会计研究方法课件7案例研究

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1、案例研究案例研究 (Case Study)案例和案例研究法案例和案例研究法 案例研究的类型案例研究的类型 案例研究的步骤案例研究的步骤 对案例研究法的评价对案例研究法的评价2023-3-2案例研究法2引例：安然公司破产事件引例：安然公司破产事件n美国上市公司安然(Enron)，这家在财富杂志全球500家大公司中排名第七的能源交易商，被华尔街的分析员强列推荐“买入”的明星企业，一夜之间轰然崩塌，于2001年12月2日申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。n这一消息震动了国际金融市场，美国股市和债券市场受到严重打击。在此事件中，作为国际五大会计师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色

2、。这不是一起简单的企业破产案，甚至涉及到美国证交会、白宫政要2023-3-2案例研究法3一、案例和案例研究法4案例是一个真实发生真实发生的、具备典型性典型性的包含问包含问题题的事件。n案例是对真实状况的一种描述n具备故事性和细致的情境描述n有鲜明的主题(目的性)n在哈佛攻读2年制MBA至少要学完800个案例。2023-3-2案例研究法41.教学案例与研究案例n教学案例为学生设定一个身临其境解决问题的环境，目的在于提高学生分析问题和解决问题分析问题和解决问题能力能力。n研究案例是为验证理论命题验证理论命题或发现企业实践活发现企业实践活动中新的客观事实、新思想动中新的客观事实、新思想而开发的案例。

3、开发目的不同2023-3-2案例研究法5教学案例与研究案例n教学案例不象研究案例那样强调资料来源的系统性、严谨性、准确性。研究案例的资料来源一定研究案例的资料来源一定要真实并有证据。要真实并有证据。n教学案例没有固定的问题答案；研究案例一般透过复杂现象，理顺其因果关系，暗示或明确研究结论。n时效性方面有无差别？2023-3-2案例研究法6思考下面这本书中的案例属于何种案例？思考下面这本书中的案例属于何种案例？n2006年11月高等教育出版社出版了中央财经大学教师编著的会计与资本市场案例研究一书。n该书根据MBA、MPAcc课程讲义整理而成，涉及财务舞弊、盈余管理、信息披露、各类会计操纵手法的识

4、别与防范等内容。n作者指出，资料来源于市场公开发布的信息和网络媒体的报道，而非研究者亲自调查。b北方工业大学SJ公司的股票期权激励计划入选全国百篇优秀管理案例 2023-3-2案例研究法7中国知网搜索：安然+案例2023-3-2案例研究法82.案例研究法的适用情形n研究的问题类型问题类型n“怎么样”和“为什么”n选取的事件n与所处环境难以分离；正在发生正在发生n研究者对于当前正在发生的事件不能控制或只能极少不能控制或只能极少控制控制。2023-3-2案例研究法9研究方法研究方法研究问题的类型研究问题的类型侧重当前事侧重当前事件吗件吗需要控制行需要控制行为事件吗为事件吗档案实证研究是什么，为什么

5、，将是什么否否实验研究为什么问卷调查研究什么人，是什么，怎么样，有多少否实地研究是什么，为什么否案例研究案例研究怎么样，为什么怎么样，为什么否否2023-3-2u案例研究法与实验研究比较：对环境的可控性不同案例研究法与实验研究比较：对环境的可控性不同_控制是实验研究的本质特征，通过对环境的控制将焦点集中在少数变量之上_案例研究所面对的是充满不确定性的实际情景10案例研究法与其他研究方法的比较n与档案实证研究的比较：研究对象所处的时点不同与档案实证研究的比较：研究对象所处的时点不同_档案实证研究利用的是历史数据_案例研究法关注的是当前事件2023-3-2案例研究法11案例研究法与其他研究方法的比

6、较n与问卷调查研究的比较与问卷调查研究的比较I均是归纳法的具体应用_样本量不同：大样本研究/个例研究_调查的侧重点不同：态度和意见/事实n与实地研究的比较与实地研究的比较I均对实际环境中的会计现象进行研究I研究对象均可为个体或群体_区别？2023-3-2案例研究法122023-3-2案例研究法13二、案例研究的类型二、案例研究的类型n案例研究法广泛用于医学、心理学、社会学、教育学和管理学等领域。n利用案例研究“描述描述会计实务、探索探索新会计实务的应用，还可以解释解释现存会计实务的决定因素”(Bob Ryan，2002)。描述性、例证性、实验性、解释性和探索性案例研究单案例和多案例研究n描述性

