Ch3会计要素与会计等式.ppt

《Ch3会计要素与会计等式.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《Ch3会计要素与会计等式.ppt（54页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第三章 会计要素与会计等式 主要内容： 会计对象 会计要素 会计等式 会计对象 是会计反映和监督的内容。 是社会再生产过程中的资金运动。 资金运动 是指以货币表现的经济活动。 一、会计对象 1.企业： 制造业 (工业企业 ) 商品流通企业 制造业： 经营资金随着在生产经营过程中的使 用，形成了工业企业的资金运动。 货币 资金 投 入 资 金 材料 储备资金 货币 资金 在产品 生产资金 产成品 成品 资金 固定资产 固定资金 工资及其他生产费用 重新投入生产周转 制造业资金循环图 供应过程 销售过程 生产过程 退 出 资 金 资金的投入 投资人 (资金的所有者 )投入 债权人借入 权益 对企业

2、的资产 具有要求权 所有者权益 债权人权益 负债 负债和所有者权益 资金的形成渠道； 资产 资金具体存在或运用的形态； 由于资产和权益是同一资金的两个不同方面，因此， 资产、负债、所有者权益 是会计反映和监督的具体内容。 在数量上，资产 = 权益 = 负债所有者权益 资金在循环周转中所发生的各项费用成本、 收入和利润，是资金运动的 动态 表现。 因此， 收入、费用和利润 也是会计反映和监 督的具体内容。 也就是说， 资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润 都是会计反映和监督的具体内容。 商品流通企业： 商品流通企业的 基本职能 是组织商品流 通 ， 其经营过程分为：购进和销售 。 资金循环

3、过程： 货币资金 商品资金 货币资金 因此，会计反映和监督的具体内容也是： 资 产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 。 2.行政事业单位： 资金来源 国家预算拨款； 资金运动的形式：资金拨入 资金付出 不 表现为循环与周转 。 因此，会计反映和监督的具体内容是 预算资金 及其收支 。 综上所述，会计反映和监督的对象都是资 金运动的过程，因此，会计对象可概括为： 社 会再生产过程中的资金运动 。 返回 会计要素的含义 二、会计要素 会计要素是对会计对 象的基本分类，是会计对 象的具体化，是反映会计 主体的财务状况和经营成 果的基本单位。 我国 企业会计准则 规定：将会计对 象分为两大类 ，

4、共六个要素： 反映财务状况的会计要素 反映经营成果的会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 指由过去的交易、事项形成的，由企业拥有 或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 从定义上可知 ， 资产具有以下几个基本特征： 资产是由以往事项所导致的现时权利； 资产必须为某一特定主体所拥有或控制； 资产能给企业带来未来的经济利益 。 1.资产 资产的 形态 有实物形态 （如：房屋、机器设备、材料等 ） 债权形态 （ 如：应收款项 ） 特殊权利形态 （如：商标权、 专利权等） 无实物形态 资产按其流动性可分为： 流动资产 非流动资产 （长期资产） 长期投资 固定资产 无形资产 其他资产：

5、长期待摊费用 负债 流动资产：指可以在一年或超过一年的一个营业 周期内变现或耗用的资产。 应收票据 应收账款 其它应收款 预付账款 包括： 应收及预付款 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金 短期投资 待摊费用 存货 返回 短期投资 ：指能够随时变现并且持 有时间不超过一年 (含 1年 )的投资 ， 包括 股票 、 债券基金等 。 应收及预付款 ：指企业在日常生产经 营过程中发生的各项债权 。 返回 待摊费用 ：指企业已经支出，但应 当由本期和以后各期分别负担的分摊 期在 1年以内 (含 1年 )的各项费用。 存货 ：是指企业在日常的生产经营 过程中持有以备出售，或者仍然处在生 产过程中

6、将要消耗，或者在生产或提供 劳务的过程中将要耗用的各种材料或物 料，包括商品、产成品、半成品、在产 品以及各类材料等。 返回 后 退 长期投资 ：指除短期投资以外的投资 。 包括：股票投资、债券投资、其他投资等 返回 固定资产 ：指使用年限在一年以上的房屋、 建筑物、机器设备、运输设备以及其他 与生产经 营有关的 设备、工具 器具等。 对于 不属于生产经营主要设备的 物品，但单 位价值在 2000元以上，并且使用年限超过 2年的， 也应当作为固定资产。 固定资产的特征 在使用过程中保持原来的物资形态。 无形资产：指企业拥有或者控制的无实物 形态的可辨认非货币性资产。 包括： 可辨认 专利权 非

