金融企业会计吸收存款业务的核算课件

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1、第三章第三章 吸收存款业务的核算吸收存款业务的核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述v存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源。银行吸收存款，可以把社会闲散的资金聚成巨大的货币资金，通过银行信用中介作用，把资金贷放给流通和生产部门，从而对社会生产和经济活动进行有效调节。一、吸收存款业务的种类v银行吸收的存款种类繁多，为便于管理，通常把吸收的存款划分成以下几类：按照存款的对象可划分为：单位存款和居民个人储蓄存款v1单位存款。是指银行吸收企业、事业、机关、社会团体、部队等单位的闲置资金形成的存款。v2居民个人储蓄存款。是指银行吸

2、收城乡居民个人的资金形成的存款。按照存款的稳定性可划分为：活期存款和定期存款v1活期存款。是指存入时不确定存期，可以随时存取的存款，其利率较低，包括单位活期存款和居民个人活期储蓄存款。v2定期存款。是指存款时约定存期，到期支取的存款，其利率较高，包括单位定期存款和居民个人定期储蓄存款。按照存款的币种可划分为：人民币存款和外币存款v1人民币存款。是指单位及城乡居民等存入的人民币款项所形成的存款。v2外币存款。是指单位或及城乡居民等存入的外币款项所形成的存款。二、存款账户的管理v银行账户一经开立，银行就必须加强对账户的管理，监督开户单位正确使用账户。银行账户按存款人分为单位银行账户和个人银行账户v

3、存款人以单位名称或商号开立的银行账户为单位银行账户；存款人以自然人名称开立的银行账户为个人银行账户。个人银行存款账户是由存款人申请，经银行确认的可以办理支付结算业务的储蓄存款账户；单位银行存款账户只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。开户实行双向选择v存款人可以自主选择银行开立银行账户，除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行账户。实行开户许可证制度v存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户应凭当地人民银行分支机构核发的许可证办理。银行账户的开立和使用v银行账户的开立和使用应当遵守法

4、律、行政法规，不得利用银行账户进行逃废债务、偷逃税款和违法犯罪活动。银行应依法为存款人的银行账户信息保密v对单位银行账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。三、吸收存款业务核算的基本要求v吸收存款业务涉及各个单位和个人，政策性强，业务量大，牵涉银行和客户双方的经济利益，因此，在组织和办理存款业务核算过程中，银行必须做到：正确使用会计科目和账户，加强柜面监督v银行要按规定正确使用会计科目和账户，分析账户资金的收付情况，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单

5、位和个人使用。对于储蓄存款账户，也要加强管理，严防冒领、诈骗、盗窃，以确保储蓄存款的安全。准确、及时地办理存款业务，提高服务质量v银行在办理存款业务时，应当做到手续简便、迅速及时、方便客户；按照支付结算原则和账务处理程序的要求，准确、及时地传递会计凭证，处理有关业务，以保证存款业务核算质量。发挥银行反映和监督职能，维护存款人的合法权益v各单位、各部门的经济活动，可以通过银行所核算的各项业务活动和财务收支的资料得到反映，对企业的资金使用进行必要的监督，保证单位或个人对存款的支配权。对单位存款应坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”的原则，除国家有专门规定外，禁止银行代任何单位或个人扣款，禁止银行擅自停

6、止存款人对存款的支取。第二节第二节 吸收存款业务的核算吸收存款业务的核算v根据企业会计准则的规定，银行吸收存款业务的核算需要设置“吸收存款”科目。该科目是负债类科目，主要用来核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目（本金），如存在差额，借记或贷记本科目（利息调整）；资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付

7、利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记本科目。期末余额在贷方，反映银行吸收的除同业存放款以外的其他各项存款。该科目可按存款类别及存款单位分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。v实际工作中，商业银行按吸收存款的存期和单位、自然人组织核算。一、单位存款业务核算单位银行结算账户的管理1.单位银行结算账户的种类v按照中国人民银行结算账户管理办法的规定，单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户基本存款账户v基本存款账户是存款人因办理日常

8、转账结算和现金收付需要开立的结算账户。单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户，是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一般存款账户v一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户v专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。临时存款账户v临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理临时机

9、构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。2单位存款户的开户手续v申请开立银行存款账户时，存款人应填制开户申请书一式三联，连同相关的证明文件一并送交经办行。经办行审核开户申请书填写是否正确、相关资料是否齐全、手续是否完备。审核无误后，由存款人向开户行填制印鉴卡，预留银行印鉴。经办行根据存款人的账户性质，确定会计科目、编制账号、设置账簿，登记“开销户登记簿”。v开立基本账户，开户行必须将开户申请书及相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行。经其核准后办理开户手续；开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户开户银行必须将开户申请书报送

10、中国人民银行备案。v办理开户手续后，存款人可向开户银行领购银行统一印制的有关票据和各种结算凭证，办理款项存取和支付结算。3单位结算户的使用要求v必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及中国人民银行结算账户管理办法等有关规定。存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租、出借和转让账户；不得将单位款项转入个人银行结算账户；不得违反规定支取现金；不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入，将销货收入或现金存入单位信用卡账户；法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项不得未在规定期限内通知银行。单位活期存款业务的核算v

