第三章费用的横向分配

《第三章费用的横向分配》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章费用的横向分配（71页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、第第三三章章费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用间的横向分配用间的横向分配本章教学要求本章教学要求n掌握材料、人工、动力费用的核算。掌握材料、人工、动力费用的核算。n掌握生产工时比例法、年度计划分配率分掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法。配法。掌握辅助费用直接分配法、交互分配法和掌握辅助费用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法。计划成本分配法。掌握废品损失的核算掌握废品损失的核算n熟悉跨期费用、期间费用的核算熟悉跨期费用、期间费用的核算n了解停工损失的核算了解停工损失的核算n本章主要讲授的是费用的本章主要讲授的是费用的横向分配横向分配问题问题v费用的横向分配费用的横向分配

2、：同种费用在不同消耗对象同种费用在不同消耗对象之间的分配和归集。之间的分配和归集。包括：要素费用、跨期包括：要素费用、跨期费用、部门费用、损失性费用的核算。费用、部门费用、损失性费用的核算。v分配的总体原则分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于：如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则直接分配计入该成本对象。如果某种成本对象，则直接分配计入该成本对象。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的分配，据一定的标准在各成本对象之间进行适当的分配，以明确各成本对象的费用金额。以明确各成本对象的费用金额。第一

3、节第一节 要素费用的分配要素费用的分配一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述1 1、分配去向：、分配去向：A A、直接用于基本生产（辅助生产）、专设成本项目的要素、直接用于基本生产（辅助生产）、专设成本项目的要素费用，费用，直接计入直接计入“基本生产成本基本生产成本”（“辅助生产成本辅助生产成本”）总）总账，并账，并直接计入或分配计入直接计入或分配计入其所属其所属明细账中相应的成本项目。明细账中相应的成本项目。B B、直接用于基本生产、没有专设产品成本项目或间接用于、直接用于基本生产、没有专设产品成本项目或间接用于基本生产的要素费用，应先计入基本生产的要素费用，应先计入“制造费用制造费用”科

4、目，月末科目，月末直直接或分配转入接或分配转入“基本生产成本基本生产成本”总账及所属明细账的总账及所属明细账的“制造制造费用费用”成本项目。成本项目。C C、直接用于辅助生产、没有专设成本项目或间接用于辅助、直接用于辅助生产、没有专设成本项目或间接用于辅助生产的要素费用，如果辅助生产车间设有生产的要素费用，如果辅助生产车间设有“制造费用制造费用”明细明细账，则先计入账，则先计入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，月末，月末直接或直接或分配转入分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”账户；否则，均计入账户；否则，均计入“辅助生产辅助生产成本成本”总账及所属明细账的相关费用项目。总账及所属明

5、细账的相关费用项目。D D、用于行政管理的费用，产品销售的费用和筹资活动中发、用于行政管理的费用，产品销售的费用和筹资活动中发生的费用，计入生的费用，计入“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费用财务费用”总账及所属明细账相关费用项目，期末转入总账及所属明细账相关费用项目，期末转入“本年利润本年利润”。选择的分配标准依据：选择的分配标准依据：A、必须与分配对象有着较为密切的联系；、必须与分配对象有着较为密切的联系；B、资料比较容易取得。、资料比较容易取得。（1 1）成果类成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。：产品的重量、体积、产量、产值等。（2 2）消耗类消耗类：原材料消耗量、

6、原材料费用、生产：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机器工时、生产工资等。工时、机器工时、生产工资等。（3 3）定额类定额类：定额消耗量、定额费用等。：定额消耗量、定额费用等。分配标准总额待分配费用总额费用分配率 某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象的该对象的分配标准额分配标准额费用分配率费用分配率二、各项要素费用的分配二、各项要素费用的分配1、材料费用的分配、材料费用的分配n（1）分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限）分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。n（2）不需要分配：凡能直接确定成

7、本计算对象的，直）不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的接计入有关产品成本明细账下的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。n（3）需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，）需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。n（4）主要材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易）主要材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品、修理用备件等均属材料费，燃料费的分配参照原耗品、修理用备件等均属材料费，燃料费的分配参照原材料费。材料费。（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定

8、额消耗量某种产品原材料某种产品原材料 定额消耗量定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量 单位产品原材料定额消耗单位产品原材料定额消耗量量（2 2）计算原材料消耗量分配率）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原某种产品应分配的原材料实际消耗量材料实际消耗量=该种产品的原材料定该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某

