财务核算PPT课件

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1、第四章第四章 公共组织财务核算公共组织财务核算 主要内容 公共组织财务核算体系构成 公共组织财务核算的特点和一般原则 公共组织财务核算的要素 公共组织财务核算的方法第一节第一节 公共组织财务核算体系构成公共组织财务核算体系构成政府财务核算政府财务核算非营利组织财务核算非营利组织财务核算参与执行总预算单位财务核算参与执行总预算单位财务核算行政单位财务核算行政单位财务核算 政府性基金财务核算政府性基金财务核算财政托管基金财务核算财政托管基金财务核算公立非营利组织财务核算公立非营利组织财务核算（事业单位财务核算）（事业单位财务核算）民间非营利组织财务核算民间非营利组织财务核算公共组织财务核算公共组织

2、财务核算一、公共组织财务核算体系一、公共组织财务核算体系二、公共组织财务核算的特点二、公共组织财务核算的特点 （一）出资者提供的资金不具有营利性、增值（一）出资者提供的资金不具有营利性、增值性，但具有限制性性，但具有限制性 （二）有关财政资金的收支项目要适应国家预（二）有关财政资金的收支项目要适应国家预算管理的要求算管理的要求 （三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着（三）公共组织财务核算不进行盈亏核算，着重核算有关资金的收支结余重核算有关资金的收支结余 （四）政府财务核算原则上实行收付实现制，（四）政府财务核算原则上实行收付实现制，事业单位财务核算原则上实行权责发生制，民事业单位财务核算原则

3、上实行权责发生制，民间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基间非营利组织财务核算一般以权责发生制为基础础 三、公共组织财务核算一般原则三、公共组织财务核算一般原则 （一）财务核算信息质量要求（一）财务核算信息质量要求 1 1、相关性原则、相关性原则 2 2、客观性原则、客观性原则 3 3、可比性原则、可比性原则 4 4、一贯性原则、一贯性原则 5 5、及时性原则、及时性原则 6 6、清晰性原则、清晰性原则 7 7、重要性原则、重要性原则（二）财务核算确认计量要求（二）财务核算确认计量要求1 1、收付实现制和权责发生制、收付实现制和权责发生制 2 2、专款专用原则、专款专用原则 3 3、历史成本

4、原则、历史成本原则 4 4、配比原则、配比原则四、公共组织财务核算要素四、公共组织财务核算要素 资产负债基金收入支出结余=+-=第二节第二节 公共组织财务核算的方法公共组织财务核算的方法 一、公共组织财务核算科目一、公共组织财务核算科目 财务核算科目是对财务核算要素进一步分类财务核算科目是对财务核算要素进一步分类的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一的项目，是对财务核算对象的具体内容按照一定原则进行科学分类的一种方法。定原则进行科学分类的一种方法。（一）财务核算科目设置的原则（一）财务核算科目设置的原则 1 1、财务核算科目的名称和核算内容应具有统、财务核算科目的名称和核算内容应具有统一性一

5、性 2 2、财务核算科目要适应各单位业务活动的特、财务核算科目要适应各单位业务活动的特点，适应预算管理的要求点，适应预算管理的要求 3 3、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂、财务核算科目要简明、实用、通俗易懂（二）财务核算科目的分类（二）财务核算科目的分类 1 1、按提供指标的经济内容分类、按提供指标的经济内容分类 ，也就是按财，也就是按财务核算要素分类。务核算要素分类。2 2、按提供指标的详细程度分类，分为总分类、按提供指标的详细程度分类，分为总分类科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明科目和明细分类科目，通常称为总账科目和明细科目。细科目。公共组织财务核算科目汇总表公共组织财务核算科目

6、汇总表行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目民间非营利组织会计科目民间非营利组织会计科目科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称科目名称资产类资产类现金现金银行存款银行存款有价证券有价证券暂付款暂付款库存材料库存材料固定资产固定资产现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款材料材料产成品产成品对外投资对外投资固定资产固定资产无形资产无形资产现金现金银行存款银行存款短期投资短期投资应收票据应收票据应收账款应收账款坏账准备坏账准备预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货存货待摊费用待摊费用对外投资对外投资固定资产固定资产累