7、案例研究描述性案例研究：对现实条件下的研究对象进行完整描述，如描述会计系统及会计实务中使用的程序和技术。n例证性案例研究例证性案例研究：介绍公司的创新实务。n实验性案例研究实验性案例研究：新的会计程序和技术的实验及结果。n解释性案例研究解释性案例研究：解释观察到的会计实务的原因，不强调通用性。用现有的理论对当前实务进行解释并进而修正原有理论或发展新的理论。n探索性案例研究探索性案例研究：是形成假设的一种手段，以备进行后续严格检验。往往会超越已有的理论体系，运用新的视角和方法来探索某种复杂现象，形成新知识和新理论。2023-3-2案例研究法14案例研究的类型案例研究的类型2023-3-2案例研究

8、法15以下案例研究属于哪种类型？以下案例研究属于哪种类型？m“本量利分析法应用于企业的案例研究本量利分析法应用于企业的案例研究”【摘要】文章介绍了本量利分析法在企业的应用,其基本点是通过成本习性和盈亏平衡来分析销量、成本、利润之间的关系。m“企业物流成本生成机理及其控制途径企业物流成本生成机理及其控制途径神龙公司物流成本控制案例研究神龙公司物流成本控制案例研究”m“EMAEMA路径下的环境成本实务研究路径下的环境成本实务研究 来自某造纸企业的案例来自某造纸企业的案例”【摘要】本文为典型个案研究，主要探讨如何将基于环境管理会计(EMA)框架下的成本计量模式应用于中国企业的具体实践。2023-3-

9、2案例研究法16m“现金流管理水平与金融危机应对能力的考量现金流管理水平与金融危机应对能力的考量合俊控股集团破产案例研究合俊控股集团破产案例研究”【摘要】2008年爆发的金融危机,引发国内一连串的民营企业倒闭事件,此类倒闭企业的出口活动并未受到严重影响,金融危机只是压死骆驼的“最后一根稻草”,不健康的现金流管理模式才是隐藏在幕后的真正杀手。m从审计师成为客户高管从审计师成为客户高管:对旋转门现象的一项案例研究对旋转门现象的一项案例研究【摘要】在安然事件等一系列公司丑闻后,审计师到审计客户担任高层管理人员的旋转门现象受到了更多的关注和监管。通过一则案例,本文考察了审计师与客户雇佣关系形成的过程以

10、及形成前后的财务报告与审计特征,并重点探析了旋转门现象的前因。以下案例研究属于哪种类型？以下案例研究属于哪种类型？2023-3-2案例研究法17m内部资本市场、上市公司投融资行为异化与公司业绩内部资本市场、上市公司投融资行为异化与公司业绩基于明天科技的案例研究基于明天科技的案例研究【摘要】采用案例研究的方法,本文发现,明天科技在明天系的内部资本市场中,承担着融资窗口的功能。在这种功能定位下,明天科技的投融资行为出现异化：一方面,明天科技的外部融资功能过度强化；另一方面,明天科技大量进行长期股权投资,演变为向明天系其他企业提供资金的隐秘渠道。明天科技的异化投融资行为,导致上市公司业绩下滑,侵害中

11、小投资者利益。以下案例研究属于哪种类型？以下案例研究属于哪种类型？2023-3-2案例研究法18单案例与多案例研究q单案例研究单案例研究成熟理论的关键性案例；极端或是独特的案例；揭露式案例。p多案例研究多案例研究p遵从的是复制法则，而非抽样法则p能够更全面地反映案例背景的不同方面，多个案例同时指向同一结论时，研究的有效性将显著提高。2023-3-2案例研究法19【摘要】本文通过对三家酿酒类上市公司（五粮液、泸州老窖和重庆啤酒）的案例分析，从控股(制衡)股东性质、股权制衡效果等角度剖析了提高中国上市公司内部控制有效性的机理路径。股权制衡与内部控制有效性股权制衡与内部控制有效性 基于基于2008-

12、20102008-2010年酿酒类上市公司的案例分年酿酒类上市公司的案例分析析 n三家公司在上世纪九十年代中国证券市场发展初期通过审批制上市，其企业文化、地域分布及政经环境相似相似，都是川蜀当地老牌、知名的优质酒类公司企业。n五粮液：地方国资委控制下的一股独大一股独大，股权高度集中且无有效的制衡股东。n泸州老窖：相对分散的股权结构分散的股权结构，前三大股东系基于产权纽带的股东关系与行政同源股东，实现了形式上的股权制衡机制。n重庆啤酒：地方国资委控制下的国有控股股东与境外制衡股东并存，实现了形式与实质上的股权制衡股权制衡机制。2023-3-2案例研究法20三、案例研究的步骤前期前期准备准备资料资

