农业会计热点难点讲解-鹿新来

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1、农业会计热点难点讲解农业会计热点难点讲解 授课：鹿新来授课：鹿新来 国际注册内部审计师国际注册内部审计师 中国注册会计师中国注册会计师重点讲解内容：重点讲解内容：一、农业会计政策概述；一、农业会计政策概述；二、生物资产概念二、生物资产概念;三、生物资产的确认条件三、生物资产的确认条件;四、生物资产的计量属性四、生物资产的计量属性;五、生物资产的账务处理五、生物资产的账务处理;六、生物资产的报表披露。六、生物资产的报表披露。附：课后习题与参考答案附：课后习题与参考答案一、农业会计政策概述：一、农业会计政策概述：n农业会计主要以生物资产为核算对象,对农业企业生产经营过程中的经济活动，进行连续、系统

2、、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信 息 的 一 种 管 理 活 动。农业企业经济活动主要包括两类活动：一是将生物资产转化为农产品的活动；二是其他生物资产的生物转化的活动。二、生物资产概念讲解二、生物资产概念讲解 生物资产，是指有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。将生物资产划分为三类：消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。n1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、为出售而持有的、或在将来收获为农产品在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的

3、牲畜等。n2.生产性生物资产，是指为产产出农产品、农产品、提供劳务或出租等提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。n3.公益性生物资产，是指以防护、环境保以防护、环境保护护为主要目的的生物资产，包括防风固沙防风固沙林、水土保持林和水源涵养林林、水土保持林和水源涵养林等。三类资产的区别在于：（重点掌握）三类资产的区别在于：（重点掌握）1.持有生物资产的目的不同！持有生物资产的目的不同！（1）消耗性生物资产 持有的目的出售或者为了将来收获为农产品；（2）生产性生物资产持有的目的是为产出农产品、提供劳务或出租等；（3）公益性生物资产持有的目的是为了防护和环境保护等。生

4、产性生物资产强调的是再生产再生产。2.收获的农产品属于存货范畴！收获的农产品属于存货范畴！因为它从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，不再符合生物资产概念。比如，从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等均应当视作存货。3.生物资产的性质不同决定了其账务处生物资产的性质不同决定了其账务处理不同。理不同。（1）是否计提减值不同；消耗性生物资产计提跌价准备且能够转回；生产性生物资产计提减值准备不能够转回；公益性生物资产不提减值。（2）是否计提折旧不同；三类生物资产中，因为只有生产性生

5、物资产是为生产、出租、提供劳务等为目的！因此只有生产性生物资产计提折旧！（3）出售或处置时账务处理不同）出售或处置时账务处理不同 一是，出售消耗性生物资产时计入“主营业务收入”，同时按照加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等结转成本，计入“主营业务成本”；二是，出售生产性生物资产时，按照出售是资产的账面价值与取得价款差额计入“营业外收入”或“营业外支出”；三是，鉴于公益性生物资产的防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等特殊目的，公益性生物资产一般不出售、不处置，如果要处置公益性生物资产，应当先转入消耗性生物资产或者生产性生物资产。所以，公益性生物资产没有处置和出售的账务处理。三、生

6、物资产的确认条件三、生物资产的确认条件:生物资产初始确认的三个条件：一是企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；二是与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；三是该生物资产的成本能够可靠地计量。四、生物资产计量属性四、生物资产计量属性 1.生物资产计量属性选择 生物资产的初始计量和后续计量主要采用历史成本，除非有确凿的证据表明生物资产的公允价值能够可靠的计量时才使用公允价值计量。生物资产初始计量。以大蒜为例。2.历史成本计量存在的问题 生物资产在成长期间的自然增值部分的收益只有等到生物资产销售时才能确认,增值收益不能得到及时的确认与披露，直接影响生物资产的价值和企业的利润，

7、不符合权责发生制原则、及时性和相关性的会计信息特征，最终影响会计信息需求者做出正确的经济决策。五五、生物资产、生物资产账务处理账务处理（一）消耗性生物资产的主要账务处理1.初始计量：外购时，按照支付的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及其他支出等。借：消耗性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据。自行栽培的大田作物和蔬菜、自行营造的林木类、自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动物和植物等，按照在出售前发生的必要支出。借：消耗性生物资产 贷：银行存款 其中：自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；自行营造的林木类消耗性生物资产

8、的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出；水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。n以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额。借：消耗性生物资产 贷：有关科目其中：取得天然起源的消耗性生物资产时，应按名义金额借：消耗性生物资产 贷：营业外收入n生产性生物资产改变用途，转为消耗性生物资产时，如：产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按照账面价值结转，

9、同时结转已计提的减值和折旧。借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 生产性生物资产减值准备 贷：生产性生物资产n择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出。借：消耗性生物资产 贷：银行存款n间接取得，发生的间接共同费用先计入“农业生产成本”科目”，然后根据受益对象将“农业生产成本”转入“消耗性生物资产-XXX”借：农业生产成本 贷：现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产成本辅助生产成本、制造费用等科目。借：消耗性生物资产-XXX等 贷：农业生产成本n2.后续计量：即达到农产品状态或能出售状态、或林木类消耗性生物资产达到郁闭后郁闭后时的核算。（1）林木类消耗性生