9、种产品应分配的实某种产品应分配的实际原材料费用际原材料费用=该种产品应分配的原材该种产品应分配的原材料实际消耗量料实际消耗量 某企业某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元,本月本月产量甲产品产量甲产品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品产品原材料消耗定额为：甲产品6 6千克，千克，乙产品乙产品5 5千克。千克。要求：运用要求：运用定额消耗量定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。际耗用的原材料费用。（）甲

10、产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量 5006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 4005=2000（千克）（千克）（）原材料消耗量分配率（）原材料消耗量分配率 8 000(3 000+2 000)=.6（）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量 30001.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量 20001.6=3200（千克）（千克）（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用 48005.4=25920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用 32005.4=17280（元）（元

11、）耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率 某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率原材料费用分配率简化的计算分配工作简化的计算分配工作：按原材料：按原材料定额消耗量定额消耗量比例直比例直接分配接分配原材料费用原材料费用的方法。的方法。简化方法：简化方法：）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量5005006 630003000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005 520002000（千克）（千克）材料费用分配率）材料费用分配率80000800005.4

12、5.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用300030008.648.642592025920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用200020008.648.641728017280（元）（元）两种方法优缺点比较：两种方法优缺点比较：前者可以用于考核原材料定额消耗的执行情况，有利于原材前者可以用于考核原材料定额消耗的执行情况，有利于原材料消耗的实务管理，但分配计算工作量大；后者计算相对简单，料消耗的实务管理，但分配计算工作量大；后者计算相对简单，但不能提供各种产品原材料的实际消耗量，不利于加强原材料消

13、但不能提供各种产品原材料的实际消耗量，不利于加强原材料消耗的实物管理。耗的实物管理。原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法 适用于多种产品生产或多种产品共同耗用多种原材料适用于多种产品生产或多种产品共同耗用多种原材料的情况，计算步骤：的情况，计算步骤：（1 1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2）原材料费用分配率）原材料费用分配率 各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额各种产品定额费用总额（3 3）某种产品应负担的原材料费用）某种产品应负担的原材料费

14、用 某种产品原材料的定额费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率课堂作业课堂作业资料如下：资料如下：n甲产品耗用甲产品耗用A A材料材料10001000，1010 乙产品耗用乙产品耗用B B材料材料800800，1515n甲、乙产品共同耗用甲、乙产品共同耗用C C材料材料2397023970，3 3n本月份甲产品产量本月份甲产品产量300300件，单位产品耗用件，单位产品耗用C C材料定额材料定额2020 本月份乙产品产量本月份乙产品产量500500件，单位产品耗用件，单位产品耗用C C材料定额材料定额3535n辅助生产的机修车间领用材料辅助生产的机修车间领用材料15001

15、500元，生产车间一般耗用元，生产车间一般耗用500500元，厂部元，厂部800800元。元。假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率-2%-2%，要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分录。录。解：材料费用分配率=239703/（300203+500353）=1.02（超支）甲产品负担的甲产品负担的C C材料费用材料费用=300203.06=18360(元)乙产品负担的乙产品负担的C C材料费用材料费用=500353.06=53550(元)甲产品材料的计划成本甲产品材料的计划成本=

16、10000+=10000+18360=28360(元)乙产品材料的计划成本乙产品材料的计划成本=12000+=12000+53550=65550(元)编制材料费用分配表，并编制会计分录，据以登记费用编制材料费用分配表，并编制会计分录，据以登记费用成本明细账成本明细账借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 28 360 乙产品乙产品 65 550 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 1 500 制造费用制造费用车间车间 500 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 96 710 借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 567.2 乙产品乙产品 1311 辅助生产成本辅助生产成

17、本机修机修 30 制造费用制造费用车间车间 10 管理费用管理费用 16 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1934.2 v燃料与原材料同属材料，其分配方法燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同几乎相同，所采用的，所采用的分配标准也很近似。分配标准也很近似。v燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃料燃料”会计会计科目。如所占比重不大，未专设成本项目，则计入科目。如所占比重不大，未专设成本项目，则计入“直接直接材料材料”成本项目和成本项目和“原材料原材料”科