13、料收集收集资料资料分析分析撰写研撰写研究报告究报告n“尽管传统上案例研究被认为是软研究，但其实际上超乎寻常的困难。这看起来很矛盾，研究技巧越软，做起来就越难。”伊恩（Yin）1984n是一种看似容易但实际上要求很高的方法。研究的问题是什么？如何选择合适的案例？2023-3-2案例研究法211.选择合适的案例n决策n单个案例还是多个案例n极端案例还是典型案例n案例选择的原则n要求案例与观点的相关性，对量并无严格要求。n通过最少数量的案例来确保每个案例都能为研究目的提供充足信息。2023-3-2案例研究法22EMAEMA路径下的环境成本实务研究路径下的环境成本实务研究 来自某造纸企业的案例来自某造

14、纸企业的案例nJD纸业公司是江苏省一家著名的造纸造纸企业，该公司成立已逾l0年，初始投资总额约22亿美元，年产量突破200万吨，位居重点造纸企业产量排名榜前列。n在环境保护方面，该公司已经取得了一系列成就成就。入选中国首批“国家环境友好型企业”，并获得中国企业社会责任调查特别奖循环经济贡献奖，获得行业内工业旅游示范点称号等。此外，JD公司的环境治理已经通过了ISO 14001的环境管理体系认证，并已经两度公开发表了企业环境报告书环境报告书。2023-3-2案例研究法232.2.资料收集资料收集会议记录、内部文会议记录、内部文件、信函、研究件、信函、研究报告或媒体文章报告或媒体文章等等资料类型资

15、料类型优点优点缺点缺点文档稳定、确切、时间范围广、非涉入不完整、偏见、使用权限制访谈有针对性、深入回应偏差、问题和记录偏差观察真实、情景性耗时耗力实物把握文化、技术特征可取得性不足2023-3-2案例研究法24收集资料的原则收集资料的原则m使用多种证据来源多种证据来源，构成证据三角(triangulation)，相互印证，增强说服力。m分门别类建立案例研究的数据库数据库；清晰地展示从研究问题到得出结论的过程，构成一系列的证据链。证据链。案例研究人员的角色案例研究人员的角色n局外者（outsider）依赖公开出版的报告或其他信息来源n参观者（visitor）参观现场，访问人员n推动者（facil

16、itator）提出问题和方案n参与者（participant）组织内部成员n行动者（actor）积极参与2023-3-2案例研究法252023-3-2案例研究法26m资源耗用(比如实物耗能、耗水，使用原材料和产生的废弃物)的实物数据无法在会计部门的系统记录中得到，或者已有的记录并不能反映实际的流动；m企业的其他职能部门，如制造部门和供能部门有比较具体的实物耗用信息，但是这部分信息没有与会计部门进行沟通，缺乏相互交叉核对或盘点。“EMA路径下的环境成本实务研究”n思考：如何获取企业环境成本核算的有关数据呢？2023-3-2案例研究法27“EMA“EMA路径下的环境成本实务研究路径下的环境成本实务

17、研究”前期调研前期调研向车间及有关部门发放问卷；对中层以上干部及技术骨干进行面对面访谈。与企业的动力组、废水处理组、会计组的相关人员一起工作，通过当面交流或请教，挖掘出一系列的成本信息。阅读有关资料阅读有关资料该公司2007年度该企业的社会责任报告、财务报表等；同行业其他上市公司的相关数据。后期调研后期调研写作过程中按需要对该企业进行深入的补充调查2023-3-2案例研究法283.资料的整理分析n一个创造性的过程n每一案例有其独特背景，分析案例问题需考虑许多变量，探讨目前问题的来龙去脉。n必须精细分析，找到真正问题所在。n方法n检视n分类n列表n用其他方法重组证据2023-3-2案例研究法29