7、计折旧累计折旧无形资产无形资产其他资产其他资产负负债债类类应缴预算款应缴预算款应缴财政专户应缴财政专户款款暂存款暂存款借入款项借入款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付其他应付款款应缴预算应缴预算款款应缴财政应缴财政专户专户款款应交税金应交税金短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应付福利费应付福利费其他应付款其他应付款应交税金应交税金预提费用预提费用长期借款长期借款长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款其他长期负债其他长期负债净资净资产产类类固定基金固定基金结余结余事业基金事业基金固定基金固定基金专用基金专用基金事业结余事业结

8、余经营结余经营结余结余分配结余分配不受限制净资产不受限制净资产暂时受限制净资产暂时受限制净资产永久受限制净资产永久受限制净资产业务发展基金业务发展基金留本基金留本基金结余结余结余分配结余分配收入收入类类拨入经费拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入拨入专项拨入专项事业收入事业收入经营收入经营收入附属单位缴款附属单位缴款其他收入其他收入基本业务收入基本业务收入其他业务收入其他业务收入政府资助收入政府资助收入投资收益投资收益其他收入其他收入支出支出类类经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建拨出经费拨出经费拨出专款拨出专

9、款专款支出专款支出事业支出事业支出经营支出经营支出成本费用成本费用销售税金销售税金上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助结转自筹基建结转自筹基建基本业务支出基本业务支出其他业务支出其他业务支出其他支出其他支出管理费用管理费用对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出大修理支出大修理支出（三）账户（三）账户 账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核账户是按照规定的财务核算科目在账簿中对核算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务算要素的具体内容进行分类核算的工具。财务核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而核算科目仅是对财务核算要素分类的项目，而要有分类核算的具体数据，则要通过账户

10、记录要有分类核算的具体数据，则要通过账户记录来取得。来取得。在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，在账户左右两方记录的主要内容是：期初余额，本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一本期增加额，本期减少额，期末余额。在某一具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录具体账户中，哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用减少额，期末余额在哪一方，则取决于所采用的记账方法和账户的类别。的记账方法和账户的类别。二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法是以全部资金为记账主体，以借贷记账法是以全部资金为记账主体，以“借借”、“贷贷”为记账符号，记录财务核算要为记账符号，记录财务核

11、算要素增减变动的一种复式记账方法。素增减变动的一种复式记账方法。（一）财务核算等式和账户分类（一）财务核算等式和账户分类 借贷记账法下的财务核算等式为：资产借贷记账法下的财务核算等式为：资产=负债负债基金，或资产基金，或资产=负债基金（收入支出）。负债基金（收入支出）。在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素在借贷记账法下财务核算科目按财务核算要素分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、分为六类，即资产、负债、基金、收入、支出、结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务结余。这六类财务核算科目可按其与基本财务核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类核算等式的关系，概分为资产类科目和负债类科目。

12、资产、支出账户为资产类账户；负债、科目。资产、支出账户为资产类账户；负债、基金、收入、结余账户为负债类账户。基金、收入、结余账户为负债类账户。（二）记账符号和账户结构（二）记账符号和账户结构 借贷记账法以借贷记账法以“借借”、“贷贷”作为记账符号。作为记账符号。各个账户都分为各个账户都分为“借方借方”和和“贷方贷方”，用来反，用来反映各财务核算要素的增减变动。映各财务核算要素的增减变动。“借方借方”在账在账户的左方，户的左方，“贷方贷方”在账户的右方。资产类账在账户的右方。资产类账户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额户和负债类账户中登记的事项不同，账户余额的方向也不同。的方向也不同。（三）

13、记账规则（三）记账规则 1 1、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个、运用借贷记账法登记经济业务，要按两个步骤来进行：步骤来进行：（1 1）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些）根据经济业务的内容，确定其涉及哪些资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还资产类项目或负债类项目，这些项目是增加还是减少；是减少；（2 2）确定经济业务应记入哪些账户，记入这）确定经济业务应记入哪些账户，记入这些账户的借方还是贷方。些账户的借方还是贷方。2 2、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增、所发生的各种经济业务，引起资产和负债的增减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记账有减变动有四种类型，因此，借贷记账法的记