7、专利技术 商标权 著作权 土地使用权 是指由过去的交易或事项形成的、 预期会导 致经济利益流出企业 的现时义务。 从定义上可知 ， 负债具有如下特征： 负债是由以往事项所导致的现时义务； 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资 源来加以清偿 。 这是负债的实质所在。即负债的实质是将来 应该以牺牲资产为代价的一种法律保护的责任。 2.负债 负债按其流动性划分，可分为 流动负债 长期负债 流动负债：指将在一年 (含 1年 )或者超过 一年的一个营业周期内偿还的债务。 应付票据 应付账款 应付工资 应交税金 应付股利 预提费用 包括： 短期借款 应付及预收款项 长期负债：指偿还期在一年或者超过一 年

8、的一个营业周期以上的债务。 包括： 长期借款 应付债券 长期应付款 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。 包括： 3.所有者权益 资本 实收资本（股本） 资本公积：直接计入所有者权益的利 得和损失 留存收益 盈余公积 未分配利润 资本 是一种积累，用于扩大再生产，用于以丰补歉。 实收资本 投资人对企业投入的资本。是企业注册成立 的基本条件之一，也是企业承担民事责任的财力 保证。即：投资人实际投入企业经营活动的各种 财产物资。 国家投资 其他单位投资 个人投资 外商投资 实收资本 资本公积 又称准资本，是资本在运营过程中发生的增 值。是 直接计入所有者权益的利得和损失 P.21 股本

9、溢价 资本公积 接受捐赠资产 外币资本折算差额 返回 直接计入所有者权益的利得和损失： 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益 发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有 者分配利润无关的利得或者损失。 利得：指由企业非日常活动所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的流入。 损失：指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流出。 留存收益 是在经营中形成的盈余。即： 在经营活动中积累的资本增值额。 返回 盈 余 公 积 公积金 法定公益金 法定公积金 按公司法的要求提取 任意公积金 企业据其财务经营政 策自行进行提取

10、 盈余公积 从企业的税后利润中提取 所有者权益与负债的区别： 1.企业的责任 2.权利 3.在企业清算时的优先权 负债 需偿还 所有者权益 不需偿还 负债 按期收回本金、利息 所有者权益 分红、参与经营管理 狭义的收入 （ 即营业收入 ） 是指企业在日常活动中形成的 、 会导致所有 者权益增加的 、 与所有者投入资本无关的 经济利 益的总流入 。 4.收入 收入具有的特征： 收入 ， 是从日常经营活动中产生 ， 不是从偶 发的交易或事项中产生 。 收入可表现为企业资产的增加 ， 如现金 、 银 行存款的增加；也可表现为企业负债的减少 ， 如 以商品或劳务抵偿债务；还可表现为二者兼有之 。 因此

11、 ， 收入最终导致所有者权益的增加 。 收入只包括本企业经济利益的流入 ， 不包括 为第三方或客户代收的款项 。 收入的确认 同时满足以下两条： 经济利益很可能流入企业，导致企业资产增 加或负债减少； 经济利益的流入额能够可靠的计量。 由于经营企业性质的不同 ， 收入的来源可分 为： 对外 销售商品 、 产品 提供劳务 让渡资产的使用权 （ 如出租资产 ） 按这些收入在企业收入中是否处于主导地位 ， 分为 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 广义的收入 ， 除生产经营业务中形成的收 入外 ， 还包括： 利得：指由企业非日常活动所形成的 、 会导 致所有者权益增加的 、 与所有者投入资本无关

12、的经济利益的流入； 营业外收入：企业发生的与生产经营活动无 直接关系的各项收入。 注：收入是一个特定的概念，并非任何流入 企业的资产（现金、银行存款）都是收入，投入 的资本及借入的款项都不属于收入。 狭义的费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的 经济利益的总流出。 5.费用 费用具有的特征： 费用产生于过去的交易或事项； 费用可表现为企业资产的减少；也可表现为 企业负债的增加；还可表现为二者兼有之 。 因此 ， 费用最终导致所有者权益的减少 。 费用与向所有者分配利润无关 。 费用的确认 同时满足以下两条： 经济利益很可能流出企业，导致企业资产减

