第三章事业单位资产的核算

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1、 第三章第三章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算 v事业单位流动资产事业单位流动资产v事业单位对外投资事业单位对外投资v事业单位固定资产事业单位固定资产v事业单位无形资产事业单位无形资产主要内容学习目的和要求v明确事业单位资产的构成，掌握事业单位流动资产、对外投资、固定资产和无形资产的管理与核算。v教学重点与难点:v重点：流动资产、对外投资、固定资产和无形资产的核算方法v难点：资产的核算方法的运用v教学方法 讲授、举例、对比、提问 资产的概念资产的概念 资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。资产的资产的特点特点（一）共性（与企业相一致）1、是事业

2、单位的经济资源2、能以货币进行计量3、为事业单位占有或控制4、资产形态的多样性（二）特性 1、非经营性2、无偿性资产的分类与科目设置资产的分类与科目设置资产分类 科目设置流动资产 现金 银行存款 零余额账户用款额度*应收票据 应收帐款 预付帐款 其他应收款 材料 产成品 财政应返还额度对外投资 对外投资固定资产 固定资产无形资产 无形资产资产种类和企业不同的是：事业单位没有递延资产对外投资没有象企业那样分成长期投资和短期投资n第一节第一节 事业单位流动资产事业单位流动资产流动资产 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，娈现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流

3、动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强）应收及预付款项，包括应收票据、应收帐款，其他应收款和预付帐款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产）存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）n一、现金的核算一、现金的核算 现金的性质和范围 现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。（一）（一）现金的管理现金的管

4、理n 1 1、现金使用范围、现金使用范围n 2 2、现金收入范围、现金收入范围n 3 3、库存现金的限额、库存现金的限额n 4 4、不准坐支现金、不准坐支现金n 5 5、其他规定、其他规定n（二）现金的核算（二）现金的核算n 1 1、“现金现金”账户的说明账户的说明n 2 2、收到现金、支出现金业务会计核算的账户对应、收到现金、支出现金业务会计核算的账户对应关系关系n 3 3、现金收支业务核算举例：参见、现金收支业务核算举例：参见 例例3-13-1核算实例例1、某学校销售废料收到现金130元.（其他收入）借：现金 130 贷：其他收入 130例2、以现金80元购买办公用品。借：事业支出 80

5、贷：现金 804 4、“现金日记账现金日记账”的设置与登记的设置与登记 （三）现金的清查（三）现金的清查n 1 1、现金清查的要求、现金清查的要求n为了详细地反映和监督每笔现金的收付发生情况和及时掌握现金的库存余额，除进行总分类核算外，单位还应按现金的种类设置现金日记帐，进行序时核算。出纳人员应按照经济业务发生先后，逐日逐笔顺序登记，并应日清月结，做到帐款相符。n2 2、现金长款或短款的核算要求、现金长款或短款的核算要求 现金盘点的帐务处理盘盈：借：现金 贷：其他应付款（未查明原因）查明原因属无主收入：借：其他应付款 贷：应交预算款盘亏：借：其他应收款（未查明原因）贷：现金 查明原因属正常工作

6、差错范围，经领导批准作支出：借：事业支出其他 贷：其他应收款n3 3、现金清查业务的核算举例：参见、现金清查业务的核算举例：参见 例例3-23-2n二、银行存款的核算二、银行存款的核算n （一）银行存款的管理（一）银行存款的管理n 1 1、事业单位应按规定开立账户和使、事业单位应按规定开立账户和使用账户。用账户。n 2 2、建立健全银行存款存取手续制度。、建立健全银行存款存取手续制度。n纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户，用来核算财政授权支付业务内容。(二二)银行的支付结算银行的支付结算银行结算方式有：银行结算方式有：三票一卡三种结算方式以及国内信用

7、证结算三票一卡三种结算方式以及国内信用证结算 三票（支票、汇票、本票）、一卡、三种结算方式票据托收承付委托收款汇兑银行本票汇票支票银行汇票商业汇票信用卡结算方式支付结算体系国内信用证n（三）银行存款的核算（三）银行存款的核算n 1 1、“银行存款银行存款”账户的说明账户的说明n 2 2、银行存款核算的账户对应关系、银行存款核算的账户对应关系n 3 3、银行存款收支业务核算举例：参见、银行存款收支业务核算举例：参见 例例3-33-3n 核算实例例：某事业单位接到银行通知，收某单位的前欠帐款4000元已收妥入帐。借：银行存款 4000 贷：应收帐款 4000n思考题：n1、收到下属单位缴来款项10

