财务软件应计入固定资产还是无形资产

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1、财务软件应计入固定资产还是无形资产？1. 如果软件是“密不可分”的，硬件离开了软件完全不可 用。像“操作系统”与电脑一起并入固定资产，说得过去。 一些设备仪器也必须安装相关软件才能使用，那样的软件应 计入固定资产。比如税控机2. 般来说，办公软件，是相对独立的应用程序。数额较大， 计入无形资产进行摊销。数额不大，直接计当期损益就行了。摘要由于国家会计准则对计算机软件的会计处理没有作 明确规定，企业的财务软件如何入账，从理论到实务运作都 存在着不少问题，本文从目前企业财务软件入账四方面存在 的问题进行分析，并提出今后改正的思路。会计电算化对于提高会计核算的质量，促进会计职能转变， 高效快速提供会

2、计信息都有十分重要的作用。正因为会计电 算化明显比手工会计优越，有条件的企、事业单位普遍采用 会计电算化或正在推行之中，与此同时，相关的各类财务软 件公司相继出现，通用的商品化财务软件被不断研制开发， 以不断满足各类用户的需求。过去，由于规模小、金额小， 财务软件如何入账，国家无明确规定，企业购置或开发软件 的费用，各单位看情况自行处理，有的计入无形资产或计入 当期费用，有的甚至入固定资产。任何新生事物都有个演进 过程，随着会计电算化系统的不断扩展和深化，购置或开发 财务软件的费用，已从几千元上升到几十万元甚至上千万 元，这样巨额的费用，如果国家仍不规范让企业自行处理， 必然会造成企业会计信息

3、的不可比，甚至导致企业财务信息 严重失真，这给国家和企业都会造成损害。企业财务软件应 该如何入账，从理论到实践还存在着不少问题，这些问题主 要集中体现在以下四个方面：一、财务软件计入无形资产存在的问题（一）传统的无形资产是企业拥有的特殊权利，具有排它性。 而财务软件购买时不具备排它性。无形资产是指企业长期使 用但是没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商 标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。它往往 是由法律或合同赋予的某种特殊的权利，或经营上的优势。 我们购入商品财务软件时，不仅是光盘，主要是光盘里面的 内容，只要是购买同一性质的软件，比如说购买工资核算子 系统，那么这个工资核

4、算子系统所有东西都会一样，就好比 我们购买空白的财务报表一样，不属于企业所拥有的特殊权 利。而专利权、非专利技术等无形资产则不同，它们在购买 的那一时刻，就是企业拥有的特殊权利，具有排它性。财务 软件只能是在企业使用以后，由于各单位的数据资料不同，才形成各自的差异，这种差异和无形资产的排它性具有本质 的区别。（二）传统的无形资产是没有残值的，而财务软件则有残值。 企业购买财务软件时，只是得到一张属于磁介质的光盘和一 个加密狗，这张光盘安装到硬盘后，也就可以放在一边随时 待命（由于某种情况可能需要重新安装）。也就是说如果没 有设定使用次数的话，这张光盘可以无限制的使用，而且只 要作好软件的管理工

5、作，不让软件划伤或传染病毒等，它永 远是一张新盘，它的物理损耗是微乎其微的。至于无形损耗， 我们承认计算机技术日新月异，可是只要有企业存在，有经 济活动发生，那么就一定会有记录经济业务的载体，我们现 在的纸张账本经历了一代又一代，到目前仍在使用，这不是 很好的见证吗？所以说财务软件一定会有残值，甚至还有重 要价值。（三）传统的无形资产不需要进行维护，财务软件要进行维 护修改。使用财务软件的企业各不相同，在使用过程中就可 能会出现问题，那就需要根据各自的不同情况进行维护，比 如，软件的二次开发、软件的升级。目前我国财务人员的计 算机水平低，财务软件又较复杂，再加上厂家加密，用户维 护相当困难，因

6、此我国商品化财务软件一般实行终身维护。企业在使用财务软件中遇到的问题可以由销售软件的公司 负责，即售后服务。而传统的无形资产从取得至结束都不存 在维修问题，更不存在售后服务。（四）传统的无形资产购入后不需要培训，而使用财务软件 必须培训。财务软件是会计电算化的前提，而会计电算化是 以计算机为主的当代电子技术和信息技术在会计业务中的 运用，它是一门融电子计算机科学、管理科学、信息科学和 会计学为一体的学科，需要高素质的会计队伍。如果我们购 置了财务软件不会基本的操作，我们需要培训；如果会基本 操作而不能很好的运用，我们也需要培训；如果不懂计算机 的简单维护，我们又需要培训；总之，培训贯穿软件使用

7、的 全过程。而无形资产则不需要培训，比如说我们购买土地使 用权，出售方不可能告诉你该土地应该如何使用。（五）后续支出。我国会计准则规定，无形资产的后续支出 应在发生当期确认为费用。而企业购入财务软件以后，为了 提高其使用效率或增加新的功能需要进行升级，虽然企业可 以以最优惠的价格得到升级，但发生的升级费用不一定小， 如果金额很大，是将其资本化还是费用化呢？若财务软件进 入无形资产科目，那么发生的升级费用（属后续支出）就应 该计入当期费用。但根据重要性原则，金额较大的支出则应 予以资本化。二、财务软件计入固定资产存在的问题（一）根据固定资产的定义，财务软件不能计入固定资产。 固定资产是指使用期限

8、较长，单位价值较高，并且在使用过 程中保持原有实物形态的资产。国际会计准则第？ 6号对固 定资产的定义是：预计使用期限超过一个会计期间；企业用 于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有 的有形资产。我国企业会计准则规定：“固定资产是指使用 期限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并且在使用过 程中保持原来物质形态的资产。从国际会计准则第16号对 固定资产的定义中我们知道，固定资产是有形资产，我们说 的有形，是看的见、摸得着的物体。而我们在市场上购买到 的会计软件，是一种磁性介质，既看不见、又摸不着，退一 步说，财务软件可以通过支持它的系统软件和硬件，让我们 看到里面的内容，充其量也

9、是文字数据，而不是有形的实物 形态，所以它不能算作是有形资产。从我国会计准则固定资 产的定义中可以知道：固定资产是在使用过程中保持原来物 质形态的资产。而企业购买财务软件，是为了进行核算和管 理。发生的每一笔经济业务都必须记录在案，随着生产经营 的不断持续，发生的经济业务也会不断增加，大量的经济业 务输入财务软件，使得财务软件的内部数据越来越大，占用 的容量发生了变化；另一方面，由于企业的行业性质不同， 许多财务软件购买以后，不一定马上就能使用，而是要进行 二次开发后才能使用。二次开发以后，财务软件的结构发生 了重大变化。也就是说，财务软件在使用过程中没有保持原 来的物质形态，不属于固定资产。

10、自行开发或委托开发的财 务软件在使用过程中也有必要进行软件维护，包括操作维护 （主要是一些日常维护工作）和程序维护（包括正确性维护、 完善性维护和适应性维护）。这些维护工作必然导致财务软 件内部结构的变化，使其不能保留原有的物质形态。（二）财务软件折旧的时间和净残值不能确定。固定资产的 折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分 价值。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗。有形损耗 是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值 和价值的损失；无形损耗则是指由于科学技术进步等而引起 的固定资产价值的损失。财务软件是一种磁介质，不可能是 有形损耗。而说它是无形损耗又不完整，我们购买

11、财务软件 的目的是让它来装载财务数据、产生财务数据，利用这些数 据，提炼出有用的信息做出合理的决策，以求得企业的发展。 所以说财务软件只是一个文字工具，是信息的载体，载体内 的财务信息才是实质。随着科学技术的进步，财务软件本身 的价值可能会损失，可是由它装载的财务信息并不一定会减 值。固定资产折旧，必然要考虑固定资产的使用年限问题， 使用年限的长短直接影响各期应计提的折旧额，所以要合理 的确定固定资产的使用年限。财务软件的使用年限很难确 定，因为随着计算机技术的不断进步，财务软件也可以不断 的升级；财务软件中装载的资料，也不能确定何时无用。另 外财务软件的残值也很难确定。三、财务软件计入长期待

12、摊费用存在的问题长期待摊费用是指企业已经支出，摊销期限在1年以上（不 含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定 资产的改良支出等。如果财务软件计价不能计入固定资产和 无形资产科目，那么能否可以计入长期待摊费用呢？同样存 在问题，那就是时间的确定问题。计入长期待摊费用的费用， 在各费用项目的受益期限内平均分摊。比如，大修理费用， 应当在将发生的大修理费用在下一次大修理之前平均摊销； 租入固定资产改良应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年 限孰短的期限内平均摊销；可是，财务软件的分摊期如何确 定？只要企业还在生存、发展，就必然发生账务，企业就会 受益于账务。企业生存、发展是动态的，则企业受

13、益于账务 的时间也应该是动态变化的，所以这个时间很难确定。国家 对此也未做明确规定。四、财务软件一次性的计入当期费用存在的问题未实行会计电算化之前，企业是用纸质的账簿、凭证等记录 发生的经济业务，可以一年采购一次，当年够用就行，所以 价格不是很高，企业可以一次性的摊入当期费用管理费用。而财务软件则不同，它是一次性的购入，长期使用，且 费用较高，购买一个核算子系统少说也要几千元或几万元， 那么购买一套财务软件（包括许多子系统）应该要几万甚至 十几万元。如果是购买管理软件，比如目前国际上流行的ERP 系统（企业资源规划管理系统，在国际市场上ERP销售40% 来自财务、20%分销、20%制造、20%

14、人力资源），在国内, 就拿用友财务软件公司生产的ERP系统来说，一套ERP系统 要200多万元，在国外市场，如SAP等著名晶牌公司生产的 ERP系统折合人民币要1000多万元，费用很高。如果一次性 摊入管理费用，必会大大影响企业的当期损益，导致企业财 务信息不能真实反映企业的财务状况。因此，企业自身也很 难接受。况且，财务软件的受益期不只是一期，所以购买财 务软件入账一次性记入当期费用不合理，不能简单一次性记 入。基于以上考虑，企业财务软件入账，按现行的会计制度计入 哪类都存在一定的问题，而会计实务操作对财务软件总需有 一个科目入账才成，这方面尚需进行深化研究和规范。目前， 笔者认为其改正途径

15、可以从以下两方面综合考虑：（一）单列“软件”科目。企业购入的用于生产经营、管理 用的财务软件价值明确，可以将其资本化。为了区别传统的 无形资产科目，是否可以像固定资产、无形资产那样，单列 一项“软件”科目，财务报表（资产负债表）中“软件”科 目放在长期资产类。软件可包括系统软件和应用软件等。每 期按规定的折旧率（或分摊率）提取折旧（或分摊额）。但 是这个折旧率（或分摊率）应该由会计准则明确规定。具体 分录如下：购入软件时借记“软件”科目，贷记“银行存款 科目；分摊时借记“管理费用软件摊销费用”，贷记“软件 科目。委托开发形成的财务软件应按实际支付的委托费入 账。如果该软件是用于生产经营或管理，

16、应资本化。自行开 发形成的财务软件有明确的目的，开发成功的可能性很大。 而且企业的研发支出，比例不会太高（因为企业必须考虑成 本因素），因此，应将开发过程中发生的直接费用和间接费 用计入“研究与开发费用X软件”账户，若开发成功，则转 入资产账户；若开发失败，则将研究与开发费用计入当期费 用。发生的后续支出应该根据重要性原则和配比原则来处 理。如果金额较小，按照配比原则计入相关费用科目；如果 金额较大则应予以资本化。（二）作“递延资产”处理。由于财务软件的使用期较长， 一次性支出较大且受益期在一个会计年度以上，为了便于管 理，非软件开发企业购买的软件计入“递延资产软件支出”， 在资产负债表中作为

17、资产来管理。其分摊率由会计准则明确 规定。具体分录如下：购入时借记“递延资产软件支出”， 贷记“银行存款”；分摊时借记“管理费用软件支出”，贷 记“递延资产一软件支出”。分摊的那部分费用，相当于每 期购置空白的纸质账簿、凭证等的费用。委托开发形成的财 务软件若用于生产经营或管理，应按实际支付的委托费资本 化。自行开发的财务软件将开发过程中发生的直接费用和间 接费用计入“研究与开发费用X软件”账户，若开发成功， 则转入资产账户；若开发失败，则将研究与开发费用计入当 期费用。发生的后续支出应该根据重要性原则和配比原则来 处理。如果金额较小，按照配比原则计入相关费用科目；如 果金额较大则应予以资本化。