第四章存货的核算

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1、第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货概述（确认、计量）存货概述（确认、计量）第二节第二节 原材料的核算原材料的核算第三节第三节 周转材料的核算周转材料的核算第四节第四节 其他存货的核算其他存货的核算第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价学习目标学习目标熟悉存货的定义、确认条件及组成熟悉存货的定义、确认条件及组成掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）掌握原材料按实际成本、计划成本计价的掌握原材料按实际成本、计划成本计价的核算核算掌握委托加工物资、周转材料的核算掌握委托加工物资、周转材料的核算 第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的定义与特点一、存货

2、的定义与特点1、定义、定义o企业在日常经营过程中持有的以下资产：企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。以备耗用的材料或物料。2 2、存货的特点、存货的特点 P71P71持有的最持有的最终目的是终目的是为了出售为了出售二、存货的组成二、存货的组成原材料：构成产品实体的原料及主要材料原材料：构成产品实体的原料及主要材料在产品：处于生产过程中的未完工产品在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品产成品：完工产品外购商品

3、：购入的准备对外销售的商品外购商品：购入的准备对外销售的商品周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品等品等 委托代销商品、委托加工物资委托代销商品、委托加工物资按形态按形态o在途物资或材料采购、原材料、材料成本差在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备异、存货跌价准备o周转材料周转材料o生产成本、劳务成本、工程施工生产成本、劳务成本、工程施工o委托加工物资委托加工物资o库存商品、发出商品、商品进销差价库存商品、发出商品、商品进销差价按按会计科目会计科目三、存货的确认条件三、存货的确认条件o符合存货定义的要求符合存货定义的要求o经济利益经济

4、利益o可计量可计量（一）存货的初始计量（一）存货的初始计量o基本计量属性：实际成本基本计量属性：实际成本o其他计量方法其他计量方法工业企业：计划成本法（材料成本差异）工业企业：计划成本法（材料成本差异）商业企业：售价金额核算法（商品进销差商业企业：售价金额核算法（商品进销差价）价）四、存货的计价（收、发）四、存货的计价（收、发）存货的实际成本存货的实际成本o存货取得方式不同，实际成本的构成不同存货取得方式不同，实际成本的构成不同1、外购存货的成本（外购存货的成本（采购成本）采购成本）采购成本采购成本 买价买价+相关相关税费税费+运、保费运、保费+装卸装卸费费+途中途中定额损耗定额损耗+入库前的

5、挑选整理费等。入库前的挑选整理费等。强调事项强调事项消费税、资源税、消费税、资源税、进口关税、不能抵进口关税、不能抵扣的增值税；扣的增值税；采购中的仓储费用；采购中的仓储费用；途中定额损耗；途中定额损耗；商品流通企业的进商品流通企业的进货费用货费用确定外购采购成本时的强调事项确定外购采购成本时的强调事项计入采购成本计入采购成本不计入的有不计入的有：可以抵：可以抵扣的消费税、增值税；扣的消费税、增值税；采购结束后发生的仓采购结束后发生的仓储费用；采购人员差储费用；采购人员差旅费；途中超定额损旅费；途中超定额损耗；市内零星运杂费；耗；市内零星运杂费；o例例1：2010年年3月月10日，企业（一般纳

6、税日，企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票人）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明进价注明进价50000元，税金元，税金8500元，支付元，支付运费运费400元，取得运费发票。计算确定材料元，取得运费发票。计算确定材料采购成本？采购成本？对运费的处理：对运费的处理：2013年年8月月1日日“营营改增改增”实施后有变化实施后有变化例例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料购进原材料200公斤，货款为公斤，货款为6000元，增值元，增值税为税为1020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350元，入库元，入库前的挑选整理费用为前的挑

7、选整理费用为130元；验收入库时发现元；验收入库时发现数量短缺数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（）元。（2006年考题）年考题）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 例例3：下列项目中，应计入存货成本的有：下列项目中，应计入存货成本的有（）。）。A.库存商品储存过程中发生的仓储费用库存商品储存过程中发生的仓储费用B存货采购过程中因意外灾害发生的净损失存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用D运输途中的合理损耗运输途中