14、账有以下四种情况：以下四种情况：（1 1）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产）资产增加、资产减少的业务，分别记入资产类账户借方、资产类账户贷方。类账户借方、资产类账户贷方。（2 2）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债）负债增加、负债减少的业务，分别记人负债类账户贷方、负债类账户借方。类账户贷方、负债类账户借方。（3 3）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产）资产和负债同时增加的业务，分别记入资产类账户借方、负债类账户贷方。类账户借方、负债类账户贷方。（4 4）资产和负债同时减少的业务，分别记人资）资产和负债同时减少的业务，分别记人资产类账户贷方、负债类账户借方。产类账户贷方、负债类账

15、户借方。三、财务核算凭证三、财务核算凭证 财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任财务核算凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。的书面证明，是登记账簿的依据。财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证财务凭证按照填制程序和用途，分为原始凭证和记账凭证。和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的书面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟面证明，是表明经济业务执行和完成情况的惟一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。一合法凭据，也是填制记账凭证的根据。记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭记账凭证是财务核算人员根据审核后的原始凭证

16、，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，按照会计制度要求确定财务核算分录的凭证，是登记账簿的依据。证，是登记账簿的依据。（一）原始凭证（一）原始凭证 1 1、原始凭证的设置、原始凭证的设置 事业、行政等单位对不同的经济业务使用不事业、行政等单位对不同的经济业务使用不同的原始凭证，主要有以下六类：同的原始凭证，主要有以下六类：（1 1）支出凭证。如直接用以报销经费的购货）支出凭证。如直接用以报销经费的购货发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。发货票、领料单、工资单、差旅费报销单等。（2 2）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开）收款凭证。单位收到各种收入款项，都要开给对方收款收据。收款收据

17、是开给交款单位或交给对方收款收据。收款收据是开给交款单位或交款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。款人的书面证明，是单位核算各项收入的依据。收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联收款收据一式三联，第一联为入账依据，第二联为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，为给交款单位或交款人的收据，第三联为存根，定期缴销，不得撕下。定期缴销，不得撕下。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。收款收据要加盖收款单位公章和经手人印章。（3 3）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、）往来结算凭证。往来结算凭证包括暂存款、暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结算的暂付款等结算凭证，是单位各项往来款项结

18、算的书面证明。书面证明。支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭支付暂付款时，应由借款人出具借据（借款凭证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或证），写明用途，由借款人签章和单位负责人或授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，授权人审批签章。收回借款时，使用三联借据的，应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另应退还副联代替收据；不使用三联借据的，应另开收据。开收据。某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院某些特定项目购暂存款，如医院预收病人的住院费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，费等，应使用专用的结算凭证；一般性的暂存款，可使用通用式的收款收据。可使用通用式的收款收据。（4

19、 4）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送）银行结算凭证。银行结算凭证包括向银行送存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委存现金的送款单、现金支票、转账支票、信汇委托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一托书、付款委托书等。银行结算凭证由银行统一印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的印制，各单位向银行购用或领用，按银行规定的办法填制使用。办法填制使用。（5 5）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门）缴拨款凭证。缴拨款凭证是单位同主管部门或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交或财政机关发生收入上缴或退回、经费投入或交还的书面证明。还的书面证明。（6 6）财产物资收付凭证。财产物资

20、收付凭证是指）财产物资收付凭证。财产物资收付凭证是指固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产、材料等收进、付出的书面证明。固定资产调入、调出，应填制固定资产调入、调出，应填制“固定资产调拨固定资产调拨单单”；购进材料，应填制；购进材料，应填制“收料单收料单”，办理入库，办理入库手续；发出材料，应填制手续；发出材料，应填制“发料单发料单”，办理出库，办理出库手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编手续；材料发出业务较多的单位，可按期汇总编制制“发出材料汇总表发出材料汇总表”，以便进行材料发出的核，以便进行材料发出的核算。算。2 2、原始凭证的填制和审核、原始凭证的填制和审核 会计部门办理