8、000元存入银行。n2、收到银行送来付款通知单，本月结算水电费3400元。n4 4、银行存款日记账的设置与登记、银行存款日记账的设置与登记 n（四）银行存款的清查（四）银行存款的清查n 1 1、银行存款清查的方法、银行存款清查的方法n 2 2、未达账项及几种情况分析、未达账项及几种情况分析n 3 3、未达账项的余额调节法、未达账项的余额调节法n 4 4、银行存款清查业务举例：、银行存款清查业务举例：n未达账款、编制银行存款余额调节表 参见参见 例例3-43-4n三、应收及预付款项的核算三、应收及预付款项的核算n （一）应收及预付款项的管理（一）应收及预付款项的管理n1 1、控制应收及预付款项的

9、范围。、控制应收及预付款项的范围。n事业单位的应收款项包括应收帐款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记帐。n2 2、控制应收及预付款项的额度和收回时、控制应收及预付款项的额度和收回时间。间。n3 3、应当采取积极有效措施进行催收与结、应当采取积极有效措施进行催收与结算。算。（二）应收票据的核算（二）应收票据的核算nA A、应收票据的概念、应收票据的概念n应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。nB B、应收票据的分类、应收票据的分类n 按承兑人的不同：商业承兑汇票和银行承兑按承兑人的

10、不同：商业承兑汇票和银行承兑汇票汇票n 按照是否计息：带息票据和不带息票据按照是否计息：带息票据和不带息票据 C C、“应收票据应收票据”账户的说明账户的说明 事业单位应设置“应收票据备查簿收到商业汇票转让、贴现、到期收回等余额：反映持有的商业汇票的票面金额应收票据按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算n1 1、应收票据的核算、应收票据的核算n（1 1）应收票据核算的账户对应关系账户）应收票据核算的账户对应关系账户 例：单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记：借：应收票据（面值）贷：经营收入 商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款 贷：应收票据n（2 2）应收票据核算业务举例：参见）应收

11、票据核算业务举例：参见 例例3-53-5n2 2、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算（1 1）贴现利息和贴现金额的计算方法：）贴现利息和贴现金额的计算方法：n 贴现利息票据到期价值贴现利息票据到期价值贴现利率贴现利率贴现天数贴现天数360360n 贴现金额票据到期价值贴现利息贴现金额票据到期价值贴现利息 一张面值为10000元，90天到期的应收票据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现率进行贴现。(收款人和承兑人在同城)其计算过程如下：n到期价值：10000元n贴现息：100009%60/360=150元n贴现实收款：10000-150=9850元根据以上计算结果，应作会计分录如下：借：银

12、行存款 9850 经营支出 150 贷：应收票据 10000提问：若收款人和承兑人在异城、票据是带息票据？n（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算n 1 1、应收账款的概念、应收账款的概念n 2 2、“应收账款应收账款”账户的说明账户的说明n 3 3、应收账款业务会计核算的账户对、应收账款业务会计核算的账户对应关系应关系n 4 4、应收账款业务核算举例：参见、应收账款业务核算举例：参见 例例3-73-7、例例3-83-8（四）预付账款的核算（四）预付账款的核算n 1 1、预付账款的概念、预付账款的概念n 2 2、“预付账款预付账款”账户的说明账户的说明n 3 3、预付账款业务会计核算的账户对

13、应关系、预付账款业务会计核算的账户对应关系n 4 4、预付账款业务核算举例：参见、预付账款业务核算举例：参见 例例3-93-9n （五）其他应收款的核算（五）其他应收款的核算n 1 1、其他应收款的概念及内容、其他应收款的概念及内容n其它应收款是指事业单位除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。n 2 2、“其他应收款其他应收款”账户说明、账户对应关系账户说明、账户对应关系及业务核算举例：参见及业务核算举例：参见 例例3-10 3-10 n四、存货四、

