会计学课件：第三章 流动资产

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1、第三章 流动资产教学目的及要求通过本章学习，要求明确货币资金的内控制度，交易性金融资产的特点，应收款项包括的核算内容，存货在生产经营中的作用及核算内容。切实掌握货币资金、交易性金融资产、应收款项和存货的核算方法。重点货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货的核算。难点交易性金融资产的核算，应收款项中坏账准备的核算，存货按计划成本计价的核算。第三章 目 录第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 应收款项应收款项 第四节第四节 存货存货第一节第一节 货币资金货币资金一、货币资金概述二、库存现金三、银行存款四、其他货币资金五、货币资金与总资产一、货币资

2、金概述 货币资金是是企业流动性最强的资产，在资产负债表资产方排在首位。主要包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。由于具有高度的流动性和普遍的可接受性，货币资金是企业中最容易出现差错和发生舞弊的项目，是管理的重点。二、库存现金（一）库存现金及其管理制度（二）库存现金的核算（一）库存现金及其管理制度 狭义的现金：库存现金（本章现金的概念是指狭义的现金）广义的现金：库存现金、银行存款、其他货币资金。库存现金的管理制度（根据中华人民共和国现金管理暂行条例）：由于现金的流动性很强，国家对于现金的使用有着较为严格的规定。企业与其他单位和内部职工的经济往来，在规定范围之内的可以使用现金结算，在规定范围之外

3、的均应通过开户银行进行转账结算。1.现金的限额管理 2.现金收支的规定 3.现金使用范围 4.实施库存现金的内部牵制制度1.现金的限额管理 根据规定，银行给每个开户企业核定库存现金的最高限度库存额称为库存限额。各企业现金库存限额根据企业规模业务量，日常零星开支现金需要量以及企业距离开户银行远近等条件予以核定。现金限额一般应为企业35天零星开支现金需要量，特殊情况下最多不得超过15天的现金需要量。企业零星开支需要量，不包括发放工资和借支差旅费等大额现金支付。发生这些支付，应签发现金支票，随时从银行提取现金。企业应根据开户银行核定的现金限额，对库存现金进行限额管理。当现金库存超过限额时，应将超过部

4、分及时送存银行；当库存现金数额低于最高限额时，可以从银行提取现金，补足金额，以备需要。2.现金收支的规定 企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。因特殊原因需要“坐支”现金的，必须报经有关部门批准并在核定的范围和限额内进行，并且收支的现金必须分别入账。企业从开户银行提取现金时，应如实写明用途，由企业财会部门负责人签章，经开户银行审核批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾或其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行书面申请，由本单位财会

5、部门负责人签章，开户银行审核批准后予以支付。企业在组织现金收支工作中，还应做到“五不准”：不准“白条顶库”，即不得用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”，即不准用单位收入的现金以个人名义储蓄；不准设置“小金库”，从而保留账外公款；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。银行对违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。另外，库存现金要定期或不定期地由内部审计人员核查，出纳岗位应定期轮换。3.现金使用范围 根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定，企业可用现金支付的项目一般包括三类：（1）支付给个人的款项。如支付的职工工资、津贴；个人劳务报酬，根据国家

6、规定颁发给个人的科学技术、文学艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费。（2）小额支出。1000元以下的零星支出。（3）特殊规定。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述可用现金支付的项目外，企业的一切付款均须通过银行转账结算。4.实施库存现金的内部牵制制度 为了加强现金收付控制，企业管理部门必须建立严格的出纳责任制，对不相容职务进行分离。为了保证货币资金的安全完整，应该在货币资金的核算与管理中实施内部牵制制度，即凡是涉及财物和货币资金收付、结算及其登记的任何一项工作，规定由二人或二人以上分工

7、掌管，以起到相互制约作用。比如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记和保管工作；转账支票、印鉴不能全部由出纳人员保管，非出纳人员不能兼职现金管理工作等。（二）库存现金的核算2.现金清查的核算1.总分类核算设置“库存现金”总账。借 有关科目 贷借 库存现金 贷借 有关科目 贷现金增加现金减少（1）清查方法 “现金日记账”结余数与实际库存数核对，需实地盘点现金。（2）记账依据 “现金盘点报告表”。（3）账务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”总账和明细账 账务处理原则：在尚未查明原因前，记入“待处理财产损溢”科目；查明原因后转销。库存现金 其他应付款营业

8、外收入待处理财产损溢库存现金其他应收款管理费用发现盘盈的现金发现盘亏的现金应付单位或个人的盘盈现金无法查明原因的盘盈现金应由责任人或保险公司赔偿的盘亏现金无法查明原因的盘亏现金三、银行存款（一）银行账户的种类（二）常用的银行结算方式（三）银行存款的核算（一）银行账户的种类 银行存款是指企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币资金。企业在经营过程中，除按规定可以通过现金进行结算以外，都需要通过银行在企业银行存款账户中进行结算。企业应根据银行账户管理办法和支付结算办法的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户类型含义用途基本存款账户指企业办理日常转账结算和

9、现金收付业务的账户。本企业员工的工资、奖金等现金的支取。一般存款账户指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。只能转账，不能办理现金支取。临时存款账户指企业因临时经营活动需要而开立的账户。可办理转账结算和现金的收支业务。专用存款账户指企业因特定用途的需要而开立的账户。适合存取企业特定用途的资金，包括基建资金、更改资金、特殊储备资金等，可以通过该账户办理。企业可开设的银行存款账户类型（二）常用的银行结算方式设置“银行存款”总账和日记账。银行存款增加：借：银行存款 贷：库存现金、主营业务收入、其他业务收入等银行存款减少：借：管理费用、

10、库存现金、原材料等 贷：银行存款1总分类核算和序时核算（三）银行存款的核算（即企业和银行之间一方已经入账，而另一方因未收到有关凭证而未入账的事项）核对相符 核对不符 存在未达账项 编制“银行存款余额调节表”消除影响 记账有错漏 更正错账 2银行存款清查的核算 （1）清查方法 企业“银行存款日记账”与“银行对账单”核对。（2）清查结果及其处理【举例】未达账项 是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经取得凭证登记入账，而另一方没有收到凭证尚未入账的款项。四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付，银行未付；3.银行已收，企业未收；4.银行已付，企业未付。通过与银行通过

11、与银行对账查找对账查找银行存款余额调节表 年 月 日 单位：元项 目金额项 目金额企业银行存款账面余额银行对账单存款余额加：企业未入账的收入款项加：银行未入账的收入款项减：企业未入账的支出款项减：银行未入账的支出款项调整后的存款余额调整后的存款余额问题一：查出的未达账项可否作为调整账目的依据？为什么？问题二：未达账项调整后，如双方调整后的余额仍不相符，原因是什么？应怎么办？【例】某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135 600元，银行对账单的企业存款余额为137 400元，经查对有以下未达账项：1.企业已经收款入账6 000元，银行因手续尚未办妥，还未入账。2.企业开出支票付款6 90

12、0元，银行未收到付款支票，暂未入账。3.银行收到企业货款9 000元已入账，企业没收到有关凭证未入账。4.银行从企业存款中扣除贷款利息8 100元，企业未收到通知未入账。银行存款余额调节表2012年9月30日项 目金 额项 目金 额企业银行存款余额135 600 银行对账单余额137 400加：银行已收企业未收的款项9 000加：企业已收银行未收的款项6 000减：银行已付企业未付的款项8 100减：企业已付银行未付的款项6 900调节后的存款余额136 500 调节后的存款余额136 500 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否，不能用于登记账簿。四、其他货币资金（一）其他货币资金的

13、性质及种类（二）其他货币资金的核算 为取得银行汇票、本票存入银行的款项为取得信用卡存入银行的款项为取得信用证存入银行的款项已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项外地临时采购开立的采购专户（一）其他货币资金的性质及种类其他货币资金是除现金和银行存款之外的货币资金。外埠存款银行汇票、本票存款信用卡存款存出投资款信用保证金存款其他货币资金（二）其他货币资金的核算设置“其他货币资金”总账。借 其他货币资金 贷开立专户时动用专户时撤销专户时余：实有数 【例】某企业要求银行办理信用卡，企业填制“信用卡申请书”将 20 000元交给银行，办妥信用卡后，用信用卡支付购买大宗办公用品支出16 000元，后又续存

14、资金10 000元。（1）根据银行盖章的申请书根联，办妥信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款 20 000 贷：银行存款 20 000（2）根据发票账单及开户银行转来的有关凭证：借：管理费用 16 000 贷：其他货币资金信用卡存款 16 000（3）续存资金：借：其他货币资金信用卡存款 10 000 贷：银行存款 10 000 商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票。商业承兑汇票必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，才具有法律效力。对其所承兑的汇票，付款人负有到期无条件支付票款的责任。而银行只负责在汇票到期日

15、凭票将款项从付款人账户划转给收款人或贴现银行，不承担付款责任。如果付款人银行存款余额不足以支付票款，银行则直接将汇票退还收款人，由双方自行处理。银行承兑汇票 银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。银行根据有关政策规定对承兑申请人所持汇票和购销合同进行审查，符合承兑条件的，即与承兑申请人签订承兑协议，并在汇票上签章。同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。五、货币资金与总资产l2014年年末报表显示，沪深A股制造业1858家上市公

