费用成本(定稿)

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1、 欢迎阅读本文档，希望本文档能对您有所帮助!第十三章 费用、成本和利润 第一节 费 用一、费用概述 （一）费用的概念费用是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）费用特征费用具有两个基本特征：1、 费用最终会导致企业资源的减少2、 费用最终会导致企业所有者权益的减少二、费用的确认条件某一交易或事项的结果要被确认费用，必须同时满足下列条件：经济利益很可能流出企业经济利益的流出能够可靠地计量三、费用的确认原则为正确区分属于本期的费用，费用的确认应遵循以下标准或原则：（一） 区分收益性支出与资本性支出（二） 以权责发生制为基础（三）与当期经济

2、利益相关性当期收入与当期成本、费用及相关税费配比，才能正确确认和计量当期的利润。 四、费用分类 （一）按经济内容分类 费用按其经济内容，可以分为以下费用要素：1、 外购材料2、 外购燃料、动力3、 工资及职工福利费4、 折旧费5、 利息支出6、 税金7、 其他费用按上列费用要素反映的费用就称为要素费用。 （二）费用按经济用途分类费用按照经济用途，可以分为生产成本和期间费用两大类1、 生产成本生产成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用。产品成本项目有：直接材料直接人工制造费用 “直接材料”中耗用的燃料及动力较多，所占的比重较大，也可以增设“燃料及动力”这一成本项目2、 期间费用期间

3、费用，是指不计入产品生产成本、直接计入发生当期损益的费用。具体包括：管理费用财务费用销售费用费用按经济用途进行分类，能够明确反映直接用于产品生产上的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出是多少，从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。第二节 生产成本与销售成本 一、生产成本核算的基本要求和一般步骤（一）生产成本核算的基本要求为了正确进行成本和费用的核算，在确认费用时，必须正确划分三个界限；第一、 应当划分生产费用与非生产费用的界限；如生产产品所发生的原材料和构建固定资产所耗用的专用材料（工程物资）第二、 应当分清生产

4、费用与生产成本的界限；第三、 应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本，而期间费用用直接计入当期损益。（二）生产成本核算的一般步骤1、审核企业一定期间所发生的费用，确定其是否符合规定的费用开支范围，并确定符合规定的费用应归于生产费用还是期间费用。2、将生产费用再区分为应计入本期产品生产成本的费用和应计入以后各期产品生产成本的费用。3、将应计入产品生产的费用，在各种产品之间进行分配，计算各种产品的成本。4、将既有完工产品又有在产品的生产成本，在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品的总成本和单位成本。5、 将完工产品结转到产成品帐户中。（记入“库存商品”账户）二、产品成本费

5、用的分配方法（一）材料费用的归集和分配材料费用分配要点：1、 能够明确某种产品耗用的材料，应直接计入某种产品生产成本；2、 为多种产品共同耗用的材料，应采用一定的标准在有关产品之间进行分配，分别计入各种产品生产成本。分配多种产品共同耗用材料所用的标准：有产品的材料定额消耗量、产品的产量比例等。【例】某企业有A、B、C三种产品，共同耗用甲材料185 000元，三种产品的产量分别为：500件、600件、200件，甲材料单位消耗定额分别为20公斤、50公斤、30公斤。要求计算出A、B、C三种产品各应分配的材料费用。 185 000（元） 185 000（元）材料费用分配率=4.0217 50020+

6、60050+ 20030 46 000（公斤）A产品应分配的材料费用=500204.021740 217（元）B产品应分配的材料费用=600504.0217120 651（元）C产品应分配的材料费用=185 00040 217120 65124 132（元）（二）燃料及动力费用的归集和分配 分配要点和材料费用相同（三）直接人工费用的归集和分配1、能够明确某种产品人工费用，应直接计入某种产品生产成本；2、为生产多种产品发生的人工费用，应采用一定的标准在有关产品之间进行分配，分别计入各种产品生产成本。职工薪酬费用分配可以生产工时或机器工时作为分配标准。【例】某企业本月生产工人工资为59 170元，