14、存货（一）存货的分类和计价（一）存货的分类和计价n 存货是指事业单位在业务及其他活存货是指事业单位在业务及其他活动中为耗用或者销售而储存的各种资产。动中为耗用或者销售而储存的各种资产。n 1 1、存货的分类、存货的分类n （1 1）材料）材料n （2 2）燃料）燃料n （3 3）包装物）包装物n （4 4）低值易耗品）低值易耗品n （5 5）产成品）产成品n2 2、存货的计价、存货的计价n （1 1）收入存货的计价）收入存货的计价n A A、购入材料以购价、运杂费作为材料的入、购入材料以购价、运杂费作为材料的入账价格。账价格。单位购入的自用材料，按实际支付的含税价格加运杂费计算。属于一般纳税人

15、的事业单位，其购进的材料非自用部分按不含税价格计算。n B B、产成品以制造成本计价。、产成品以制造成本计价。n （2 2）发出存货的计价。）发出存货的计价。n A A、先进先出法及应用：参见、先进先出法及应用：参见 例例3-113-11n B B、加权平均法及应用：参见、加权平均法及应用：参见 例例3-113-11（二）材料的核算（二）材料的核算n 1 1、材料收发的核算、材料收发的核算n（1 1）“材料材料”账户的说明账户的说明n（2 2）材料业务核算的账户对应关系）材料业务核算的账户对应关系n购入自用材料并已验收入库，记：n借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库

16、时，记：借：事业支出（经营支出）贷：材料小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付帐款等）领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）贷：材料一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记：借：材料（不含税价格）应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付帐款等）领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）（3 3）材料业务核算举例：参见）材料业务核算举例：参见 例例3-123-12n2 2、材料清查的核算、材料清查的核算n 材料发生盘盈、盘亏，属于正常溢耗的，材料发生盘盈、盘亏，属于正常溢耗的

17、，应按照实际成本调整材料账户，其中属于事业应按照实际成本调整材料账户，其中属于事业用材料，调整事业支出账户；属于经营用材料，用材料，调整事业支出账户；属于经营用材料，调整经营支出账户。调整经营支出账户。材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）n举例参见举例参见 例例3-133-13n（三）产成品的核算三）产成品的核算n 1 1、“产成品产成品”账户的说明账户的说明n3 3、产成品收发业务举例：参见、产成品收发业务举例：参见 例例3-143-14 例1、某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品

18、入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产品单位成本40元。借：产成品甲产品 65000 乙产品 28000 贷：成本费用 93000例2、按合同将甲产品800件售给A客户，每件平均单位成本60元。借：经营支出 48000 贷：产成品 48000 例3、产成品的盘盈、盘亏 盘盈时，记：借：产成品 贷：事业支出（或经营支出）盘亏时会计分录相反n第二节第二节 事业单位对外投资事业单位对外投资 一、对外投资的管理一、对外投资的管理n对外投资是指事业单位以自有资产通过各种方式向对外投资是指事业单位以自有资产通过各种方式向其他单位的投资。其他单位的

19、投资。（一）对外投资的分类和计价（一）对外投资的分类和计价n1 1、按其内容：经营投资和债券投资；、按其内容：经营投资和债券投资；n按其方式：货币投资、实物投资和无形资产投资。按其方式：货币投资、实物投资和无形资产投资。n2 2、对外投资的计价、对外投资的计价n（1 1）以现金资产对外投资，按实际支付的款项计价。）以现金资产对外投资，按实际支付的款项计价。n（2 2）以非现金资产对外投资，按评估确认的价格计）以非现金资产对外投资，按评估确认的价格计价。价。n（3 3）以购买债券方式对外投资，按实际支付的价款）以购买债券方式对外投资，按实际支付的价款计价。计价。n （二）对外投资的管理要求（二）

20、对外投资的管理要求n 1 1、对外投资要按照规定的程序报批、对外投资要按照规定的程序报批n 2 2、以自有资产对外投资以不影响本单位完成正常的事、以自有资产对外投资以不影响本单位完成正常的事业计划为前提业计划为前提n 4 4、以国有资产对外投资，其国家所有性质不变。、以国有资产对外投资，其国家所有性质不变。n 5 5、坚持投资回报原则。、坚持投资回报原则。n二、对外债券投资的核算二、对外债券投资的核算设置帐户“其他收入投资收益其他收入投资收益”账户账户（一）购入债券的核算（一）购入债券的核算1、单位认购债券方式对外投资按实际支付的款项：n借：对外投资债券投资n 贷：银行存款n 同时 借：事业基

21、金一般基金n 贷：事业基金投资基金n（二）债券转让及到期兑付的核算（二）债券转让及到期兑付的核算n 转让及到期兑付债券时，应按实际收到的转让及到期兑付债券时，应按实际收到的金额，借记金额，借记“银行存款银行存款”账户，按投资时的实账户，按投资时的实际成本贷记际成本贷记“对外投资对外投资”账户，两者之间的差账户，两者之间的差额记入额记入“其他收入账户其他收入账户”，同时调整事业基金，同时调整事业基金的明细账户。的明细账户。例1：某事业单位2003年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50 000元。2006年收回债券本息。n (1)购入时，n 借：对外投资债券投资50

22、000 n 贷：银行存款 50000 n 同时 借：事业基金一般基金50000 n 贷：事业基金投资基金 50000 n(2)收回本息时，n借：银行存款68000 n 贷：对外投资债券投资 50000 n 其他收入投资收益 18000 n同时，借：事业基金投资基金 50000 n 贷：事业基金一般基金 50000 n(3)假定该单位2004年将其国库券出售，售得价款48000元。n作会计分录为：n借：银行存款债券投资48000 n 其他收入投资收益 2000 n 贷：对外投资债券投资 50000 n同时，借：事业基金投资基金50000 n 贷：事业基金一般基金50000 n三、对外其他投资的核

23、算三、对外其他投资的核算 （一）对外货币资金投资的核算（一）对外货币资金投资的核算n以实际投出的货币额作为对外投资入账，并相应以实际投出的货币额作为对外投资入账，并相应调整事业基金明细账。调整事业基金明细账。n例例3-163-16某事业单位用货币资金某事业单位用货币资金15000001500000元进行联元进行联营投资。作会计分录如下：营投资。作会计分录如下：n 借：对外投资其他投资借：对外投资其他投资 1 500 0001 500 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000n同时：同时：n 借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金 1 500 0001 500

24、000n 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 1 500 0001 500 000n（二）对外材料投资的核算（二）对外材料投资的核算1、一般纳税人 借：对外投资（评估确认价）贷：材料（帐面不含税价）应交税金应交增值税（销项税额）事业基金投资基金（差额借记或贷记）同时借：事业基金一般基金（材料帐面价）贷：事业基金投资基金2、小规模纳税人 借：对外投资（评估确认价）贷：材料（含税价）事业基金投资基金（差额借或贷记）同时借：事业基金 一般基金（材料帐面价）贷：事业基金投资基金n例：某事业单位为增值税一般纳税人，将一批甲材料向公司投资。甲材料的账面价值为万元，增值税税率为，双方协议确定的价值为万

25、元。n借：对外投资 25万n 贷：材料 20万n 应交税金应交增值税（销项税额）3.4万n 事业基金投资基金 1.6万n同时，借：事业基金一般基金 0万 贷：事业基金投资基金 20万nP56P56例例3-173-17某事业单位（一般纳税人）对外投出经营用材某事业单位（一般纳税人）对外投出经营用材料一批，合同协议确定该批材料料一批，合同协议确定该批材料20 00020 000元，材料账面价值元，材料账面价值（不含增值税）为（不含增值税）为18 50018 500元，增值税额元，增值税额3 1453 145元。作会计元。作会计分录如下：分录如下：n 借：对外投资借：对外投资 20 00020 00

26、0n 事业基金投资基金事业基金投资基金 1 6451 645n 贷：材料贷：材料 18 50018 500n 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）3 1453 145n同时：同时：n 借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金 18 50018 500n 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 18 50018 500 例例3-183-18某事业单位（小规模纳税人）对外投出材某事业单位（小规模纳税人）对外投出材料一批，经双方协商作价料一批，经双方协商作价84 00084 000元，材料账面价值元，材料账面价值（含税）（含税）81 00081 000元。元。n 借：对外投