16、司平均持有货币资金11.35亿元；l其中，持有货币资金最多的10家上市公司分别是上汽集团、中国重工、格力电器等；l持有货币资金最少的10家上市公司分别是*ST新亿、*ST蒙发、山水文化 等。按照货币资金总量排名证券代码证券简称货币资金资产总计货币资金占总资产比例1600104.SH上汽集团87,948,624,134.0 414,870,673,481.9 21.2%2601989.SH中国重工71,597,167,084.3 206,505,201,831.8 34.7%3000651.SZ格力电器54,545,673,449.1 156,230,948,479.9 34.9%4000725

17、.SZ京东方A40,172,401,999.0 136,240,283,477.0 29.5%5601727.SH上海电气29,986,445,000.0 143,550,564,000.0 20.9%6600690.SH青岛海尔28,644,033,791.7 75,006,457,051.5 38.2%7600519.SH贵州茅台27,710,717,680.2 65,873,165,224.6 42.1%8600362.SH江西铜业25,338,863,649.0 95,322,374,877.0 26.6%9000338.SZ潍柴动力24,434,414,214.9 120,411,7

18、51,686.1 20.3%101849600385.SH山东金泰7,475,827.5 230,865,514.2 3.2%1850000820.SZ金城股份7,016,940.3 688,465,498.5 1.0%1851000835.SZ长城动漫6,659,676.0 451,216,087.9 1.5%1852600539.SH*ST狮头5,709,570.5 921,597,223.0 0.6%1853002625.SZ龙生股份5,546,736.3 635,883,573.8 0.9%1854600769.SH祥龙电业5,206,697.7 105,546,546.9 4.9%1

19、855600091.SHST明科4,312,922.2 1,215,294,138.9 0.4%1856600234.SH山水文化1,908,541.9 469,418,907.2 0.4%1857000611.SZ*ST蒙发963,549.0 707,799,095.5 0.1%1858600145.SH*ST新亿147,517.0 31,865,696.9 0.5%平均数1,135,192,243.0 7,126,589,809.4 15.9%五、货币资金与总资产l从资金来源来看，制造业平均产生净现金流8200.0万元，其中来源于经营活动、投资活动以及筹资活动的净现金流分别为38314.3

20、万元、-40113.5万元和9999.4万元，分别占比为467.2%、-489.2%和121.9%。l以上汽集团为例，经营活动产出的现金流是净现金流的-1061.1%倍，投资活动和筹资活动分别为919.9%倍，说明上汽2014年年末现金持有量低于年初现金持有量，该年的主要现金支出为筹资活动，主要的现金来源依然是企业的经营活动。按照货币资金总量排名证券简称货币资金经营活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额当期净现金流流入经营现金流比例投资活动现金流比例筹资活动现金流比例1上汽集团87,948,624,134.0 23,283,810,974.3-5,292,7

21、59,991.9-20,185,314,532.4-2,194,263,550.0-1061.1%241.2%919.9%2中国重工71,597,167,084.3 1,889,679,841.1-2,702,199,326.1 11,438,895,540.9 10,626,376,055.9 17.8%-25.4%107.6%3格力电器54,545,673,449.1 18,939,165,507.7-2,862,137,892.3-1,864,313,851.7 14,212,713,763.8 133.3%-20.1%-13.1%4京东方B40,172,401,999.0 8,095,

22、825,923.0-23,754,411,146.0 35,641,391,214.0 19,982,805,991.0 40.5%-118.9%178.4%5京东方A40,172,401,999.0 8,095,825,923.0-23,754,411,146.0 35,641,391,214.0 19,982,805,991.0 40.5%-118.9%178.4%6上海电气29,986,445,000.0 4,410,915,000.0-3,422,976,000.0 1,907,216,000.0 2,895,155,000.0 152.4%-118.2%65.9%7青岛海尔28,64

23、4,033,791.7 7,006,580,363.0-3,251,076,116.1 4,359,326,908.5 8,114,831,155.4 86.3%-40.1%53.7%8贵州茅台27,710,717,680.2 12,632,522,436.6-4,580,159,580.2-5,041,426,729.3 3,010,936,127.1 419.6%-152.1%-167.4%9江西铜业25,338,863,649.0 1,735,447,985.0-2,999,813,269.0 973,885,835.0-290,479,449.0-597.4%1032.7%-335.3

24、%10潍柴动力24,434,414,214.9 11,171,728,281.0-2,129,760,015.6-5,066,923,108.2 3,975,045,157.3 281.0%-53.6%-127.5%1849山东金泰7,475,827.5-14,688,876.3 1,977,776.9-1,693,396.0-14,404,495.4 102.0%-13.7%11.8%1850金城股份7,016,940.3-33,847,960.3 3,921,516.1 9,446,644.8-20,479,799.4 165.3%-19.1%-46.1%1851长城动漫6,659,676

25、.0 51,824,018.3-1,421,518.5-53,799,467.9-3,396,968.1-1525.6%41.8%1583.7%1852*ST狮头5,709,570.5-32,394,475.6-196,238,563.1 20,350,434.0-208,282,604.7 15.6%94.2%-9.8%1853龙生股份5,546,736.3 68,309,584.5-167,191,839.8 13,229,880.3-85,652,375.0-79.8%195.2%-15.4%1854祥龙电业5,206,697.7-2,440,328.0-78,148,060.0 481

26、,000.0-80,107,388.0 3.0%97.6%-0.6%1855ST明科4,312,922.2-59,679,020.1 999,298.5 21,263,146.7-37,416,575.0 159.5%-2.7%-56.8%1856山水文化1,908,541.9-24,266,182.9-1,039,399.3 24,909,968.5-395,613.8 6133.8%262.7%-6296.5%1857*ST蒙发963,549.0 128,608,369.1-148,020,620.0 0.0-19,412,250.9-662.5%762.5%0.0%1858*ST新亿14

27、7,517.0-321,015.1 529,576.0-217,381.9-8,820.9 3639.2%-6003.6%2464.4%五、货币资金与总资产五、货币资金与总资产 2015年，*ST国创发布公告称，公司名称由“贵州国创能源控股股份有限公司”已变更为“新疆亿路万源实业投资控股股份有限公司”，自7月1日起，公司证券简称由“*ST国创”也变更为“*ST新亿”。记者查阅相关的公告，对于这次改名，*ST国创并没有给出一个具体的解释。在公司实施改名之前，公司已将注册地址由贵州贵阳迁到新疆塔城市。对于迁疆原因，公司当时的回应是：随着国家丝绸之路经济带建设战略的实施，该地区经济社会发展前景十分广

28、阔，企业发展环境良好。公司债务及担保较多，经营困难，塔城地区及塔城市政府及相关部门将对公司清理历史问题给予充分协调和支持。五、货币资金与总资产第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的确认和计量三、交易性金融资产的会计处理四、会炒股的上市公司一、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业以进行交易为目的、准备近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产的特点：一是有明确的市价，并且能够在活跃的公开资本市场上交易。这里的“活跃市场”是指同时具有以下特征的市场:（1）市场内交易的对象具有

29、同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。二是企业持有交易性金融资产的目的，通常是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益，以保持其流动性和获利性。正是因为交易性金融资产具有以上特征，所以企业会计准则要求将交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。二、交易性金融资产的确认和计量 取得时，按公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，即企业不购买、发行或处置金融工具就不会

30、发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。在持有期间，按合同规定计算确定的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置时，应将处置该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。三、交易性金融资产的会计处理（一）核算应设置的账户“交易性金融资产”账户“公允价值变动损益”账户“投资收益”账户（二）交易性金融资产的账务处理1.企业取得时2.持有期间的股利或利息3.资产负债表日公允价值变动

31、4.出售交易性金融资产时“交易性金融资产”账户 资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产投资的公允价值。借方登记企业取得交易性金融资产投资时的公允价值，以及资产负债表日交易性金融资产投资公允价值高于其账面余额的差额；贷方登记在资产负债表日交易性金融资产投资公允价值低于其账面余额的差额以及处置交易性金融资产的账面余额；期末余额在借方，反映企业交易性金融资产的公允价值。该账户可按交易性金融资产投资的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。“公允价值变动损益”账户 损益类账户，核算企业持有的交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利

32、得和损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额和处置交易性金融资产时转出的原计入该账户的交易性金融资产公允价值变动发生的损失；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额和处置交易性金融资产时转出的原计入该账户的交易性金融资产公允价值变动实现的利得；期末应将该账户的余额结转至“本年利润”账户，结转后该账户无余额。“投资收益”账户 损益类账户，核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失。贷方登记企业对外投资所取得的收益；借方登记企业对外投资所发生的损失和取得投资时发生的交易费用。期末结转“本年利润”账户前的贷方余额反映企业实现的投资净

33、收益；如为借方余额，则反映企业发生的投资净损失。期末，应将本账户余额全部转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。该账户可按投资项目进行明细核算。1.企业取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款收到买价中已宣告但尚未发放的现金股利或利息：借：银行存款 贷：应收股利 应收利息持有期间才宣告的股利或利息：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益2.持有期间的股利或利息（1）公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷

34、：公允价值变动损益（2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动3.资产负债表日公允价值变动借：银行存款 其他货币资金存出投资款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 贷或借：交易性金融资产公允价值变动 贷或借：投资收益（借贷的差额）同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益4.出售交易性金融资产时 【例】某公司20X2年12月1日购入股票100股，当时每股市价4.8元，交易费用5元，12月31日，市价为每股5元。20X3年5月1日出售，每股4.9元。20X2年12月1日 借：交易性金融资产成本 480 投资收益 5 贷：银行存款

35、 48520X2年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 2020X3年5月1日出售，每股4.9元。借：银行存款 490 投资收益 10 贷：交易性金融资产成本 480 交易性金融资产公允价值变动 20同时：借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20课堂练习 甲公司20X2年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20X2年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20X

36、2年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元解答：借：交易性金融资产成本 840 应收股利 16 投资收益 4 贷：银行存款 860 借：银行存款 960 贷：交易性金融资产成本 840 投资收益 120购入乙公司发行的股票的成本=86040.16100=840（万元）购入该金融资产时交易费用计入投资收益=4（万元）甲公司出售该交易性金融资产售价=960（万元）最终应确认的投资收益=（卖价买价）+持有期间收益=9608404=116（万元）B四、会炒股的上市公司48上市公司代码交易性金融资产持有比例 交易性金融资产金额占总

37、资产比例制造业上市公司（1858）14.64%80,268,376.60.49%000666.SZ经纬纺机-6,042,235,482.524.55%000100.SZTCL集团-2,168,963,000.017.00%600100.SH同方股份-1,491,222,598.113.01%000786.SZ北新建材-1,178,324,751.59.49%002032.SZ苏泊尔-913,655,148.99.36%l制造业1858家上市公司中，有14.64%，即272家企业资产负债表显示了拥有“交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，平均金额8026.8万元，

38、平均占总资产比例为0.49%；l其中，持有金额最高的是经纬纺机，持有交易性金融资产金额为60.4亿元，占合并报表总资产比例为24.55%；之后依次为TCL集团、同方股份、北新建材、苏泊尔。四、会炒股的上市公司49四、会炒股的上市公司50四、会炒股的上市公司51四、会炒股的上市公司52l经纬纺机（000666）是一家央企主要控股方为中国恒天，累计持股比例53.34%l经纬纺织机械股份有限公司前身是拥有60余年历史的原经纬纺织机械厂。多年来，公司一直致力于推动中国纺织工业的发展，建有完善的产品开发、工艺技术、生产制造、市场营销、经营管理体系，是国内纺机制造业的龙头企业，在国内及国际上享有良好的声誉

39、。在做精做强纺机业务的同时，公司还积极拓展金融信托、汽车等业务领域。l公司金融业务的主要承担者中融信托，是经中国银监会批准设立的金融机构，注册资本人民币60亿元，监管评级结果为2C级，四、会炒股的上市公司53l 中融国际信托有限公司是经中国银监会批准设立的金融机构，前身为哈尔滨国际信托投资公司，成立于1987年。注册地为黑龙江省哈尔滨市南岗区嵩山路33号，主要办公地为北京市西城区金融街武定侯街2号。公司目前注册资本60亿元，经纬纺织机械股份有限公司（央企恒天集团下属A+H股上市公司）、中植企业集团有限公司、哈尔滨投资集团有限责任公司及沈阳安泰达商贸有限公司分别持股37.47%、32.99%、2

40、1.54%和8.01%。第三节第三节 应收款项应收款项一、应收款项概述二、应收账款三、应收票据四、预付账款和其他应收款一、应收款项概述 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。主要包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。应收账款是应收款项的主要内容，市场经济条件下，商业信用日趋发达，企业所发生的应收账款越来越多，加强应收账款的管理则日益重要。应收账款管理面临两难抉择：从财务会计的角度，为了减少坏账的发生，只对信用状况极优的企业提供信用赊销，这必将影响企业的销售业务；从业务发展的角度，为了扩大销售，应尽最大可能提供信用赊销，这必将增大发生坏账的可能性。应收账款的管理

41、一般采用事前、事中和事后的全过程管理。事前应做好客户信用状况的调查和判断。事中应按一定的比例提取坏账，将可能的损失及时加以确认并做好与客户的对账工作。事后应加强账款的催收工作。二、应收账款（一）性质（二）应收账款的计价和会计处理（三）坏账的会计处理（一）性质 应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。应收账款是企业的金融资产。应收账款是企业资产中一个非常大的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无

42、法转化为现金的部分就是没有价值的。入账时间：符合收入准则中的5个确认收入的条件。入账金额：应收账款通常按交易双方成交时的实际金额计价入账。主要包括：发票价格和代垫运杂费等。影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。1.商业折扣：是企业为了促销而给予客户的价格优惠，购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减一定的数额。存在商业折扣时，企业的应收账款应按扣除商业折扣以后的余额计价入账，而对商业折扣的金额不单独处理。2.现金折扣：是企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的折扣优惠。现金折扣的多少取决于买方付款时间的早晚，付款时间越早，享受折扣金额越大。现金折扣的表示方式（折扣率/付款期）：

43、2/10、1/20、n/30。现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。（二）应收账款的计价和会计处理销货中采用商业折扣，主要是基于以下理由：（1）不需要经常修订价目单；（2）方便定价，可根据销售形势和条件随意调整实际价格；（3）避免竞争对手了解本企业商品的实际价格，有利于在市场竞争中取胜。（1）总价法 总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应收账款的入账金额。这种做法是把客户在赊销期内付款视作正常情况，客户因提前付款而获得的现金折扣理解为客户获得的经济利益。【例】一笔金额为10 000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9 800；20天内付款，只

44、付须9 900；20天后必须支10 000元。采用总价法核算的账务处理如下：赊销时：借：应收账款 10 000 贷：主营业务收入 10 00010天内付款：借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收账款 10 00020天内付款：借：银行存款 9 900 财务费用 100 贷：应收账款 10 00020天后付款：借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000（2）净价法 净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。这种方法是把客户获得现金折扣视为正常现象，认为客户总会尽一切努力提前付款，获得现金折扣。而将客户超过折扣期付款多收入的金额，视作提供信贷获得的收入。注意：

45、采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国企业的会计实务中，按规定采用总价法。客户所享有的现金折扣发生时，计入财务费用。（三）坏账的会计处理 1.坏账的性质和确认条件2.坏账会计处理的基本方法 3.备抵法下坏账的会计处理 1.坏账的性质和确认条件 坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业会计制度对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：（1）有确凿证据表明该项应收账款不能收回，如债务单位

46、已撤销、破产；（2）有证据表明该项应收账款收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；（3）应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。2.坏账会计处理的基本方法 可以采用直接冲销法、备抵法。直接冲销法：直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。备抵法：备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备；当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。根据企业会计准则规定，企业发生的应收款项的坏账损失，应当采用备抵法进行核算

47、。3.备抵法下坏账的会计处理（1）坏账的估计方法（2）账户设置（3）账务处理方法（1）坏账的估计方法 应收账款余额百分比法 估计坏账应收账款余额估计百分比 应收账款账龄分析法 估计坏账金额（各账龄段应收账款金额估计损失%）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表。应收账款账龄应收账款金额估计损失(%)估计损失金额未到期30 0000.5 150过期1个月20 0001 200过期2个月15 0002 300过期3个月10 0003 300过期3个月以上 5 0005 250合计80 0001 200 销货百分比法 估计坏账 销货净额坏账估计百分比 其中：坏账估计百分比根据近三年的经验估计。销货净额

48、销售收入销售折扣销售折让（2）账户设置 “坏账准备”账户：资产类账户，核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等账户的备抵调整账户。贷方登记计提的坏账准备，已冲销又收回应收款项的坏账准备；借方登记已确认应转销的坏账或冲销多提的坏账准备；期末贷方余额反映企业已经提取但尚未转销的坏账准备。该账户可按应收款项的类别进行明细核算。“资产减值损失”账户：损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。本账户可按资产减值损失的

49、项目进行明细核算。借 坏账准备 贷计提时关注入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。转销时余额借 资产减值损失 贷结转时计提时（3）账务处理方法入账金额 在销货百分比法下，坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额。在应收账款余额百分比法和账龄分析法下，坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定。（本期估计金额是该账户的期末余额，本期入账金额是计算发生额。）销货百分比法的入账金额 【例】某企业本期赊销1 000万元，坏账率为3%，估计坏账损失30万元。借:资产减值损失坏账损失 300 000 贷:坏账准备 300 000应收账款余额百分比法入账金额 某

50、企业2010年、2011年、2012年应收账款余额分别为100万元、80万元、200万元，每年末按0.5%计提坏帐。2012年入账数=10.4=0.6万元（原账面少提应补提）2012年计提数=2000.5%=1万元2011年入账数=0.40.5=0.1万元（原账面多提应冲销）2011年计提数=800.5%=0.4万元2010年计提数=1000.5%=0.5万元=入账数计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失 贷：坏账准备 注意：冲销多提坏账编制相反的会计分录实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款已冲销坏账又收回时：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 【例】某企业年末应收

51、账款余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生坏账损失8 000元，其中，甲单位3 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200000元；第3年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 500 000元。企业各年作如下会计分录：（1）第1年提取坏账准备：借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000（2）第2年冲销坏账：借：坏账准备 8 000 贷：应收账款甲单位 3 000 乙单位 5 000（3）第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为3 600元（1 200 0003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”

52、账户有借方余额2 000元，还应补提2 000元，与按余额提取的坏账准备一并提取5 600元（3 600+2 000）：借：资产减值损失 5 600 贷：坏账准备 5 600（4）第3年，上年已冲销的乙单位账款5 000元，又收回入账：借：应收账款乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000（5）第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备。坏账准备余额应为4 500元（1 500 0003），但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额8 600元，即期初3 600元加上收回的已冲销坏账5 000元，超过了应提坏账数，所以应冲回多提坏账

53、准备4 100元：借：坏账准备 4 100 贷：资产减值损失 4 100小提示：当企业年末计提坏账准备时，应按以下不同情况分别处理：应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，不提，不做分录；应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，补提，做分录；应提坏账准备金数额账面已提坏账准备金数额时，冲减多提数，做分录。知识链接：关于调整账户 调整账户是用来调整某个账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而开设的账户。在会计核算中，为了经营管理上的需要或其他原因，要求某些账户要反映经济活动的原始数据。但在实际工作中，这些经济活动的原始数据又往往会发生增减变化。在这种情况下，一般要设置两个账户，一个账户用

54、来反映原始数据，另一个账户则用来反映对原始数据的调整数据，将原始数据和调整数据相加或相减，即可求得调整后的实际数据。其中，记录和反映经济活动原始数据的账户，称为“被调整账户”；记录和反映调整数据的账户，称为“调整账户”。调整账户按调整方式不同，又可以分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加账户三类。备抵调整账户也称抵减账户，它是用来抵减被调整账户的余额，以求得调整实际余额的账户。其调整方式的计算公式如下：被调整账户余额备抵账户余额被调整账户实际余额 备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相反，如“固定资产”与“累计折旧”，“本年利润”与“利润分配”。附加调整账户是用来增加被调整账户的余额，

55、以求得被调整账户实际余额的账户。其调整方式的计算公式如下：被调整账户余额附加账户余额被调整账户实际余额 附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向一致。在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。备抵附加账户是依据调整账户的余额方向不同，用来抵减或者增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。这类账户具有双重性质，兼有备抵和附加的功能，但不能同时起两种作用。如“材料成本差异”就属于这类账户。调整账户不能离开被调整账户而独立存在，有调整账户就一定有被调整账户，它们是相互联系、相互结合在一起的。三、应收票据（一）应收票据概述（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（一）应收票

56、据概述 1.应收票据的性质及种类2.应收票据利息及到期日计算3.账户设置4.计价原则1.应收票据的性质及种类按是否计息 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。按期限不同按承兑人不同短期应收票据长期应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票带息商业汇票票据到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人或被背书人支付款项的汇票。票据到期时，承兑人应按票面金额加上以票据规定利率计算的到期利息向收款人或被背书人支付款项的票据。2.应收票据到期日和到期值的计算 到期日的计算：（1）按年计算的 一般按出票日至到期年份的同日计算。（2）按月计算的 一般按出票日至

57、到期月份的同日计算。（3）按日计算的 按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。应收票据到期值的计算（2）带息票据 到期值=面值+利息 =面值+面值利率期限 =面值（1+利率期限）注意事项（1）不带息票据 到期值=面值3.应收票据账户设置借 应收票据 贷 收到票据时 期末计息时 票据未到期贴现或背书转让 票据到期收回票款 票据到期无法收回票款，转作应收账款 余额4.计价原则 无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值记账。但对于带息票据，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。一般不对应收票据计提坏账准备，但票据未到期前

58、，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账准备。（二）应收票据一般业务的会计处理 1.收到票据2.中期期末或年度终了带息票据计提利息3.票据到期，收回票款4.票据到期，承兑人无力支付票款1.收到票据 【例1】企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张，价值10 000元。借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 10 000 【例2】企业6月1日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款，票据面值50万元，期限60天，年利率为6%。借：应收票据 500 000 贷：应收账款 500 0002.中期期末或年度终了带息票据计提利息【例2】中：企业应在6月30日计提带