8、的合理损耗2、自制存货的成本（如产成品）自制存货的成本（如产成品）耗用材料的采购成本（直接材料费）耗用材料的采购成本（直接材料费）+直接人工费直接人工费+制造费用。制造费用。3 3、委托加工存货的成本委托加工存货的成本消耗的材料费消耗的材料费+加工费加工费+往返运杂费往返运杂费+应计入应计入成本的税金（不能抵扣的成本的税金（不能抵扣的消费税消费税、增值税）、增值税）o委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消费税。费税。委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税委托委托加工加工环节环节支付支付的消的消费税费税收回后收回后直接出售直接出售收回后用于连续生收

9、回后用于连续生产应税消费品产应税消费品计入加工成本计入加工成本不计入加工成本，不计入加工成本，从最终消费品应纳从最终消费品应纳税额中扣除税额中扣除o下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（回委托加工物资成本的有（）。）。A支付的加工费支付的加工费B随同加工费支付的增值税随同加工费支付的增值税C支付的收回后继续加工的委托加工物资支付的收回后继续加工的委托加工物资（应税消费品）的消费税（应税消费品）的消费税D支付的收回后直接销售的委托加工物资的支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税消费税例例:甲企业发出材料一批，实际成本甲企业发出材料

10、一批，实际成本140万元，万元，委托乙企业加工成半成品（应税消费品），委托乙企业加工成半成品（应税消费品），收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费4万元，取得专用发票注明增值税万元，取得专用发票注明增值税0.68万万元，另支付消费税元，另支付消费税16万元。甲企业收回委万元。甲企业收回委托加工物资的入账价值为（托加工物资的入账价值为（）万元）万元 A、144 B、144.68 C、160 D、160.684、其他方式取得存货的入账金额、其他方式取得存货的入账金额（二）（二）存货发出

11、的计价存货发出的计价o存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、成本流转。成本流转。o流出存货的成本可以采用流出存货的成本可以采用实际成本实际成本或或计划成本计划成本o实际成本计价法下，实际成本计价法下，以初始计量结果为基础以初始计量结果为基础，有多种方法可供选择有多种方法可供选择由于同一种存货各批由于同一种存货各批次购入次购入(生产生产)的成本不同而引起的的成本不同而引起的。见下例：。见下例：取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方法发出存货计价方法又直接影响期末存又直接影响期末存货成本！货成本！月末结余月末结余1件，件

12、，成本是多少？成本是多少？A A材料材料：月初结：月初结存存2 2件，单价件，单价280280元；本月购入元；本月购入2 2件，单价件，单价260260元。元。本月发出本月发出3 3件。其件。其成本是多少？成本是多少？研究存货发出实际成本计价方法的原因分析研究存货发出实际成本计价方法的原因分析（1 1）计算原理）计算原理 假设先入库的存货先发出假设先入库的存货先发出发出存货单价按最先入库存货的单价计算，发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。并依存货入库顺序类推。举例举例:1.1.先进先出法先进先出法例：例：甲企业甲企业2011年年8月有关月有关A存货收发存情况如存货收发存

13、情况如下：下：8月月1日日 结存结存1000件件 单价单价10元元 8月月5日日 购入购入800件件 单价单价11元元 8月月12日日 发出发出1200件件 8月月18日日 购入购入500件件 单价单价12元元 8月月25日日 发出发出900件件 期末存货成本期初存货成本本期收入存货期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本成本-本期发出存货成本本期发出存货成本（2 2）计算结果分析）计算结果分析 P76P76o可随时计算可随时计算o期末存货成本接近市价，较真实；期末存货成本接近市价，较真实；o物价上涨物价上涨时发出存货成本少计，使时发出存货成本少计，使利润虚增利润虚增。o？物价下跌时，对利润有

14、何影响？物价下跌时，对利润有何影响？2 2、加权平均法加权平均法o分为全月一次加权平均、移动加权平均分为全月一次加权平均、移动加权平均（1 1）全月一次加权平均）全月一次加权平均月末时计算全月存货的平均单价；月末时计算全月存货的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货成本。以加权平均单价计算本月发出存货成本。举例：资料同前举例：资料同前计算结果分析计算结果分析o有利于均衡成本。有利于均衡成本。o平时账上不能反映发出存货成本平时账上不能反映发出存货成本（2 2）移动加权平均）移动加权平均o每取得一批存货，计算加权平均单价每取得一批存货，计算加权平均单价o举例举例o计算结果分析计算结果分析均衡成本