27、资借：对外投资 84 00084 000n 贷：材料贷：材料 81 00081 000n 事业基金投资基金事业基金投资基金 3 0003 000n同时：同时：n 借：事业基金借：事业基金一般基金一般基金 81 00081 000n 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 81 00081 000n （三）对外固定资产的核算（三）对外固定资产的核算n 按评估价或合同、协议确认的价值借记按评估价或合同、协议确认的价值借记“对外投对外投资资”账户，贷记账户，贷记“事业基金投资基金事业基金投资基金”账户，按账户，按账面原价借记账面原价借记“固定基金固定基金”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账

28、户。账户。n 例例3-193-19某事业单位向另一单位投出旧机器一台，某事业单位向另一单位投出旧机器一台，原价原价285 000285 000元，评估价元，评估价310 000310 000元。作会计分录如元。作会计分录如下：下：n 借：对外投资借：对外投资 310 000310 000n 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 310 000310 000n 借：固定基金借：固定基金 285 000285 000n 贷：固定资产贷：固定资产 285 000285 000n（四）对外无形资产投资（四）对外无形资产投资n 按双方确认的价值借记按双方确认的价值借记“对外投资对外投资”账户，按账账

29、户，按账面原价贷记面原价贷记“无形资产无形资产”账户，其差额贷记或借记账户，其差额贷记或借记“事业基金投资基金事业基金投资基金”；同时按无形资产的账面；同时按无形资产的账面价值，调整事业基金明细账户。价值，调整事业基金明细账户。n 例例3-203-20某事业单位用无形资产进行投资，双方某事业单位用无形资产进行投资，双方协商价值协商价值178000178000元，无形资产的账面价值为元，无形资产的账面价值为188000188000元。元。n 借：对外投资借：对外投资 178 000 178 000 n 事业基金投资基金事业基金投资基金 10 00010 000n 贷：无形资产贷：无形资产 188

30、 000188 000n同时同时 借：事业基金一般基金借：事业基金一般基金 188 000188 000n 贷：事业基金投资基金贷：事业基金投资基金 188 000188 000n 事业单位在投资期内取得的利息、红利等各项事业单位在投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，应当记入当期的投资收益，应当记入当期的“其他收入投资收益其他收入投资收益”账户。作的会计分录为：账户。作的会计分录为：n 借：银行存款借：银行存款n 贷：其他收入贷：其他收入-投资收益投资收益一、固定资产的概念及划分标准一、固定资产的概念及划分标准1 1、固定资产的概念。、固定资产的概念。是指使用年限在一年以上，单位价值在规定

31、标准以上，是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，（一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上），并在使用过程中保持原有物质形态的资产。并在使用过程中保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。n2 2、固定资产的特点是、固定资产的特点是n3 3、固定资产必须同时具备这两个条件：、固定资产必须同时具备这两个条件：n 单价在规定标准以上单价在规定标准以上n 使用年限在一年以上使用年限在一年以上第三节第三节 事业单位固定资产的核算事业单位固定资产的核算n 二、固定资产的分类和计价二、固定资产的分类

32、和计价n （一）固定资产的分类（一）固定资产的分类n 按固定资产的自然属性和用途按固定资产的自然属性和用途n 1 1、房屋和建筑物、房屋和建筑物n 2 2、专用设备、专用设备n 3 3、一般设备、一般设备n 4 4、文物和陈列品、文物和陈列品n 5 5、图书、图书（我省为图书和音像制品）n 6 6、其他固定资产、其他固定资产n （二）固定资产的计价（二）固定资产的计价n 1 1、固定资产的计价基础、固定资产的计价基础n 对固定资产的计价，以原始价值为基础。对固定资产的计价，以原始价值为基础。n 固定资产的计价主要有以下三中方法：固定资产的计价主要有以下三中方法：n （1 1）原始价值）原始价值