11、单位活期存款业务的核算，包括存入和支取两个方面，存入和支取又分为存取现金和转账存取两种方式，本章只讲述存取现金这种方式，转账存取方式在支付结算业务中讲述。v银行设置“活期存款”账户进行核算。“活期存款”是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的活期款项。银行吸收企事业单位的活期款项时，记入贷方；企事业单位支用活期款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存企事业单位活期款项的数额。该账户应按存款单位进行明细分类核算。1存入现金的核算v存款单位向开户银行存入现金时，应填制一式两联现金交款单（见表3-1），连同现金一并送交开户银行出纳部门。出纳部门审核现金交款单、清点现金无误后，将第一联盖上现金

12、收讫章作为回单退交存款单位，然后根据现金交款单第二联登记现金收入日记簿，登记完毕后将第二联送会计部门代现金收入传票登记单位存款分户账。其会计分录为：v 借：现金v 贷：活期存款单位存款户表31 现金交款单2支取现金的核算v存款单位向开户银行支取现金时，应签发现金支票（见表32），填明收款人、用途和金额，加盖预留银行印鉴，由取款人背书并填列证件名称及号码后送交开户银行会计部门。会计部门接到现金支票后，应按规定对支票及其内容进行严格审查，经审查无误后，将出纳对号单（牌）交给取款人，以现金支票代现金付出传票，登记取款单位分户账后，再将现金支票内部传递到出纳部门，出纳部门据以并凭对号单（牌）向取款人支

13、付现金并登记现金付出日记簿。其会计分录为：v 借：活期存款单位存款户v 贷：现金表32 现金支票3活期存款账户的内外账务核对v活期存款账户存取款较频繁，在银行与开户单位之间的资金往来中，由于双方记账时间有先后以及发生技术性差错等原因，会导致双方账务不相符或产生未达账项。为此，银行与开户单位之间就有必要定期或不定期地进行账务核对。内外账务核对方式分为随时对账和定期对账。随时对账。活期存款账户的账页记满后和月度终了时，应及时向开户单位发送对账单。开户单位收到对账单，进行逐笔勾对，如有不符，及时查找。定期对账。每季度末和11月末，银行向开户单位填发一式二联“余额对账单”，开户单位核对后，将对账单第一

14、联留存，第二联回单加盖预留印鉴后退回银行；如经核对发现不符，开户单位在对账单回单联注明未达账项及金额，以便双方查找处理。v活期存款的内外账务核对是保证内外账务相符的重要措施，必须切实核对。对于账务长期不符的开户单位，要采取必要的措施限期查清。银行将开户单位退回的对账回单按科目、账号顺序排列装订保管。单位定期存款的核算v单位定期存款是指单位将其活期存款账户中暂时不用的资金一次转出，约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额1万元，多存不限；期限分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。单位定期存款的本息只能转入其活期存款账户，不能直接支付现金。v银行设置“定期存款”账户进行核算。

15、“定期存款”为负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位存入的定期款项。银行吸收企事业单位定期款项时，记入贷方；企事业单位支取定期款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存企事业单位定期存款数额。该账户按存款期限和单位分别进行明细分类核算。1单位定期存款存入的核算v存款单位在存入定期存款时，提供预留银行印鉴卡片三份同时签发转账支票和填写单位定期存款缴款单一式二联，经审核无误并收妥款项后，填制单位定期存款开户证实书（见表3-3）一式三联，经复核后，单位定期存款开户证实书第一联代转账贷方传票入账，第三联银行作为卡片账留存，并登记单位定期存款开销户登记簿，同时按顺序专夹保管，第二联加盖银行业务公章和

16、经办员名章后交给存款单位作为存款依据，转账支票则代转账借方传票登记存款单位分户账。其会计分录为：v 借：活期存款单位存款户v 贷：定期存款单位定期存款户2单位定期存款支取本息业务的核算v存款到期，存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款账户或用于转期续存。单位填制两联进账单连同加盖预留印鉴的证实书第二联，填写支取日期，向银行办理转账。银行经审核无误后，计算应付利息，填制两联的利息计算清单，其中，一联代收账通知交存款单位，一联代替特种转账借方传票。一年期以上（含一年期）的定期存款，其利息已经预提，要冲转“应付利息”账户；而对于不满一年的定期存款则将发生的利息列入“

17、利息支出”账户。同时在单位定期存款开户证实书上加盖“结清”戳记，以收回的单位定期存款开户证实书代替转账借方传票入账；两联进账单其中一联作为活期存款的入账传票，另一联作收款通知转交收款单位；最后销记单位定期存款开销户登记簿。例1某行收到红旗工厂交来当日到期的单位定期存款开户证实书一张，金额100000元，存期一年，年利率为252。要求支取的本息转入活期存款账户，经审查无误后，作分录如下：v借：定期存款一年期存款红旗工厂100 000 应付利息一年期定期存款利息 2 520v 贷：活期存款红旗工厂 102 520单位通知存款的核算v单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时提前通知银行，约

18、定支取存款日期和金额方能支取的存款。v单位通知存款不论实际存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。1天通知存款必须提前1天通知约定支取存款，7天通知存款必须提前7天通知约定支取存款。v单位通知存款起存金额为50万元，一次存入，一次或分次支取，支取金额最低为10万元。v单位存入通知存款时，从活期存款账户转入，由银行开具“单位通知存款证实书”（以单位定期存款证实书代替），分别作为记账凭证、存单和分户账，证实书为记名式并注明“通知存款”字样。会计分录如下：v 借：活期存款户v 贷：通知存款v单位支取通知存款时，应按照存入时确定的通知存款种类提前一天或七天书面通知

19、银行，取款通知书应注明“取款日期”并于确定的取款日办理取款手续。会计分录如下：v 借：通知存款 利息支出v 贷：活期存款户二、个人储蓄存款业务的核算v个人储蓄存款业务涉及千家万户的切身利益，影响广大储户的生产和生活，我国政府历来十分重视储蓄事业。积极开展储蓄存款业务，不仅可以扩大银行营运资金，积聚建设资金，而且对蕴蓄社会购买力，调节消费结构，调节市场货币流通，稳定金融物价等都有重要意义。储蓄业务管理及核算要求1储蓄业务管理v（1）储蓄存款的政策和原则。为做好储蓄工作，国家对储蓄一贯采取鼓励和保护的政策。银行对个人的储蓄存款，实行“存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密”的原则。v（2）个人存

20、款账户实名制。自2000年4月1日开始，我国实行个人存款账户实名制。个人存款账户实名制，是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款账户时出示个人有效身份证件，使用身份证件上的姓名；金融机构应按规定进行核对，并登记身份证上的姓名和号码。2储蓄存款业务基本核算要求v储蓄业务体现了银行存款业务和现金业务的高度统一，是银行日常基本而繁琐的核算业务。银行在储蓄业务日常核算时必须做到：v正确贯彻储蓄政策，促进储蓄业务健康发展。v坚持按规章制度办事，保证核算工作的准确性。v提高业务水平，提供优质服务。v提高警惕，防范金融风险。银行储蓄业务的储种1普通储蓄存款活期储蓄存款v活期储蓄存款是指不规定存期，储户随存

21、随取的储蓄。活期储蓄起存金额1元，多存不限。其特点是存期不确定，存取十分灵活。主要分为活期储蓄存折户、活期储蓄存单户、活期储蓄支票户等。活期存折储蓄是活期储蓄存款最基本的形式，也是通常意义上的活期储蓄存款；活期支票储蓄是储户以个人信用为保证凭支票支取储蓄存款的一种活期储蓄形式，适用对象主要为个人信用较好、收入较高的储户。开户起存金额各开办行自行决定，一般为5 000元起存，以后续存不限，储户取款时，凭储户签发的支票支取现金或办理转账，签发支票的最低金额为100元，支票有效期10天，从签发的次日起算，到期日遇例假日可以顺延。定期储蓄存款v定期储蓄存款是指约定存期，一次或分次存入，一次或多次取出本

22、金或利息的一种储蓄。v整存整取定期储蓄存款。整存整取定期储蓄存款是储户本金一次存入，到期一次支取本息的一种定期储蓄。它是定期储蓄存款的一种最基本最主要的储蓄形式。50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年和5年6个档次。开户时由银行发给存单，到期凭存单支取本息。这种储蓄具有期限长、利率高的特点，适合于较长时期不用的节余款项的存储，该种储蓄可部分或全部提前支取。v零存整取定期储蓄存款。该种储蓄约定存期，本金分次存入，到期一次支取本息。存期分1年、3年、5年3个档次。其特点是逐月存储，适合那些有固定收入但节余不多储户。v存本取息定期储蓄存款。存本取息定期储蓄存款是一种一次存入本金

23、，分次支取利息，到期支取本金的定期储蓄存款种类。这种储蓄存期分为1年、3年、5年3个档次，起存金额一般为5000元。开户时储户将本金一次存入，支取利息的期次可与银行商定为1个月或几个月一次，银行按本金和约定存期计算好分次应付利息，储户凭存单分期取息，到期全部支取本金。如到取息日未取息，以后可随时支取。存本取息储蓄存款在约定存期内如需提前支取，则要按定期存款提前支取的规定计算存期内利息，已支取的利息要一次性从本息中扣回。它适合于有大笔款项的储户存储。v整存零取定期储蓄存款。整存零取定期储蓄存款是一种本金一次存入，分期支取固定本金，到期一次性支取利息的定期储蓄存款种类。这种储蓄存期分为1年、3年、

24、5年3个档次，起存金额一般为1000元。开户时储户可与银行约定存期和分期支取本金的期次，支取期次分为每1个月、每3个月或每半年一次。存款到期时结清利息。它适合于储户有较大款项需要分期使用的情况。定活两便储蓄存款v定活两便储蓄存款是一种不确定存款期限，利率随存期长短而变动的储蓄存款种类。开户起存金额一般为50元，存单分记名、不记名两种，记名的可挂失，不计名的不可挂失。它既具有活期储蓄随时可以提取的灵活性，又能享受到接近于定期存款利率的优惠。目前银行开办的定活两便储蓄有两种：第一种定活两便定额储蓄。这种储蓄面额固定，通常存单面额为50元、100元、500元、1000元等，存单不记名，不挂失，不办理

25、异地托收，但通常规定可在同城或某区域内通兑。第二种定活两便不定额储蓄。由储户自己确定存入金额，存单可记名可挂失。2其他储蓄存款教育储蓄v教育储蓄是为鼓励城乡居民户为其子女接受非义务教育积蓄资金而于1999年9月1日新开设的一种储蓄形式。教育储蓄的对象（储户）为在校小学四年级（含四年级）以上学生。教育储蓄为零存整取定期储蓄存款，最低起存金额为50元，每月存款金额固定，每月存入一次，中途如有漏存，应在次月补齐。存期为1年、3年和6年三种，每一账户本金合计最高限额为2万元。教育储蓄到期支取时储户必须提供接受非义务教育的录取通知书原件或学校开具的相应证明原件，方可享受优惠利率。该储蓄具有储户特定、存期

