分别设置汇总转账凭证按每一科目的贷方分别设置5.所有转账凭证应按一贷一借或一贷多借的关系填制，不要填制一借多贷6.如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多时，也可以不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总分类账7.编制的一般步骤:根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账

29、凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证根据各种汇总记账凭证登记总分类账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表8.优点:减轻了登记总分类账的工作量，可以清晰地反映科目之间的对应关系,更便于核对和分析账目9.缺点：程序比较繁琐，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量大10.适用于规模较大、经济业务较多的单位第三节第三节科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序1.科

30、目汇总表也称为记账凭证汇总表2.根据一定时期内的全部记账凭证，按相同的会计科目进行归类,分借、贷方定期(如 5 天或 10 天）汇总每一会计科目的本期发生额,填写在科目汇总表的借方发生额和贷方发生额栏内,并分别相加,以反映全部会计科目在一定期间的借、贷方发生额3.编制的一般步骤：根据原始凭证编制汇总原始凭证根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账根据各种记账凭证编制科目汇总表根据科目汇总表登记总分类账期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符期末，

31、根据总分类账和明细分类账的记录,编制会计报表4.优点：减少登记总分类账的工作量，起到试算平衡的作用，简单易懂5.缺点:不便于查对账目，不便于分析经济业务的来龙去脉6.适用于所有类型的单位，尤其是经济业务量较多的单位第七章第七章财产清查财产清查第一节第一节财产清查概述财产清查概述1.局部清查专业性较强2.局部清查对象:银行存款和银行借款，应由出纳人员每月与银行核对一次对于原材料、产成品和在产品等除年度进行全面清查外，年度内应有计划有重点抽查对于贵重物资,每月应盘点一次对于债务摘取，应在年度内至少核对一至两次第二节第二节财产清查的方法财产清查的方法1.对于库存现金清查的结果，应编制“库存现金盘点报

32、告表”作为调整库存现金日记账的账面记录的原始凭证,由出纳人员和盘点人员签字盖章2.库存现金盘亏，属于无法查明原因的，记入“管理费用”库存现金盘盈，属于无法查明原因的，记入“营业外收入”3.“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证4.实物盘点方法有实地盘点法和技术推算法5.各项实物资产的盘点结果，登记在“盘存单 上，作为调整账面记录的原始凭证，并由盘点人员和实物资产保管人员签字或盖章6.将“盘存单的实存数额与账面结存数额进行核对,若发现不符，应填制“实存账存对比表(也称盘点盈亏报告表）7.“往来款项对账单一般一式两联，其中一联作为回单第三节第三节财产清查结果

33、的处理财产清查结果的处理1.待处理财产损益处理前若为借方余额，反映企业尚未处理的各种财产物资的净损失；若为贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产物资的净溢余2.库存现金清查（盘盈）借：库存现金贷：待处理财产损益借：待处理财产损益贷:营业外收入无法查明原因(其他应付款）少支付的（盘亏)借：待处理财产损益贷：库存现金借：管理费用无法查明原因（其他应收款）责任人造成贷：待处理财产损益3.存货清查（盘盈）借：原材料（生产成本、库存商品）贷：待处理财产损益借:待处理财产损益贷：管理费用（盘亏）借：待处理财产损益贷:原材料（生产成本、库存商品）借：管理费用自然损耗（营业外支出)非常损失贷:待处理财产损益4.

34、固定资产清查（盘盈)借:固定资产按重置成本贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费借:以前年度损益调整贷:盈余公积(利润分配未分配利润）(盘亏)借:待处理财产损益（累计折旧、固定资产减值准备）贷：固定资产借：其他应收款责任人造成(营业外支出)盘亏的净损失贷:待处理财产损益5.资产负债表中,应收款项发生减值的,应按减记的金额,借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”6.无法收回无法支付借：坏账准备借：应付账款贷：应收账款贷:营业外收入若收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷:应收账款第八章第八章财务会计报告财务会计报告第一节第一节财务会计报告概述财务会计报告概述1.财务会计报告指企

35、业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面报告2.满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点3.财务报表按编报期间不同，分为中期财务报告和年度财务报告；按编报主体不同，分为个体财务报表和合并财务报表4.财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表和附注5.小企业的财务报表可以不包括现金流量表和所有者权益变动表6.月报与月度终了后 6 天报出，半年度报告在年度中期 60 天后报出，年度报告于年度结束后 4 个月内报出7.财务报表应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并