13、 少或负债增加； 经济利益的流出额能够可靠的计量。 按用途划分，可分为： 直接费用 间接费用 直接材料费用 直接人工费用 制造费用 期间费用 营业税金 资产减值损失 管理费用 财务费用 营业费用 计入产品成本的费用 (成本 ) 不计入产品成本的费用 (费用 ) 广义的费用还包括： 营业外支出 所得税费用 注： 费用也是一个特定的概念， 它与资产有着密切的关系，在经营过 程中，一切费用都可以视为一瞬间的 资产，一旦资产投入使用，就从资产 形态转变为费用形态。 指企业在一定会计期间生产经营的财务成 果。包括：营业利润、投资净收益、补贴收入 和营业外收支净额。 6.利润 主营业务利润 其他业务利润

14、投资净收益 营业外收入 营业外支出 利 润 总 额 的 组 成 营业利润 营业外收支净额 返回 三、会计等式 会计等式又称为会计平衡公式 （ 会计方程式 ） ， 它是表明各会计要 素之间基本关系的恒等式 。 是设置账 户 、 复式记账的基础和设计资产负债 表的理论依据 。 资产负债所有者权益 企业的经济业务虽然繁多 ， 但归纳起来不外 乎以下四种类型： （ 1） 经济业务发生引起会计等式的左右两边等 额增加； （ 2） 经济业务发生引起会计等式的左右两边等额减少； （ 3） 经济业务发生引起会计等式的左边 （ 即资 产类 ） 项目之间一增一减； （ 4）经济业务发生引起会计等式的右边（即负债及

15、所有者权益）项目之间一增一减； 资产负债所有者权益 九 情 况 1.会计等式的恒等性 例题 假设笃信财务咨询公司 11月末财务资料如下： 周转用现金 5 000元； 银行存款 32 000元； 办公用品等低值易耗品 10 000元； 计算机设备价值 80 000元； 应付衡阳文化用品公司购买办公用品款 2000元； 注册资金为 100 000元； 盈余公积 15 000元； 利润分配 未分配利润 10 000元。 资 产 负 债 合计： 127 000元 合计： 127 000元 所有者权益 资产 负债所有者权益 现金 5 000 银行存款 32 000 低值易耗品 10 000 固定资产 8

16、0 000 应付账款 2 000 实收资本 100 000 盈余公积 15 000 利润分配 10 000 合计： 127 000 合计： 127 000 6日，向敏捷计算机公司 赊购 复印设备及打印机各一台， 价值共计 30 000元。 （资产增加，负债增加） 4类型 30 000 +30 000 157 000 157 000 9日，向羊城公司借款 10 000元直接用来购买复印设备，借 款期 3个月。 10 000 短期借款 10 000 167 000 167 000 12日，收到投资者张三的现金投资 30 000元存入银行。 （资产增加，所有者权益增加） 30 000 30 000

17、197 000 197 000 15日，用银行存款 2 000元偿还敏捷计算机公司的赊购款。 （资产减少，负债减少） 2 000 2 000 195 000 195 000 19日，由于投资者张三收回部分投资，据有关部门批准， 笃信财务咨询公司减少资本 10 000元。 （资产减少，所有者权益减少） 10 000 10 000 185 000 185 000 22日，用现金 300元购买软盘、打印材料。 （资产项目一增一减 ） 300 300 26日，向银行借款 28 000元偿还尚未付清的敏捷计算机公 司的赊购款，借款期 6个月。 （负债项目一增一减 ） 28 000 28 000 31日，

18、用盈余公积 10 000元转增资本。 （所有者权益项目一增一减 ） 10 000 10 000 公司宣布向股东分配股利 5 000元。 （负债增加，所有者权益减少 ） 应付股利 5 000 5 000 羊城公司决定将 10 000元的借款转为对笃信财务咨询公司 的投资。 （所有者权益增加，负债减少 ） 10 000 10 000 九 情 况 资产增加，负债增加 资产减少，负债减少 资产项目一增一减 负债项目一增一减 四种类型业务可具体化为九种情况 4类型 例 题 资产增加，所有者权益增加 资产减少，所有者权益减少 所有者权益项目一增一减 负债增加，所有者权益减少 所有者权益增加，负债减少 (1