18、4.撰写报告n案例研究成果的表述形式具有很大程度的灵活性，并不存在标准或统一的报告格式。n真实性真实性：使读者感觉作者一直在研究现场。通过提供大量证据、丰富细节、访谈及会议的内容等提高真实性。n形式合理性形式合理性：前后一贯、结构合理等。n临界性临界性：提出新观点或为现有理论增加新内容。2023-3-2案例研究法30四、对案例研究法的评价1.1.案例研究法的特点案例研究法的特点n注重个体的研究n以多元方法搜集案例资料n注重分析工作，是一种分析性归纳法n注重诊断补救：常以反常特殊的个体为对象，诊断个体的问题，并提出矫治措施。2023-3-2案例研究法312.案例研究法的优势和局限性n案例研究的结

19、果能被更多的读者所接受，给读者以身临其境的现实感。n案例研究为其他类似案例提供了易于理解的解释。n案例研究有可能发现被传统的统计方法忽视的特殊现象。n案例研究的结果不易归纳为普遍结论。（分析性归纳）n缺少标准化的数据分析方法，其严谨性容易受到质疑。n案例研究耗费时间长，案例报告也可能太长，反映的问题不明了(Yin，1994；Nisbetetal，1978)。2023-3-2案例研究法323.案例研究中的常见问题n只选择支持自己结论的证据：选择性貌似合理（selectiveplausibility）；n过多地渲染细节，使案例显得冗长枯燥；n只注重事物的共性，而忽略个性，因而得出平淡无奇的结论。案

20、例研究则一般采用现成资料现成资料，很少对研究对象的背景环境作过多的关注，也很少探讨已有资料的准确性和可信度。案例研究的结论则通常是主观的。李志文教育部应对国际金融危机现金流管理研究课题组.现金流管理水平与金融危机应对能力的考现金流管理水平与金融危机应对能力的考量量合俊控股集团破产案例研究合俊控股集团破产案例研究.审计与经济研究.2009，09.一、现金流流转基本规律与合俊倒闭缘由猜想二、经营初期正常的现金流流转状况保证了企业的健康发展三、现金流配置的错乱将企业推入深渊四、美国金融危机触发了合俊脆弱现金流的断裂五、结论：卓越的现金流管理水平提升企业应对金融危机的能力n香港合俊控股集团成立于199

21、6年，是玩具业一家知名港资企业，在世界五大玩具品牌中，合俊是其中三个品牌的制造商。n2006年9月底，合俊集团在香港联交所上市。在香港联交所，合俊是少数几家纯劳动密集型制造企业之一，产品远销欧洲、北美洲、日本等地区。2007年，合俊年销售额超过7亿港币。n2008年金融危机爆发，金融机构纷纷收缩放贷，收回贷款，合俊集团成为“美国金融危机波及中国企业实体倒闭第一案”。引言引言n根据以往的研究，企业的投资活动对现金流具有很强的依赖性，如果企业的投资活动建立在不健康的现金流结构基础上，一旦外部环境发生变化，现金链某一环节出现问题，则会引发现金流整体断流、企业倒闭。n本文分析合俊集团倒闭前后现金流三种

22、能力的变化过程，三种能力交互作用对企业生存的影响状况，以及由此导致的现金流管理问题。引言引言一、现金流流转基本规律与合俊倒闭缘由猜想一、现金流流转基本规律与合俊倒闭缘由猜想n作为玩具业的龙头企业，合俊的突然死亡引起了各界的关注。n学者普遍认为，合俊倒闭的原因，金融危机并不是罪魁祸首，金融危机只是合俊倒闭的“最后一根稻草”，企业的自身经营出现严重问题，导致企业现金链紧张，最终在外部环境恶化的影响下破产倒闭。二、经营初期正常的现金流流转状况保证了企业二、经营初期正常的现金流流转状况保证了企业的健康发展的健康发展n在合俊迅速发展的前10年，其主要经营模式为OEM(贴牌生产)，在这一模式下，合俊的主要

23、经营活动只占产品价值链的一个环节 加工。根据订单进行生产，一方面减少了原材料的库存量，另一方面企业也不用考虑产品销售问题，现金回笼速度也非常快。n这10年间，合俊集团经营活动现金流始终保持充足，投资活动和融资活动基本上无风险产生，三者之间能够合理匹配，互相提供支持，集团现金流整体上处于非常健康的状态(见图1）。n从2005年起，随着人民币升值、生产原材料的涨价，以及中国玩具大规模被召回等原因，中国玩具行业的出口利润微薄。n此时，合俊为了维持企业生存，开始投资开发自己的ODM(原设计生产)业务并开拓OBM(自主品牌)领域。但是，在玩具业总体形势较严峻的情况下，开发ODM 甚至是OBM 需要耗费巨