36、盖章;设置总会计师的单位还须有总会计师签名并盖章第二节第二节资产负债表资产负债表1.分为报告式和账户式，我国用账户式2.所有者权益项目按永久性程度，分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润3.根据总账账户的余额直接填列交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积、4.根据总账账户的余额计算填列货币资金=库存现金银行存款其他货币资金存货=材料采购原材料在途物资库存商品周转材料委托加工物资生产成本存货跌价准备

37、（若用计划成本核算，还应加或减材料成本差异、商品进销差价）长期应收款=长期应收款未实现融资费用坏账准备长期应付款=长期应付款未确认融资费用5.根据明细账户的余额计算填列应收账款=应收账款预收账款（借方余额合计）预付账款=应付账款预付账款(借方余额合计）应付账款=应付账款预付账款（贷方余额合计）预收账款=应收账款预收账款(贷方余额合计）6.“应收账款”明细账户的贷方余额列入“预收账款”“预收账款”明细账户的借方余额列入“应收账款”“应付账款”明细账户的借方余额列入“预付账款”“预付账款”明细账户的贷方余额列入“应付账款”第三节第三节利润表利润表1.利润表的格式分为单步式和多步式，我国企业采用多步

38、式2.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用财产减值损失（）公允价值变动损益（）投资损益利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用3.四个利润指标营业利润、利润总额、净利润、每股收益4.利润表是根据各损益类科目的发生额编制第九章第九章会计档案会计档案第二节第二节会计档案保管会计档案保管1.具备采用磁带、磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质保存会计档案条件的，由国务院业务主管部门统一规定，并报财政部、国家档案局备案2。会计档案的销毁：由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见销毁会计档案时，应当由

39、单位档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时,应当由同级审计部门派员参加监销销毁后应在会计档案销毁清册上签名盖章，注明“已销毁”和销毁日期，同时将监销情况写出书面报告（一式两份），一份报告本单位负责人，另一份归入档案3.原始凭证、记账凭证、汇总凭证-15 年总账、明细账、日记账-15 年月、季度财务报告3 年会计移交清册-15 年会计档案保管清册、会计档案销毁清册永久银行余额调节表、银行对账单-5 年第十章第十章主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理第一节第一节款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付1.

40、款项指作为支付手段的货币资金有价证券指表示一定财产拥有权或支配权的证券2.开户单位可以使用现金的范围:职工工资、津贴个人劳务报酬根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资的价款出差人员必须随身携带的差旅费结算起点以下的零星支出中国人民银行确定需要支付先进的其他支出3.结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案4.凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户5.银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理6.企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，银行总账由不从事出纳的会计人员登记7.银行转账-企业通过银行存款

41、账户进行结算8.交易性金融资产-指企业持有的、以获取差价收入为目的而持有的以公允价值计量且其变动收入计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券、股票、基金等9.交易性金融资产:资产类借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日公允价值高于账面价值的差额贷方登记资产负债表日公允价值低于账面价值的差额，以及企业出售、处置交易性金融资产时结转的账面余额期末余额在借方，表示期末持有的交易性金融资产余额10.投资收益损益类借方登记获取和处置交易性金融资产时的相关费用、净损失贷方登记处置交易性金融资产时的净收益期末结转到本年利润11.公允价值变动损益-损益类借方登记资产负债表日交易性金融资产公允

42、价值低于账面余额的差额、处置资产时结转到“本年利润”的净利得贷方登记资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额、处置资产时结转到“本年利润”的净损失期末将净利得、净损失结转到“本年利润”，账户无余额12.实际支付的价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”13.被投资单位宣告发放的现金股利，记入“投资收益”14.购买或出售交易性金融资产发生的交易费用，应冲减投资收益,借记“投资收益”，贷记“银行存款”第二节第二节财产物资的收发、增减和使用财产物资的收发、增减和使用1.原材料的两种核算方法实际成本法、计划成本法2.财产物

43、资主要包括-存货、固定资产3.实际成本法-反映不出原材料成本是节约还是超支，不能反映和考核原材料采购业务的经营成果适用于原材料种类不多，收发业务不频繁的单位4.月末一次加权平均法加权平均单价=（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）（月初结存存货数量本月收入存货数量)本月发出存货实际成本=本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量加权平均单价5.移动加权平均法移动加权平均单价=(库存存货成本本批进货成本）（库存存货数量本批进货数量）6.材料成本差异-资产类借方登记验收入库材料实际成本大于计划成本的差额,结转发出材料应承担的节约差异额贷方登记验收入库材料实际成本小于计