15、，随时反映发出存货成本，工作均衡成本，随时反映发出存货成本，工作量大量大3 3、个别计价法个别计价法适用于不能替代的、特定的存货。适用于不能替代的、特定的存货。o计划成本法计划成本法o毛利率法毛利率法o售价金额核算法售价金额核算法商业企业采用商业企业采用工业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法、存货发出的其他计价方法计划成本法（适用工业企业）计划成本法（适用工业企业）o取得时，同时以实际成本、计划成本入账，取得时，同时以实际成本、计划成本入账，反映成本差异反映成本差异o发出，按计划成本（发出数量发出，按计划成本（发出数量计划单价）计划单价）o期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成期末

16、，将计划成本调整为实际成本（分摊成本差异）本差异）毛利率法（毛利率法（适用于批发企业）适用于批发企业）o销售毛利销售毛利=销售净额销售净额-销售成本销售成本销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利（预计）销售毛利（预计）=销售净额销售净额(1-毛利率毛利率)o销售净额销售净额=销售收入销售收入-销售退回或销售折让销售退回或销售折让o销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率（预计）毛利率（预计）o计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、加权平均、个别计价等方法进行调整。加权平均、个别计价等方法进行调整。售价金额核算法（售价金额核算法（适用于零售企业）适

17、用于零售企业）o取得时，同时以实际成本（进价）、售价入取得时，同时以实际成本（进价）、售价入账，反映商品进销差价账，反映商品进销差价o发出，按售价（发出数量发出，按售价（发出数量销售单价）销售单价）o期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进销差价）销差价）思考题思考题思考题思考题o以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？有哪些优缺点？o企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会计信息质量要求？计信息质量要求？应注意的问题应注意的问题企业选用存货发出计价企业选用存货发出计价方法

18、时应注意的问题方法时应注意的问题o对于性质和用途相似的存货，应当采对于性质和用途相似的存货，应当采用用相同相同的成本计算方法确定发出存货的成本计算方法确定发出存货的成本。的成本。o企业应当根据存货的企业应当根据存货的实物流转方式实物流转方式、管理要求管理要求、存货性质存货性质确定发出存货的确定发出存货的计算方法。计算方法。一、原材料核算的内容及收发业务的凭证一、原材料核算的内容及收发业务的凭证o原材料的组成原材料的组成o原材料收发业务的原始凭证原材料收发业务的原始凭证二、原材料按实际成本法的核算二、原材料按实际成本法的核算（一）帐户设置（一）帐户设置第二节第二节 原材料的核算原材料的核算（一）

19、帐户设置（一）帐户设置o“原材料原材料”账户（核算库存材料）账户（核算库存材料）o“在途物资在途物资”账户（核算在途材料）账户（核算在途材料）o“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”o“生产成本生产成本”帐户帐户o“制造费用制造费用”帐户帐户（二）外购原材料的核算（二）外购原材料的核算o3种情况种情况（1）单货同到：直接借记单货同到：直接借记“原材料原材料”P85【例例4-4】（2）单到货未到：通过单到货未到：通过“在途物资在途物资”核算核算【例例4-5】（3）货到单未到货到单未到o收料收料月中，不进行账务处理月中，不进行账务处理o月末，发票账单未到时：月末，发票账单

20、未到时：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 （暂估价）（暂估价）o下月初，下月初，相反方向相反方向冲销；等到发票账单到时，再比冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。（举例）照钱货两清的方式处理。（举例）o甲企业为一般纳税人甲企业为一般纳税人,2011年年5月月15日从乙企日从乙企业购入原材料一批业购入原材料一批,并验收入库，但发票等结并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月月8日收到日收到增值税专用发票上注明的原材料价款为增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元元,增值税税额为增值税税额为34000元，开出转元，开出

21、转账支票支付。已知材料暂估价为账支票支付。已知材料暂估价为180000元，元，作出有关的账务处理。作出有关的账务处理。o5月月15日，材料入库代管，暂不记账日，材料入库代管，暂不记账o5月月31日，暂估入账日，暂估入账借：原材料借：原材料 180000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账暂估应付账 180000o6月月1日（冲账）日（冲账）借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 180000 贷：原材料贷：原材料 180000o6月月8日日借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款 234000（

