西南财经大学会计学第二章课件

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1、2023-3-3会计学1 会计学 第二章2023-3-3会计学2 第二章 会计信息生成的方法本章教学目的及要求：通过本章学习，要求掌握会计账户的使用；切实掌握借贷复式记账法；明确会计凭证和会计账户的含义及其使用方法；理解会计核算的工作程序（会计循环）及其具体操作方法。本章重点：账户的运用、会计平衡公式、借贷记账法的记账规则、会计分录、试算平衡等方法要切实掌握。本章难点：账户的性质、结构、用途，会计分录的编制，平行登记的方法。2023-3-3会计学3 各节内容11234会计账户 复式记账 会计账簿 会计凭证5 会计循环 2023-3-3会计学4 第一节 会计账户一、会计账户的概念：P.31会计账

2、户是对会计要素各具体内容进行分类反映和控制，并提供每一类别增减变动过程（动态）和结果（静态）指标的工具。会计账户是根据会计科目设置的。会计科目是会计要素按经济内容进一步分类的项目。2023-3-3会计学5 会计账户的级次：A材料 主要原料及材料 B材料 燃料 C材料 原材料 低值易耗品 包装物 一级科目 二级科目 明细科目（总账科目）（子目）（细目）子目、细目统称明细科目2023-3-3会计学6 二、账户的基本结构p.18（账户的具体使用方法将在下一节讲述）“丁字式”账户 左方 账户 右方提供指标：期初余额；期末余额 本期增加额；本期减少额这四个指标的关系：期末余额=期初余额+本期增加额-本期

3、减少额2023-3-3会计学7 第二节 复式记账 一、单式记账法及特点P.381.概念：经济业务发生后，将其对会计要素的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。2.特点：简便、易行3.评价：这种记账方法造成账户之间的记录没有直接联系，没有相互平衡的联系，不能全面地、相互联系的反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。2023-3-3会计学8 二、复式记账法及特点P.39 1.概念：对每笔业务要至少在两个账户中作全面的、相互联系的进行登记的记帐方式。2.特点：(1)对每笔业务在至少两个账户中作双重登记；(2)对每笔业务以相等金额在至少两个账户中记录，可对账户记录的结果进行试算平

4、衡。2023-3-3会计学9 三、借贷记账法（一）概念指以资产等于负债加所有者权益为理论依据，以“借、贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则对发生的经济业务进行全面登记的一种复式记账法。（二）基本内容(要点)包括：借贷记账法的理论依据；记账符号；借贷记账法的账户结构；记账规则；借贷记账法的试算平衡。2023-3-3会计学10 1.借贷记账法的理论依据（会计平衡公式）资产负债所有者权益 资 产 负 债 表 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000 短期借款 10000 应收帐款 40000 应付帐款 12000 原材料 50000

5、长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000负债及所有者权益合计 2400002023-3-3会计学11 经济业务的发生对会计等式的影响：（1）企业用银行存款3000元购买原材料。借：原材料 3000（原材料增加3000）贷：银行存款 3000（银行存款减少3000）等式一方此增彼减，增减金额完全相等，不影响会计等式的平衡关系。（2）企业用银行存款5000元归还银行的短期借款。借：短期借款 5000（短期借款减少5000）贷：银行存款 5000（银行存款减少5000）等式双方同减，同减金额相等，不影响会计等式的平衡关系。只是资产负债表两方的合计金

6、额都变化为2400005000235000。2023-3-3会计学12（3）企业购买原材料6000元，货款暂未支付。借：原材料 6000 （原材料增加6000）贷：应付账款6000（应付账款增加6000）等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都变化为2350006000241000。（4）企业向银行借入短期借款8000元。借：银行存款 8000（银行存款增加8000）贷：短期借款 8000（短期借款增加8000）2023-3-3会计学13 等式双方同增，同增金额相等，不影响会计等式的 平衡关系。这时资产负债表两方的合计金额都为241000800024

7、9000（5）企业向银行借入短期借款9000元，用于归还前欠货款。借：应付账款 9000 （应付账款减少9000）贷：短期借款 9000（短期借款减少9000）等式一方的此增彼减，不影响会计等式的平衡关系，只在等式一方进行内部项目的调整。经济业务发生对资产负债表的影响见下图：2023-3-3会计学14 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000-3000=77000 短期借款 10000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 50000+3000=53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合

8、计 240000 负债及所有者权益合计 240000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 77000-5000=72000 短期借款 10000-5000=5000 应收账款 40000 应付账款 12000 原材料 53000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 240000-5000=235000负债及所有者权益合计240000-5000 =235000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 72000 短期借款 5000 应收账款 40000 应付账款 12000