44、划成本的差额，结转发出材料应承担的超支差异额借方余额反映库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异贷方余额反映库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异7.发出材料应负担的成本差异应按月分摊8.材料成本差异计算本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100%月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率9.结转实际成本大于计划成本的差异,应借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“材料成本差异”；实际成本小于计划成本的差异，做相反

45、的会计分录10.产成品入库，应借记“库存商品”,贷记“生产成本”11.企业销售商品应结转销售成本,借记“主营业务成本”，贷记“库存商品12.固定资产-企业购置的是不需要安装的固定资产，则其成本包括实际支付的实价加上场地管理费、装卸费、运输费、税费和专业人员服务费等借方登记增加的固定资产的成本贷方登记固定资产原价的减少期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额13.累计折旧资产类，是固定资产的抵减账户借方登记固定资产减少时转销的已计提的固定资产折旧额贷方登记计提的折旧额期末贷方余额反映企业固定资产累计计提的折旧额14.固定资产清理资产类借方余额为清理损失,贷方余额为清理收益如不属于筹建期间，结转至

46、“营业外支出”或“营业外收入，直接计入当期损益无余额借方登记转入处置固定资产账面价值、处置发生的费用和相关税金贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失15.如果购入的是房屋、建筑物等不动产及其附属设施固定资产，则其增值税进项税计入固定资产成本如果购入的是用于生产经营用的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具的固定资产,则其增值税可抵扣，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”16.固定资产应计提折旧总额，应等于固定资产原价与预计净残值的差额预计的残值收入扣除预计的清理费用后的余额，成为预计净残值预计净残值不需要通过计提折旧的方式予以补偿，应在计提折

47、旧时，从原价扣除17.固定资产折旧方法年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法适用小企业会计准则的小企业按照年限平均法计提折旧18.年限平均法指将固定资产的应计折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命年限内年折旧率=（1净残值率）使用年限100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率19.工作量法根据实际工作量计算每期应计提折旧额弥补了年限平均法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点20.为弥补固定资产的无形损耗，还可采用双倍余额递减法和年数总和法等加速折旧法，其特点是在固定资产有效使用年限的前期多计提折旧，后期少提折旧21.企业应对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用

48、的固定资产和单独计价入账的土地除外22.固定资产应按月计提折旧,当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧23.经营租出的固定资产，其应提的折旧额计入“其他业务成本”24.未使用的固定资产，所计提的折旧额应计入“管理费用”第三节第三节债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算1.应收账款-资产类借方登记应收账款的发生额(增加额）贷方登记应收账款收回的款项及确认的坏账损失余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款余额在贷方，反映企业预收的账款2.坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更3.对于以确认为坏账的应收账款，不意味着企业放弃追索权,一旦重新收回，

49、及时入账4.确认为坏账的条件：债务人死亡,以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产,以其破产财产清偿后仍无法收回债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或可能性极小5.坏账损失的核算方法直接转销法和备抵法企业只能采用备抵法核算坏账损失6.估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法7.应收账款余额百分比法首次计提坏账准备时：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提百分比以后计提坏账准备时:当期应计提的坏账准备=当期按应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（）坏账准备账户借方（或贷方余额)8.资产减值损失损益类借方登记实际确定资产发生的减值金额贷

50、方登记结转到”本年利润“账户的金额期末账户余额结转到本年利润“,结转后本账户无余额9.坏账准备-资产类，是资产的抵减账户记账方向与一般资产类账户相反借方登记实际发生坏账时转销的坏账准备金额贷方登记应计提的坏账准备金额以及收回过去已确认并转销的坏账期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备10.本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提本期应计提的坏账准备小于其账面余额的,按其差额做相反的会计分录11.企业确定应收款项发生减值的,按计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”12.对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收账款，借记“坏账准

51、备”,贷记“应收账款”.已确认并转销的应收款项以后又收回的，按实际收回的金额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”13.职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴、补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出14.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿,借记“管理费用，贷记“应付职工薪酬15.企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬，贷记“其他应收款”、“应交税费-应缴个人所得税”等16.印花税、耕地占用税