7、车间管理人员工资为6 000元，供电车间人员工资为8 000元，行政管理人员工资23 000元，工人工资要求按产品定额工时比例进行分配，A产品产量1 500件，B产品产量200件，单位产品工时定额分别为6小时、16小时，要求计算出A、B产品应分配的工人工资，并编制工资费用分配的会计分录。 59 170（元） 59 170（元）人工费用分配率=4.85(元) 15006+20016 12 200（工时）A产品应分配的人工费用=150064.8543 650（元）B产品应分配的人工费用=59 17043 65015 520（元）会计分录: 借：生产成本基本生产成本（A产品） 43 650 基本生产

8、成本（B产品） 15 520 制造费用 6 000 生产成本辅助生产成本（供电） 8 000 管理费用 23 000 贷：应付职工薪酬 96 170 （四）辅助生产费用的归集和分配 1、账户设置： 借 生产成本辅助生产成本 贷耗用的材料费用分配的人员薪酬车间管理费用 月末按受益对象的受益劳务量进行分配月末一般无余额 按辅助生产车间分别设置明细账2、分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本（A产品） 生产成本基本生产成本（B产品） 制造费用 销售费用 管理费用 在建工程 贷：生产成本辅助生产成本（*辅助车间）3、 分配的方法有：直接分配法交互分配法计划成本分配法重点掌握直接分配法直接分配法计算

9、步骤和计算公式： 直接发生的辅助生产费用总额分配率 提供的劳务总量各辅助生产车间受益的劳务量受益的部门（或产品）应分配的费用=该部门（或产品）受益的劳务量分配率【例】某企业有供电和供水两个辅助生产车间，本月直接发生的供电费用为85 000元，供水费用为39 775元，本月提供的劳务量资料如下： 受益部门供电量（度）供水量（吨）供水车间 20 000 供电车间 1 500基本生产车间其中：A产品 B产品车间管理部门 30 000 50 000 2 000 10 000销售部门 25 000 3 000行政管理部门 5 000 5 500合 计 132 000 20 000 要求：采用直接分配法分

10、配供水和供电车间的费用，并编制分配的会计分录。 解答： 供电车间费用分配： 85 000（元）分配率=07589 132 00020 000基本生产车间 A产品应分配的电费=30 0000758922 767（元）B产品应分配的电费=50 0000758937 945（元）车间管理部门应分配的电费=2 000075891517.80（元）销售部门应分配的电费=25 0000758918 972.50（元）行政管理部门应分配的电费=8500022767379451517.8018972.503797.70（元）供水车间费用分配： 39 775（元）分配率=215 20 0001 500基本生产车

11、间车间管理部门应分配的水费=10 00021521 500（元）销售部门应分配的水费=3 0002156 450（元）行政管理部门应分配的水费=3977521 5006 45011 825（元）借：生产成本基本生产成本（A产品） 22 767 生产成本基本生产成本（B产品） 37 945 制造费用 （1517.80+21 500） 23 017.80 销售费用 （18 972.50+ 6 450） 25 422 .50 管理费用 （3797.70+ 11 825） 15 622. 70 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） 85 000 辅助生产成本（供水车间） 39 7754、直接分配法的特

12、点：计算简便，各辅助生产车间不进行交互分配，只宜在辅助生产车间之间相互提供的劳务数量不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大，或只有一个辅助生产车间的企业。（五）制造费用的归集与分配1、账户设置：借 制造费用*车间 贷一般耗用的材料费用分配的车间管理人员薪酬车间固定资产折旧车间管理费用 月末分配结转制造费用月末一般无余额 2、要点：发生的制造费用按生产车间进行归集，月末将本车间发生的制造费用在该车间各产品之间进行分配，计入各产品生产成本。3、分配的会计分录： 借：生产成本基本生产成本（A产品） 基本生产成本（B产品） 贷：制造费用 4、 分配的方法通常有： 实际生产工时比例分配