10、物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出借：管理费用 贷：银行存款等科目（2）消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。借：财务费用 贷：应付利息（3）消耗性生物资产计提减值的账务处理。借：资产减值损失 贷：消耗性生物资产跌价准备（4）消耗性生物资产减值的转回账务处理。消耗性生物资产减值的影响因素如果已经消失的，减记金额应当在计提的范围内予以恢复，转回的金额计入当期损益，这点类似于存货跌价准备。借：消耗性生物资产跌价准备 贷：资产减值损失n3.收获与处置时账务处理（1）收获时：消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额转入存货管理。借：库存商品 消耗性生物资产跌价准备 贷：

11、消耗性生物资产n（2）处置时：出售消耗性生物资产的账务处理对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。n借：银行存款 贷：主营业务收入-XX 借：主营业务成本-XX 消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产n4.消耗性生物资产的公允价值计量。借：消耗性生物资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益或者借：公允价值变动损益 贷：消耗性生物资产-公允价值变动（二）生产性生物资产的账务处理（二）生产性生物资产的账务处理n1.初始计量（1）外购取得时，按应计入生产性生物资产成本的成本金额。借：生产性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等科目。n（2）自行营造的林木类生产性生物

12、资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出。借：生产性生物资产-未成熟生产性生物 资产 贷：银行存款等科目n（3）其他方式取得的生物资产借：生产性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等 投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外;非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等准则确定。n（4）取得天然起源的生物性资产，应按名义金额。借：生产性生物资产 贷：营业外收入n（5）消耗性生物资产改变用途，将育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额。借：生产

13、性生物资产 消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产n（6）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，转入成熟生产性生物资产。借：生产性生物资产-成熟生产性生物资 产 贷：生产性生物资产-未成熟生产性生 物资产n2.后续计量（1）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出。借：生产性生物资产 贷：现金、银行存款、其他应付款等n（2）林木类生产性生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护费用等后续支出。借：管理费用 贷：银行存款n（3）生产性生物资产折旧计提，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产

14、的成本或当期损益。按照“谁受益谁承担”原则分配。借：农业生产成本、管理费用等 贷：生产性生物资产累计折旧n（4）生产性生物资产计提减值，按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产计提减值准备，并计入当期损益，生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。类似于固定资产的减值准备计提方法。借：资产减值损失 贷：生产性生物资产减值准备n3.出售生产性生物资产时，按照生产性生物资产的账面价值与处置收入差额计入“营业外收入”或者“营业外支出”，类似于处置固定资产，不同的是固定资产处置时先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”帐户。借：银行存款 生产性生物资产累计折旧 生产性生物资产减值准备 营业

15、外支出处置非流动资产损失 贷：生产性生物资产 营业外收入处置非流动资产利得注意：营业外收入和营业外支出只会出 现一个。n4.生产性生物资产产出农产品过程核算：（1）发生成本费用时借：农业生产成本 贷：现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、生产性生物资产累计折旧等。n（2）会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用在农产品各品种之间进行分配,如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。借：农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产等贷：农业生产成本n5.生产性生物资产的公允价值计量。有确凿证据表明生产性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生产

16、性生物资产采用公允价值计量。借：生产性生物资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益或者:借：公允价值变动损益 贷：生产性生物资产-公允价值变动（三）公益性生物资产的账务处理（三）公益性生物资产的账务处理n1.初始计量（1）外购取得时，按应计入公益性生物资产成本的金额：借：公益性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等科目n（2）自行营造的公益性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。借：公益性生物资产 贷：银行存款等科目n公益性生物资产使用国家专项拨款营造的，在郁闭时：借：专项应付款 贷：资本公

17、积其他资本公积n（3）以其他方式取得的公益性生物资产，按不同方式下确定的应计入公益性生物资产成本的金额。借：公益性生物资产 贷：银行存款、应付账款、应付票据等n（4）取得天然起源的生物性资产，应按名义金额。借：公益性生物资产 贷：营业外收入n（5）消耗性生物资产、生产性生物资产改变用途、转为公益性生物资产时：生产性生物资产转为公益性生物资产时：借：公益性生物资产 生产性生物资产累计折旧 生产性生物资产减值准备 贷：生产性生物资产n消耗性生物资产转为公益性生物资产时：借：公益性生物资产 消耗性生物资产跌价准备 贷：消耗性生物资产n2.后续计量：（1）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类公益性

18、生物资产发生的后续支出。借：公益性生物资产贷：现金、银行存款、其他应付款科目（2）林木类生产性生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护费用等后续支出。借：管理费用 贷：银行存款n3.公益性生物资产公允价值计量：借：公益性生物资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或者借：公益性价值变动损益 贷：生产性生物资产-公允价值变动n4.由于公益性生物资产是以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。鉴于公益性生物资产的的特殊性，(1)公益性生物资产的账务核算没有处置和收获环节，如果要处置公益性生物资产，应当先转入消耗性生物资产或者生产性生物资产;(2)公益