21、每一项经济业务，都必须取得或会计部门办理每一项经济业务，都必须取得或填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。填制原始凭证，做到收支有据，责任分明。原始凭证应具备下列基本要素：（原始凭证应具备下列基本要素：（1 1）凭证）凭证名称；（名称；（2 2）填制日期；（）填制日期；（3 3）凭证细编号；）凭证细编号；（4 4）接受凭证单位的名称；（）接受凭证单位的名称；（5 5）经济业务）经济业务内容，包括品名、数量、单价、金额等；（内容，包括品名、数量、单价、金额等；（6 6）填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务填制凭证单位的名称、经办人签章和单位财务公章。公章。（二）记账凭证（二）记账凭证 记账凭

22、证记账凭证 第第148号号 20 xx年年x月月x日日 附单据附单据2张张摘要摘要科目名称科目名称金额金额借方借方贷方贷方购入仁和公司材购入仁和公司材料料价款未付价款未付材料材料应付账款应付账款6000会计主管会计主管 记账记账 复核复核 制单制单（二）记账凭证（二）记账凭证 1 1、记账凭证的格式和填制、记账凭证的格式和填制 记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确记账凭证是根据原始凭证填制的，用来确定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。定会计分录的凭证，是登记账薄的根据。记账凭证应具备下列基本要素：（记账凭证应具备下列基本要素：（1 1）填制单）填制单位的名称；（位的名称；（2 2）凭证名称；（

23、）凭证名称；（3 3）填制日期；）填制日期；（4 4）凭证编号；（）凭证编号；（5 5）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要；（6 6）财务核算科目的名称和金额；（）财务核算科目的名称和金额；（7 7）所附）所附原始凭证的张数；（原始凭证的张数；（8 8）制单、复核、记账等）制单、复核、记账等人员的签章。人员的签章。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。记账凭证必须附有所登记经济业务的原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的

24、记账凭证编号。凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证编号。如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共如果一张原始凭证中所列的费用应由几个单位共同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭同负担，该原始凭证可由一方保存，保存原始凭证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对证的单位应向其他付费单位开具分割单，作为对方的原始凭证。方的原始凭证。年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，年终收支冲账的记账凭证和更正错账的记账凭证，可不附原始凭证。可不附原始凭证。四、账薄四、账薄 账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类账簿是以财务核算凭证为依据，序时地和分类地登记全部经济业务的簿籍。设置和登记账簿地登记全

25、部经济业务的簿籍。设置和登记账簿是财务核算的中心环节。是财务核算的中心环节。（一）账薄的设置（一）账薄的设置 1 1、总分类账、总分类账 总分类账是按照总账科目对单位全部财务总分类账是按照总账科目对单位全部财务核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各核算要素进行总括分类登记的账簿，并控制各种日记账和明细账，简称总账。种日记账和明细账，简称总账。2 2、明细分类账、明细分类账 明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类账是按照明细科目对单位某项财务核算要素进行明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。明细分类登记的账簿，是总账的详细说明，简称明细账。（1 1）支出明细账。

26、）支出明细账。（2 2）收入明细账。）收入明细账。（3 3）缴拨款项明细账）缴拨款项明细账（4 4）往来款项明细账。）往来款项明细账。（5 5）固定资产明细账。）固定资产明细账。（6 6）库存材料明细账。）库存材料明细账。3 3、日记账、日记账 日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。业务的账簿。目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银目前事业、行政、民间非营利组织等单位仅设置现金日记账和银行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不设置反行存款日记账这种反映特定经济业务的特种日记账，而不

27、设置反映全部经济业务的普通日记账。映全部经济业务的普通日记账。（1 1）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，）现金日记账。现金日记账是核算现金收付结存情况的账簿，又称现金出纳账，通常为三栏式，并设又称现金出纳账，通常为三栏式，并设“对方财务核算科目名称对方财务核算科目名称”专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后专栏。由出纳人员根据现金收付的原始凭证按照业务发生的先后顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账顺序，逐笔登记。每日结出余额与现金库存数核对，月末与总账“现金现金”科目核对。科目核对。（2 2）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款

28、收付结）银行存款日记账。银行存款日记账是核算银行存款收付结存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付存情况的账簿，通常采用三栏式，由出纳人员根据银行存款收付的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单的原始凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记，定期与银行对账单进行核对。进行核对。此外，各单位还可根据需要设置备查账簿此外，各单位还可根据需要设置备查账簿（二）账薄的启用和登记（二）账薄的启用和登记 1 1、账薄的启用、账薄的启用 账薄的启用要注意以下问题。账薄的启用要注意以下问题。（1 1）各种账簿的扉页，要附列）各种账簿的扉页，要附列“经管人员一经管人员一览表览表”。内容包

29、括：账簿名称、启用日期、账。内容包括：账簿名称、启用日期、账簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓簿页数（活页账在订本后填写）、记账人员姓名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动名、财务核算主管人员签章等。记账人员调动时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，时，应在表内注明交接日期、接办人员姓名，并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首并由交接双方签章。总账和各种明细账的账首都应列示账户目录，以便查阅。都应列示账户目录，以便查阅。（2 2）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。）账薄的使用，以每一财务核算年度为期限。在新年度开始时，除财产物资管理部门的固定资在新年度开始时，除财产物资管理部门

30、的固定资产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年产和库存材料明细账，可在年终结账后转给下年度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，度使用以外，其他各种账簿必须一律建立新账，不能连年使用旧账。不能连年使用旧账。（3 3）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本）现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。总账和明细账可采用订本式或活页式。式。总账和明细账可采用订本式或活页式。（4 4）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，）使用活页式账页，应按每一账户分别编写，定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记定期装订成册。年终账务结束后，另加目录，记明各种账户的名称和页数，以便查阅。明各种账户的名称和

31、页数，以便查阅。2 2、账簿的登记、账簿的登记 账簿的登记应遵守以下各项要求：账簿的登记应遵守以下各项要求：（1 1）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根）为了保证账簿记录的正确性，账簿必须根据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，据审核无误的财务核算凭证进行登记。记账时，应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金应将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记额等逐项记入账内，同时在记账凭证上注明所记账薄的页数，或划账薄的页数，或划“”符号，表示已经入账，符号，表示已经入账，避免重记、漏记。避免重记、漏记。（2 2）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存

32、，）为了使账簿记录保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，记账必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不能防止涂改，记账必须用钢笔和蓝、黑墨水书写，不能用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在冲销错账、登记负数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。数（发生额或余额）和划线（改错或结账）时使用。（3 3）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，）为了保证账簿记录的严密性，防止涂改账目，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，各种账簿必须按编定的页次逐页、逐行顺序连续登记，不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空不能隔页、跳行登记。如果发生隔页、跳行，应将空

33、页、空行用红线对角划掉，加盖页、空行用红线对角划掉，加盖“作废作废”字样，并由字样，并由记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，记账人员签章。对订本式账簿，不得任意撕去账页，对活页式账簿，不得任意抽换账页。对活页式账簿，不得任意抽换账页。（4 4）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账）为了保证账簿记录的连续性，每登满一张账页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入页结转下页时，应结出发生额合计和余额，填入本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要本页最末一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样，也可以字样，也可以只写在下页第一行有关栏内

34、，并在摘要栏注明只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页承前页”字样。字样。（5 5）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮）登记账簿如发生错误，不能涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，擦或用药水消除字迹，必须根据错误的具体情况，采用正确的错账更正法予以更正。采用正确的错账更正法予以更正。（三）账务处理程序（三）账务处理程序 账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之账务处理程序是指各种财务核算凭证和账薄之间的相互联系和登记程序。在不同的单位中，间的相互联系和登记程序。在不同的单位中，设置不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有设置不同的财务核算凭证和账簿，它们之间有着

35、不同的相互联系和登记程序。着不同的相互联系和登记程序。目前，在事业、行政等单位，大多采用科目汇目前，在事业、行政等单位，大多采用科目汇总表的账务处理程序。总表的账务处理程序。财务处理程序图财务处理程序图原原始始凭凭证证记记帐帐凭凭证证科科目目汇汇总总表表会会计计报报表表现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总账总账明细账明细账(1)(2)(2)(4)(5)(6)(6)(7)(3)(3)财务处理程序图财务处理程序图 l l、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账、根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证。凭证。2 2、根据有关货币资金的记账凭证及原始凭证登记、根据有关货币资金的记

36、账凭证及原始凭证登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。3 3、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。、根据记账凭证及原始凭证登记各种明细账。4 4、根据记账凭证编制总账科目汇总表。、根据记账凭证编制总账科目汇总表。5 5、根据总账科目汇总表登记总账。、根据总账科目汇总表登记总账。6 6、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核、各种日记账、明细账同总账的有关账户进行核对。对。7 7、根据总账和明细账编制财务核算报表、根据总账和明细账编制财务核算报表。第五章 行政单位资产、负债和净资产的管理与核算第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算第二节第二节 行

37、政单位负债的管理与核算行政单位负债的管理与核算第三节第三节 行政单位净资产的管理与核算行政单位净资产的管理与核算第一节 行政单位资产的管理与核算 行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。机关。行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。权和其他权利。一、行政单位核算资产的特点：1 1、流动资产的核算内容方面，科目设置较少，对、流动资产的核算内

38、容方面，科目设置较少，对债权类和存货类核算是粗线条的。债权类和存货类核算是粗线条的。2 2、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了、在对外投资的核算中，行政单位会计只设置了“有价证券有价证券”科目。科目。3 3、行政单位会计中、行政单位会计中没有无形资产和递延资产类的没有无形资产和递延资产类的核算。核算。二、行政单位流动资产的 管理与核算 流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般包括货币资金货币资金、应收暂付款应收暂付款和库存库存材料材料等内容。（一）货币资金的管理与核算 现金现金 银行存款银行存款 有价证券有价证券1、现金的管理 现金管理制度是国家金融管理的一项重要制度，现

39、金管理制度是国家金融管理的一项重要制度，也是行政单位会计工作的一个组成部分。也是行政单位会计工作的一个组成部分。根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例和和现金管理暂行条现金管理暂行条例实施细则例实施细则等有关规定，现金管理应做到以下等有关规定，现金管理应做到以下几点：几点：各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。随意坐支。明确规定现金的使用范围。明确规定现金的使用范围。向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。途。不得以不

40、得以“白条白条”抵库。抵库。单位之间不得相互借用现金。单位之间不得相互借用现金。钱、账分管。钱、账分管。对现金收、付款凭证加强审核。对现金收、付款凭证加强审核。现金的核算 为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置“现金现金”科目。其借方反映库存现金的增加数，贷科目。其借方反映库存现金的增加数，贷方反映库存现金的减少数，本科目期末借方余额，方反映库存现金的减少数，本科目期末借方余额，反映行政单位库存现金数额。反映行政单位库存现金数额。行政单位应设置行政单位应设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据，由出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当

41、日现金收原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存库存现金日报表现金日报表”。有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币外币“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。行政单位收到现金时，借记行政单位收到现金时，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等有关科目；支付现金时，借记有关等有关科目；支付现金时，借记有关科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目。

42、科目。在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，在现金收付过程中，如发生长款或短款情况，应及时查明原因。应及时查明原因。在未查明原因之前，对长余现金，可先作在未查明原因之前，对长余现金，可先作“暂暂存款存款”处理，增加库存现金，若无法查明原因，处理，增加库存现金，若无法查明原因，作为预算收入缴库。作为预算收入缴库。对现金短款，可先作对现金短款，可先作“暂付款暂付款”，减少库存现，减少库存现金，待查明原因后再按制度规定处理。金，待查明原因后再按制度规定处理。现金的核算现金的核算2、银行存款的管理 按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都

43、必须在国家银行开立拨入、调出与使用都必须在国家银行开立“银行银行存款存款”账户，通过银行办理转账结算。账户，通过银行办理转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立有外币的单位，应在有关银行开立“外币存款外币存款”账户。账户。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为存取，也不得作为“储蓄存款储蓄存款”存入储蓄所存取存入储蓄所存取款项。款项。银行账户的管理原则 严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理制度，接受银行的监督；度，接受银行的监督；银行账户只限于本单位使用，不得出租、出借、银行账户只限于本