13、法 产品生产定额工时比例分配法 机器生产工时比例分配法 产品产量比例分配法 生产工人工资比例分配法【例】某企业一车间本月制造费用总额45 000元，月末按实际生产工时比例分配法分配结转制造费用，A产品本月生产3200工时，B产品生产1500工时。（分配率精确度0.0001）解答： 45 000（元）制造费用分配率=95745 3 2001 500 A产品应分配的制造费用=3 2009574530638.40（元）B产品应分配的制造费用=45 00030638.4014 361.60（元）编制会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）30 638.40 基本生产成本（B产品）14 361.60

14、 贷：制造费用 45 000（六）生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配期初在产品成本+本期发生的生产费用本月生产费用合计本月生产费用合计完工产品成本月末在产品成本分配方法有：约当产量比例法 在产品按定额成本计价法 在产品按所耗原材料费用计价法 在产品不计算成本法 重点掌握约当产量比例法约当产量比例法计算步骤和计算公式：在产品约当产量：就是指在产品数量按完工程度折算成完工产品的产量。在产品约当产量=在产品数量在产品完工程度生产费用的分配应按照成本项目分别进行原材料费用分配原材料一般在生产开始时一次性投入 直接材料费用总额材料费用分配率= 完工产品产量+月末在产品数量完工产品应分配的材料费用=

15、完工产品产量材料费用分配率月末在产品应分配的材料费用=直接材料费用总额-完工产品应分配的材料费用直接人工、制造费用分配 直接人工费用总额直接人工(或制造)费用分配率= 完工产品产量+在产品约当产量完工产品应分配的人工费用=完工产品产量直接人工费用分配率月末在产品应分配的人工费用=直接人工费用总额-完工产品应分配的人工费用制造费用成本项目分配方法相同【例】某企业本月生产A产品1000件，月末完工750件，在产品250件，假设在产品完工程度为60%，原材料系生产开始时一次性投入，本月生产费用资料如下： 生产成本基本生产成本（A产品）明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本 5 0

16、00 1 500 1 6008 100本月发生材料费用 45 00045 000本月分配人工费用30 00030 000本月分配制造费用 20 00020 000要求：月末采用约当产量比例法将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和月末在产品成本。解答：“直接材料”成本项目费用的分配：（原材料在生产开始时一次性投入） 5 000+45 000（元）直接材料费用分配率=50 750250月末完工产品应分配的材料费用7505037 500（元）月末在产品应分配的材料费用50 000-37 50012 500（元）“直接人工”成本项目费用的分配： 1 500+30 000

17、（元） 31 500（元）直接人工费用分配率=35 75025060% 900（件）在产品约当产量25060%150（件）月末完工产品应分配的人工费用7503526 250（元）月末在产品应分配的人工费用31 500-26 2505 250（元）“制造费用”成本项目费用的分配： 1600+20 000（元） 21 600（元）制造费用费用分配率=24 75025060% 900（件）月末完工产品应分配的制造费用7502418 000（元）月末在产品应分配的制造费用21 600-18 0003 600（元）本月完工产品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在产品成本12

18、5005 2503 60021 350（元）如有“燃料及动力”成本项目，分配的方法和“直接人工”费用分配的方法相同。三、完工产品成本的计算和结转（一）完工产品成本的计算方法完工产品成本计算方法有：品种法 分步法 分批法1、品种法品种法是以产品的品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。（是以产品的品种开设明细账归集生产费用）适用于大量、大批生产的单步骤生产的企业。2、分步法分步法是以产品的的生产步骤作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算各步骤半成品、和最后产成品成本的一种方法。（是以产品的生产步骤开设明细账归集生产费用）适用于大量、大批多步骤连续加工生产的企业。（如

19、纺织厂、机械制造厂等）3、分批法分批法是以产品的批别作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。（是以产品的批别或订单开设明细账归集生产费用）适用于单件、小批量生产的企业。如根据订单来生产的产品或制造船舶、重型机械的企业。（二）完工产品成本的结转 生产完工，产成品验收入库，结转完工产品成本： 借：库存商品*商品 （完工产品总成本） 贷：生产成本基本生产成本（*产品） （完工产品总成本）仍以前例【例】某企业本月生产A产品1000件，只需一道工序完工，月末完工750件，在产品250件，假设在产品完工程度为60%，原材料系生产开始时一次性投入，本月生产费用资料如下表。要求：采用品种

20、法计算出完工A产品的总成本和单位成本；生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配采用约当产量比例法。 生产成本基本生产成本（A产品）成本计算单成本项目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本 5 000 1 500 1 6008 100本月发生生产费用 45 000 30 00020 00095 000本月生产费用合计 50 00031 500 21 600103 100约当产量750+250750+150 750+150-分配率 50 35 24109完工产品成本37 50026 250 18 00081 750月末在产品成本12 500 5 250 3 60021 350（计算过程前面已

21、讲解）本月完工产品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在产品成本12 5005 2503 60021 350（元）完工产品成本计算表（A产品产量750件）成本项目总成本单位成本 直接材料 37 500 50 直接人工 26 250 35 制造费用 18 000 24 合 计 81 750 109 根据完工产品成本计算单及入库单编制会计分录： 借：库存商品A商品 81 750 贷：生产成本基本生产成本（A产品）81 750四、销售成本的核算（一）销售成本的内容是指已销商品的实际成本（生产成本或进价成本）（二）计价方法 先进先出法 加权平均法 个别计价法（三）账务处理 商

22、品销售成本的结转 借：主营业务成本 贷：库存商品*商品 第三节 期间费用期间费用，是指不计入产品生产成本、直接计入当期损益的费用。具体包括：管理费用财务费用销售费用一、管理费用（一）管理费用的内容是指企业为组织和管理企业的生产经营活动所发生的各项费用。具体包括：筹建期间的开办费；行政管理部门发生的：职工薪酬、修理费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费；董事会费；咨询费、诉讼费、有关税金、矿产资源补偿费；绿化费、排污费、研究费用、车间和行政管理部门固定资产修理费、业务招待费和其他管理费用。（二）账务处理【例】公司在筹建期间以存款支付员工培训费20 000元，并计提借款利息3000元。 借：管理费用

23、23 000 贷：银行存款 20 000 应付利息 3 000【例】以银行存款支付业务招待费2000元。 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000【例】以银行存款支付高层管理人员免费提供住房的租金5 000元。 借：管理费用 5 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 5 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 5 000 贷：银行存款 5 000【例】月末计提本月应交的车船使用税1440元，以存款支付印花税320元。 借：管理费用 1440 贷：应交税费应交车船使用税 1440 借：管理费用 320 贷：银行存款 320二、销售费用（一）销售费用内容销售费用是指企业在销售过程中发生的各

24、项费用以及专设销售机构的经营费用。具体包括：1、为销售商品所发生的包装费、运输费、保险费等；2、广告费、展览费、售后服务的维修费等；3、专设的销售机构的职工薪酬、业务费和固定资产折旧费；4、委托代销支付的手续费；5、销售部门的修理费等。 （二）账务处理【例】以银行存款支付商品展销期间的展览费6 000元。 借：销售费用 6 000 贷：银行存款 6 000【例】月末分配销售人员工资50 000元，并按工资的5%计提职工福利。 借：销售费用 50 000 贷：应付职工薪酬工资 50 000 借：销售费用 2 500 贷：应付职工薪酬职工福利 2 500三、财务费用 （一）财务费用内容是指企业为了

25、筹集生产经营资金而发生的筹资费用。具体包括：利息支出 汇兑损益 相关手续费 现金折扣等（三） 账务处理【例】计提短期借款的利息2 000元 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000【例】以存款支付本季度短期借款的利息6000元，原已计提利息4 000元。 借：应付利息 4 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 6 000【例】以存款支付银行承兑汇票手续费200元。 借：财务费用 200 贷：银行存款 200期末管理费用、销售费用和财务费用应结转本年利润 借：本年利润 贷：管理费用 销售费用 财务费用结转后管理费用、销售费用和财务费用等账户期末无余额。管理费用、销售费用和财务费用

26、的明细内容较多，应采用“多栏式”明细账页进行明细核算。 第四节 利 润一、利润的形成利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。用公式表示：利润=收入-费用+利得-损失具体包括：营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 二、账务处理（一）营业外收入与营业外支出1、营业外收入与营业外支出的核算内容营业外收入指与企业的生产经营活动没有直接关系的各项净收入。主要包括：非流动资产处置利得接受捐赠的资产非货币性资产

27、交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得确实无法支付的应付款项盘盈利得（现金盘盈）教育费附加返还等营业外支出指不属于企业生产经营费用，与企业的生产经营活动无直接关系的各项净支出。主要包括：非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失等（固定资产盘亏）2、营业外收入与营业外支出的账务处理【例】甲公司生产车间将闲置固定资产处置，清理完毕，结转固定资产清理净收益30000元。借：固定资产清理 30 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 30 000【例】甲公司收到通用电器公司拖欠货款而交来的罚款1500元。借：银行存款 1 500 贷：营业外收入罚款收入 1

28、 500【例】 甲公司将其所拥有的一项专利权出售给乙公司，该专利权的成本500 000元，已摊销300 000元，已计提减值准备50 000元，取得出售收入200 000元存入银行，应交纳的营业税等相关税费为10 000元。借：银行存款 200 000 累计推销 300 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产 500 000 应交税费应交营业税 10 000 营业外收入非流动资产处置利得 40 000【例】将无法支付给吉利工厂的货款600元，予以转销。 借：应付账款吉利工厂 600 贷：营业外收入 600【例】 甲公司在财产清查中发现盘亏设备一台，该设备账面原价80000元，已提

29、折旧48000元，经批准将待处理盘亏的设备转作损失处理。借：营业外支出盘亏损失 32 000 贷：待处理财产损溢 32 000【例】 甲公司属一般纳税企业。因自然灾害造成的原材料毁损53 600元（不含增值税），增值税额9 112元，经批准保险公司赔偿20 000元，其余归企业自行负担转作损失处理要求做出待处理前、后的会计分录。待处理时： 借：待处理财产损溢 62 712 贷：原材料 53 600 应交税费应交增值税（进项税额转出）9 112处理后：借：营业外支出非常损失 42 712 其他应收款保险公司 20 000 贷：待处理财产损溢 62 712【例】甲公司管理部门报废设备一台，该设备账

30、面原值54 000元，已提折旧51 000元，残值出售收入款1 200元存入银行，清理完成。冲销账面价值：借：固定资产清理 3 000 累计折旧 51 000 贷：固定资产 54 000 残值出售 借：银行存款 1 200 贷：固定资产清理 1 200结转净损失借：营业外支出非流动资产处置损失 1 800贷：固定资产清理 1 800【例】 甲公司将其所拥有的一项专利权出售给乙公司，该专利权的成本500 000元，已摊销300 000元，已计提减值准备50 000元，取得出售收入158 000元存入银行，应交纳的营业税等相关税费为12 000元。借：银行存款 158 000 累计推销 300 0

31、00 无形资产减值准备 50 000营业外支出非流动资产处置损失 4 000 贷：无形资产 500 000 应交税费 应交营业税 12 000【例】 甲公司向希望工程捐款90 000元，以银行存款支付。借：营业外支出捐赠支出 90 000 贷：银行存款 90 000【例】甲公司因经济合同违约，按合同规定支付违约金1 600元，以银行存款支付。借：营业外支出罚款支出 1 600 贷：银行存款 1 600（二）所得税费用1、内容企业所得税是企业或个人，对在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。由于财务会计是按照会计准则核算收益、费用、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规确认收益、费用、

32、利润、资产、负债等。因此，按照会计准则计算的会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额不一定相同，从而导致会计利润与应纳税所得之间产生差异，这节学习时，假定不存在差异。2、应交所得税的计提应纳所得税=应纳税所得额适用的所得税率应纳税所得额=税前会计利润十纳税调增项目-纳税调减项目 纳税调增项目：税收滞纳金 罚 款 超标工资 超标业务招待费等纳税调减项目：国库券利息收入 五年内未弥补的亏损 股权投资分得的净利润（权益法核算，被投资方税率之差要补交）3、所得税费用的会计处理账户设置： “所得税费用”账户 损益类账户 费用账户月末计提应交的所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税【例】 中成公司

33、年初“利润分配未分配利润”账户的贷方余额为50 000元，本年度实现利润总额400 000元，其中“投资收益”中有国债利息收入50 000元，“管理费用”中超标业务招待费25 000元，要求按规定税率25%计提应交的所得税。应交所得税（400 00050 000+ 25 000）25%375 00025%93 750（元） 借：所得税费用 93 750 贷：应交税费应交所得税 93 750【例】 甲公司年初未弥补亏损为600 000元（五年内），本年度实现利润总额5 000 000元，其中取得国债利息收入200 000元，因违法经营被罚款100 000元，要求按规定税率25%计提应交的所得税。

34、应交所得税=（5 000 000600 000200 000+ 100 000）25%=4 300 00025%=1 075 000（元） 借：所得税费用 1 075 000 贷：应交税费应交所得税 1 075 000思考题【例】 甲公司年初未弥补亏损为600 000元（五年以上），本年度实现利润总额5 000 000元，其中取得国债利息收入200 000元，因违法经营被罚款100 000元，要求按规定税率25%计提应交的所得税，10%计提法定盈余公积。应交所得税=（5 000 000200 000+ 100 000）25%1 225 000（元） 借：所得税费用 1 225 000 贷：应交

35、税费应交所得税 1 225 000 净利润5 000 0001 225 0003 775 000（元）应提的法定盈余公积（3 775 000600 000）10%317 500（元） 借：利润分配提取法定盈余公积 317 500 贷：盈余公积法定盈余公积 317 500（三）本年利润在实际工作中，期末净利润（或净亏损）的核算通常有账结法和表结法两种不同的方法。（一）表结法表结法是指通过利润表结算每月净利润或亏损总额的方法。111月不编制结转损益的会计分录，12月末一次性的将全年损益账户的发生额结转本年利润；损益类账户111月将有余额，年末无余额。（二）账结法账结法是指每月将损益账户结转“本年利

36、润”账户，核算每月净利润或亏损总额的方法。结转损益账户的要点：一切收入账户增加利润，（转本年利润账户的贷方） 借：主营业务收人 其他业务收入 投资收益（贷方余额） 营业外收入 贷：本年利润 一切费用账户减少利润。（转本年利润账户的借方）借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 采用账结法损益类账户月末无余额。【例】甲公司2006年2月末结账前各损益类科目的余额如下： 科目名称 金额 主营业务收人(贷) 2 200 000 其他业务收入(贷) 130 000 投资收益(贷) 200 000 营业外收入(贷)

37、20 000 主营业务成本(借) 1 300 000 营业税金及附加(借) 60 000 销售费用(借) 50 000 管理费用(借) 100 000 财务费用(借) 30 000 资产减值损失（借） 10 000 其他业务成本(借) 30 000 营业外支出(借) 50 000 所得税费用(借) 402 600则甲公司2月末，作会计分录如下：结转收入账户借：主营业务收人 2 200 000 其他业务收入 130 000 投资收益 200 000 营业外收入 20 000 贷：本年利润 2 550 000结转费用账户借：本年利润 2 037 500 贷：主营业务成本 1 300 000 营业税

38、金及附加 60 000 销售费用 50 000 管理费用 100 000 财务费用 30 000 资产减值损失 10 000 其他业务成本 30 000 营业外支出 50 000 所得税费用 407 500 本 年 利 润2006年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号131略略结转本月收入1800000131略略结转本月费用1320000贷480 000228略略结转本月收入2550000228略略结转本月费用2037500贷992 5002月末，“本年利润”科目的贷方余额为992 500元，表示甲公司12月份累计实现的净利润。无论是采用表结法还是采用账结法核算利润，年度终了，都要将“本年利润”

39、账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户，结转后，“本年利润”账户无余额。三、 利润分配（一）利润分配一般程序企业取得的净利润，应当按照我国有关法规的规定进行分配。利润分配的主要内容和程序如下：1、弥补以前年度亏损2 、提取法定盈余公积3 、提取任意盈余公积4、向投资者分配利润或股利企业可供分配的利润本年实现的净利润年初未分配的利润（或减去年初未弥补的亏损）未分配利润可供分配的利润提取盈余公积向投资者分配利润（二）利润分配的账务处理账务处理要点：、年末，企业将本年实现的净利润（即“本年利润”账户的贷方余额）转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；借：本年利润贷：利润分配未分配利润亏损做相反的会计

