纳税筹划与增值消费税知识介绍

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1、2023-2-241 1四川省希郎博格管理顾问机构四川省希郎博格管理顾问机构电话电话:028-86131496:028-8613149612023-2-242 2在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为22023-2-243 332023-2-244 442023-2-245 552023-2-246 662023-2-247 772023-2-248 8故意性欺诈性隐蔽性 恶意性 82023-2-249 992023-2-241010102023-2-241111112023-2-241212122023-2-241313132

2、023-2-241414142023-2-241515152023-2-241616162023-2-241717172023-2-241818182023-2-241919方案一方案一(小规模纳税人小规模纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X6X6=4.8(4.8(万元万元)方案二方案二(一般纳税人一般纳税人)：应纳增值税税额应纳增值税税额=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(万元万元)方案二比方案一节约纳税方案二比方案一节约纳税1.41.4万万元。192023-2-242020如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人202023-2-2

3、42121212023-2-242222北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：(1100-1000)X33=33(万元)222023-2-242323深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：(1500-1100)X7.5%=30(万元)232023-2-242424 北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。24

4、2023-2-242525252023-2-242626有关资料制定计划 案例分析 可行性分析 税务计算 各因数变动分析 敏感性分析计划选择实施262023-2-242727272023-2-242828282023-2-242929292023-2-243030 (1)一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=销售收入销售收入X增值率增值率X17 (2)小规模纳税应纳税额小规模纳税应纳税额=销售收入销售收入X6（或或4%）(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如两者应纳税额相等时，增值率计算如下：下：302023-2-243131销售收入销售收入

5、X17X17X X增值率增值率=销售收入销售收入X6X6（或或4%4%）增值率增值率=6%=6%（或（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或或23.523.5）当增值率为当增值率为35.335.3（或（或23.5%23.5%）两者税负相同；若大于两者税负相同；若大于35.335.3（23.5%23.5%）一般纳税人负的税负）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于重于小规模纳税人；若小于35.335.3（或（或23.5%23.5%），结果相反），结果相反312023-2-243232322023-2-243333332023-2-243434减少342023-2

6、-243535 销售额避税销售额避税税率避税税率避税销售额避税销售额避税（在合法前提下尽（在合法前提下尽量减少销售额）量减少销售额）销项税额销项税额=销售额税率销售额税率当期销项税额避税思路税率避税税率避税（尽量靠优惠税率）（尽量靠优惠税率）352023-2-243636实现销售收入时，采用特殊的结算方式，实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；拖延入账时间延续税款缴纳；随同货物销售的包装物，单独处理，不要随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入计入销售收入销售货物后加价收入或价外补贴收入，采销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；取措施不要计

7、入销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理销售额合理避税筹划策略避税筹划策略362023-2-243737商品性货物用于本企业专项工程或福利商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；、次品折扣方式降低销售额；为公关将合格品降低为残次品，降价销为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；售给对方或送给对方；372023-2-243838当期进项税额避税思路在价格同等的情况下，购买具有增值税在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；发票的货物；

8、纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；得增值税款专用发票上说明的增值税额；382023-2-243939纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收 取增值税专用发票，而且要努力争取使发票取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；上注明的增值税额尽可能地大；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；税凭证，并注明增值税额；购进免税农业产品的价格中所含增值

9、税额购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照上注明的价格，依照10的扣除税率，获得的扣除税率，获得10的抵扣（的抵扣（20022002年年1 1月月1 1日起，该扣除率为日起，该扣除率为13%13%）；392023-2-244040在采购固定资产时，将部分固定资产附在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；扣；将非应税和免税项目购进的货物和劳务将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，与应税项目购进的货物与劳务

10、混同购进，并获得增值税发票；并获得增值税发票；采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。例。402023-2-244141412023-2-2442424.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别利用一般纳税人和小规模纳税人的区别 来避税来避税5.利用增值税发票合理避税利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费利用委托加工费 8.利用具有弹性的进口价格合理避税利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划利用混合销售机会进行纳税筹划 422023-2-244343变全部交纳432023

11、-2-244444 例：假定某物资批发企业，年应纳增例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额值税销售额300300万元，会计核算制度比万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率适用增值税率17%17%，但该企业准予从销，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的1010。应纳增值税应纳增值税=300=300X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10%=45.9 =45.9万元万元 442023-2-244545452023-2-244646462023-2-24

12、4747将牧场和乳将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。正常的企业间购销关系结算。472023-2-244848 上述处理的效果上述处理的效果牧场由于其自产自销由于其自产自销未经加工的农产品未经加工的农产品(鲜牛奶鲜牛奶)符合农业生产者符合农业生产者自销农业产品

13、的条件，可自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本牛奶价格按正常的成本利润率核定。利润率核定。482023-2-244949乳品加工厂乳品加工厂其购进牧场的鲜牛其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提购处理，可按收购额计提10的进项税额，这部分的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来进项税额已远远大于原来草料收购额的草料收购额的10，销售产品，仍按原办法销售产品，仍按原办法计算销项税额。计算销项税额。492023-2-2450502.企业合并与联营的纳税筹划企业合并与联营

14、的纳税筹划 企业合并企业合并除考虑投资、生产除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策产生的适用税收政策的变化。的变化。502023-2-245151512023-2-245252案例2-2分析522023-2-245353案例2-3分析532023-2-245454542023-2-245555552023-2-2456564.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析562023-2-245757 税种相同税种相同税率不同税率不同572023-2-245858应分别核算应分别核算,适用适用增值税的征增值税

15、，适增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核分别核算或不能准确核 算的一并征增值税。算的一并征增值税。税种不同税种不同税率不同税率不同582023-2-245959某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。未分别核算时：增值税销项税(50+10)1710.2(万元)分别核算时：增值税销项税5013+1017=8.2(万元)分别核算节税2万元。592023-2-246060七七.混合销售行为的税收筹划混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值

16、税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。602023-2-246161发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。筹划思路1612023-2-246262如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税

17、。筹划思路2622023-2-246363 长江木制品有限公司长江木制品有限公司20022002年施工收入为年施工收入为6 6万万元，地板砖销售收入为元，地板砖销售收入为4 4万元，则该企业的万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。业税。10 103 30.3(0.3(万元万元)632023-2-246464假如该公司假如该公司20022002年施工收入为年施工收入为4 4万元，地万元，地板砖销售收入为板砖销售收入为6 6万元，则该企业的混合万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销售行为应缴纳增值税。销项税销项税=10=10(1+17(

18、1+17)1717=1.45=1.45(万万元元)，且可以抵扣进项税。，且可以抵扣进项税。642023-2-246565 652023-2-246666662023-2-246767适用的前提条件企业生产的产品企业生产的产品是大型设备如中央是大型设备如中央空调、电梯、挖掘空调、电梯、挖掘机等单价较高。机等单价较高。购买企业是购买企业是最终消费者，大型最终消费者，大型设备产品构成买方设备产品构成买方的固定资产。的固定资产。672023-2-246868注意事项注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!682023-2-2469

19、69692023-2-247070702023-2-247171712023-2-247272工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。722023-2-247373出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额732023-2-247474案例案例2-8分析分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应纳增值税：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元)742023-2-247575方案三：按税法规定应按方案三：按税法规定应

20、按200200元缴纳销项元缴纳销项税额税额 应纳增值税应纳增值税200/(1+17200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X175.815.81(元元)方案四：方案四：应纳增值税应纳增值税=200/(1+17=200/(1+17)X17X17-160/(1+17160/(1+17)X17X17+20/(1+17+20/(1+17)X17)X17-12/(1+1712/(1+17)X17X17：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元)752023-2-247676结论如果只考虑增值税，上述如果只考虑增值税，上述四种四种方案第二种最好，税

21、负方案第二种最好，税负最轻为最轻为2.91元；第四种方元；第四种方案最差，税负最重为案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最进行考虑，可以得出最准确的答案。准确的答案。762023-2-2477771.减免税政策的利用减免税政策的利用 。如果是购入免税产品，除以专用收购凭如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按证收购免税农产品可以按13抵扣进项抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了税负非但没

22、有减轻，反而还加重了 772023-2-247878如果本环节是生产免税产品，产品如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。税放弃。782023-2-247979如果应税产品与免税产品的进项税额如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税