24、大的成本。n此种经营模式，企业需要考虑两种风险：一是产品设计或者开发是否会成功；二是新产品能否找到消费者市场。三、现金流配置的错乱将企业推入深渊三、现金流配置的错乱将企业推入深渊n转型不成功后，合俊转而开始多元化扩张，希望从另一条道路提升公司业绩。n2006年11月底，合俊发布公告称，合俊与雅田国际玩具公司签订3年的合作协定，成为雅田遥控车及路轨车产品的唯一生产商。根据双方协议，雅田会将东莞的生产基地交由合俊管理，合俊须承担该生产基地成本。协议签订不久，雅田玩具厂就宣告倒闭了，合俊因此亏损数亿港币。n2007年l0月，合俊又以269亿收购了福建天成矿业4551 的股权，准备进军银矿勘探。按计划

25、2008年4月可取得采矿许可证，2009年中期投产。但由于手续没办齐，采矿许可证并未取得，巨额现金也无法收回。n合俊失败的扩张及跨行业的资本运作令其陷入了现金崩溃的泥沼。n企业正常生产经营活动所需现金主要靠“造血”功能机制所形成的现金流动提供，而承担“输血”功能的筹资性现金流动只在企业现金暂时不足时起调节补充作用。只有良好的“造血”功能，才能带来充足的、源源不断的现金流入，才有可能偿还债务、支付利息和进一步进行扩张。n合俊倒闭的关键，就在于其多元化扩张动机不合理，扩张现金匹配不平衡，又忽视了经营活动的“造血”功能，导致企业只能依靠融资进行经营和投资，而金融危机爆发导致融资渠道断裂则是其死亡的直

26、接导火索(见图2)。n盲目扩张，多元化投资“陷阱”侵占大量现金。n“短融长投”与银企关系脆弱使其陷入恶性循环。n自身“造血”能力不足，严重依赖外源融资。四、美国金融危机触发了合俊脆弱现金流的断裂四、美国金融危机触发了合俊脆弱现金流的断裂n至2008年6月底，该集团总资产836亿港币，总负债532亿港币，其中流动负债达到53亿港币，净负债比率高达718。加上2008年生产成本持续上涨(塑料成本上升了20，最低工资上调12)及人民币升值7 等大环境的影响导致合俊的现金流异常脆弱。n2008年，次贷危机逐渐演变为金融危机。受此影响，合俊的供货商纷纷停止供货并要求偿还欠款，贷款行也开始停止贷款合同并催

27、收贷款，使合俊2008年融资渠道中断的同时还要为经营活动和融资活动支付大量款项(图4见下页)。五、结论：卓越的现金流管理水平提升企业应对五、结论：卓越的现金流管理水平提升企业应对金融危机的能力金融危机的能力n不管合俊倒闭是不是“美国金融危机波及中国企业实体倒闭第一案”，其在倒闭前后现金流管理存在的问题都给处在类似状况的企业敲响了警钟。n只有在自身能力足够的情况，进行合理的投资，管理好投资现金流，保持合理的现金持有水平，安排合理的现金流量结构，保证企业现金流的平衡性，才能有效应对金融危机或未来的其他危机对企业现金流的冲击，确保企业健康成长、发展。2023-3-2案例研究法46附：合俊倒闭的相关媒

28、体报道附：合俊倒闭的相关媒体报道n樟木头政府：未曾料到合俊高层会集体逃跑樟木头政府：未曾料到合俊高层会集体逃跑n东莞市樟木头镇副镇长徐鸿飞表示，合俊崩盘的真正原因是由于投资矿业失误而导致资金链断裂，金融危机只不过是压垮企业的最后一根稻草。n合俊集团真假多元化合俊集团真假多元化:疑关联交易疑关联交易“利益输送利益输送”3”3个亿个亿n记者发现，关联交易重重的多元化投资，才是压死骆驼的最后一根稻草。n合俊破产真相合俊破产真相:资本挪移资本挪移 假借金融危机假借金融危机“破产破产”n清远扩产、收购福建银矿，虽然直接导致合俊集团资金链紧绷，但越来越多的迹象表明，这些被外界归结为“经营投资的正常失败”，其实另有隐情。2023-3-2案例研究法47讨论讨论1.该案例研究的目的是什么，属于哪类案例研究？2.案例企业是否具有代表性？3.收集数据的方法有哪些？是否构成证据三角？4.按照作者的观点，案例企业倒闭的原因是什么？根据相关报道，你认为作者的解释是否合理？5.试对该案例研究进行评价。