59、息票据的利息。利息=500 0006%30360=2 500元 借：应收票据 2 500 贷：财务费用利息收入 2 5003.票据到期，收回票款【例1】中：不带息票据到期收回票款（面值）。借：银行存款 10 000 贷：应收票据 10 000【例2】中：带息票据到期收回票款（面值和利息）。借：银行存款 505 000 贷：应收票据 502 500 财务费用 2 500（=500 0006%30/360）4.票据到期，承兑人无力支付票款 此时，将应收票据的到期值转为应收账款，转账后，可计提坏账准备。【例2】中：借：应收账款 505 000 贷：应收票据 502 500 财务费用利息收入 2 50

60、0【例1】中：借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000应收票据一般业务核算程序图主营业务收入应收票据银行存款财务费用销售发生时到期收回本息带息商业汇票期末计息到期对方拒付本息应收账款（三）应收票据贴现的会计处理1.应收票据贴现的性质2.应收票据贴现净额的计算3.应收票据贴现的账务处理1.应收票据贴现的性质 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。背书就是票据的收款人或持有人在转让票据时，在票据背面签名或书写文句的手续。2.应收票据贴现净额的计

61、算第四步：计算贴现净额 贴现净额=票据到期值贴现息第三步：计算贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期第二步：计算贴现期 贴现期=银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间企业的持票时间第一步：计算票据的到期值 票据到期值=票据面值(1+票据利率票据时间)【例3】A公司2007年4月1日将一张出票日为2007年1月1日，面额为10 000元，利率为10%，期限为半年的票据向银行贴现，当时银行的贴现率为12%。其贴现净额的计算如下：票据到期值=10 000+10 00010%6/12=10 500（元）票据贴现期=63=3（个月）票据贴现息=10 50012%3/12=315（元）

62、票据贴现净额=10 500315=10 185（元）3.应收票据贴现的账务处理（1）贴现时账务处理：借：银行存款 10 185 贷：应收票据 10 000 财务费用 185（2）票据到期，付款人付款，不作处理。（3）票据到期，付款人拒付。借：应收账款 10 500 贷：银行存款 10 500四、预付账款和其他应收款（一）预付账款（二）其他应收款（一）预付账款 1.概念2.账户设置3.账务处理1.概念 预付账款是企业按照合同的约定，预付给供货单位的货款。与应收账款、应收票据的不同：预付账款是购货或接受劳务产生的债权，后者是企业销售活动形成的债权。企业的预付款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质

63、，或者因供货单位破产、撤销等原因，已无望再收到所购货物的，应将原记入预付账款的金额（即预付账款账面余额）转入其他应收款的“预付账款转入”明细账。2.账务设置 收到发票账单，按实际发生额入账预付账款 预付时 多付款退回借余：预付款尚未结清注意：预付账款情况不多的企业，可以不设置该账户，将预付的款项记入“应付账款”账户借方，并设专户核算。3.账务处理银行存款预付账款原材料等银行存款其他应收款预付时收到发票账单按实际发生额入账补付款项多付款退回无望回收 【例例2 2】收到货物。A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为50500元，并补付货款。借：预付账款 50 000 贷：银行存款 50 000

64、借：原材料 50 500 贷：预付账款 50 500借：预付账款 500 贷：银行存款 500 【例例1 1】预付货款。A公司订购某种原材料，预付货款为50 000元。（二）其他应收款 1.概念和内容2.备用金的核算应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金预付账款转入备用金其他各种应收暂付的款项1.概念和内容 指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收、暂付其他单位和个人的各种款项。它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来。其他应收款2.备用金的核算 备用金是企业预借给职工和内部单位备作差旅费和零星开支，用后需报销的款项

65、。备用金的管理制度：（1）非定额备用金制度 （2）定额备用金制度 两种制度下，核算办法不同。非定额备用金的会计处理 定额备用金的会计处理第四节第四节 存货存货一、存货概述二、存货入账价值的确定三、存货发出的计价方法四、原材料的核算五、存货清查的核算一、存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货的确认：存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。存货的

66、特点：（1）企业持有存货的目的是为了出售；（2）存货是有形资产；（3）存货具有明显的流动性；（4）存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。企业应当从法定所有权的归属来确定存货的范围。二、存货入账价值的确定 存货应当以其成本计价入账。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本 1.购货价格。2.相关税费，指企业购买存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3.其他可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的运杂费、入库前的整理挑选费、仓储费、运输途中的合理损耗等。（二）存货的加工成本 存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接材料费用、直接人工费用以及按照一定方法应分配的制造费用。（三）其他成本 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。三、存货发出的计价方法 企业进行生产经营，需要不断购进存货、耗用或出售存货，形成了存货的流转。存货的流转包括：实物流转、成本流转。存货流转假设：即存货的成本流转和实物流转可以分离，对存货的成本流转可以事先作出合乎逻辑的