23、产品、减税产品、免税产品应其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款否则，不得减免税款792023-2-2480802.积极创造条件，达到减免税条件积极创造条件，达到减免税条件（1 1）环保环保税收优惠政策的利用税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。包括即征即退政策，减半征收政策。（2 2）自产自销生产基地农产品优惠政策的）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用利用（3 3）校办企业生产的应税货物，凡用于本）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免校教学、科研方面的，经审核确认后，

24、免征增值税。征增值税。802023-2-248181812023-2-248282822023-2-248383 在关联企业所得税率和增值率相同的在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。地减轻。832023-2-248484当关联企业间的所

25、得税率或增值税率不相当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。842023-2-248585852023-2-248686862023-2-248787一、消费税法简介一、消费税法简介1.1.消费税纳税义务人。消费税纳税义务人。2 2税目、税率税目、税率 872023-2-248888882023-2-248989思路思路采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的892

26、023-2-249090902023-2-249191生产企业设立独立生产企业设立独立核算的销售部门可节税核算的销售部门可节税筹划思路筹划思路912023-2-249292筹划依据筹划依据消费税的纳税行为发消费税的纳税行为发生在生产领域生在生产领域(包括包括生产、委托加工和进生产、委托加工和进口口)，而非流通领域或，而非流通领域或终极消费环节终极消费环节(金银金银首饰除外首饰除外)922023-2-249393案案例例3-1筹划思路筹划思路在本市设立一独立核算在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算产品价格与经销部

27、结算每箱每箱400元，经销部再元，经销部再以每箱以每箱480元的价格元的价格对外销售。对外销售。932023-2-249494筹划结果筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税不设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元元 设独立核算的经销部应纳消费税设独立核算的经销部应纳消费税=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元元942023-2-249595根据相应税率根据相应税率计算应纳税额计算应纳税额案例3-2 分析952023-2-249696法规法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发

28、品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。962023-2-249797筹划思路筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家972023-2-249898要将自用产品应负担的要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负成本，使自用产品应负担的消费税相担的消费税相应地减少。应地减少。筹划思路筹划思路982023-2-249999包装

29、物节约消费税，包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取品出售，而应采用收取“押金押金”的方的方式。此式。此“押金押金”不并入销售额计算不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。较大时，更加必要。992023-2-24100100三、关联企业转移定价三、关联企业转移定价的纳税筹划的纳税筹划 从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量 单位税额从价定率，应纳税额=销售额适用税率啤酒、黄酒啤酒、黄酒汽油、柴油汽油、柴油其他其他1002023-2-24101101对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地

30、在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路筹划思路案例3-4 分析1012023-2-24102102在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。1022023-2-241031031032023-2-24104104结果差异结果差异对委托方来说，其产品对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未价格部分，实际上并未纳税。纳税。对受托方，加工应税消对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴费品，只需就加工费缴纳纳6%

31、6%增值税；同时，受增值税；同时，受托方本身不交消费税，托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。只需代收代缴消费税。1042023-2-24105105在各相关因素相同的情况下，自行在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售收回后不再加工直接销售)又比委又比委托加工后再自行加工后销售，其税托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。消费品的加工方

32、式。结论结论1052023-2-24106106法规法规1062023-2-24107107筹划思路筹划思路案例案例3-8 分析分析1072023-2-241081081082023-2-24109109筹划思路筹划思路1092023-2-241101101102023-2-241111111112023-2-241121121122023-2-241131131132023-2-24114114筹划思路1行业确定行业确定税率也定税率也定不易改变不易改变具有筹划空间具有筹划空间1142023-2-24115115在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的

33、纳税义务人通过灵活办法将应通过灵活办法将应税行为转移到境外税行为转移到境外1152023-2-24116116原则一原则一1162023-2-24117117原则二原则二原则三原则三1172023-2-24118118原则五原则五原则四原则四1182023-2-24119119与增值税相同，与增值税相同，兼营兼营不同税目的应不同税目的应税行为应分别核算税行为应分别核算否则从高适用税率否则从高适用税率 1192023-2-241201201202023-2-24121121合作建房合作建房甲提供土地使用甲提供土地使用权，乙提供资金权，乙提供资金房屋建好后房屋建好后双方均分双方均分1212023-

34、2-24122122“合作经营合作经营”方式方式 甲企业以土地甲企业以土地使用权，乙企业以使用权，乙企业以货币资金合股成立货币资金合股成立合营企业合营企业 1222023-2-241231231232023-2-24124124思路1242023-2-24125125方式1252023-2-24126126工程承包公司承包建筑安装工程业务工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业建筑业3%3%税目征收营业税。税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装

35、工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。1262023-2-24127127外商除设计开始前派员来我国进外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不从我国取得的全部营业收入不征收营业税。征收营业税。1272023-2-24128128货物或旅客货物或旅客直接从境内运往直接从

36、境内运往境外目的地境外目的地应缴营业税应缴营业税=营业额税率营业额税率=全部收入税率全部收入税率货物或旅客运往境货物或旅客运往境外目的地，境外部分外目的地，境外部分委托境外企业运输委托境外企业运输应缴营业税应缴营业税=营业额税率营业额税率=（全部收入（全部收入-付境外运费）付境外运费）税率税率1282023-2-241291291292023-2-241301301302023-2-241311312.2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于

37、银行或其他节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。途径将这笔利息返还银行。案例案例4-44-4分析分析1312023-2-241321321322023-2-24133133 3.3.保险业营业额的税收筹划保险业营业额的税收筹划 降低保险营业额，以减少应纳营业税款，降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划（四）旅游业营业额的税收筹划 1.广告代理业：广告代理业：分清向委托方分清向委托方“实际收取实际收取”的报酬和代替的报酬和代替委托方支付的相关费用。委托方支付的相关费用。案例案例4-

38、8 1332023-2-241341341342023-2-241351351352023-2-241361361362023-2-24137137七、税收优惠的节税筹划七、税收优惠的节税筹划 充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可1372023-2-241381381382023-2-24139139对中小企业的对中小企业的两档照顾性税率两档照顾性税率18%、27%对不同性质对不同性质不同地区、行业的不同地区、行业的优惠政策优惠政策1392023-2-24140140可以利用增值可以利用增值税等税种筹划中提

39、税等税种筹划中提出的筹划方法出的筹划方法-根据所得税法根据所得税法的规定筹划的规定筹划1402023-2-24141141年应纳税所得额年应纳税所得额3万元万元（含（含3万元）以下的企业万元）以下的企业税率税率18%年应纳税所得年应纳税所得额额3-10万元的企业万元的企业1412023-2-24142142筹划思路筹划思路1422023-2-241431431432023-2-241441441442023-2-241451451452023-2-241461461462023-2-241471471472023-2-241481481482023-2-24149149生产性外商投资企业生产性

40、外商投资企业“两免三减半两免三减半”追加投资项目追加投资项目单独计算并享受单独计算并享受“两免三减半两免三减半”投资能源、交通投资能源、交通农、林、牧更优惠农、林、牧更优惠1492023-2-24150150向我国企业提供资金和向我国企业提供资金和转让技术优惠转让技术优惠1502023-2-24151151再投资退税再投资退税亏损弥补亏损弥补购买国产设备投资购买国产设备投资的的40%可从购置设备可从购置设备当年比前一年新增的当年比前一年新增的所得税中抵免所得税中抵免延续抵免的期限延续抵免的期限5年年1512023-2-24152152(一一)避免居民纳税人的节税筹划避免居民纳税人的节税筹划 外

41、商投外商投资企业资企业居民纳税人居民纳税人负全面纳税义务负全面纳税义务外国企业外国企业非居民纳税人非居民纳税人负有限纳税义务负有限纳税义务1522023-2-24153153筹划思路筹划思路努力中断其他所得与外商投努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申外部分的其他所得就不必申报纳税报纳税1532023-2-241541541542023-2-24155155案例分析案例分析案情说明案情说明宁波金浪实业公司于宁波金浪实业公司于2000年年12月月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有当时有200

42、0万元的经营性亏损需递延至以后万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。年度由税前利润弥补。筹划分析筹划分析 通过企业合并的税收筹划，使通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的业整体税负由原来的957万元降低到万元降低到297万元万元，减少了，减少了660万元，归属于所有者的资金流人万元，归属于所有者的资金流人相应增加了相应增加了660万元。万元。1552023-2-24156156被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法 (1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳

43、税人资被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；，不得用兼并企业的所得弥补；(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。年延续弥补。1562023-2-24157157注意注

44、意在企业兼并的税收在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。能适用弥补亏损的政策。1572023-2-24158158（一）收入总额最小化筹划的一般方法 销货时点的认定。销货时点的认定。年底时，可将销货时年底时，可将销货时点延缓至次年度点延缓至次年度销货退回及折让销货退回及折让均应取得凭证以均应取得凭证以免虚增收入免虚增收入销货收入销货收入1582023-2-24159159采用毛利百分比法采用毛利百分比法计算的当年度毛利计算的当年度毛利最小为最佳方法最小为最佳方法分期付款销货分期付款销货长期工程收入长期工

45、程收入企业每年均不发生亏损企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前但企业若符合前5 5年盈亏互抵年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利采用完工百分比法较有利1592023-2-24160160非营业收入筹划非营业收入筹划增加免税收入增加免税收入避免调整增加收入避免调整增加收入资金应投资于国内资金应投资于国内其他企业，享受其他企业，享受减免税好处减免税好处剩余资金购剩余资金购买政府公债买政府公债1602023-2-24161161投资收益核投资收益核算方法的筹划算方法的筹划对外投资处于对外投资处于20左右左右时应

46、当权衡，尽量采用时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负成本法，以减少税负1612023-2-24162162 在关联企业之间，通过在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的损企业达到节税目的转移定价法转移定价法案例案例5-4反面案例反面案例中科健中科健关联交易关联交易1622023-2-24163163改变会计方法江苏楚水房地产开发总公司于江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利利”。2001年年4月份，当地税务局在对该

47、公司进行企业所月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，得税汇算清缴时发现，公司的公司的“财务费用财务费用”中列中列支了预收购房户房屋订金的利息支了预收购房户房屋订金的利息48万元万元。经过调。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按按10的年利率对购房户缴纳的定金计息，在的年利率对购

48、房户缴纳的定金计息，在40的剩余款项中抵扣。的剩余款项中抵扣。1632023-2-24164164 比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值司购买价值30万元的商品房一套，于万元的商品房一套，于6月月1日日向公司交付向公司交付60的定金的定金18万元，万元，10月月1日房屋日房屋建成，欧阳新民先生应得利息建成，欧阳新民先生应得利息06万元万元(18X10X412)，欧阳新民先生只需再支付欧阳新民先生只需再支付114万元万元(3018-06)。该公司是这样进行账务处理的：该公司是这样进行账务处理的：6月月1日收日收取定金时，借记取定金时，借记“银行存

49、款银行存款18万元万元”，贷记，贷记“预收账款预收账款18万元万元”；10月月1日收取剩余款项日收取剩余款项时，借记时，借记“预收账款预收账款18万元万元”，“财务费用财务费用06万元万元”，“银行存款银行存款114万元万元”，贷记，贷记“经营收入经营收入30万元万元”。1642023-2-24165165 对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的司取得的6000元利息所得，应按元利息所得，应按“股息、利息、股息、利息、红利红利”所得项目缴纳所得项目缴纳20的个人所得税，其税的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行款应由楚水公

50、司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：应补缴个人所得税额为：480000(120)X20=120000(元元)。1652023-2-24166166 此外，由于楚水公司按此外，由于楚水公司按10的年利率计的年利率计算的利息在算的利息在“财务费用财务费用”科目中列支，超科目中列支，超过了同期银行贷款利率过了同期银行贷款利率(同期商业银

51、行的贷同期商业银行的贷款利率按款利率按72执行执行)，其超过部分不得税，其超过部分不得税前扣除，应按前扣除，应按33的税率补缴企业所得税。的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：应补缴企业所得税额为：48000010X(1072)X33=44 352(元元)。1662023-2-24167167筹划思路筹划思路无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上式的本质上看，实际上(仍以欧阳新民先生为例仍以欧阳新民先生为例)就是公司收取了就是公司收取了294万元的房款，将万元的房款，将30万元的万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降

52、商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至价销售的方式，即，将此商品房价格降至294万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。的营业税、城市维护建设税和教育费附加。1672023-2-24168168操作方法操作方法注意两点：注意两点：一、必须

53、按一、必须按294万元的销售价格开万元的销售价格开具房屋销售发票；具房屋销售发票；二是改变原来的账务处理方法，即，二是改变原来的账务处理方法，即，10月月1日收取剩余款项时，借记日收取剩余款项时，借记“银行银行存款存款114万元万元”、“预收账款预收账款18万万元元”，贷记，贷记“营业收人营业收人294万元万元”。1682023-2-24169169按照上述筹划方案，楚水公司可以节省按照上述筹划方案，楚水公司可以节省个人所得税个人所得税120000元；元；企业所得税企业所得税44 352万元；万元；，营业税营业税24000元元(480000X5)；城市维护建设税城市维护建设税1 680元元(2

54、4000X7)；教育费附加教育费附加720元元(24000X3)。合计节税合计节税190 752元。元。筹划结果筹划结果1692023-2-241701701702023-2-241711712.2.固定资产处理的节税筹划固定资产处理的节税筹划(1)(1)固定资产计价节税筹划必须在基于税固定资产计价节税筹划必须在基于税法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负的目的。得额，达到减轻税负的目的。(2)(2)固定资产折旧节税筹划应尽可能地采固定资产折旧节税筹划应尽可能地采用加速折

55、旧的方法，以达到延期纳税的目用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目的。的。1712023-2-241721721722023-2-24173173（二）扣除项目的节税筹划（二）扣除项目的节税筹划1 1借款利息支出借款利息支出税法规定税法规定生产经营期间向金融机构借生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款数扣除。向非金融机构借款的利息，按不高于按同类金的利息，按不高于按同类金融机构的同期借款利率计算融机构的同期借款利率计算的数额也可以扣除。的数额也可以扣除。1732023-2-241741741742023-2-24175175(1)(1)注

56、意利息支出合法性。注意利息支出合法性。(2)(2)向金融机构以外的借款向金融机构以外的借款(例如例如民间借款民间借款)，利率如果超过金融，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。机构相应利息则不予认定。注意的问题注意的问题1752023-2-24176176工薪支出实行计税工工薪支出实行计税工资扣除办法的企业资扣除办法的企业计税工资人均计税工资人均月扣除限额月扣除限额800元，具体标准元，具体标准最高浮动最高浮动20%。软件开发企业或获得税软件开发企业或获得税务机关批准，实行工效挂务机关批准，实行工效挂钩的工资制度的企业钩的工资制度的企业工薪可工薪可全额扣除全额扣除1762023-2-2417

57、71771 1取得合法凭证。取得合法凭证。2 2筹划增列费用。筹划增列费用。筹划思路筹划思路1772023-2-241781781782023-2-241791793 3公益、救济性的捐赠支出公益、救济性的捐赠支出注意注意（1 1）捐赠金额的控制）捐赠金额的控制年度应年度应纳税所得额纳税所得额3%3%以内得部分，准予扣除。以内得部分，准予扣除。金融、保险业比例金融、保险业比例1.5%1.5%。（2 2）捐赠对象的选择）捐赠对象的选择 （3 3）现金捐赠与实物捐赠的选择。）现金捐赠与实物捐赠的选择。案例案例5-55-5，5-65-61792023-2-241801804 4业务招待费业务招待费税

58、前扣除标准：税前扣除标准：全年销售收入全年销售收入 扣除比例扣除比例未超过未超过15001500万元万元 5 5 超过超过15001500万元的部分万元的部分 3 3（“三资三资”企业交际应酬费：前同，增加企业交际应酬费：前同，增加一档：全年业务收入一档：全年业务收入500500万元以下的，万元以下的，1010，超过超过500500万元的部分，万元的部分，5 5）1802023-2-24181181筹划思路筹划思路注意控制业务招待注意控制业务招待费总额，尽量将一费总额，尽量将一些开支不计入该项目些开支不计入该项目设立独立销售公司设立独立销售公司1812023-2-241821825 5固定资产

59、租赁费固定资产租赁费(1)(1)合理分配跨期间费用。于年度结束时，合理分配跨期间费用。于年度结束时，企业应就截止年底负担的租金费用，予以企业应就截止年底负担的租金费用，予以合理的分配或估列。合理的分配或估列。(2)(2)以经营租赁方式承租，以达到费用最以经营租赁方式承租，以达到费用最大化效果。大化效果。(3)(3)取得合法凭证。取得合法凭证。1822023-2-241831836 6坏账准备金、呆账准备金、商品坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金削价准备金 税法规定，这三种准备金按规定税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。业

