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1、补缴增值税的账务处理（一）近期工作中发现：一些企业在接受税务机关税务稽查后接到税务处理决定 书（或审核评税税务处理通知书）时，对税务机关作出的一些处理决定，不 知如何进行账务处理。有的未进行调账处理；有的直接做出“借：应交税金 应缴增值税（已缴税金），贷：银行存款。”的错误处理。现就工作中遇到的某 一事例，谈谈自己的看法。如，某企业1999年12月被查出取得假增值税发票1张（所购货物已售出）， 价款51,282.05元，增值税8,717.95元，发票面额60,000元。税务机关作出处 理决定要求：进项税额8,717.95元不得抵扣，补缴增值税8,717.95元；同时将 上述金额从成本中转出，调
2、增应纳税所得额。企业据此进行账务处理时，应分两步考虑：一、进项税额不得抵扣，补缴增值税款。1. 涉及事项属当年发生：如取得假增值税发票日期为1999年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下 会计分录：借：商品销售成本8,717.95元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）8,717.95元2. 涉及事项属以前年度发生：如取得假增值税发票日期为1998年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下 会计分录：借：以前年度损益调整8,717.95元贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出）8, 717. 95元当企业实际缴纳该项税款时，作如下会计分录：借：应交税金一应交增值税（查补税款）8,717.95元贷：银
3、行存款8,717.95元二、相应调增应纳税所得额（注：下例中所得税税率均为33%；年度盈利额 或亏损额均指应纳税所得额）。这一处理决定是针对假发票而言，即假发票涉及的成本不得在所得税前列 支，这一调整事项比较复杂，不仅要考虑应纳税所得额的调整，还要考虑涉及事 项所在年度及所得税的计算。1. 涉及事项属以前年度发生：（1）若所在年度盈利，则应按发票面额（以下均指价税合计）调增所在年度应 纳税所得额，计算应补缴的所得税税额。如取得假增值税发票日期为1998年1月，且在当月抵扣进项税额并计入成 本，企业1998年度应纳税所得额为100,000元，已缴纳1998年度所得税33,000 元.则应按发票面
4、额60,000元调增1998年度应纳税所得额，即1998年度应纳 税所得额调为160,000元，应缴所得税税额52,800元，应补缴的所得税为19,800 元，作如卜会计分录： 借：所得税19,800元贷：应交税金一应交所得税19, 800元当企业实际缴纳该项税款时，作如下会计分录：借：应交税金一应交所得税19,800元贷：银行存款19,800元（2 ）若所在年度亏损，分别以下情况处理： 亏损额尚未弥补，且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后，仍为亏损 的，则只需减少所在年度亏损额，不需进行账务处理。如取得假增值税发票日期为1998年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成 本，企业1998年度应纳
5、税所得额为一 100,000元，则应按发票面额60,000元调 增1998年度应纳税所得额，即1998年度应纳税所得额调为-40，000元。 亏损额尚未弥补，且按发票面额调增所在年度应纳税所得额后，所在年度 变为盈利；则计算应补缴的所得税额后，按年度盈利方法处理即可。如取得假增值税发票日期为1998年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成 本，企业1998年度应纳税所得额为-50,000元，则应按发票面额60,000元调增 1998年度应纳税所得额，即1998年度应纳税所得额调为10,000元，应缴所得 税3,300元，应补缴的所得税为3,300元，会计分录同上。 若所在年度亏损，且亏损额已弥补，
6、则应按发票面额调增弥补亏损年度应 纳税所得额，计算应补缴的所得税后，按年度盈利方法处理即可。如取得假增值税发票日期为1997年1月，且进项税额在当月抵扣并计入成 本，企业1997年度应纳税所得额为-70,000元，1998年度应纳税所得额为 100,000元，1998年度弥补1997年度亏损70,000元后（假定以前年度亏损已弥 补完），应纳税所得额为30,000元，已缴所得税9,900元，则应按发票面额60,000 元调增1998年度应纳税所得额，即1998年度弥补1997年度亏损10,000元后的 应纳税所得额为90,000元，应缴所得税29,700元，应补缴的所得税为19,800 元。会计分录同上。2. 涉及事项属当年发生，则按发票面额调增当年应纳税所得额，计算所得 税即可。如取得假增值税发票日期为1999年11月，且进项税额在当月抵扣并计入成 本，企业在计算1999年度应纳税所得额时，依照税务机关处理决定，按发票面 额60,000元，调增1999年度应纳税所得额，计算应缴所得税目即可。需要说明的是，之所以按发票面额（价税合计）而不是按计入成本金额（价款） 调增应纳税所得额，是由于在计提补缴增值税时，已将税额计入当期损益，故进 行纳税调整时，应将其一并考虑。注：新会计准则，应交税金改为应交税费
补缴增值税的账务处理