9、+6000=18000 原材料 53000+6000=59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 235000+6000=241000 负债及所有者权益合计 235000 +6000=241000 资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 72000+8000=80000 短期借款 5000+8000=13000 应收账款 40000 应付账款 18000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 241000+8000=249000 负债及所有者权益合

10、计241000 +8000=249000资资 产产 金金 额额负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额 银行存款 80000 短期借款 13000+9000=21000 应收账款 40000 应付账款 18000-9000=9000 原材料 59000 长期借款 48000 固定资产 70000 所有者权益 170000 资产合计 249000 负债及所有者权益合计 249000 2023-3-3会计学15 经济业务变化的9种类型：A、资产一方的此增彼减；B、负债项目的此增彼减；等式一方此增彼减 C、所有者权益项目的此增彼减；D、一项资产减少，一项负债减少；E、一项资产增加，一项负债增加；

11、等式双方同增同减n F、一项资产增加，一项所有者权益增加；n G、一项资产减少，一项所有者权益减少；n H、一项负债增加，一项所有者权益减少；n I、一项负债减少，一项所有者权益增加。等式右方此增彼减2023-3-3会计学16经济业务的变化虽然有九种类型，归纳起来不外乎 两种情况：等式双方同增同减；等式一方此增彼减。2023-3-3会计学17 2.借贷记帐法的记账符号 借 账户 贷 特点：（1）借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；（2）借贷二字用以反映资金运动的数量变化，其反映资金运动数量变化的增减性质不固定，根据账户性质决定。2023-3-3会计学183.借贷记账法账户结构及账户用法 借

12、借(左左)资产类账户 贷贷(右右)期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注:成本、费用类账户的结构及用途与资产类账户相同;2023-3-3会计学19 负债及所有者权益类账户：借(左)负债及所有者权益类 贷(右)期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 注:收入、利润类帐户的结构及用途与负债及所有者 权益类账户相同。2023-3-3会计学20 账户的结构借方 账户名称（会计科目）贷方资产的增加 资产的减少成本的增加 成本的结转费用支出的增加 费用支出的转销负债的减少 负债的增加所有者权益的减少 所有者权益的增加收入的转销 收入的增加期末余额

13、:资产余额 期末余额:负债及所有 者权益余额2023-3-3会计学21 4.借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。举例：(1）生产产品领用材料5000元。借 原材料 贷 借 生产成本 贷 5000 5000（2）出售产品收取现金3000元。借 库存现金 贷 借 主营业务收入 贷3000 30002023-3-3会计学22 （3）用资本公积10000元转增资本。借 资本公积 贷 借 实收资本 贷10000 10000(4)以现金支付厂部水电费500元。借 管理费用 贷 借 库存现金 贷500 5002023-3-3会计学23 5.平账方法（平衡方法）全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额

14、合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计四、会计分录p.42（一）分录格式列示例借：库存现金 500 贷：银行存款 5002023-3-3会计学24（二）会计分录的种类 简单分录(一借一贷)会计分录 一借多贷 复合分录 一贷多借 多借多贷2023-3-3会计学25 五、账户的对应关系及对应账户p.43 账户对应关系：采用复式记账法记录每笔经济业务后，由相互关联的账户之间产生的应借应贷的相互关系。对应账户：发生对应关系的账户，互称对应账户。2023-3-3会计学26 第三节 会计凭证一、会计凭证的意义P.43证明经济业务的发生，保证经济业务的合理性和合法性，作为记账依据的书面证明。二、会计凭

15、证的种类 原始凭证：证明经济业务发生的依据。记账凭证:会计记账的依据.2023-3-3会计学27 原始凭证：外来原始凭证 按来源分 自制原始凭证 一次凭证原始凭证 按填制手续和方法分 累计凭证 单项原始凭证 按反映经济业务的数量分 汇总原始凭证2023-3-3会计学28 记账凭证:通用凭证记账凭证 收款凭证 专用凭证 付款凭证 转账凭证通用凭证：是对于收款、付款和转账业务，都使用一种格式的记账凭证。2023-3-3会计学29 三、会计凭证的填制 P.46(一)原始凭证的填制要求:填制及时;内容完整;记录真实;书写规范.(二)记账凭证的填制基本内容、填制方法1.收款凭证:反映现金、银行存款的收款

16、业务。2.付款凭证：反映现金、银行存款的付款业务。货币资金（含现金、银行存款等）相互划转的业务，按规定只填付款凭证，不填收款凭证，避免重复记账。2023-3-3会计学30例：从银行提取现金2000元，用于企业零星开支。借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000这笔经济业务只填一张银行存款的付款凭证，不填现金的收款凭证。3.转账凭证：不涉及货币资金收、付款业务的其他业务使用该凭证。4.混合业务：既涉及货币资金又涉及转账业务的混合业务。例：企业销售人员张军出差归来报销差旅费3200元，原借支3000元。2023-3-3会计学31 会计分录如下：借：管理费用 3200 贷：其他应收款 3000

17、库存现金 200 将分录拆开：借：管理费用 3000 贷：其他应收款 3000（使用转账凭证）借：管理费用 200 贷：库存现金 200（使用现金付款凭证）2023-3-3会计学32 凭证填制格式见教材48页50页。（三）科目汇总表P.51为了简化登记总账的手续，根据一次性记账凭证，按照一定的方法进行归类汇总编制而成的。是登记总账的依据。2023-3-3会计学33 四、会计凭证的审核 P.51（一）原始凭证的审核1.合法性、合理性、合规性的审核。2.完整性的审核。3.正确性的审核。（二）记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，所记金额和内容是否与凭证相符。2.应借、应贷科目名称和金额是否正

18、确，账户对应关系是否清晰。3.有关项目是否填列齐全，有关人员是否签名盖章。2023-3-3会计学34 第四节 会计账簿一、账簿的含义P.52会计账簿是按照会计科目开设的由专门格式的账页构成的，用来序时和分类登记有关经济业务的簿籍。二、账簿的种类账簿可以按用途分 账簿还可以按外表形式分2023-3-3会计学35 （一）账簿按用途分 可以分为日记账、分类账和备查账簿1.日记账分为：专用日记账通用日记账 2.分类账分为：总分类账明细分类账3.备查账簿各种账簿的作用、格式见教材5559页2023-3-3会计学36 （二）账簿按外表形式分可以分为订本账、活页账、卡片账 三、日记账的设置和登记（一）专用日

19、记账的设置和登记（二）通用日记账的设置和登记四、分类账的设置和登记（一）总分类账的格式和登记方法（二）明细分类账的格式和登记方法2023-3-3会计学37 （三）总分类核算与明细分类核算的平行登记（重点）P.591.总分类核算与明细分类核算的关系：总分类账户：提供总括的货币指标，统驭控制明细分类账户。明细分类账户：提供详细的核算指标，对总分类核算进行详细说明。并非所有的总账都设立明细账，一般只包括：（1）主要财产物资账户（2）主要债权,债务账户（3）主要成本费用账户（4）主要所有者权益账户2023-3-3会计学38 2.平行登记举例平行登记的要点：（1）分别记账；（2）方向一致；（3）金额相等

20、。平行登记的例子见教材6165页2023-3-3会计学39 五、对账和结账（一）对账P.65对账是对账簿记录进行的核对工作，包括账证核对、账账核对、账实核对、内外账核对等。（二）结账结账是在期末（月末、季末、年末）将当期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记各种账簿本期发生额和期末余额的工作。2023-3-3会计学40六、账簿登记和使用的规则（一）账簿启用的规则（教材67页）（二）账簿登记的规则（三）更正错账的方法更正错账的方法有三种：划线更正法 红字更正法 补充登记法 2023-3-3会计学41 1、划线更正法（教材68页）结账前，如果发现账簿记录有错，而记账凭证没有错，应采用划线更

21、正法。例：凭证中正确金额为69300，记账金额为96300，更正时：69300 69300 96300错误的方法;96300正确的方法2023-3-3会计学42 2.红字更正法（教材68页）红字更正法包括：红字全部冲销法和红字差额冲销法。如果记账凭证中应借应贷的账户或金额有错误并已登记入账，可用红字更正法进行更正。（1）红字全部冲销法适用于凭证中应借应贷科目用错2023-3-3会计学43 （2）红字差额冲销法（教材68页）适用于应借应贷科目正确，但已填金额大于正确金额的错误。3、补充登记法凭证中所用账户正确，但所填金额小于正确金额并已登记入账，可采用补充登记法。2023-3-3会计学44 第五

22、节 会计循环 一、会计循环的意义概念：会计上把一定会计期间内依次完成的会计工作的程序称为会计循环，也叫会计工作程序。意义：有序的会计工作程序对于建立正常的会计工作程序，保证会计工作有步骤地进行和会计数据处理的连贯性，提高会计工作质量和效率都具有重要意义。二、会计循环的程序 凭证 账簿 编制会计报2023-3-3会计学45 其中在账簿环节的程序包括：登记账簿、试算平衡、调整账户、结清账户。三、会计循环实例（见教材72页一79页）实例的程序：1.根据期初余额，开设相关账户，登记期初余额。2.根据经济业务编制会计分录，并根据会计分录登记账簿。3.根据调整事项编制相关的会计分录并记账。2023-3-3会计学46 4.月末结清收入、费用及税金账户等，并记入相关账户。5.结清所有账户的发生额、余额，编制试算平衡表，进行试算平衡。6.月末根据试算平衡后正确的账户记录编制资产负债表和利润表。