18、目。科目。借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：燃料（原材料）贷：燃料（原材料）3、外购动力费用的分配、外购动力费用的分配（1）有准确的计量与记录，直接计入各成本）有准确的计量与记录，直接计入各成本或费用明细帐。或费用明细帐。（2）没有准确的计量与记录，则分配计入各）没有准确的计量与记录，则分配计入各成本或费用明细帐。分配步骤如下：成本或费用明细帐。分配步骤如下：A、企业内部各部门之间的分配与归集、企业内部各部门之间的分配与归集（以企业内部劳务量为分配标准）。（以企业内部劳务量为分配标准）。B、生产部门内部各产品之

19、间的分配与归、生产部门内部各产品之间的分配与归集（以生产工时为分配标准）。集（以生产工时为分配标准）。外购动力费用的会计处理外购动力费用的会计处理 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬n第二条第二条 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。n职工薪酬包括：职工薪酬包括：（一）职工

20、工资、奖金、津贴和补贴；（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。4 4、职工薪酬的分配、职工薪酬的分配（一）计时工

21、资的计算（一）计时工资的计算(1)(1)月薪制月薪制:倒扣法倒扣法 按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定超标准扣薪，又叫勤，按规定超标准扣薪，又叫“倒扣法倒扣法”应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数缺勤天数日工资率日工资率应扣比例应扣比例月工作天数通常有两种计算方式：月工作天数通常有两种计算方式：按按3030天计算天计算:注：出勤期间的双休日和节假日均作出勤

22、；注：出勤期间的双休日和节假日均作出勤；缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。按按20.8320.83天计算天计算:（365365104 11）/12=20.8320.83注：按月工作日注：按月工作日20.8320.83天计算日工资时，无论出勤或是天计算日工资时，无论出勤或是 缺勤均不算、不扣工资。缺勤均不算、不扣工资。例例：职工李军工龄职工李军工龄7年，月标准工资为年，月标准工资为627元，本月请事假元，本月请事假6天天（其中双休日（其中双休日2天），病假天），病假2天（其中节假日天（其中节假日1天），病假按天），病假按10%扣款，计算应扣款，计算应 付

23、李军的计时工资。付李军的计时工资。按按3030天计算：天计算：日工资日工资=627/30=20.9(=627/30=20.9(元元)应付计时工资应付计时工资=6276=627620.9-220.9-220.920.910%=497.42(10%=497.42(元元)按按20.920.9天计算天计算:日工资日工资=627/20.9=30(=627/20.9=30(元元)应付计时工资应付计时工资=627(6-2)=627(6-2)30-(2-1)30-(2-1)303010%=504(10%=504(元元)(2)(2)日薪制日薪制:顺算法顺算法 按职工的出勤天数和日标准工资计算应付工资按职工的出勤

24、天数和日标准工资计算应付工资,如有病假如有病假,按病假期间应发工资比例加计应付工资按病假期间应发工资比例加计应付工资,又称又称“顺算法顺算法”。应付计时工资应付计时工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率+病假应发工资病假应发工资 病假应发工资病假应发工资=病假天数病假天数日工资率日工资率病假应发比例病假应发比例 延用上例，假定当月日历为延用上例，假定当月日历为3131天，其中有天，其中有8 8个双休日和个双休日和1 1天节假日，考勤记录表明，李军本月出勤天数为天节假日，考勤记录表明，李军本月出勤天数为1717天。天。按按3030天计算天计算:应付计时工资应付计时工资=（17+617+6）20.

25、9+220.9+220.920.990%=518.32(90%=518.32(元元)按按20.920.9天计算天计算:应付计时工资应付计时工资=17=1730+130+1303090%=537(90%=537(元元)（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算(1)(1)个人计件工资的计算个人计件工资的计算个人计件工资个人计件工资=月内月内(合格品数量合格品数量+料废品数量料废品数量)单位计件工资单位计件工资 例例:某工人本月生产某工人本月生产A A零件零件500500件件,其中合格品其中合格品495495件件,工废品工废品2 2件件,料废品料废品3 3件。每件单位计件工资件。每件单位计件工资3

26、3元。则：元。则：应付应付计件工资计件工资=（495+3495+3）3=14943=1494（元）（元）(2)(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算n计算集体计件工资总额，其计算公式与个人计件工资的计计算集体计件工资总额，其计算公式与个人计件工资的计算公式相同，只是增加了集体内部工人按贡献大小的分配。算公式相同，只是增加了集体内部工人按贡献大小的分配。n集体计件工资可以以集体计时工资比例分配，计时工资计集体计件工资可以以集体计时工资比例分配，计时工资计算可以如前，也可以以每人的日工资标准和工作日数的乘算可以如前，也可以以每人的日工资标准和工作日数的乘积求得。积求得。(2)(2)集体计件工资