19、) (2) (3) (4) 例 题 2 由于利润是收入大于费用的结果 ， 因此 ， 在数量上 ， 利润收入 费用 当收入 费用 0时 ， 产生利润 ， 使企业的资产增加 。 当收入 费用 0时 ， 产生亏损 ， 使企业的资产减少 。 所以 ， 在生产经营过程中 ， 如果考虑收入 、 费用和利润这 三个会计要素 ， 则上述会计等式就演变为： 资产负债所有者权益 （ 收入 费用 ） 负债所有者权益利润 （ 扩展的会计等式 ） 2.扩展的会计等式 由于利润是属于企业的留存收益，当收入、 费用确定不变时，利润也就确定了。 从而上述 扩展的会计等式 就转变为： 资产负债所有者权益 收到凌云山高科技公司财

20、务咨询费 12 000元 。 （ ） 向衡阳文化用品公司提供财务咨询服务用以抵 偿前欠的购货款 2 000元 。 （ ） 用现金支付所聘钟点工工资 2 000元 。 （ ） 结算应付职工工资 3 000元。 ( ) 资产增加，收入增加 负债减少，收入增加 资产减少，费用增加 负债增加，费用增加 前进 资产增加，所有者权益增加 负债减少 ，所有者权益增加 资产减少，所有者权益减少 负债增加，所有者权益减少 9种情况 收入的增加 利润 (留存收益 )的增加 所有者权益的增加 费用的增加 利润 (留存收益 )的减少 所有者权益的减少 例 2 由此可见，任何一项经济业务的发生，都 不会破坏会计等式的平

21、衡，即会计等式是恒等 的。 案例 根据下面的案例，列出该企业成立之 时的资产，负债，所有者权益，应设置哪 些账户并应如何在账户中记录，李华的企 业资产的总额与企业的负债和所有者权益 之间是什么样的关系？ 2003年秋，李华受聘担任一家化工企业的销售经 理，他从与企业化学工程师的交往中了解到该公司已 经研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的办法，由于政 府的环保政策规定必须回收所有的饮料瓶，李华意识 到他开办企业的机会到了。 （ 1） 2003年 11月，李华开始考虑筹建一家塑料 瓶粉碎厂的成本问题，他买了一辆卡车和三辆拖车来 运输空瓶子，卡车 万 元，拖车每辆 6000元，李华买 了二台粉碎机，共花

22、了 16000元，还购买了机器运行 和维修所必需的各种零配件，共花了 1000元，此外， 他还花 5000元买了一台个人电脑，准备以后作为公司 记账之用，这些东西总共花了 80000元，占去了李华 投资于新企业的全部积蓄 95000元的大部分。 （ 2）李华找到了一处位置十分优越的仓库，但 需花费 172000元，为此，李华设法说服他的亲友投 资于该企业，他的姐姐李敏和哥哥李强各投入了 45000元，李华用 72000元作为仓库的首付款，另外， 向银行申请了年期的贷款 10万 元，银行同意了他 的贷款请求，已将贷款发放到公司户头，但要求李 华从企业创立之初应保留有良好的会计记录，李华 买下了仓

23、库作为厂房，李华买了一批回收的旧饮料 瓶，货款 8000元，李华支付了 5000元，另外 3000元 暂欠。李华企业账户上剩下 28000元，与当地两家瓶 子处理厂签定了合同，并雇佣了两名粉碎机工人和 一名卡车司机，到 2004年 1月，这家企业已开始向外 供货了。 资产 负债 所有者权益 固定资产 卡车 40000 拖车 18000 粉碎机 16000 电脑 5000 低值易耗品 1000 原材料 8000 实收资本 李华 95000 仓库 172000 李敏 45000 李强 45000 长期借款 100000 应付帐款 3000 288000 103000 185000 288000 银行存款 28000 卡车 40000 拖车 18000 粉碎机 16000 各种零配件 1000 电脑 5000 80000 付款 5000 + 欠款 3000 = 旧饮料瓶 8000 首付款 72000 + 贷款 100000 = 仓库 172000 资金： 185000 （ 李华 95000 + 李敏 45000 + 李强 45000） 支出：