33、n （2 2）重置完全价值）重置完全价值n （3 3）折余价值）折余价值n 2 2、固定资产的价值构成、固定资产的价值构成n 固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的范围n （1 1）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调）购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨价、运杂费、安装费和交纳的有关税金等作为原价。购置拨价、运杂费、安装费和交纳的有关税金等作为原价。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。n （2 2）自制的固定资产，按开支的料、工、费、税等建造）自制的固定资产，按开支的料

34、、工、费、税等建造过程中实际发生的全部支出入账。过程中实际发生的全部支出入账。n （3 3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值入账。入后的净增加值入账。n （4 4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等入账。运杂费、安装费等入账。n （5 5）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供

35、的有关凭证入账。接受捐赠时发生的相关费格或根据所提供的有关凭证入账。接受捐赠时发生的相关费用，应计入固定资产价值。用，应计入固定资产价值。n （6 6）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。n （7 7）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。n 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，固定资产借款利息和有关费用

36、，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的。应当计入固定资产价在固定资产办理竣工决算之前发生的。应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。n 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算n “固定资产、固定基金固定资产、固定基金”账户账户n（一）购入固定资产的核算（一）购入固定资产的核算购置固定资产时，应按资金来源分别记：借：专用基金修购基金（或事业支出、专款支出等）贷：银行存款同时：借：固定资产 贷：固定基金n 业务核算举例：参见业务核算举例：参见 例例3-213-21（1 1）、（）、（2 2）n（二）接受

37、捐赠固定资产的核算（二）接受捐赠固定资产的核算n 根据同类固定资产的市场价格或根据相关凭证确定固定资根据同类固定资产的市场价格或根据相关凭证确定固定资产的入账价格。接受捐赠时所发生的相关费用，应当计入固产的入账价格。接受捐赠时所发生的相关费用，应当计入固定资产价值。事业单位接受捐赠固定资产时，借记定资产价值。事业单位接受捐赠固定资产时，借记“固定资固定资产产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户，发生的相关费用按资金账户，发生的相关费用按资金来源列支。来源列支。n 业务核算举例：参见业务核算举例：参见 例例3-223-22（三）融资租入固定资产的核算（三）融资租入固定资产的核算n 融资

38、租赁是指事业单位向融资租赁公司租入的固定融资租赁是指事业单位向融资租赁公司租入的固定资产。资产。n 融资租赁实际是分期付款购买固定资产的形式，承融资租赁实际是分期付款购买固定资产的形式，承租人每期支付的租金，包括租赁资产买价的分期付款、租人每期支付的租金，包括租赁资产买价的分期付款、未偿还部分的利息支出和出租方收取的手续费等。未偿还部分的利息支出和出租方收取的手续费等。n 借：固定资产（协议价等）贷：其他应付款 银行存款 借：事业支出（或经营支出）贷：固定基金（付款部分）支付租金时，记：借：事业支出（或经营支出）贷：固定基金同时记：借：其他应付款 贷：银行存款n 例例3-223-22n借：固定

39、资产借：固定资产 821000821000n 贷：其他应付款贷：其他应付款 801000801000n 银行存款银行存款 2000020000n支付的安装费：支付的安装费：n借：专款支出借：专款支出 2000020000 贷：固定基金贷：固定基金 2000020000n支付租金时，支付租金时，n借：专款支出借：专款支出 8000080000n 贷：固定基金贷：固定基金 8000080000n同时同时n借：其他应付款借：其他应付款 8000080000n 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000n 四、固定资产减少的核算四、固定资产减少的核算n （一）出售固定资产的核算（一）出售固定资产的

40、核算n 按实际收到的价款借记按实际收到的价款借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“专用专用基金修购基金基金修购基金”账户，同时按原价借记账户，同时按原价借记“固定基金固定基金”账户，账户，贷记贷记“固定资产固定资产”账户。账户。n 例例3-243-24某事业单位出售不需用设备一台，其账面原价某事业单位出售不需用设备一台，其账面原价25 25 000000元，出售时双方协商作价元，出售时双方协商作价21 00021 000元，款项存入银行。作会元，款项存入银行。作会计分录如下：计分录如下：n 借：银行存款借：银行存款 21 00021 000n 贷：专用基金修购基金贷：专用基金修购基金

41、21 00021 000n 同时：同时：n 借：固定基金借：固定基金 25 000 25 000 n 贷：固定资产贷：固定资产 25 00025 000n （二）对外投资固定资产的核算二）对外投资固定资产的核算n 事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确定的价值借记协议确定的价值借记“对外投资对外投资”账户，贷记账户，贷记“事业基金事业基金投资基金投资基金”账户；按账面原价借记账户；按账面原价借记“固定基金固定基金”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。n （三）报废、毁损固定资产的核算（三）报废、毁损固定资产的核算n 按

42、其账面原值。借记按其账面原值。借记“固定基金固定基金”账户，贷记账户，贷记“固定资固定资产产”n账户。发生的残值变价收入和清理费用均记入账户。发生的残值变价收入和清理费用均记入“专用基金专用基金”账户。账户。n例例3-253-25某事业单位经批准报废专用仪器一台，该仪器账面价某事业单位经批准报废专用仪器一台，该仪器账面价n值值46 00046 000元，发生清理费元，发生清理费6060元，残料出售收入元，残料出售收入100100元。元。n（1 1）注销固定资产账户）注销固定资产账户 n 借：固定基金借：固定基金 46 00046 000n 贷：固定资产贷：固定资产 46 00046 000n

43、（2 2）支付清理费）支付清理费 n 借：专用基金修购基金借：专用基金修购基金 6060n 贷：银行存款贷：银行存款 6060n（3 3）取得变价收入）取得变价收入 n 借：银行存款借：银行存款 100100n 贷：专用基金修购基金贷：专用基金修购基金 100100n 五、固定资产清查的核算五、固定资产清查的核算 n （一）固定资产盘盈的核算（一）固定资产盘盈的核算n 事业单位盘盈的固定资产，按重置完全价值借记事业单位盘盈的固定资产，按重置完全价值借记“固定固定资产资产”账户，贷记账户，贷记“固定基金固定基金”账户。账户。n 例例3-263-26某事业单位年终财产清查盘点，盘盈仪器设备一某事业

44、单位年终财产清查盘点，盘盈仪器设备一台，其重置价值为台，其重置价值为2 3402 340元，报经批准后，补列固定资产。元，报经批准后，补列固定资产。作会计分录如下：作会计分录如下：n 借：固定资产借：固定资产 2 3402 340n 贷：固定基金贷：固定基金 2 3402 340n （二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏n 事业单位盘亏固定资产时，按其账面原值借记事业单位盘亏固定资产时，按其账面原值借记“固定基金固定基金”账户，贷记账户，贷记“固定资产固定资产”账户。账户。n 例例3-273-27某事业单位年终财产清查时，盘亏电脑某事业单位年终财产清查时，盘亏电脑一台，其账面价值一台，其账面价值

45、8 6008 600元。报经批准后，注销固元。报经批准后，注销固定资产。作会计分录如下：定资产。作会计分录如下：n 借：固定基金借：固定基金 8 6008 600n 贷：固定资产贷：固定资产 8 6008 600n 第四节第四节 事业单位无形资产事业单位无形资产n 一、无形资产的概念及其特征一、无形资产的概念及其特征n（一）无形资产的概念（一）无形资产的概念 无形资产指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等n（二）无形资产的特征（二）无形资产的特征n 1 1、不具有实物形态、不具有实物形态n 2 2、能够在较长时期内为单位带来

46、权益和效益、能够在较长时期内为单位带来权益和效益n 3 3、所提供的未来经济效益具有很大的不确定性、所提供的未来经济效益具有很大的不确定性n 4 4、是单位业有偿取得的、是单位业有偿取得的n 二、无形资产的分类和计价二、无形资产的分类和计价n （一）无形资产的分类（一）无形资产的分类n 1 1、按照其来源：外来无形资产和自创无形资产。、按照其来源：外来无形资产和自创无形资产。n 2 2、按照有无限期：有限期无形资产和无限期无形资产、按照有无限期：有限期无形资产和无限期无形资产n 3 3、按照能否辨认：可辨认无形资产和不可辨认无形资产、按照能否辨认：可辨认无形资产和不可辨认无形资产n （二）无形

