第三章 会计科目和账户

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1、第三章 会计科目和账户 （09上半年：2题单选，1题多选；08下半年：简答4分）第一节会计科目第二节账户第一节会计科目具体化加一定格式结构会计对象一会计要素一会计科目一会计账户（只是名称）（除了有名称，还有内容）一、会计科目的概念1. 定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计要素是对会计 对象的基本分类。2. 意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有 重要意义。（简单了解）（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科

2、目的分类（注意分类标准）1. 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类 科目。（教材会3次提到总分类与明细分类：科目、账户、账簿）（1）总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如 “应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。（2）明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目， 如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。如：原材料钢材圆钢I I I总 二级子目三级细目（一级科目）2. 会计科目按其所归属的

3、会计要素不同的分类（1）对于执行企业会计准则的企业，会计科目分为：资产类、负债类、共同类、 所有者权益类、成本类和损益类6大类。（2）对于未执行企业会计准则的企业，分为：资产类、负债类、所有者权益类、 成本类和损益类5大类。共同类科目是指可能具有资产的性质，也可能具有负债的性质的科目，其性质取决于科 目核算的结果：当核算结果出现借方余额，就叫资产类科目：如果核算结果出现贷方余额， 则作为负债类科目。我国新发布的企业会计准则应用指南就是按照上述分类进行的，根据企业会计准 则应用指南，一般工商企业使用的会计科目如下：（以J标记的为后边分录用到的）（起 码能判断出某个科目属于哪类）会计科目参照表顺序

4、号名称顺序号名称一、资产类三、共同类库存现金J四、所有者权益类银行存款J实收资本J其他货币资金资本公积交易性金融资产应收票据J盈余公积J应收账款J本年利润J预付账款利润分配J其他应收款J材料采购J五、成本类在途物资生产成本原材料J制造费用J库存商品J劳务成本待处理财产损溢J研发支出固定资产J六、损益类累计折旧J主营业务收入在建工程其他业务收入工程物资无形资产投资收益J累计摊销营业外收入长期待摊费用一、负债类主营业务成本短期借款J其他业务成本V应付票据J营业税金及附加J应付账款J销售费用V预收账款J管理费用V应付职工薪酬J财务费用V应交税费J营业外支出J应付股利J长期借款所得税费用J一般来说，含

5、“应收”等字科目的为资产类，含“应付”或“应交”等字的科目为负债 类。【单选题2009上半年】下列会计科目中，属于损益类的是（）A.财务费用B.实收资本C.长期待摊费用D.制造费用正确答案A三、会计科目的设置原则（对实务工作很重要）1. 合法性原则:企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目来设 置本企业适用的会计科目；企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会 计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些 会计科目。2. 相关性原则：设置会计科目，应当提供各方所需要的会计信息服务，要满足有关各方 对报告的要求。3. 实用性原则

6、：企业在合法性的基础上，应根据自身的特点，设置符合企业实际情况的 会计科目，对于本企业重要的业务，可以按照重要性原则要求对会计科目进行细分，设置更 为具体的会计科目；对于不重要的经济业务或者不经常发生的业务，可以对某些会计科目进 行适当的归并。另外，对于会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，可以结 合本企业的实际情况，确定适合本企业特有的会计科目。第二节账户一、账户的概念账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户是用来记录会计科目所反映经济业务内容的工具，它是以会计科目作为名称，同时 又具备自己的一定格式，即结构。二、账户的分类：1. 根据其所提供信息的详细程度及其

7、统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户（总账账户或一级账户，简称总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所 属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。（2）明细分类账户（明细账户，简称明细账），是根据明细分类科目设詈的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单 位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细 程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对

8、。总账统驭和控制明细账，明细账户从 属于总账，是总账的从属账户。2. 根据所反映的经济内容，账户分为：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、 成本类账户、损益类账户五类（同科目）。（知道某个账户属于某类）3. 根据账户与财务报表的关系，账户分为：资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的账户，包括：资产类账户、负债类账 户和所有者权益类账户；利润表账户是为利润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和 费用类账户。三、账户的基本结构1. 账户的作用（3方面，了解）：（1）是用来分门别类地记载各项经济业务；（2）是提供日常会计核算的资料和数据；（3）是为编制报表提

9、供依据。2. 账户的结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其 左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容;（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。丁字型账户的基本结构如下：借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）3. 账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会 计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动

10、态指标，它 说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益 在某一时日增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。本期期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额=本期期末余额本期期初余额+本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额=本期期初余额+本期增加额一本期期末余额期初余颔+增加一襁少=期末余颔V -发生额期初+增加=期末+减少减少=期初+增加一期末本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还 是右方取决于:账户的性质和类型。4. 借贷记账法下账户方向（1）对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义不同。以工业企

11、业为例，各类性质账 户的“借”、“贷”含义可以概括如表3 4。表3 4会计账户借方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减少所有者权益的增加费用、成本的增加费用、成本的减少收入、利润的减少收入、利润的增加总结：各类账户结构特点 资产、成本、费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方， 减少记借方）“坏账准备”为“应收账款”的抵减项。方向与应收账款相反 资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类

12、如有余额也应在借方。其中：i）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；ii）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；iii）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项； 凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的 合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称 为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。各账户的基本结构如表3 5、3 6、3 7、3 8

13、所示。表3 5资产类账户借方贷方期初余额XXX本期增加数XXX本期减少数XXX本期发生额xxx（增加合计）本期发生额 XXX（减少合计）期末余额XXX资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额表3-6负债类或所有者权益类账户（二者基本一致）借方贷方期初余额XXX本期减少数XXX本期增加数XXX本期发生额 XXX（减少合计）本期发生额XXX（增加合计）期末余额XXX负债、所有者权益类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额【单选题2009上半年】某企业月初有短期借款40万元，本月向银行借入短期借款45 万元，以银行存款偿还短期借款20万元，则月末“短期借款”账

14、户余额为（）A. 借方65万元B.贷方65万元C.借方15万元D.贷方15万元正确答案B表3-7成本、费用类账户借方贷方期初余额XXX本期增加数XXX本期减少额XXX本期发生额XXX（增加合计）本期发生额 XXX（减少合计）期末余额XXX费用、成本类账户期末如有余额，可参照资产类账户期末余额的计算公式计算。表3-8收入类账户借方贷方期初余额XXX本期减少数XXX本期增加数XXX本期发生额 XXX（减少合计）本期发生额XXX（增加合计）期末余额 XXX收入类账户期末有余额，可参照负债类、所有者权益类账户期末余额的计算公式进行计总结： 资产、负债、所有者权益类：i）时点数；ii）一般有余额；iii

15、）考虑要素增减变动及余额；iv）为编制资产负债表提供依据。 成本类一一按产品或服务对象归集其费用。 损益类：i）时期数；ii）一般无余额；i）归集一定期间的发生额；V）为编制利润表提供依据。四、账户与会计科目的联系和区别（08年下半年简答，4分）1. 联系会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都 是体现对会计要素具体内容的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户 是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目 的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明

16、细分类 账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账 户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便 失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。2. 区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目 仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控 制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的 作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。【多选题2009上半年】下列说法中，正确的是（）A. 会计科目不仅表明了本身的核算内容，也决定了其自身的结构B. 会计科目的名称也就是账户名称C. 会计科目和账户所反映的经济内容是相同的D. 账户是分类核算经济业务的工具正确答案BCD