27、计算举例集体计件工资计算举例n王仁、李义、洪伟三人共同生产甲零件王仁、李义、洪伟三人共同生产甲零件2000只，全部为只，全部为合格品；生产乙零件合格品；生产乙零件1200只，其中合格品只，其中合格品1175只，料废只，料废品品15只，工废品只，工废品10只。核定的单位计件工资为甲零件只。核定的单位计件工资为甲零件0.8元，乙零件元，乙零件1.5元。三人的计时工资经计算为：王仁元。三人的计时工资经计算为：王仁495元、元、李义李义588.5元、洪伟元、洪伟609元。则每人应得计件工资如下：元。则每人应得计件工资如下：n集体计件工资集体计件工资=2000 0.8+(1175+15)0.8+(117

28、5+15)1.5=3385(1.5=3385(元元)n集体计时工资集体计时工资=495+588.5+609=1692.5(=495+588.5+609=1692.5(元元)n计件工资分配率计件工资分配率=3385/1692.5=2=3385/1692.5=2n王仁应得计件工资王仁应得计件工资=495 2=990(2=990(元元)n李义应得计件工资李义应得计件工资=588.5 2=1177(2=1177(元元)n洪伟应得计件工资洪伟应得计件工资=609 2=1218(2=1218(元元)（三）工资费用的分配（三）工资费用的分配时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工

29、资费用分配率 某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时 工资费用分配率工资费用分配率 按照产品的实际生产工时比例分配生产工人薪酬，能够按照产品的实际生产工时比例分配生产工人薪酬，能够将产品所分配的薪酬费用与劳动生产率联系起来，因此较为将产品所分配的薪酬费用与劳动生产率联系起来，因此较为合理。合理。（1 1）分配方法）分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）（2 2）工资费用分配表的编制和会计处理）工资费用分配表的编制和会计处理n计件工资属于直接计入费用，计时工资则按产品品种分属直接计件工资属于直接计入费用，计时工资则按

30、产品品种分属直接或间接计入费用。或间接计入费用。n根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账n会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）营业费用（企业销售部门人员的工资）营业费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（3 3）其他职工薪酬的

31、分配：）其他职工薪酬的分配：按受益对象登记会计科目按受益对象登记会计科目5 5、固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配（1 1）计提折旧的范围：）计提折旧的范围：除（除（1 1）已提足折旧（）已提足折旧（2 2）土地（）土地（3 3）正改扩建（）正改扩建（4 4）提前）提前报废（报废（5 5）本月增加这五种情况外，固定资产均应计提）本月增加这五种情况外，固定资产均应计提折旧，含未使用和不需用以及本月减少等情况。折旧，含未使用和不需用以及本月减少等情况。（2 2）会计分录：）会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理

32、费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧 固定资产类别固定资产类别应计提折旧应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物房屋建筑物所有的（不论使用与所有的（不论使用与否）否）机器设备、运输设备、工机器设备、运输设备、工具器具等具器具等在用的、季节性停用在用的、季节性停用和修理停用的、未使和修理停用的、未使用和不需用的用和不需用的经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产租出的租出的租入的租入的融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产租入的租入的租出的租出的月份内增减

33、的固定资产月份内增减的固定资产月份减少的月份减少的月份增加的月份增加的其他固定资产其他固定资产在建工程交付使用在建工程交付使用前的、已提足折旧前的、已提足折旧继续使用的和提前继续使用的和提前报废的、土地报废的、土地 6 6、利息费用、利息费用（1 1）短期借款的利息：）短期借款的利息：一般一般是按季结算支付。是按季结算支付。采用预采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。调整。每月预提利息费用时每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 季末实际支付利息费用时季末实际支付利息费用时：借：应付利息：借：应付

34、利息 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）长期借款利息费用）长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。期一次还本付息。每年计算结转应付利息时每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期还本付息时到期还本付息时：借：长期借款：借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款v税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）理的不同）v有些

35、是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。成部分。单选题单选题1 1、下列项目中，不属于工资总额的是（、下列项目中，不属于工资总额的是（）A A、生产工人的工资、生产工人的工资 B B、管理人员的工资、管理人员的工资 C C、退休人员的工资、退休人员的工资 D D、福利机构人员的工资、福利机构人员的工资2 2、王某去年、王某去年8 8月参加工作（病假扣发比例为月参加工作（病假扣发比例为40%40%），月标准工），月标准工资资418418元，本月日历天数为元，本月日历天数为3131天，出勤天，出勤1919天，双休日天，双休日8 8天，病天，病

36、假假4 4天（合双休日天（合双休日1 1天）。若按月薪制计算，月工作天数为天）。若按月薪制计算，月工作天数为20.920.9天，则本月应付王某的计时工资是（天，则本月应付王某的计时工资是（）A A、386386元元 B B、394394元元 C C、396396天天 D D、418418天天3 3、李某本月生产甲零件、李某本月生产甲零件20002000只，其中合格品只，其中合格品19501950只，工废品只，工废品3030只，料废品只，料废品2020只。本月李某计算计件工资的甲零件数是（）只。本月李某计算计件工资的甲零件数是（）A A、2000 B2000 B、1980 C1980 C、197

37、0 D1970 D、19501950课堂作业课堂作业1 1、某企业基本生产车间生产、某企业基本生产车间生产A A、B B两种产品，共同耗用甲材两种产品，共同耗用甲材料料1350013500公斤，每公斤单价为公斤，每公斤单价为2.162.16元元.生产生产A A产品产品18001800件，件，单件单件A A产品甲材料消耗定额为产品甲材料消耗定额为4.54.5公斤公斤;生产生产B B产品产品12001200件件,单件单件B B产品甲材料消耗定额为产品甲材料消耗定额为2.252.25公斤公斤.要求要求:根据上述材料根据上述材料,按照定额材料消耗量为分配标准按照定额材料消耗量为分配标准,计算计算A A

38、、B B两种产品应分配的甲材料费。两种产品应分配的甲材料费。2 2、某企业总电表记录表明当月耗用电力、某企业总电表记录表明当月耗用电力5120051200度，每度电价度，每度电价1 1元。各分电表记录如下：基本生产车间生产产品用电元。各分电表记录如下：基本生产车间生产产品用电3400034000度，车间照明用电度，车间照明用电500500度；机修车间用电度；机修车间用电80008000度，锅度，锅炉车间用电炉车间用电50005000度；企业办公用电度；企业办公用电25002500度。度。要求：要求：根据上述资料，进行外购动力费用的分配，并编制相根据上述资料，进行外购动力费用的分配，并编制相应的

39、会计分录。应的会计分录。解：解：1 1、A A产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=1800=18004.5=8100(4.5=8100(公斤公斤)B B产品甲材料定额消耗量产品甲材料定额消耗量=1200=12002.25=2700(2.25=2700(公斤公斤)应分配甲材料费用应分配甲材料费用=13500=135002.16=29160(2.16=29160(元元)材料消耗量分配率材料消耗量分配率=29160/(8100+2700)=2.7=29160/(8100+2700)=2.7 A A产品应分配甲材料费用产品应分配甲材料费用=8100=81002.7=21780(2.7=21780

40、(元元)B B产品应分配甲材料费用产品应分配甲材料费用=2700=27002.7=7290(2.7=7290(元元)2 2、动力费用分配率、动力费用分配率=51200=512001/50000=1.0241/50000=1.024 生产产品应分配电费生产产品应分配电费=34000=340001.024=34816(1.024=34816(元元)基本生产车间照明应分配电费基本生产车间照明应分配电费=500=5001.024=512(1.024=512(元元)机修车间应分配电费机修车间应分配电费=8000=80001.024=8192(1.024=8192(元元)锅炉车间应分配电费锅炉车间应分配电

41、费=5000=50001.024=5120(1.024=5120(元元)企业办公应分配电费企业办公应分配电费=2500=25001.024=2560(1.024=2560(元元)2 2、动力费用分配率、动力费用分配率=51200=512001/50000=1.0241/50000=1.024 生产产品应分配电费生产产品应分配电费=34000=340001.024=34816(1.024=34816(元元)基本生产车间照明应分配电费基本生产车间照明应分配电费=500=5001.024=512(1.024=512(元元)机修车间应分配电费机修车间应分配电费=8000=80001.024=8192(

42、1.024=8192(元元)锅炉车间应分配电费锅炉车间应分配电费=5000=50001.024=5120(1.024=5120(元元)企业办公应分配电费企业办公应分配电费=2500=25001.024=2560(1.024=2560(元元)借借:基本生产成本基本生产成本 3418634186 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 81928192 锅炉车间锅炉车间 51205120 制造费用制造费用 512512 管理费用管理费用 25602560 贷：应付账款贷：应付账款 5120051200待摊费用待摊费用预提费用预提费用含义含义先行支付、而后分期摊入各先行支付、而后分期摊入各月成本费

43、用、摊销期限在月成本费用、摊销期限在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、以预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用后再支付的各项费用特点特点先支付、后摊销先支付、后摊销先计提、后支付先计提、后支付性质性质流动资产流动资产流动负债流动负债内容内容预付水电费、保险费、租金、预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，报刊订阅费等，一次支付大一次支付大额修理费，一次购买大额印额修理费，一次购买大额印花税票，一次领花税票，一次领用低值易耗品用低值易耗品等等预提水电费、保险费、租金、预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等报刊订阅费、修理费等第三节第三节 辅助费用的核算辅

44、助费用的核算总体要求：总体要求：掌握掌握一、相关概念及概述：一、相关概念及概述：1 1、辅助生产、辅助生产 2 2、辅助生产费用、辅助生产费用 3 3、辅助生产成本、辅助生产成本 4 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配 重点掌握：重点掌握：帐务处理过程及明细帐的结帐务处理过程及明细帐的结构与登记（明细帐数据来源）。构与登记（明细帐数据来源）。1 1、是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务

45、，而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务，。辅助生产车间的类型：辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气等辅助生只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气等辅助生 产车间。产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、磨具、修理用备件的生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、磨具、修理用备件的 制造及机器设备的修理的辅助生产车间。制造及机器设备的修理的辅助生产车间。2 2、辅助生产费用、辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福力费用以及辅助生产的制造费用

46、。的原材料费用、动力费用、工资及福力费用以及辅助生产的制造费用。3 3、辅助生产成本、辅助生产成本是指为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务是指为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。所耗费的辅助生产费用之和。4 4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点n辅助生产费用的核算包括辅助生产费用的归集和分配两个步骤。n辅助生产费用的归集是把属于辅助生产车间的费用汇集起来；辅助生产费用的分配是按照一定的方法，把辅助生产费用分配到各受益单位和产品中去。n归集是前提和基础，分配是结果，归集的正确与否直接影响到分配的准确性。科目：科目：辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的

47、归集和分配是通过是通过“辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。科目科目（1 1）“制造费用制造费用”科目：科目：辅助车间发生的制造费用先计辅助车间发生的制造费用先计入入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”，然后再转入，然后再转入“辅助辅助生产成本生产成本”的借方，这时的借方，这时“辅助生产成本辅助生产成本”科目的明细账按科目的明细账按成本项目设立专栏。成本项目设立专栏。（2 2）“制造费用制造费用”科目：科目：辅助生产发生的制造费用直辅助生产发生的制造费用直接计入接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明细账应科目，这时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用

48、项目的结合设立专栏。按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。（1 1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等 （2 2）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等 借：辅助生产成本借：辅助生产成本（辅助）车间（辅助）车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间（辅助）车间 三三 、辅助生产费用的分配、辅助生产费用的分配 分配总特点：既有交互分配，又有对外分配分配总特点：既有交互分配，又有对外分配 辅助费

49、用分配程序图如下：辅助费用分配程序图如下：电车间电车间 水车间水车间 修理车间修理车间 基本车间基本车间 管理部门管理部门 销售机构销售机构 交交 互互 分分 配配 对对 外外 分分 配配通常采用的分配方法有：通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法交互分配法、代数分配法、计划成本分配法1 1、直接分配法、直接分配法 要求：掌握要求：掌握 内容：含义、适用范围、计算过程、评价内容：含义、适用范围、计算过程、评价直接分配法的主要特点：直接分配法的主要特点：直接对外分配费用直接对外分配费用 费用分配的程序图：费用分配的程序图：供电

50、供电 供水供水 基本车间基本车间 管理部门管理部门 销售部门销售部门n各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。互提供的服务量予以剔除。供的劳务总量该辅助生产车间对外提待分配辅助生产费用单位成本（分配率）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基

51、本生产成本车间车间(产品产品)制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此。2 2、交互分配法、交互分配法 特点：特点：既有交互分配，又有对外分配。既有交互分配，又有对外分配。核算过程：核算过程：1、交互分配时（计算交互分配率、计算交、交互分配时（计算交互分配率、计算交互分配金额、分配各车间互分配金额、分配各车间实际费用实际费用）2、对