19、性生物资产不提减值、也不提折旧。六六、生物性资产的报表披露生物性资产的报表披露 n（一）企业应当在附注中披露与生物（一）企业应当在附注中披露与生物资产有关的下列信息：资产有关的下列信息：1.生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值。2.各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额，以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额。3.天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量。4.用于担保的生物资产的账面价值。5.与生物资产相关的风险情况与管理措施。（二）企业应当在附注中披露与生物资（二）企业应当在附注中披露与生物资产产增减变动增减变动有关的下列信息：有关的

20、下列信息：n1.因购买而增加的生物资产；n2.因自行培育而增加的生物资产；n3.因出售而减少的生物资产；n4.因盘亏或死亡、毁损而减少的生物资产；n5.计提的折旧及计提的跌价准备或减值准备；n6.其他变动。课后习题：课后习题：1.2013年5月，某农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗。单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。1.确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例=（4500+3000+2250）195000=5%因此，6头种牛应分摊

21、：640005%=1200（元）15头种猪应分摊：1514005%=1050（元）600头猪苗应分摊：6002505%=7500（元）n确定种牛、种猪和猪苗的入账价值6头种牛的入账价值：64000+1200=25200（元）15头种猪的入账价值：151400+1050=22050（元）600头猪苗的入账价值：600250+7500=157500（元）农业企业的账务处理如下：n借：生产性生物资产种牛 25200 种猪22050 消耗性生物资产猪苗157500 贷：银行存款 2047502.2013年3月，使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米，40公顷种植小麦

22、。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可翻耕土地6000公顷。n2.计算如下：应计提的拖拉机折旧（60300-300）/6000*1001000元玉米应分配的机械作业费1000/（60+40）*60600元 小麦应分配的机械作业费1000/（60+40）*40400元借：消耗性生物资产玉米 600 小麦 400 贷：累计折旧 10003.某企业自2012年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元，人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年

23、，从定植后至2018年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。3.(1)借：生产性生物资产未成熟生 产性生物资产（橡胶树）945000 贷：原材料种苗 189000 肥料及农药250500 应付职工薪酬 450000 累计折旧 55500(2)借：生产性生物资产未成熟生 产性生物资产（橡胶树）2415000 贷：银行存款 2415000 (3)借：生产性生物资产成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000 贷：生产性生物资产未成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000 4.某农业企业种植玉米150公顷，已发生成本330000元。2013年6月遭受冰雹，致使玉米严重受灾，期末玉米的可变现净

24、值估计为300000元。4.借：资产减值损失消耗性生物资 产（玉米）30000 贷：存货跌价准备消耗性生物 资产（玉米）30000 5.某畜牧养殖企业于2012年1月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未受到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。n 5.借：应收账款乙食品加工厂20000 贷：主营业务收入20000 借：主营业务成本 12000 贷：消耗性生物资产育肥猪12000 6.2012年1月10日，某养猪企业死亡2-4个月幼猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头幼猪是因为体弱而死。n6.1月10日借：待处理财产损益300

25、 贷：消耗性生物资产2-4个月幼猪 3001月28日借：管理费用300 贷：待处理财产损益300 7.某养猪企业于2012年8月日丢失两头种猪，账面原值为1600元，已经计提折旧600元，8月29日经查实，饲养员赵鑫应赔偿300元。n7.借：待处理财产损益1000 生产性生物资产累计折旧600 贷：生产性生物资产种猪1600 借：其他应收款赵鑫 300 管理费用 00 贷：待处理财产损益 1000 8.2012年6月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。n8.借：消耗性生物资产育肥猪

26、270000 生产性生物资产累计折旧200000 生产性生物资产减值准备30000 贷：生产性生物资产成熟生产性生物资产（种猪）500000 9.2012年6月,由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的造纸原料林（杨树）被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林账面余额80000元，已计提的跌价准备为5000元。n9.借：公益性生物资产防风固沙林 （杨树）75000 存货跌价准备消耗性生物资产 5000贷：消耗性生物资产造纸原料林 （杨树）80000 10.2012年月,某林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划和相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商

27、品林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已具备采脂条件的为600公顷，账面价值1600000元，其余的尚不具备采脂条件。2012年11月，甲公司根据国家政策规定，将100公顷作为防风固沙林的杨树转为造纸原料的商品林，该杨树的账面余额为180000元。n10.2012年月借：生产性生物资产成熟生产性生 物资产（马尾松）1600000生产性生物资产未成熟生产性生物 资产（马尾松）400000 贷：公益性生物资产防风固沙林 （马尾松）2000000n10.2012年11月借：消耗性生物资产造纸原料林 （杨树）180000贷：公益性生物资产防风固沙林 （杨树）180000谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH