借贷记账法在工业企业的运用

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1、第四章 借贷记账法在工业企业的运用 资本金是指企业在工商行政管理部门资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有，可自主支配的资金。期拥有，可自主支配的资金。投资者投入企业的资金，虽属投资投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全，者所有，但在企业存续期间应当保全，除法律法规另有规定外，只能依法转让，除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。不得抽回。1.“1.“银行存款银行存款”核算企业存放在银行的款项 核算企业所有固定资产的原始价值 核算企业实际收到投资人投入的资本)2.“2.“实收资本实收资本”(所

2、有者权益类所有者权益类)3.“3.“固定资产固定资产”)资产类资产类增加数增加数 减少数减少数余余权益类权益类减少数减少数 增加数增加数 余余借：银行存款（库存商品等）借：银行存款（库存商品等）固定资产（无形资产等）固定资产（无形资产等）贷：实收资本贷：实收资本投资投资 【例1】国家投资100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 国家 100 000【例2】甲工厂投入价值80 000元设备一台。借：固定资产 80 000 贷：实收资本 甲工厂 80 000 借入资金是指依法筹集、依约使用，到借入资金是指依法筹集、依约使用，到期偿还本息的资金。期偿还本息的资金。1.“

3、1.“短期借款短期借款”核算借款期限一年的各种借款(负债类负债类)2.“2.“长期借款长期借款”(负债类负债类)核算借款期限一年的各种借款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 长期借款长期借款【例3】向银行借入期限为2年的借款100 000元，存入银行。借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000一、供应过程核算的主要内容一、供应过程核算的主要内容1.1.购买材料购买材料,支付买价及增值税支付买价及增值税2.2.支付运输费、装卸费等采购费用支付运输费、装卸费等采购费用3.3.计算确认材料采购成本计算确认材料采购成本 4.4.材料验收入库，按实际成本转账材料验收入库，

4、按实际成本转账 5.5.与供应单位结清应付债务与供应单位结清应付债务 （一）（一）“材料采购材料采购”类别或品种（资产）一般无余额一般无余额二、设置账户二、设置账户 原材料原材料 核算企业购入材料、物资的买价和采购费用，据以确定材料、物资的采购成本。（二）（二）“原材料原材料”材料采购材料采购核算企业库存的各种材料的实际成本。（三）（三）“应付账款应付账款”核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。（四）（四）“应交税费应交税费”。核算企业应缴纳的各种税金。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设子目：下设子目：进 项 税 额 已 交 税 金 销 项 税 额 进项税额转出

5、 反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的增值税 反映企业缴纳本月应缴的增值税反映企业缴纳本月应缴的增值税 反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税反映企业销售货物或提供应税劳务所代收的增值税 反映企业因改变用途而转出的增值税额反映企业因改变用途而转出的增值税额 发生额在借方发生额在借方 发生额在借方发生额在借方 发生额在贷方发生额在贷方 发生额在贷方发生额在贷方 （五）（五）“库存现金库存现金”（资产）核算企业的库存现金。1.购入原材料三、账务处理 借:材料采购材料 （买价）应交税费应交增值税(进项税额)（买价17%）贷:银行存款（应付账款)(买

6、价+税金)2.支付购买原材料的采购费用借：材料采购材料 (运杂费等)贷：银行存款(或库存现金)3.原材料验收入库，按其实际采购 成本转账 (1.+2.)借：原材料材料 （买价+采购费用）贷：材料采购材料【例4】以银行存款支付甲材料买价10 000元，增值税1 700元。借：材料采购甲材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 700 贷：银行存款 11 700【例5】以现金支付甲材料的运输费100元，搬运费40元。借：材料采购甲材料 140 贷:库存现金 140借：原材料乙材料 20 600 贷：材料采购乙材料 20 600 【例6】以银行存款支付乙材料的买价 20 000元，增值税

7、款3 400元，以现金支付乙材料的运输费600元，乙材料已验收入库，按实际采购成本转账。借：材料采购乙材料 20 600 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400 库存现金 600（一）材料采购成本的构成（一）材料采购成本的构成四、材料采购成本的计算四、材料采购成本的计算 采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用买价：买价：采购费用：采购费用：从供货方取得的发票上列明的材料价款。材料采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。买价买价:采购费用采购费用:直接计入直接计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 能分清材料品种的采购费用能