52、外分配时（计算对外分配率、进行对、对外分配时（计算对外分配率、进行对外分配）外分配）掌握帐务处理过程：掌握帐务处理过程：1、交互分配（辅助车间、交互分配（辅助车间内部转帐内部转帐）2、对外分配（各车间、对外分配（各车间 实际费用实际费用 对外结转）对外结转）：辅助生产费用要进行两次分配：辅助生产费用要进行两次分配劳务总量该辅助生产车间提供的生的费用该辅助生产车间直接发配率某辅助生产车间费用分某辅助生产车间某辅助生产车间 应负担其他辅助应负担其他辅助生产车间的费用生产车间的费用=该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产车间劳务量产车间劳务量其他辅助生产车其他辅助生产车间费用分配

53、率间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。率是交互分配率。分配转出数分配转入数生的费用该辅助生产车间直接发用某辅助生产车间实际费n第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。行分配，所采用的分配率是对外分配率。提供产品劳务总量生产车间外的车间部门该辅助生产车间向辅助费用该辅助生产车间的实际配率某辅助生产车间费用分辅助生产车间之外辅助生产车间之外的车间部门应负担的车间部门应负担的辅助生产费用的辅助生产费用=该车间部门劳务该车间部门

54、劳务耗用量耗用量辅助生产车间辅助生产车间费用分配率费用分配率 3 3、代数分配法、代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法，其用进行分配的方法，其原理：原理：辅助总成本辅助总成本=辅助总费用辅助总费用如：电车间如：电车间x x元元/度，水车间度，水车间y y元元/3 3，则有以下方程：，则有以下方程：23000 x=4740+10000yx=4740+10000y费用分配的程序图：费用分配的程序图：供电供电 供水供水 基本车间基本车间 管理部门管理部门 销售部门销售部门 ：1.1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成

55、本设置一个未知数。为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。2.2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生的费用直接发生的费用+该辅助生产车间该辅助生产车间耗用其他辅助生耗用其他辅助生产劳务量产劳务量其他辅助生产车间其他辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本=某辅助生产车间某辅助生产车间提供的劳务数量提供的劳务数量该辅助生产车间提该辅助生产车间提供劳务的单位成本供劳务的单位成本3.3.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.4.求解联立方程，得

56、出各种辅助生产产品或劳务的单位求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。成本。5.5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）外的受益单位）含义：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。含义：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配程序分配程序 ：1、月末按计划单位成本分配费用 2、月末调整辅助生产成本差异 辅助生产车间实际发生的

57、费用与按计划单位成本分配辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，全部记入转出的费用之间的差额，全部记入“管理费用管理费用”科目。科目。各辅助生产车间各辅助生产车间实际费用实际费用=各车间各车间“辅助生产成本辅助生产成本”明细帐归集明细帐归集数数 按计划成本分配转入的数（计划数）按计划成本分配转入的数（计划数）各车间、部门应负各车间、部门应负担的辅助生产费用担的辅助生产费用=该车间、部门该车间、部门的劳务耗用量的劳务耗用量计划单计划单位成本位成本 直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法特特点点直接分配给辅直接分配给辅助

58、生产车间外助生产车间外的各受益单位的各受益单位经过交互分配经过交互分配和对外分配和对外分配应用联立方应用联立方程计算单位程计算单位成本，然后成本，然后同时向各受同时向各受益单位一次益单位一次进行分配进行分配按计划成本向各按计划成本向各受益单位分配，受益单位分配，然后将成本差异然后将成本差异追加分配或全部追加分配或全部计入管理费用计入管理费用优优缺缺点点计算简便；但计算简便；但在辅助生产车在辅助生产车间相互受益程间相互受益程度差异较大时，度差异较大时，分配结果的正分配结果的正确性差。确性差。由于进行两次由于进行两次分配，因而增分配，因而增加了计算工作加了计算工作量；但同时也量；但同时也提高了分配

59、结提高了分配结果的正确性。果的正确性。在辅助生产在辅助生产车间较多的车间较多的情况下，计情况下，计算复杂；但算复杂；但分配结果最分配结果最正确。正确。简化并加速了计简化并加速了计算工作，便于考算工作，便于考核和分析各受益核和分析各受益单位的经济责任。单位的经济责任。适适用用条条件件辅助生产车间辅助生产车间相互提供产品相互提供产品或劳务不多或或劳务不多或差异不大差异不大各辅助生产车各辅助生产车间相互之间受间相互之间受益程度无明显益程度无明显顺序。顺序。计算工作已计算工作已实现电算化。实现电算化。计划单位成本比计划单位成本比较正确。较正确。辅助费用分配的辅助费用分配的作业作业 1、资料：资料：某企