44、单位使用，不得出租、出借、套用或转让；套用或转让；单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源单位各种收、付款凭证，必须如实填写款项来源和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，和用途，不得巧立明目，弄虚作假，套取现金，套购物资，严禁利用账户搞非法活动。套购物资，严禁利用账户搞非法活动。银行存款的核算 为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置结存情况，需设置“银行存款银行存款”科目。科目。行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记行政单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“现金现金”等有关

45、科目；提等有关科目；提取和支出存款时，借记取和支出存款时，借记“现金现金”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。3、有价证券的管理与核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证凭证 行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金行政单位持有的有价证券是行政单位用结余资金购买的政府债券。购买的政府债券。政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券中央政府债券主要指国库券 有价

46、证券的管理 行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不行政单位只能购买中央财政发行的国家公债，不能购买其他有价证券。能购买其他有价证券。行政单位购买有价证券的资金来源，只能是国家行政单位购买有价证券的资金来源，只能是国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。证券而影响履行行政职责的财力保证。行政单位购入的有价证券应列入资产核算，不得行政单位购入的有价证券应列入资产核算，不得列为支出。列为支出。购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券相符。账券相符。有价证券的核算

47、为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券有价证券”科科目。目。该科目借方登记行政单位购入的各种有价证券的该科目借方登记行政单位购入的各种有价证券的实际成本实际成本(取得有价证券的实际支出取得有价证券的实际支出)；贷方登记；贷方登记出售或到期兑付有价证券的实际成本出售或到期兑付有价证券的实际成本(有价证券的有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额记入当期其他收入差额记入当期其他收入)余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价余额在

48、借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。证券本金数。行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，行政单位购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记借记“有价证券有价证券”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；兑付本息时，借记兑付本息时，借记“银行存款银行存款”科目科目 ，贷记，贷记“有有价证券价证券”科目（本金）和科目（本金）和“其他收入其他收入”科目（利科目（利息）息）转让有价证券时，按实际收到的价款（卖价扣除转让有价证券时，按实际收到的价款（卖价扣除手续费、税金等后的余额）借记手续费、税金等后的余额）借记“银行存款银行存款”科科目目 ，按证券的账面实际成本贷记，按证券的

49、账面实际成本贷记“有价证券有价证券”科科目，按实收价款与账面成本的差额，借记或贷记目，按实收价款与账面成本的差额，借记或贷记“其他收入其他收入”科目。科目。（二）暂付款的管理与核算 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、一般包括预付的材料、设备款、职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。报销单位领用的备用金等。1、暂付款的管理 暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负

50、责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。拖欠，占用单位资金。年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。行办理。2、暂付款的核算 该科目借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收该科目借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付

51、款累计数。付款累计数。本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，有些本科目应按债务单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，须在本科目下设须在本科目下设“政府采购款政府采购款”明细科目进行明细明细科目进行明细分类核算。分类核算。行政单位发生应收暂付款项时，借记行政单位发生应收暂付款项时，借记“暂付款暂付款”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目；收回或等科目；收回或核销时，借记核销时，借记“银行存款银行存款”、“现金现金”、“库存材库存材料料”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“暂付款暂付款”科目

52、科目 （三）库存材料的管理与核算 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。耗用的行政用物资材料。一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等品等 1、库存材料的管理 健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行库、保

53、管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。度。加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生单位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。盘亏、盘

54、盈，应当查明原因，分清责任。建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。立重要材料的消耗定额。2、库存材料的核算 为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置应设置“库存材料库存材料”科目。科目。购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借购入和增加时记借方，领用和损失时记贷方，借方余额反映库存未耗用的材料。库存材料应按材方余额反映库存未耗用的材料。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。料类别及品种设置明

55、细科目。（1）购入、调入材料的核算 行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。不通过时直接列作经费支出。不通过“库存材料库存材料”科目核科目核算反映。算反映。行政单位购入的材料，数量大宗，并已验收入库时，行政单位购入的材料，数量大宗，并已验收入库时，按购入价或调入价入账。借记按购入价或调入价入账。借记“库存材料库存材料”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”、“暂存款暂存款”或或“拨入经费拨入经费”等等科目科目 对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，对购入或调入材料过程中发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格，可直接记入不