26、灵活、总额控制、利率优惠、利息免税的特点。储蓄旅行支票v储蓄旅行支票是银行签发的限个人使用的一种异地结算凭证，是为了方便个人到外地出差、探亲、旅游及购物，减少携带大量现金而举办的一种储蓄存款。储蓄旅行支票面额固定、不记名、不挂失、不计付利息，签发行按照旅行支票面额的一定比例收取手续费。在签发有效期内，兑付行见票即可验付，持票人可提取现金或办理转账；未兑付的旅行支票可向原签发行申请退款，但不退手续费。外币储蓄v外币储蓄是指以外国货币存入储蓄机构形成的一种储蓄存款。外币储蓄存款按对象分乙种外币储蓄存款和丙种外币储蓄存款。乙种外币储蓄存款是指外国人、港澳台同胞及我国公毕归国人员按规定允许留存的外汇所

27、存入的存款；丙种外币储蓄存款是指我国居民持有或留存的外汇所存入的存款。通常所称的外币储蓄为丙种外币储蓄存款。国内各商业银行开办的外币储蓄存款的币种均为具有国际货币职能的外币，如美元、欧元、港元、日元、英镑等，目前，外币储蓄存款分为活期存款和定期存款。外币活期储蓄起存金额不低于人民币20元的等值外汇，由储蓄机构发给存折，凭存折存取，开户之后可以随时存取。外币整存整取定期储蓄起存金额不低于50元人民币的等值外汇，存期分为1个月、3个月、半年、1年、2年五个档次。3新储蓄品种活期一本通v活期一本通是在一个账户内可以同时容纳人民币及多种外币活期储蓄的存款方式。其主要特点是集多种货币于一折，方便保管；兼

28、有一般活期存款同城通存通兑的功能；可进行个人实盘外汇买卖；与电话银行相联通，足不出户便可实现个人理财。定期一本通v定期一本通是在一个存折上办理多种货币和多种期限的整存整取定期储蓄存款的一种存款方式。其主要特点是集多种货币、多种存期于一折，方便保管；本外币定期储蓄存款同城通存通兑，方便快捷；到期自动转存，确保利息收入；一次开户即可多次反复使用，不需另开账户，定期与活期可互相转存，与电话银行联网，提供个人理财服务；还可做小额质押贷款。通信存款v通信存款是为华侨，港澳台同胞、外籍华人及其他在国外居住或留学的国内居民开办的将资金委托银行在国内办理储蓄存款的一种存款方式。通知储蓄存款v通知储蓄存款是由储

29、户一次存入本金，银行发给存折，储户凭存折可不限次数支取款项，取款时需在取款日前以书面通知银行的储蓄种类。存期分为7天、15天、1个月、2个月、3个月、6个月、9个月、l年共8个档次。通知存款利率按人民银行公布的通知存款利率执行，未包含档次的利率，按当地人民银行规定的利率执行，此储种适合于有随时支取较大金额需要的储户。电话银行v电话银行服务是指银行运用计算机、语音处理技术、电话信号数字化技术和通讯网络等手段，为客户提供通过公共电话网络同银行进行金融交易的服务。无论个人、家庭、或企业、单位，无需到银行，只要拨通电话，输入电话银行账号和密码，便可足不出户，轻松理财，简易又安全。银行储蓄业务的核算1吸

30、收活期储蓄存款的核算开户v银行设置“活期储蓄存款”账户进行核算。“活期储蓄存款”是负债类账户，用以核算银行吸收的居民个人活期储蓄款项。银行吸收个人存入活期储蓄款项时，记入贷方；个人支取活期储蓄款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存个人活期储蓄款项的数额。该账户按居民个人进行明细分类核算。v储户首次存入活期储蓄存款即为开户。储户开户时须持本人法定身份证件，使用实名填写“活期储蓄存款凭条”连同现金一起交柜员。v柜员审核存款凭条，清点现金无误后，选择活期开户操作。根据显示器提示输入的信息输入一般内容，计算机先检验输入的数据后，自动编储户账号，登记活期储蓄存款登记簿，建立“活期储蓄分户账”。当

31、显示器提示将凭条、存折放入打印机时，柜员依次正确放入，打印存折、存款凭条。打印后，柜员核对打印内容是否正确，并提示储户签名确认凭条无误后，对各凭证分别加盖公章、收讫章和名章，登记现金收入日记簿，将存折交给储户，存款凭条留存。会计分录如下：v 借：现金v 贷：活期储蓄存款储蓄户表3-5 储蓄存款凭条续存v储户填写存款凭条，并提交现金、存折，或只提交现金、存折，告知存款金额，凭条由柜员代填。柜员清点现金选择活期续存操作，并向机器内输入账号和金额，其处理过程同开户一样。支取v储户填写取款凭条，提交存折。柜员核对取款凭条和存折无误后，选择活期支取操作，若留有密码由储户输入密码，柜员按凭条输入账号、支取

32、金额等内容，输入后机器自动调出原账户，自动核对该户的户名、账号及余额是否相符以及是否透支。当无误时，机器自动计算，结出利息积数，更新分户账，记活期存款科目账和库存现金科目账，打印凭条和存折。柜员审核凭条，提示储户签名确认后，在凭条、存折上加盖付讫章和名单，然后将存折和现金交付储户，取款凭条留存。会计分录如下：v 借：活期储蓄存款储蓄户v 贷：现金表3-6 储蓄取款凭条换折业务v柜员收回旧折，在最后余额栏下注明“过入新折”，并另开新折。新折的扉页上应注明旧折账号、户名，第一行摘要栏内注明“旧折过入”，余额栏内记载旧折的最后余额。原存折扉页公章处应加盖“注销”，每页加盖“附件”戳记，作为当日存款或

33、取款凭条的附件。其余手续参照存、取款办理。销户v储户不再续存，支取全部存款时即为销户。柜员核对取款凭条和存折后，选择活期销户操作。显示和处理过程与支取时类似，不同的是，要求支取的金额数字应按画面上显示的余额数字输入（柜员核对取款凭条上填写的支取金额与显示的余额是否相同，如不同提示储户重新填写），计算机确定合法后，自动完成结息、代扣缴利息税，销账，记活期储蓄存款科目账和库存现金科目账，活期储蓄利息支出账等，在开销户登记簿中注销此户，依次打印凭条、存折及利息清单，柜员核对无误后加盖“结清”戳记和名章。将现金和利息清单第二联交储户，将存折和凭条一起留存，将利息清单第一联作为利息付出传票附件留存。会计

34、分录如下：v 借：活期储蓄存款储蓄户 利息支出 v 贷：现金2吸收定期储蓄存款的核算v定期储蓄存款按照存取方式主要分为整存整取、整存零取、零存整取、存本取息等。v银行设置“定期储蓄存款”账户进行核算。“定期储蓄存款”是负债类账户，用以核算银行吸收的居民个人定期储蓄款项。银行吸收个人存入定期款项时，记入贷方；个人支取定期储蓄款项时，记入借方；余额在贷方，表示银行期末尚存个人定期储蓄的款项。该账户按居民个人存取方式进行两级明细分类核算，再按个人进行三级明细分类核算。整存整取定期储蓄存款的核算开户v柜员审核定期存款凭条，收妥现金，选择定期开户操作，并根据存款凭条内容输入，计算机检查内容合法后，自动建

35、立储户账号，登记整存整取开销户登记簿，记定期储蓄存款科目账，库存现金科目账，日记账，依显示器提示打印存款凭条和存单。其余手续同活期储蓄开户。会计分录如下：v 借：现金v 贷：定期储蓄存款整存整取户到期或过期全部支取v柜员审核存单无误后，选择到期或过期全部支取操作，将存单所列账号输入计算机。计算机根据账号搜索储户资料。柜员应审核该户是否挂失、止付等。如储户凭密码支取，须由储户本人输入密码，确认后，计算机自动计算应付利息，将此账户在整存整取开销户登记簿中注销并记入销户日期，将本金从定期存款户付出，利息从储蓄利息支出户付出，记库存现金科目账。同时，柜员应在存单上加盖结清戳记，打印利息清单。其余手续同

36、活期储蓄销户处理。会计分录如下：v 借：定期储蓄存款整存整取户v 借：利息支出v 贷：现金v 贷：其他应付款代扣利息税 提前支取v柜员验核存单、背书及身份证件，并将身份证件名称、号码、发证单位等抄写在存单上，其它过程与到期支取相同。v如果是部分提前支取，柜员选择部分提前支取操作，根据电脑显示输入有关内容，由计算机自动进行剩余部分的转存处理，打印出转存部分的新存单，新存单开户日期应为提前支取日期。其它处理过程与到期支取过程相同。零存整取定期储蓄存款的核算v开户时，除采用零存整取存款凭条、账卡、存折外，其余处理程序同活期储蓄存款。续存时，核对续存金额是否符合规定。续存中如有漏存，上月漏存，可于次月

37、补存，但不得于第三个月补存。发生漏存后如次月末补存，按漏存处理。其余处理程序同活期储蓄存款。v到期支取时，检查存款是否已到期，抽出账卡核对，如无挂失、冻结等情况，按规定计算应付利息。其余处理程序同活期储蓄存款中的“销户”。只能全部提前支取，有关提前支取手续参照整存整取定期储蓄处理。除计息利率不同外，其他处理程序同“到期支取”。存本取息定期储蓄存款的核算v开户时接到储户填妥的存本取息存款凭条（包括姓名、存期支息期限、金额等内容）和现金，检查凭条内容，初点现金；按照储户约定的支息期限，根据本金、存期、利率和支取利息次数，计算出每次应付利息金额，填写存折（单）、账卡。凭印支取的，在账卡印鉴栏内加盖储

38、户方形印章，登记开销户登记簿。在存款凭条加盖“现金收讫”章、存折扉页（或存单）处加盖业务公章，开销户簿上加盖私章后，问清储户姓名及存款金额后将存折（单）交给储户。v储户取息的日期，应按存入日对月对日支付，末到取息日期，不得提前支取。若到取息日期不来取息，以后可随时来取，但不计复息。整存零取定期储蓄存款的核算v其核算程序同零存整取储蓄业务。3定活两便储蓄存款的核算v开户时储户填写定活两便存单时不填存期、利率；可随时支取，不要求储户提供身份证明，且支取时除计息方法不同外，其余处理程序均同活期储蓄存款。4通知储蓄存款业务的核算开v通知储蓄存款凭证使用活期存折。开户时必须在活期存款凭条、账卡和存折上加