47、资产的计价（二）无形资产的计价n 1 1、自行开发的无形资产，按照实际发生的支出计价。、自行开发的无形资产，按照实际发生的支出计价。n 2 2、购入的无形资产，按照购入时的实际成本计价。、购入的无形资产，按照购入时的实际成本计价。n 3 3、接受捐赠取得的无形资产，按照评估确认的价值计价。、接受捐赠取得的无形资产，按照评估确认的价值计价。n 三、无形资产增加的核算三、无形资产增加的核算n 1 1、“无形资产无形资产”账户的说明账户的说明n 2 2、取得无形资产的途径和方式、取得无形资产的途径和方式n （一）购入和自创无形资产的核算（一）购入和自创无形资产的核算n购入无形资产时，购入无形资产时，

48、n 借：无形资产借：无形资产n 贷：银行存款贷：银行存款n 自创无形资产时，在试验阶段借记自创无形资产时，在试验阶段借记“事业支出事业支出”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等账户；试验成功申请专利时，借记等账户；试验成功申请专利时，借记“无形资产无形资产”账户，贷记账户，贷记“事业支出事业支出”账户。账户。n 业务举例：参见业务举例：参见 例例3-283-28n（二）接受捐赠无形资产的核算（二）接受捐赠无形资产的核算n 接受捐赠无形资产时，借记接受捐赠无形资产时，借记“无形资产无形资产”账户，账户，贷记贷记“事业基金事业基金”账户。账户。n 例例3-293-29某事业单位接受外商捐赠的非专利技

49、术一某事业单位接受外商捐赠的非专利技术一项，评估作价项，评估作价24 00024 000元。元。n 借：无形资产借：无形资产 24 00024 000n 贷：事业基金贷：事业基金 24 00024 000n 四、无形资产摊销的核算四、无形资产摊销的核算n 1 1、无形资产的摊销方法、无形资产的摊销方法n 分期等额摊销法。其计算方法为：分期等额摊销法。其计算方法为：n 每期平均摊销额无形资产价值有效期限每期平均摊销额无形资产价值有效期限n 2 2、无形资产摊销的核算、无形资产摊销的核算n 不实行内部成本核算的事业单位，借记不实行内部成本核算的事业单位，借记“事业支出事业支出”账账户，贷记户，贷记

50、“无形资产无形资产”账户。对于实行内部成本核算的事业单账户。对于实行内部成本核算的事业单位，借记位，借记“经营支出经营支出”账户，贷记账户，贷记“无形资产无形资产”账户。账户。n 例例3-303-30某事业单位不实行内部成本核算，某项专利权账某事业单位不实行内部成本核算，某项专利权账面价值为面价值为3820038200元，有效期限为元，有效期限为1010年，计提本月摊销额。年，计提本月摊销额。n 借：事业支出借：事业支出 318318n 贷：无形资产贷：无形资产 318318n 五、无形资产转让的核算五、无形资产转让的核算n 按取得收入时，借记按取得收入时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账

51、户，贷记“事业收入事业收入”账户；结转转让的无形资产成本时，借账户；结转转让的无形资产成本时，借记记“事业支出事业支出”账户，贷记账户，贷记“无形资产无形资产”账户。账户。n例例3-313-31某不实行内部成本核算的事业单位向外转让某不实行内部成本核算的事业单位向外转让一项专利权，其账面价值一项专利权，其账面价值67 00067 000元，经双方协商转让元，经双方协商转让价格为价格为70 00070 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。n 借：银行存款借：银行存款 70 00070 000n 贷：事业支出贷：事业支出 70 00070 000n 借：事业支出借：事业支出 67 000

52、67 000n 贷：无形资产贷：无形资产 67 00067 000例：某事业单位购入一项专利，价值为50000元，使用期限为5年，使用一年后转让给其他单位，转让费收入45000元。该单位实行内部成本核算。有关分录如下：A、购得专利权时，记：借：无形资产专利权50000 贷：银行存款 50000B、第一年摊销1万元（10000）时记：借：经营支出 10000 贷：无形资产专利权 10000C、转让专利，取得收入时，记：借：银行存款 45000 贷：经营收入 45000D、结转转让无形资产成本时，记：借：经营支出 40000 贷：无形资产 40000n小结：n思考练习题：P67-69n作业：P6971习题一至习题六