8、分清材料品种的采购费用 直接计入直接计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 不能分清材料品种的采购费用不能分清材料品种的采购费用 分配计入分配计入“材料采购材料采购材料材料”账户账户 （二）材料采购成本的归集（二）材料采购成本的归集 （三）共同性采购费用的分配（三）共同性采购费用的分配 1.1.分配标准分配标准按买价比例按买价比例按重量比例按重量比例按体积比例按体积比例2.2.计算公式计算公式=材料材料采购费用采购费用分配率分配率 应分配的采购费用额应分配的采购费用额 采购材料的总重量（总体积或买价总额）采购材料的总重量（总体积或买价总额）某种材料某种材料应分配的应分配的采购费用采购费用 该

9、种材料的重量该种材料的重量（体积或买价等）（体积或买价等）材料采购费用材料采购费用分配率分配率 【例7】购进甲、乙两种材料,货款未付。甲:6 000kg 10.00 计60 000元；乙:4 000kg 5.00 计20 000元；增值税率17%。3.3.计算举例计算举例 借:材料采购甲材料 60 000 乙材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：应付账款 93 600甲材料分摊的采购费用甲材料分摊的采购费用480(480(元元)【例8】用银行存款支付甲,乙材料运输费 800元。(按重量比例分配)材料采购费用分配率材料采购费用分配率 =0.08=0.08 80060

10、00+40006000+4000乙材料分摊的采购费用乙材料分摊的采购费用320(320(元元)借：材料采购甲材料 480 乙材料 320 贷:银行存款 800一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容 生产过程生产过程在产品在产品产成品产成品原材料原材料制造费用制造费用工人工资及福利费工人工资及福利费其他生产费用其他生产费用（一）领用原材料的核算（一）领用原材料的核算 （二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 （三）其他费用的核算（三）其他费用的核算（固定资产折旧、财务费用和其他一般费用）（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配 （五）产品成本的计算（五）产品成本的计算（

11、六）完工产品成本的结转（六）完工产品成本的结转(只与一种产品有关)(与多种产品有关)“销售费用销售费用”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”直接计入直接计入当期损益当期损益费用的分析:“生产成本生产成本”先计入先计入“制造费用制造费用”“生产成本生产成本”实际发生的实际发生的生产费用生产费用 完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本 余：在产品的余：在产品的实际生产成本实际生产成本 二、设置账户二、设置账户 （一）（一）“生产成本生产成本”核算企业在产品生产过程中所发生的一切费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。实际发生的实际发生的制造费用制造费用 月末转入月末转入“生生产

12、成本产成本”账户账户 月末一般无余额月末一般无余额（二）（二）“制造费用制造费用”核算企业为生产产品和提供劳务而发生的，不能直接计入产品成本的各项间接费用。实际发生的实际发生的各项管理费用各项管理费用 月末转入月末转入“本本年利润年利润”账户账户费用项目（损益）月末无余额月末无余额 （三）（三）“管理费用管理费用”核算企业的董事会和行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用支出。三、账务处理三、账务处理（一）发出材料的核算（一）发出材料的核算 借:生产成本A产品 (A产品领用)B产品 (B产品领用)制造费用 (车间一般耗用)管理费用 (行政一般耗用)贷:原材料甲材料(耗用甲材的总额）

13、乙材料(耗用乙材的总额)例11 p.53（二）职工薪酬的核算（二）职工薪酬的核算 实际发放的实际发放的职工薪酬职工薪酬 应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬 余：应付未余：应付未付职工薪酬付职工薪酬 设置账户：设置账户：“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债）核算企业应付职工薪酬的提取、结算、分配及使用情况。借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬 借：库存现金 贷：银行存款 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 例12-15 p.54（三）其他生产费用的核算（三）其他生产费用的核算 折旧的减少折旧的减少数或转销数数或转销数 折旧的增加数折旧的增加数 余：企业累计已提固余：企业累计已提固

14、定资产的折旧数额定资产的折旧数额 设置账户：设置账户：“累计折旧累计折旧”(资资产产)1 1固定资产折旧费用的核算固定资产折旧费用的核算 注意注意 核算固定资产在使用过程中的损耗价值。它是“固定资产”的抵减账户其借贷方向与“固定资产”相反。核算原始价值核算损耗价值固定资产净值固定资产净值固定资产增加减少余额累计折旧增加减少余额差额=200 000200 00080 00080 000=120 000120 000元元固定资产固定资产 (净值净值)固定资产 净 值“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额=例：借:制造费用 管理费用 贷：累计折旧计提本月固定资产折旧 【例8】按规定计提本月份固定资