39、盖“通知存款”戳记。其余处理程序同活期储蓄存款。取款及销户v通知存款一次性存入，可以一次或分次支取（次数不限）。按照规定，凡一次支取一万元以上者，储户应填写支取通知单，提前一天送交银行，采用活期取款凭条，必须加盖“通知存款”戳记；经办员根据每次支取的金额、存期和支取日相应档次的人民币通知存款利率计付利息，填制利息清单，让储户签收。利息清单上的期限和利率，均应按照实际存期及相应的利率填制。一次或分次领取结清后必须收回存折，加盖“结清”印戳，作当日取款凭条附件。其余处理程序同活期储蓄存款。5储蓄业务的通存通兑业务的核算v通存通兑，就是储户在一个银行营业网点开户后，可以在计算机网络内的其它任何营业网

40、点办理各种交易，这在本质上就是各营业网点间的异地代收代付业务处理。v通存通兑受理的业务原则上可以包括本、外币储蓄存款中活期账户和定期账户，还可办理存款的挂失、查询等业务。活期通存通兑v储户办理活期跨所存入和取款，其流程与前面所讲的续存、支取的流程一致，会计核算不同：v通存的会计分录：v 借：现金v 贷：应付账款v通兑的会计分录：v 借：应收账款v 贷：现金v储户办理跨地区通存通兑业务，还需按交易额的千分之三交纳通存手续费，柜员清点储户交来的现金后，开具业务费收据，加盖现金章、私章，第一联夹起保管，第二联交储户。会计分录：v 借：现金v 贷：通存通兑手续费收入定期通存通兑v留有密码的一本通存折、

41、零整类存折，可在本市的联网网点办理通存通兑，流程与定期的存入和支取一致。v通存的会计分录：v 借：现金v 贷：应付账款v通兑的会计分录：v 借：应收账款v 贷：现金知识链接知识链接：外资银行管理条例12月11日起施行v据新华社消息中华人民共和国外资银行管理条例昨天对外公布，条例规定，外商独资银行、中外合资银行可以经营“吸收公众存款”等人民币业务。条例将自2006年12月11日 起施行。2001年12月20日国务院公布的中华人民共和国外资金融机构管理条例同时废止。v注册资金最低限额注册资金最低限额10亿人民币亿人民币v条例规定，外商独资银行、中外合资银行的注册资本最低限额为10亿元人民币或者等值

42、的自由兑换货币。注册资本应当是实缴资本。v业务范围获取吸收公众存款权利业务范围获取吸收公众存款权利v条例的业务范围条款指出，外资银行经国务院银行业监督管理机构批准，可以经营吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款等人民币与外币业务。条例还规定，外国银行分行经批准，可以经营被批准的部分或者全部外汇业务以及对除中国境内公民以外客户的人民币业务。此外，外国银行分行可以吸收中国境内公民每笔不少于100万元人民币的定期存款。v监管措施国家可撤换其高管人员监管措施国家可撤换其高管人员v条例规定，外资银行应当接受银行业监督管理机构依法进行的监督检查，不得拒绝、阻碍。国务院银行业监督管理机构根据外资银行营业性机

43、构的风险状况，可以依法采取责令暂停部分业务、责令撤换高级管理人员等特别监管措施。v资料来源：http:/第三节第三节 吸收存款利息的核算吸收存款利息的核算v对吸收的存款支付利息是银行使用存款人的资金而支付的代价，同时国家还可以通过对利率的调整，影响信贷资金的集中和分配。为此，会计部门应当按结息期和计息方法，准确地计算利息。对于应付未付的存款利息按权责发生制原则进行核算。一、利息计算的一般规定 利息计算的基本公式：v利息=本金存期利率v在实际工作中，本金存期（天数）的乘积为“累计计息积数”，即计息期内每天余额的累计数。因此，计息公式也可以表示为：v利息=累计计息（日）积数日利率计息要素的规定。1

44、存期。存期是存款的时间，一般说存期“算头不算尾”，也就是存入日计算利息，支取日不计算利息，其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止。具体计算利息时，对定期存款与活期存款的存期计算有所不同。v定期存款计算利息时，按照存期“算头不算尾”的方法，从存入日算至支取的前一日为止。存期一般按对年、对月计算，对年按360天，对月按30天。v单位活期存款除非清户，一般均连续不间断发生存取款业务，因此，活期存款利息一般采取定期结息的做法，即按月或按季结计利息。具体方法是采用余额表或乙种账计算计息积数，对活期存款的存期也就按照实际天数计算，所谓实际天数就是按照日历天数，大月按31天计算，小月按30天计算，平月按2

45、8天（或29天）计算。2利率。利率是指一定存款的利息与存款本金的比率。基准利率由国务院授权中国人民银行制定并公布，各银行在基准利率的基础上可以浮动。目前存款利率允许下浮，今后将逐步过渡到利率的完全市场化，由银行根据市场资金供求情况自行确定利率水平。v利率用年利率、月利率、日利率表示。在运用利率时应注意相互的换算关系，即年利率12月利率；月利率30=日利率。v利率使用时，应注意与存期的一致性，即存期以天数计算时，用日利率；存期以月计算时，用月利率；存期以年计算时，用年利率。定期存款的利息按存入日的利率计算；活期存款利息按结息日挂牌公告活期利率计算。3利息计算。累计计息积数以“元”位起计息，元位以