56、计入材料价格，可直接记入“经费支出经费支出”科目。科目。（）材料领用出库的核算 行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。借记借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“库存材料库存材料”科目。科目。（）材料盘盈盘亏的核算 行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘行政单位应定期盘点库存材料，对于发生盘盈、盘亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，亏等情况，应当查明原因，属于正常的溢出或损耗，作为减少或增加当期支出处理。作为减少或增加当期支出处理。发生盘盈

57、时，借记发生盘盈时，借记“库存材料库存材料”科目，贷记科目，贷记“经费经费支出支出”科目；发生盘亏，借记科目；发生盘亏，借记“经费支出经费支出”科目，科目，贷记贷记“库存材料库存材料”科目。科目。属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理处理。（）库存材料变价处理 的核算 为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。对于多余不用的材料应及时进行变价处理。库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。减当期支出。（四）固

58、定资产的管理与核算 固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。的设备与设施。行政单位会计制度行政单位会计制度规定行政单位的固定资产规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在是指一般设备单位价值在500500元以上，专用设备单元以上，专用设备单位价值在位价值在800800元以上，使用期限在元以上，使用期限在1 1年以上，并在年以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。使用过程中基本保持原有实物形态的资产。需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在达到规定标准，但使用

59、时间在1 1年以上的大批同类年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。、行政单位的固定资产分类、行政单位的固定资产分类房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用

60、的专用设备、仪器等。用设备、仪器等。一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。用具、交通工具等。文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品文物和陈列品，如古物、纪念物品图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。馆、阅览室的图书等。其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产、固定资产的管理 固定资产是行政机关完成行政管理工作必要的固定资产是行政机关

61、完成行政管理工作必要的物质条件。物质条件。各单位应当建立必要的管理办法，切实管好、各单位应当建立必要的管理办法，切实管好、用好固定资产。用好固定资产。、固定资产的计价 固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产取得时的行政单位的固定资产应当按照固定资产取得时的实际成本计价。实际成本计价。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。价原则，对固定资产进行计价。购置固定

62、资产过程中发生的差旅费，不记入固定购置固定资产过程中发生的差旅费，不记入固定资产价值。资产价值。购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括买价、购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费。自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。账。在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过程中的变价收入后定资产时发生的支出减去改扩

63、建固定资产过程中的变价收入后的净增价值，增记固定资产原值。的净增价值，增记固定资产原值。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。入固定资产价值。无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入账。盘盈的固定资产按重置完全价值入账。盘盈的固定资产按重置完全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计

64、价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。入账，待确定实际价值以后，再进行调整。已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：意变动：根据国家规定对固定资产价值重新估价根据国家规定对固定资产价值重新估价 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调行政单位的固定资产，按规定不计提折旧，因此调出、变卖、报废固定资产

65、时，都按其原值注销。出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。、固定资产的核算 “固定资产固定资产”科目用来核算和监督行政单位占有的科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种全部固定资产的原始价值。该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、出售、报废固定资产的原值；余额在借方，反映行政单位报废固定资产的原值；余额在借方，反映行政单位期末占用的全部固定资产原值。期末占用的全部固定资产原值。“固定基金固定基金”科目用来核算行政单位以各种渠道增科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。该科

66、目贷方登记因加固定资产所形成的固定资金。该科目贷方登记因增加固定资产而增加的固定基金；借方登记因减少增加固定资产而增加的固定基金；借方登记因减少固定资产而减少的固定基金；余额在贷方，反映行固定资产而减少的固定基金；余额在贷方，反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。政单位期末占用固定资产所形成的固定基金。购买固定资产时，一方面要反映购买固定资产时，一方面要反映“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”同时增加；另一方面要反映增加该项同时增加；另一方面要反映增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，一固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入“经经费支出费支出”的专款支出明细账。的专款支出明细账。购建、有偿调入固定资产时，借记购建、有偿调入固定资产时，借记“经费支出经费支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”或或“拨入经费拨入经费”、“暂付暂付款款政府采购款政府采购款”等科目；同时，借记等科目；同时