22、4）购进中的短缺和毁损的处理）购进中的短缺和毁损的处理o区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗（责任事故、非常损失）（责任事故、非常损失）o合理损耗，计入采购成本。合理损耗，计入采购成本。o非合理损耗，原因不明时，将毁损计入非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待待处理财产损溢处理财产损溢”，材料按，材料按实际收到的数量实际收到的数量 入账。入账。o收到材料，发生原因不明的非合理损耗收到材料，发生原因不明的非合理损耗借：原材料借：原材料 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷：在途物资贷：在途物资o查明原因，经批准时查明原因，经批准时借：应付账款借：应付账款 其他应收

23、款其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）实际收到材料成本实际收到材料成本非合理损耗材料成本非合理损耗材料成本供货方责任拒付款供货方责任拒付款应由运输单位等责任方赔偿应由运输单位等责任方赔偿企业自行承担的非常损失企业自行承担的非常损失o例：（例：（1）甲企业为一般纳税人）甲企业为一般纳税人,2010年年5月月18日从乙企业购入原材料一批日从乙企业购入原材料一批,取得的增取得的增值税专用发票上注明的原材料单价值税专用发票上注明的原材料单价500元，元，数量数量400件，增值税税额为件，增值税税额为34

24、000元。开元。开出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支付运费付运费500元，收到运费发票。元，收到运费发票。材料尚未到材料尚未到达。达。（2）5月月28日，收到材料日，收到材料350件，其中件，其中20件件为合理损耗，其余为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。件为运输单位丢失。o借：在途物资借：在途物资 200465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34035 贷：应付票据贷：应付票据 234000 银行存款银行存款500o收到收到350件材料成本件材料成本20046530500185465元元（或（或370*500+465）

25、借：原材料借：原材料 185465 待处理财产损溢待处理财产损溢 15000 贷：在途物资贷：在途物资 200465o短缺短缺30件件借：其他应收款借：其他应收款 17750 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 15000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2550o自制材料自制材料o接受投资转入的材料接受投资转入的材料o接受捐赠的材料接受捐赠的材料（三）其他方式取得原材料的核算（三）其他方式取得原材料的核算 P87o发出时，根据发出时，根据用途（领用部门）用途（领用部门）的不同的不同借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 （产品用）（产品用）辅助生产

26、成本辅助生产成本 （辅助车间用）（辅助车间用）制造费用制造费用 （车间一般消耗用）（车间一般消耗用）管理费用管理费用 （厂部用）（厂部用）销售费用销售费用 （销售部门用）（销售部门用）在建工程在建工程 （工程用）（工程用）贷：原材料贷：原材料XX材料材料 （按先进先出等方法计算实际成本）（按先进先出等方法计算实际成本）o【例例4.10】（四）原材料发出的核算（四）原材料发出的核算 P87三、原材料按计划成本法的核算三、原材料按计划成本法的核算o计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理的要求，根据计划资料计算的一种的要求，根据计划资料计算的一种预计成本预计

27、成本。它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。成本方面的努力目标。（一）账户设置（一）账户设置2”材料采购材料采购“核算材料的实核算材料的实际成本际成本1”原材料原材料“核算库存材料核算库存材料的计划成本的计划成本3”材料成本差异材料成本差异“核算材料计划成核算材料计划成本与实际成本的本与实际成本的差额差额借借贷贷材料成本差异材料成本差异发生的超支额发生的超支额（实（实计）计）发生的发生的节约额节约额（实（实 账面账面o发现时：发现时：借：原材料等借：原材料等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （盘盈额）（盘盈额）o 批准转销时：

28、批准转销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （盘盈额）（盘盈额）贷：管理费用贷：管理费用第五节第五节 存货的期末计价存货的期末计价2、盘亏、盘亏实际实际 账面账面o发现时：发现时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 （盘亏额）（盘亏额）贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）o非正常损失部分的存货前期抵扣的增值税需要进非正常损失部分的存货前期抵扣的增值税需要进行进项税额转出。行进项税额转出。o批准转销时：批准转销时：借：其他应收款借：其他应收款XX单位（责任人赔偿）单位（责任人赔偿）原材料原材料 （残料入库）（残料入库）营业外支出营业外