60、业辅助生产修理车间和供电车间本月发生某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务以及各受益单位耗用劳务量情况如下表：费用、提供劳务以及各受益单位耗用劳务量情况如下表：要求要求:按直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分按直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分配本月辅助生产费用，并做出相应的会计分录。配本月辅助生产费用，并做出相应的会计分录。辅助生产车间辅助生产车间修理车间修理车间供电车间供电车间待分配费用待分配费用52009200劳务供应量劳务供应量4000小时小时22500度度计划单位成本计划单位成本1.500.42耗用耗用 劳务劳务数量数量 供电车间供电车间200 修理车间修理

61、车间 1200基本生产车间基本生产车间350019800企业管理部门企业管理部门3001500 辅助费用分配的辅助费用分配的作业作业 2、资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。n要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成

62、本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。一一.制造费用的归集制造费用的归集二二.制造费用的分配（基本车间分配的去向是制造费用的分配（基本车间分配的去向是“基本基本生产成本生产成本”科目明细账下的制造费用成本项目）科目明细账下的制造费用成本项目）不需要分配的情况：不需要分配的情况：在只生产一种产品的车间，制造费用可在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；以直接计入该种产品生产成本；需要分配的情况：需要分配的情况：在生产多种产品的车间，制造费用则应采在生产多种产品的车间，制造费用则应采用既合理又简便的分配方

63、法，分配计入各种产品的生产成本。用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。分配方法：分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。时比例法和按年度计划分配率分配法等。第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 总体要求：掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法总体要求：掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法说明：说明：1、制造费用是按部门归集、在产品间分配的。、制造费用是按部门归集、在产品间分配的。2、应该掌握制造费用明细帐的数据来源、应该掌握制造费用明细帐的数据来源 3、制造费用的分

64、配是以数量指标为标准的。其基本计、制造费用的分配是以数量指标为标准的。其基本计算公式如下：算公式如下：待分配制造费用待分配制造费用 分配率分配率=各产品分配标准合计各产品分配标准合计 某产品应分配的费用某产品应分配的费用=该产品的标准该产品的标准分配率分配率生产工时比例法（非常实用的方法）生产工时比例法（非常实用的方法）基本计算公式如下：基本计算公式如下：待分配制造费用待分配制造费用 分配率分配率=各产品生产工时合计各产品生产工时合计 某产品应分配的费用某产品应分配的费用 =该产品的生产工时该产品的生产工时分配率分配率 实务当中，有实际工时就用实际工时，否则实务当中，有实际工时就用实际工时，否

65、则可以用定额工时。可以用定额工时。年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法基本计算公式如下：基本计算公式如下：全年制造费用计划（预算）额全年制造费用计划（预算）额计划分配率计划分配率=全年各产品计划产量定额工时合计全年各产品计划产量定额工时合计某月某产品应分配的费用某月某产品应分配的费用=该产品该月实际产量的定额工时该产品该月实际产量的定额工时年度计划年度计划分配率分配率 日常分配制造费用按计划数，年末调整日常分配制造费用按计划数，年末调整“制造费制造费用用”账户差额，计入产品成本。账户

66、差额，计入产品成本。制造费用练习制造费用练习n资料：资料：n 某企业有一基本生产车间，全年制造某企业有一基本生产车间，全年制造费用为费用为200000200000元，全年的生产量计划为元，全年的生产量计划为A A产产品品10001000件，件，B B产品产品500500件；单件产品的工时件；单件产品的工时定额为：定额为：A A产品产品1515小时，小时，B B产品产品2020小时，小时，1212月份实际产量：月份实际产量：A A产品产品100100件，件，B B产品产品5050件；件；本月份实际制造费用本月份实际制造费用2200022000元。元。n要求：按年度计划分配率分配制造费用，要求：按年度计划分配率分配制造费用，编制会计分录。编制会计分录。1 1、废品损失相关概念废品损失相关概念2 2、废品的分类、废品的分类3 3、“废品损失废品损失”科目科目4 4、不可修复废品损失的核算、不可修复废品损失的核算5 5、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算6 6、停工损失的核算、停工损失的核算1 1、废品和废品损失的概念废品和废品损失的概念 指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，