15、产折旧3 000元。其中，生产管理部门使用的固定资产折旧2 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧1 000元。借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000 实际发生的实际发生的财务费用财务费用 期末转入期末转入“本年利润本年利润”月末无余额月末无余额设置账户：设置账户：“财务费用财务费用”（损益）2财务费用的核算 核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。“应付利息应付利息”(负债)实际支付利息应付未付的 利息余:已预提但尚 未支付的利息核算企业按合同约定应支付的借款利息。借：财务费用 贷：库存现金等 应付利息 例19/1 1月月3131日预提本月应负担的日预

16、提本月应负担的银行借款利息银行借款利息300300元。元。2 2月月2828日预提本月应负担的银日预提本月应负担的银行借款利息行借款利息300300元。元。分录同1月31日的处理。3 3月月3131日支付第一季度的银日支付第一季度的银行借款利息行借款利息870870元。元。同时同时:应付利息1/31 1/31 3002/28 2/28 3003/31 3/31 300 3/313/31 900余：-0-各种其他各种其他应收款项的应收款项的发生额发生额 收回的各种收回的各种其他应收款其他应收款 余：尚未余：尚未收回的金额收回的金额 设置账户：设置账户：“其他应收款其他应收款”（资产）3 3一般费

17、用的核算一般费用的核算 核算企业除销货款外的各种应收、暂付款项。借：其他应收款 贷：库存现金 预支费用借：制造费用（管理费用）（库存现金）贷：其他应收款 （库存现金）报销费用【例10】生产管理人员张芳预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款张芳 500 贷：库存现金 500【例11】张芳报销差旅费480元，交回多余现金。借：制造费用 480 库存现金 20 贷：其他应收款张芳 500借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：应付账款供电部门 分配电费借：应付账款供电部门 贷：银行存款 支付电费例例22/22/借：制造费用 管理费用 贷：银行存款 （库存现金）支付一般费用的基本账务处理例例

18、2323（四）结转制造费用（四）结转制造费用 1.1.制造费用的归制造费用的归集集 逐笔核算、登记发生的制造费用，并计算出本期“制造费用”借方发生额的合计数，即:本期制造费用总额。(2)(2)分配公式分配公式 2.2.制造费用的分配制造费用的分配 (1)(1)分配标准分配标准工人工资工人工资生产工时生产工时机器工时机器工时某种产品应负担的制造费用=分配率 某种产品生产工人工资(工时)分配率=制造费用总额生产工人工资(工时)总额3.制造费用结转 借：生产成本 A产品 B产品 贷：制造费用例例25/25/借：库存商品产品 贷：生产成本产品2.2.账务处理账务处理 例例25/25/四、产品生产成本的

19、计算四、产品生产成本的计算 一、概述一、概述（一）（一）销售过程的核算内容销售过程的核算内容货币资金货币资金销售过程销售过程库存商品库存商品（一）反映销售收入及按销售收入的17%计收的应交增值税（销项税额）（二）反映应收账款的发生和收回情况（三）销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费和广告费等（四）对应税消费品，按销售收入和适用税率计算并缴纳消费税（五）月末结转已销产品成本 二、账户设置二、账户设置1.1.主营业务收入主营业务收入 2.2.应收账款应收账款 3.3.主营业务成本主营业务成本 4.4.销售费用销售费用 核算企业在商品销售过程中所发生的费用核算企业在商品销售过程中所发生

20、的费用 5.5.营业税金及附加营业税金及附加 核算企业由于销售商品等应负担的有核算企业由于销售商品等应负担的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城关税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等。市维护建设税和教育费附加等。三、账务处理三、账务处理1.1.售出商品，取得收入售出商品，取得收入借:银行存款（应收账款）售价+税 贷:主营业务收入 售价 应交税费应交增值税(销项税额)售价17%2.2.结转已销产品的实际成本结转已销产品的实际成本借：主营业务成本 成本价 贷：库存商品商品成本价3.3.支付销售费用支付销售费用 借：销售费用 贷：银行存款(或库存现金4.4.计算本月已销产品

21、的消费税计算本月已销产品的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税【例】【例】26-30 应交消费税=应税销售额适用税率一、购入固定资产的核算一、购入固定资产的核算 购入不需安装的固定资产的入账购入不需安装的固定资产的入账价值为购入时发生的全部价款，包括价值为购入时发生的全部价款，包括买价、增值税、运输费和包装费等。买价、增值税、运输费和包装费等。借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款例例31 31 二、购入无形资产的核算二、购入无形资产的核算 购入无形资产的成本为购入时发购入无形资产的成本为购入时发生的全部价款，包括买价、相关税费生的全部价款，包括买价、相关税费以及为使

22、该项资产达到预定用途所发以及为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款例例32/32/一、利润形成的核算一、利润形成的核算 利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。营业利润利润总额净利润（一）利润形成概述（一）利润形成概述 1.1.营业利润营业利润营业营业利润利润=营业营业收入收入期间期间费用费用营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加+投资投资收益收益2.2.利润总额（税前利润）利润总额（税前利润）利润利润总额总额 =营业营业利润利润+营业外营业外收入收入营业外营业外支出支出3.3.