29、支出 （自然灾害、意外事故）（自然灾害、意外事故）管理费用管理费用 （其他原因）（其他原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （盘亏额）（盘亏额）二、存货的期末计价二、存货的期末计价取得存货取得存货发出存货发出存货期末存货期末存货1、实际、实际成本成本2、计划、计划成本成本1、先进先出法、先进先出法2、个别计价法、个别计价法3、加权平均法、加权平均法计划成本计划成本成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低收发存各环节计价方法之间的关系收发存各环节计价方法之间的关系分摊差异，调分摊差异，调整为实际成本整为实际成本3、售价、售价金金 额额售价金售价金 额额o资产负债表日存货，采用资产负债表日存

30、货，采用成本与可变现成本与可变现净值孰低法净值孰低法进行计量进行计量。1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义2、存货减值迹象的判断、存货减值迹象的判断（一）（一）存货期末计量原则存货期末计量原则o成本成本是指期末存货的实际成本是指期末存货的实际成本o可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价-至完工时估计将至完工时估计将要发生的成本要发生的成本-估计的销售费用估计的销售费用-相关税费相关税费1、成本与可变现净值孰低法的含义、成本与可变现净值孰低法的含义成本成本可变现净值可变现净值成本成本可变现净值可变现净值期末存货按可变现净值，期末存货按可变现净值，计提存货跌价

31、准备计提存货跌价准备期末存货按成本计量期末存货按成本计量成本与可变现净值孰低法的理论依据是什么？成本与可变现净值孰低法的理论依据是什么？2、存货减值迹象的判断、存货减值迹象的判断o存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：价准备：5种情况种情况o存货存在下列情形之一的，表明存货的可变存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：现净值为零：4种情况种情况（二）可变现净值的（二）可变现净值的确定确定存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备o该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来该存货的市场价格持续

32、下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；无回升的希望；o企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；销售价格；o企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；o因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；o其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存

33、货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零现净值为零o已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；o已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；o生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值的存货；o其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素 持有存货的目的持有存货的目的。2、不同情况下存货可变现净值的确定

34、、不同情况下存货可变现净值的确定（1）直接用于）直接用于出售的出售的存货（如：库存商品）存货（如：库存商品）可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-估计销售税费估计销售税费（2）需要经过）需要经过加工的加工的存货（如：原材料）存货（如：原材料）需要先判断原材料所生产的产品是否减值？在产品已需要先判断原材料所生产的产品是否减值？在产品已减值的情况下，计算材料可变现净值。减值的情况下，计算材料可变现净值。可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-至完工估计加工成本至完工估计加工成本-估计销售税估计销售税费费最终最终关键在于关键在于:预计售价预计售价如何确定？如何确定？材料所生产材料所生产产品的售价产

35、品的售价（三）可变现净值中（三）可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法1、为执行销售合同或者劳务合同而持有为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通的存货，通常应以产成品或商品的常应以产成品或商品的合同价格合同价格作为其可变现净值作为其可变现净值的计量基础。的计量基础。2、如果企业、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数持有存货的数量多于销售合同订购的数量，量，超出部分的存货超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。品的一般销售价格作为计量基础。3、没有销售合同约定的存货没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的，但不包括用于

36、出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格格(即即市场销售价格市场销售价格)作为计量基础。（如下图）作为计量基础。（如下图）可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。有合同有合同超过合同数量超过合同数量无合同无合同合同价合同价合同数量内合同数量内一般市场价一般市场价o期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格

37、约定企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而从而分分别确定别确定是否需计提存货跌价准备。是否需计提存货跌价准备。4、用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现、用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。场销售价格。o例例1：2007年年8月月10日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，签订一份不可撤销的销售合同，

38、双方约定，2008年年2月月15日，甲公司应按日，甲公司应按20万元万元/台台的价格的价格向乙公司提供向乙公司提供A型号的机器型号的机器10台台。2007年年12月月31日，甲公司日，甲公司A型号机器的型号机器的单位成本为单位成本为17万元万元/台，数量为台，数量为8台（或台（或13台）台），账面成本为，账面成本为136万元（或万元（或221万万元）。元）。2007年年12月月31日，日，A型号机器的型号机器的市场销售价格为市场销售价格为19万元万元/台台。如何确定。如何确定2007年年12月月31日存货的售价？日存货的售价？o例例2：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低公司期末存货采用成本

39、与可变现净值孰低法计价。法计价。2008年年9月月26日日B公司与公司与M公司签订销公司签订销售合同：由售合同：由B公司于公司于2009年年3月月6日向日向M公司销售公司销售笔记本电脑笔记本电脑10000台，每台台，每台1.5万元。万元。2008年年12月月31日日B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑13000台，单位台，单位成本成本1.4万元，账面成本为万元，账面成本为18200万元。万元。2008年年12月月31日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.3万元，预计万元，预计销售税费均为每台销售税费均为每台0.05万元。则万元。则2008年年12月月31日笔记本电脑的账面价值为（日笔记

40、本电脑的账面价值为（）万元。）万元。A18250 B18700 C18200 D17750先判断用原材料所生产先判断用原材料所生产的产品是否减值？的产品是否减值？用材料用材料生产的产成品生产的产成品的可变现净值高于成本的可变现净值高于成本用材料用材料生产的产成品的生产的产成品的可变现净值低于成本可变现净值低于成本材料应按照材料应按照成本计量成本计量材料应按可变现净值计量材料应按可变现净值计量产品估计售价产品估计售价-至完工估计加工成本至完工估计加工成本-估计销售税费估计销售税费（四）需要经过加工的材料存货，其可（四）需要经过加工的材料存货，其可变现净值的确定变现净值的确定（难点）（难点）o例例

41、3：甲公司：甲公司2008年末库存原材料年末库存原材料B材料的账面成本材料的账面成本3000万元，市场售价万元，市场售价2800万元。（万元。（1）B材料用来生产材料用来生产W5型型机器，已知该机器的机器，已知该机器的可变现净值高于成本可变现净值高于成本。（2）公司决定停止生产）公司决定停止生产W5型机器，准备型机器，准备将将B材料全部出售材料全部出售，预计可能发生的销售费，预计可能发生的销售费用及税金共计为用及税金共计为5万元。问：上述两种情况万元。问：上述两种情况下下B材料的账面价值分别是多少？材料的账面价值分别是多少？o例例4：甲公司：甲公司2008年末库存原材料年末库存原材料C材料的账

42、面成本材料的账面成本600万元，单位成本万元，单位成本6万元万元/件，数量为件，数量为100件，件，可用于生产可用于生产100台台W6型机器。型机器。C材料的市场价格为材料的市场价格为5万元万元/件。件。W6型机器生产成本型机器生产成本14万元万元/台，市场价格台，市场价格13.5万元万元/台。台。将每件将每件C材料加工成材料加工成W6型型机器尚需投入机器尚需投入8万元万元，估计发生销售费用，估计发生销售费用0.5万元万元/台。问：台。问：C材料的账面价值是多材料的账面价值是多少？少？解：解：（1）计算）计算W6型机器的可变现净值型机器的可变现净值=预计售价预计售价-估计销售税费估计销售税费=

43、10013.5-1000.5=1300万元万元（2）比较）比较W6型机器可变现净值与成本，型机器可变现净值与成本，判断产品是判断产品是否减值？否减值？成本成本=1400万元万元1300万元，产品减值万元，产品减值（3）计算）计算C材料的材料的可变现净值、成本可变现净值、成本=预计售价预计售价-至完工估计加工成本至完工估计加工成本-估计销售税费估计销售税费=10013.5-1008-1000.5=500万元万元C材料成本材料成本=600万元万元期末期末C材料账面价值材料账面价值500万元，计提减值准备万元，计提减值准备100万元。万元。总结：期末材料帐面价值的确定总结：期末材料帐面价值的确定材

44、料 账材 料 账面 价 值面 价 值的确定的确定若材料用若材料用于生产产于生产产品品材料按成本与可变现净值孰低计材料按成本与可变现净值孰低计量材料，量材料，可变现净值可变现净值=材料估计材料估计售价售价-销售材料估计的销售费用销售材料估计的销售费用和相关税金和相关税金若材料直若材料直接出售接出售产品没有发生减值：产品没有发生减值：材料按成本计量材料按成本计量产品发生减值：产品发生减值：材料按成本与可变现材料按成本与可变现净值孰低计量净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值=产品估计售价产品估计售价-至完至完工估计将要发生的成本工估计将要发生的成本-销售产品估计销售产品估计的销售费用和相关税金的