40、分录：借：利润分配未分配利润贷：本年利润年终转销后，“本年利润”账户无余额。、将已分配的利润转入“利润分配未分配利润”账户的借方或贷方；即“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“利润分配未分配利润”账户的借方或贷方； 借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付股利或利润如果是弥补的亏损借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润年终转销后，“利润分配提取法定盈余公积”账户无余额；“利润分配提取任意盈余公积”账户无余额； “利润分配应付股利或利润”账户无余额； “利润分配盈余公积补亏” 账户无余额。、结出“利润分配未分配利润”账户的期末余额 “利润分配未分配利润”

41、账户的年末余额如在贷方，反映企业累计未分配的利润，年末余额如在借方，反映或企业累计未弥补的亏损。【例】长大公司年初“利润分配未分配利润”贷方余额为40 000元，本年实现净利润1 800 000元，经股东大会或类似机构决议，本年按规定比例10提取法定盈余公积，5提取任意盈余公积，并决定按可供分配利润的75分配给投资者。（） 提取盈余公积本年应提取的法定盈余公积1 800 00010180 000（元）本年应提取的任意盈余公积1 800 0005 90 000（元）借：利润分配提取法定盈余公积 180 000 提取任意盈余公积 90 000贷：盈余公积法定盈余公积 180 000任意盈余公积 9

42、0 000（） 分配给投资者利润应分配给投资者利润（1 800 000+40 000）751 380 000（元）借：利润分配应付股利或利润1 380 000贷：应付股利1 380 000【例】甲公司经股东大会决议，本年宣告向股东分配现金股利0.8元/股，该公司流通在外的普通股为10000000股。借：利润分配应付现金股利 8 000 000 贷：应付股利 8 000 000【例】长恒公司年初“利润分配未分配利润”借方余额为100 000元，（五年内）本年实现利润总额2 600 000元，所得税税率25%。经股东大会或类似机构决议，本年按规定比例10提取法定盈余公积，5提取任意盈余公积，并决定

43、将可供分配的利润70分配给投资者。本年应交的所得税（2 600 000-100 000）25625 000（元）本年净利润2 600 000-625 0001 975 000（元）本年应提取的法定盈余公积（1 975 000-100 000）10187 500（元）本年应提取的任意盈余公积（1 975 000-100 000）5 93 750（元）借：利润分配提取法定盈余公积187 500 提取任意盈余公积 93 750贷：盈余公积法定盈余公积187 500任意盈余公积 93 750分配给投资者利润应分配给投资者利润（1 975 000-100 000）701 312 500（元）借：利润分配

44、应付股利或利润1 312 500贷：应付股利1 312 500【例】仍以上例，年度终了，对本年利润和已分配的利润进行年终转销。将全年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”账户的贷方；借：本年利润 1 975 000贷：利润分配未分配利润 1 975 000将已提取的盈余公积转入“利润分配未分配利润”账户的借方； 借：利润分配未分配利润 187 500贷：利润分配提取法定盈余公积 187 500 借：利润分配未分配利润 93 750贷：利润分配 提取任意盈余公积 93 750将分配给投资者的利润转入“利润分配未分配利润”账户的借方：借：利润分配未分配利润 1 312 500贷：利润分配应付股利或

45、利润 1 312 500将上述各记账凭证的会计分录登记“利润分配未分配利润”账户： 利润分配未分配利润2006年凭证摘要借方贷方余额月日字号11期初余额借100 0001231略略本年利润转入19750001231略略提取的法定盈余公积转入1875001231略略提取的任意盈余公积转入 937501231略略分配给投资者利润转入13125001231本年发生额及年末余额15937501975000贷281 250该账户期末贷方余额为累计未分配的利润，从以上资料说明，用当年实现的净利润弥补以前年度的亏损，是不需要编制会计分录的，直接在“利润分配未分配利润”账户中扣除。记住：用盈余公积补亏是需要做会计分录的。四、以前年度损益调整（一）内容以前年