23、净利润净利润(税后利润、利润净额税后利润、利润净额)净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 1.“1.“营业外收入营业外收入”2.“2.“营业外支出营业外支出”（二）设置账户（二）设置账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。4.“4.“所得税费所得税费用用”3.“3.“本年利润本年利润”核算企业在本年度内实现的利润(或发生的亏损)总额。核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。（三）账务处理（三）账务处理 1 1营业外收支的核算营业外收支的核算 借：营业外支出 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：营业外收入【例3334】

24、2 2收支账户结转收支账户结转“本年利润本年利润”账户账户 借:主营业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润 结转收入类账户借:本年利润 贷:主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 结转支出类账户例例35/35/所得税所得税=应税所得额应税所得额33%33%（利润总额）（适用税率)（1 1）计提所得税时：）计提所得税时：借借:所得税费用所得税费用 贷贷:应交税费应交税费应交所得税应交所得税3 3所得税费用的核算所得税费用的核算 （2 2）结转所得税时：）结转所得税时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 借：本年利润借：本年

25、利润 贷：所得税费用贷：所得税费用 （3 3）上缴所得税时：）上缴所得税时：本年利润支出平时收入平时-0-0-利润总额所得税费用净利润-0-若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。所有支出月末月末所有收入月末月末所得税费用二、利润分配的核算二、利润分配的核算 （一）利润分配概述（一）利润分配概述 1提取盈余公积 按净利润的按净利润的1010提取法定盈余公积，提取法定盈余公积，按净利润的按净利润的5 5提取法定公益金。提取法定公益金。2向投资者分配利润 按净利润的一定比例或约定金额按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。向投资者分配利润。3未分配利润 净利润扣除利润分配数额后的余净利润扣除

26、利润分配数额后的余额。额。1.“1.“利润分配利润分配”下设子目：利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 应付股利应付股利 未分配利润未分配利润（二）设置账户（二）设置账户 利润分配利润分配1.1.利润的分配数利润的分配数1.1.年终转入的全年终转入的全年利润净额年利润净额余余:未分配的利润未分配的利润2.2.年终转入的年终转入的 全年亏损数全年亏损数余余:未弥补的亏损未弥补的亏损 2.2.弥补的亏损数弥补的亏损数 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。2.“2.“盈余公积盈余公积”弥补亏损及弥补亏损及转增资本数转增资本数提

27、取数提取数余：盈余公积余：盈余公积 结余数结余数 核算企业从净利润中提取的盈余公积。支付股利支付股利3.“3.“应付股利应付股利”提取应付提取应付股利数股利数余：应付余：应付未付股利未付股利 核算企业应付给投资者的股利。（三）账务处理（三）账务处理1.1.按税后利润的按税后利润的1010、5 5分别提取法分别提取法定盈余公积和法定公益金定盈余公积和法定公益金借借:利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金提取法定公益金 贷贷:盈余公积盈余公积 2.2.提取应付给投资者利润提取应付给投资者利润借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利某投资者某投资者

28、 三、利润及利润分配账户的年终结转三、利润及利润分配账户的年终结转 （一）结转（一）结转“本年利润本年利润”账户余额账户余额借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（二）结转（二）结转“利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积”账户账户余额余额 和和“利润分配利润分配应付股利应付股利”账户余额账户余额 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付股利 有几个明细账？有几个明细账？它们的记账方向？它们的记账方向？年末结转后有几个明细账户有余年末结转后有几个明细账户有余额？额？想一下：“利润分配利润分配”账户账户利润分配-未分配利润利润分配-提取盈余公积期末本年利润净利润期末-0-0-利润分配-提取公益金-0-已分配利润年末年末净利润年末期末利润分配-应付股利-0-年末未分配利润一、上交税费一、上交税费 借：应借：应交税交税费费应交消费税应交消费税 应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款例例42-4442-44二、支付利润二、支付利润借：应付股利借：应付股利投资者投资者 贷：银行存款贷：银行存款三、归还借款三、归还借款借：短借：短(长长)期借款期借款 贷：银行存款贷：银行存款