46、下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。二、单位存款利息的计算及账务处理单位活期存款利息计算及账务处理v单位活期存款存取次数频繁，余额经常发生变动，计算利息可采用积数法。目前有两种计息方法：余额表计息法和分户账计息法。1余额表计息法v采用该方法计算利息，银行会计部门每日营业终了，将各计息分户账的最后余额逐户抄列在计息余额表中，如当天的余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。如遇更正错账，应及时在计息余额表的“应加积数”或“应减积数”栏内进行调整。结息日，逐户将全季的累计积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。余额表计息法适用于存款余额变动频繁的存款户。例2：某银行9月份计息余额表中的

47、A单位活期存款余额情况如表3-7所示：vA单位活期存款至上月底未计息积数（即6月21日至8月31日的累计计息积数）为6 128 000元，9月份1-20日的计息积数为1 822 000元，本季度应加积数为16 000元，应减积数为22 000元，所以第3季度的计息积数（即上期结息日至9月20日止的累计应计息积数）为7 944 000元（1 822 0006 128 00016 000一22 000）。则第3季度A单位活期存款的应计利息为：v7 944 0003.7530993（元）v表中“至本月底累计未计息积数=3 152 000-1822 0001 330 000（元）v金融企业计息后，一般

48、是在次日入账，并逐户编制“存款利息通知单”，一式三联，第一联作贷方传票，第二联作借方传票（汇总编制利息支出科目传票的，此联作附件），第三联代收账通知交给各存款单位。其转账的会计分录为：v借：利息支出活期存款利息支出户 993v 贷：存款A单位 993表3-7 银行计息余额表 2006年9月2分户账计息法v在活期存款明细账采用乙种账格式时，由于账页上设有“日数”和“积数”两栏，因此在登记明细账结出余额后，可以直接计算出积数，填入“积数”栏。日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日止，即“算头不算尾”，再以上一次存款余额乘以日数，计算出计息积数。结息日将各明细账户的积数分别相加，计算出

49、本季度累计积数。再将本季度累计积数乘以日利率，即可得出应付利息数。分户账计息法适用于存款余额变动不多的存款户。例3-3：某银行甲单位的分户账如表3-8所示：户名：甲单位 账号：利率：1.5v计息积数算出后，按上述余额表计息方法办理转账。单位定期存款利息计算及账务处理v单位定期存款采用逐笔计算利息的方法，即在支取存款时一并计算利息，利随本清。定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数按实际天数计算。定期存款在存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算；遇利率调整不分段计息。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。提前支取时，对提前支取的部分按

50、支取日挂牌公告的活期存款利率计息。按照权责发生制的原则，对单位定期存款应按期计算应付利息，一般为按月或按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。v结计应付利息，是在结息日，根据每笔定期存款的金额、存期与对应的利率、本结息期的实际存期等，计算应计利息。根据计算的利息额，编制转账借方、贷方传票转账。其会计分录为：v 借：利息支出定期存款利息支出户v 贷：应付利息定期存款利息户v单位支取存款时，按应付该单位利息直接冲减应付利息。其会计分录为：v 借：应付利息定期存款利息户v 贷：活期存款单位存款户例4：某行6月20日结息时，甲公司一年定期存款10万元，存入时月利率1.65，6月25日到期支取。(

51、存款存满本结息期)v6月20日结息时：利息=100 00031.65=495（元）v会计分录为：v 借：利息支出定期存款利息支出户 495v 贷：应付利息定期存款利息户 495v6月25日到期支取存款：利息=100 000121.65=1 980（元）v其转账会计分录：v 借：定期存款甲公司 100 000v 应付利息定期存款利息户 1 980v 贷：活期存款甲公司 101 980单位通知存款利息计算v通知存款存入时由存款人选择1天或7天通知存款种类，银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息，利随本清。实际存期不足通知期限的按活期存款利率计算利息。最短通知期限为2天或8天。未提前通知而

52、支取的以及已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计算利息。三、个人储蓄存款利息的计算及账务处理个人活期储蓄存款利息计算及账务处理1活期储蓄存款利息计算及账务处理v活期储蓄存款在利息的计算公式、计息的形式和计算方法上与单位活期存款相同。此外，根据国家规定，对储蓄存款利息应征收个人所得税，税率为20%。公式为：v应付利息税应税利息20%；v向个人征收的利息所得税采取由银行向储户结付利息时代扣代交的办法，并根据计算结果分别编制转账借方传票和转账贷方传票入账。v银行设置“应交税金代扣利息所得税”账户进行核算。“应交税金代扣利息所得税”属负债类账户，专门用以核算银行应交纳的各种税金

53、。发生应交纳的税金时，记入贷方；交纳税金时，记入借方；期末余额在贷方，表示应交未交的税金。v在实际工作中，居民储蓄利息采用“日积数法”，即直接在分户账上计息。v例5：某储户在2006年1月10日开立一活期储蓄，其存款账如表3-9所示：v销户时的应计利息=59000072%360=118（元）v代扣利息所得税=11820%=024（元）v销户时的会计分录:v 借:活期储蓄存款 1000.99v 利息支出 1.18v 贷:现金 1002.17v 借:现金 0.24v 贷:应交税金代扣利息所得税 0.242定活两便储蓄存款的利息计算及账务处理v定活两便储蓄存款的存期不满3个月的，按支取日挂牌公告的活