60、所得税税负。坏账损失的财务处理方法主要有坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。度应采用坏账备抵法。1832023-2-241841847商品盘损筹划（1）建立健全会计制度；（2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。案例5-8分析 1842023-2-24185185 8 8佣金佣金纳税义务人发生的佣金符合下列条件纳税义务人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：的，可计入销售费用：有合法真实凭证；有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事支付的对象必须是独立的有权从事中介

61、服务的纳税义务人或个人中介服务的纳税义务人或个人(支付对支付对象不含本企业雇员象不含本企业雇员)；支付给个人的佣金，除另有规定外支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的，不得超过服务金额的5 5。1852023-2-24186186注意以下问题：(1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。(3)办理代扣代缴。(4)取得合法凭证。9支付给总机构的管理费 提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2。1862023-2-2418718710汇兑损益 汇兑损益在会计上有两种处理方法：（1）资本化；（2）直接计入当期损益。从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是

62、净损失，则增加计入当期损益较为有利。1872023-2-241881881882023-2-241891891111广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助严格区分。广告费支出必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际使用，并已取得相映发票；（3）通过一定的媒体传播。法规规定法规规定P411892023-2-24190190广告费与业务宣传费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。1902023-2-24191191筹划思路筹划思路总额控制总额控制支出方式选择支出方式选择案例案例5-7 分析分析1912023

63、-2-24192192 12新产品、新技术、新工艺研究开发费用税法规定税法规定纳税人发生的技术开发纳税人发生的技术开发费比上年实际增长费比上年实际增长10(含含10)以上的，经税务以上的，经税务机关审核批准，允许再机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生按技术开发费实际发生额的额的50，抵扣当年度，抵扣当年度的应纳税所得额的应纳税所得额 1922023-2-24193193筹划思路筹划思路盈利企业年增长盈利企业年增长幅度大于幅度大于10立项、向主管立项、向主管税务机关申请、审核税务机关申请、审核年度结束后报请审年度结束后报请审查核准查核准案例案例5-8 1932023-2-2419419413

64、技术改造国产设备投资 投资于符合国家产业政策的技术改造投资于符合国家产业政策的技术改造项目，用银行贷款或企业自筹资金购项目，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额中的进技改项目所需国产设备投资额中的40部分，可以从企业技术改造项目部分，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；当年新增不足抵免，可得税中抵免；当年新增不足抵免，可延续抵免五年延续抵免五年 1942023-2-24195195案例5-8分析国税发（2000）90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买

65、前一年的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税”。这项政策对内资企业同样适用。1952023-2-24196196案例案例 大连科特尔实业有限公司技改项目大连科特尔实业有限公司技改项目2001年国产设备投资额为年国产设备投资额为1000万元；若万元；若2000年应纳所得税额为年应纳所得税额为100万元；万元；2001年年税前会计利润总额为税前会计利润总额为1600万元。万元。按规定应缴纳企业所得税按规定应缴纳企业所得税528万元万元(1600*33)，但因享受投资抵免税收优，但因享受投资抵免税收优惠，可以在新增的惠，可以在新增的428万元税款中抵免万元税款中抵免400万元万元(设备投资额

66、的设备投资额的40)，抵免后实际应，抵免后实际应纳所得税额为纳所得税额为128万元，而会计利润仍为万元，而会计利润仍为1600万元。万元。1962023-2-241971971414筹划税前扣除项目筹划税前扣除项目(1)(1)税前扣除额的限制。税前扣除额的限制。(2)(2)应将会务费应将会务费(会议费会议费)、差旅费等项目与、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。业务招待费等严格区分。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会务费会务费(会议费会议费)、差旅费可在税前全额扣、差旅费可在税前全额扣除。除。主管税务机关要求提供证明资料的，应能主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。不得在税前扣除。1972023-2-24198198差旅费证明材料差旅费证明材料出差人姓名、地点、出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。时间、任务、支付凭证等。会议时间、地点、出席会议时间、地点、出席人员、内容、目的、人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等费用标准、支付凭证等1982023-2-2