52、不在“应交税费”核算17.企业按规定计算应交的营业税，借记“营业税金及附加，贷记“应交税费应交营业税”18.长期借款的利息费用，属于筹建期间的,计入管理费用；属于生产经营期间的,计入财务费用19.如果长期借款用于构建固定资产，在固定成本达到预定可使用状态前，利息计入在建工程成本；达到后的利息计入财务费用第四节第四节资本的增减资本的增减1.资本公积-所有者权益类借方登记资本溢价（股本溢价)的减少额贷方登记资本溢价（股本溢价)的增加额期末贷方余额表示本期资本溢价（股本溢价）的增加2.若是股份有限公司，则“实收资本”改为“股本”3.有限责任公司的投资者减少投资的，按照实际出资额借记“实收资本，贷记相

53、关资产类科目，如“银行存款第五节第五节收入、成本和费用收入、成本和费用1.收入（按日常活动的性质）-销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（按经营业务的主次）主营业务收入、其他业务收入2.主营业务收入-损益类（其他业务收入)借方登记主营业务收入的退回、期末转入“本年利润”账户的收入净额贷方登记企业主营业务收入的增加期末结转后无余额3.成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用4.生产成本借方登记应记入产品生产成本的各项费用，包括直接材料、直接人工、制造费用贷方登记结转完工入库产成品的生产成本期末借方余额反映在产品的成

54、本5.将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本”,贷记“制造费用”6.主营业务成本-损益类（其他业务成本）借方登记本期已销售产品或提供劳务的实际成本贷方登记期末转入“本年利润”的主营业务成本期末无余额7.企业与经营活动有关的税费,借记“营业税金及附加，贷记“应交税费应交营业税企业收到返还的消费税、营业税等税金，按实际收到的金额，借记“银行存款”,贷记“营业税金及附加”8.营业外收入-损益类借方登记期末结转到“本年利润”的营业外收入贷方登记企业发生的各项营业外收入期末账户无余额第六节第六节财务成果的计算财务成果的计算1.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用

55、财产减值损失（）公允价值变动损益(）投资损益利润总额=营业利润营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用营业收入=主营业务收入其他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本2.本年利润-核算当年实现的净利润或发生的净亏损借方登记转入的各类费用、损失的账户借方净额贷方登记转入的各类收入、利得的账户贷方净额借方余额反映当期发生的净亏损,贷方反映当期实现的净利润3.将“主 营 业 务 收 入 、“其 他 业 务 收 入 、“营 业 外 收 入”等 收 入 类 账 户 的 期 末 余 额 转入“本年利润”账户，借记“主营业务收入”、“其他业务收入、“营业外收入”等，贷记“本年利润”将“公允价值变动

56、损益”、“投资收益”的净收益，转入“本年利润”账户，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”，贷记“本年利润”，若为净损失，做相反分录将“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用、“资产减值损失”、“营业外支出等账户的期末余额转入“本年利润 账户，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失、“营业外支出”4.应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损5.利润表中的所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成6.资产负债表日，企业按照税法

57、规定计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用-当期所得税费用”,贷记“应交税费应交所得税”7.企业当年实现的净利润,首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损,剩余部分先计提法定盈余公积，再提取任意盈余公积，最后向投资者分配利润8.公司法规定公司制企业按净利润的10提取法定盈余公积，其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于 10%，企业提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50%以上的，可以不再提取9.任意盈余公积一般按照股东大会决议提取10.利润分配所有者权益类借方登记从“本年利润”转入的净亏损、本年计提的盈余公积、应付股东的股利转作股本的股利等利润分配金额贷方登记从“本年利润转入的净利润、

58、盈余公积补亏借方余额为本期末未弥补亏损贷方余额为本期末未分配利润11.盈余公积所有者权益类借方登记用于弥补亏损、转增资本的盈余公积贷方登记计提的盈余公积期末余额在贷方,反映已计提的盈余公积12.企业按规定提取的法定盈余公积，借记“利润分配-提取法定盈余公积”，贷记“盈余公积法定盈余公积”企业按规定提取的任意盈余公积,借记“利润分配-提取任意盈余公积”,贷记“盈余公积任意盈余公积”13.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利（或利润）”,贷记“应付股利”企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利,在办理增资手续后，借记“利润分配-转作股本的股利”，贷记“股本，如有差额，贷记“资本公积股本溢价”企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积盈余公积补亏”,贷记“利润分配-盈余公积补亏”