54、期储蓄存款利率计付利息；存期满3个月而不满半年的，按支取日挂牌公告的3个月整存整取定期储蓄存款利率打六折计算；存期满半年而不满1年的，按支取日挂牌公告的6个月整存整取定期储蓄存款利率打六折计算；存期在1年以上的（含1年），无论存期多长，一律按支取日挂牌公告的1年期整存整取定期储蓄存款利率打六折计算利息。v其会计分录为：v 借：活期储蓄存款定活两便储蓄v 利息支出活期储蓄存款利息支出v 贷：现金v 借：现金v 贷：应交税金代扣利息所得税个人定期储蓄存款利息计算及账务处理1.整存整取定期储蓄存款的利息计算及账务处理利息计算v储户按照约定的存款期限到期支取，在原定存期内不论利率调高调低，均按存单开户

55、日挂牌公告的相应利率计付利息，不分段计息。例6：储户王朝于2005年10月10日存入2 000元，定期1年，利率2.25%，储户于2006年10月10日到期支取本金。v应付利息=200012.25%=45（元）v代扣利息所得税=4520%=9（元）v储户未到期支取储蓄存款，无论实际存期多长，均按支取日挂牌公告的活期利率计算应付利息 例7：承前例6，储户王朝于2006年6月10日要求全部提前支取存款，当日挂牌公告的活期利率为0.72%。则：v应付利息=20008（0.72%12）=9.6（元）v代扣利息税=9.620%=1.92（元）v储户的存款到期未取，其原定存期部分，按到期支取计息方法计息，

56、超期部分，除约定自动转存外，按支取日挂牌活期储蓄利率计付利息。例8：承前例6，储户王朝于2006年10月30日逾期支取该储蓄存款，当日挂牌公告的活期利率为0.72%。则：v应付利息=200012.25%200020（0.72%360）=45.8（元）v代扣利息税=45.820%=9.16（元）v账务处理v 借：整存整取定期储蓄存款王朝 2 000v 利息支出定期储蓄利息支出 45v 贷：现金 2 045v 借：现金 9v 贷：应交税金代扣利息所得税 9 2零存整取定期储蓄存款的利息计算及账务处理v利息计算时，通常采用月积数计息法和固定基数计息法。月积数计息法根据存款账每月余额计算出月积数，然后

57、乘以月利率计算应付利息。固定基数计息法根据规定存期和利率计算出每元本金到期应付利息，再以次基数乘以存入金额计出应付利息，目前零存整取定期储蓄存款利息通常使用月积数计息法。v储户按照约定的存款期限到期支取，在原定存期内不论利率调高调低，均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息，不分段计息。v储户在原定存期内提前支取，按支取日储蓄机构挂牌公告的活期储蓄存款利率计息。当月提前支取的计算利息时应剔除当月积数；如支取日小于开户日，还应再剔除上月积数（即实存次数不能多于实存月数）v储户逾期支取，其逾期部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计息。v其会计分录为：v 借：零存整取定期储蓄存款王朝v 利息支出定

58、期储蓄利息支出v 贷：现金v 借：现金v 贷：应交税金代扣利息所得税3存本取息定期储蓄存款的利息计算及账务处理v存本取息定期储蓄存款与其他定期储蓄存款的不同之处是支取利息的时间不同，其他定期储蓄存款均是利随本清，在支取本金时，储蓄机构计算应付储户的利息；而存本取息定期储蓄存款是分次支取利息，到期支取本金。因此，存本取息定期储蓄存款在开户时就要计算到期应支付利息，根据储户约定的支取利息的次数，计算每次支取利息的金额，按期向储户支付利息。计息公式为：v每次支取利息数=（本金存期利率）支取利息次数v（或）=本金每次取息间隔月数月利率v储户逾期支取，除按到期支取规定计算利息以外，还应按本金逾期天数及支

59、取日储蓄机构公告的活期储蓄利率计算逾期利息，并按应付利息总额计算利息所得税，将实付利息连同本金一并付给储户。v储户提前支取本金，应根据本金的实际存期按支取日挂牌公告的活期储蓄利率计算应付利息，用应付利息减去已分次支取的利息和利息所得税，将差额连同本金一并付给储户，如果已付利息大于应付利息，其差额应从本金中扣回。4通知储蓄存款利息计算v通知储蓄存款平时不结息，也不计提应付利息，每次支取本金时，利随本清。利息从活期储蓄存款利息支出科目中列支。v利率按人民银行公布的通知存款利率执行，未包含档次的利率，按当地人民银行规定的利率执行。【实例专栏】银行员工工作马虎，赔偿储户万元银行员工工作马虎，赔偿储户万元v王某于2005年在某行支行营业部开户设账存入人民币24 000余元，并预留印鉴。2006年7月15日，王家被盗，该款存折被盗走。王某至7月20日从外地回到家中才发现存折被盗，便向开户银行申请挂失，但此款早已被人冒领，后经公安机关侦破，追回人民币14 000元，尚有9 900元被犯罪分子挥霍而无法追回。v案例讨论：v1.银行员工在此笔业务中违反了哪些操作规定？v2.银行从中应承担什么责任？v3.从中应吸取什么教训？