45、销售费用和相关税金三、存货跌价准备的计提方法和核算三、存货跌价准备的计提方法和核算（一）存货跌价准备的计提方法（一）存货跌价准备的计提方法P1021、从比较、从比较范围大小范围大小o单项计提单项计提o类别计提类别计提o综合计提综合计提2、从、从计提时间计提时间（连续计提时考虑存货跌价准备的账（连续计提时考虑存货跌价准备的账面余额）面余额）o应提数期末存货成本可变现净值应提数期末存货成本可变现净值o已提数存货跌价准备的账面余额已提数存货跌价准备的账面余额o实提数应提数已提数实提数应提数已提数(若为负数，应在存货跌若为负数，应在存货跌价准备的价准备的账面余额范围内转回账面余额范围内转回)o例例1：

46、某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有：某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有关资料如下：关资料如下：（1）2008年初，年初，“存货跌价准备存货跌价准备”账户贷方余额账户贷方余额4210元，元，2008年年3月末材料成本为月末材料成本为863000元，可变现净元，可变现净值为值为857220元；元；（2）2008年年6月末材料成本为月末材料成本为629000元，可变现净值元，可变现净值为为624040元；元；（3）2008年年9月末材料成本为月末材料成本为710020元，可变现净值元，可变现净值为为734170元；元；要求：计算提取每季末的存货跌价准备。要求：计算提取每季末的存货跌价

47、准备。o解（1）2008年年3月计提数月计提数=（863000-857220）-4210=5780-4210=1570元元（2）6月计提数月计提数=（629000-624040）-5780=4960-5780=-820元元（3）9月末材料成本月末材料成本可变现净值，不提。转回可变现净值，不提。转回存货跌价准备原有余额存货跌价准备原有余额4960元。元。o例例2：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年年12月月31日，甲公司库存自制半成品成本为日，甲公司库存自制半成品成本为35万

48、万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万万元，预计产成品不含增值税的销售价格为元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，万元，销售费用为销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年年12月月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（价准备为（）万元。）万元。A.2 B.4 C.9 D.15（二）账户设置o账户设置账户设置资产减值损失资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备o会计分录会计分录1、期末计

49、提的会计分录、期末计提的会计分录o计提时：借：资产减值损失计提时：借：资产减值损失 （实提数）（实提数）贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备2存货跌价准备的转回（存货价值回升）存货跌价准备的转回（存货价值回升）o以前减记存货价值的影响因素已经消失，减以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存原已计提的存货跌价准备金额内货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：贷：资产减值损失资产减值损失3存货跌价准备的结转（转出）存货跌价准备的结转（转

50、出）o企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售（或者耗用）存货已经销售（或者耗用），则企业在结转，则企业在结转销售成本时，应销售成本时，应同时结转对其已计提的存货同时结转对其已计提的存货跌价准备。跌价准备。o结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品o举例举例例：长城公司例：长城公司A产品在产品在201年年4年末年末的数的数据资料如下表据资料如下表资产负债表日资产负债表日成本成本可变现净值可变现净值差额差额1.12.31 10000090000100002.12.31 120000

51、107000130003.12.31 1010009900020004.12.31 950000960000-10000要求：作出相关的会计处理。要求：作出相关的会计处理。参考答案参考答案o10万万-9万万1万元（实提）万元（实提）o（12-10.7）-10.3万元（实提）万元（实提）“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额为账户余额为1.3万元万元o(10.1-9.9）-1.3 -1.1万元（转回）万元（转回）“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额为账户余额为0.2万元万元o未减值，在未减值，在“存货跌价准备存货跌价准备”账户余额范围转账户余额范围转回，转回金额为回，转回金额为0.2万元。万元。会

52、计分录o1.12.31借：资产减值损失借：资产减值损失 10000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 10000o2.12.31借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3000o3.12.31借：存货跌价准备借：存货跌价准备11000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 11000o4.12.31借：存货跌价准备借：存货跌价准备 2000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2000o例：企业销售一批甲产品，售价例：企业销售一批甲产品，售价10万元，万元，增值税增值税1.7万元，成本万元，成本12万元，已计提跌万元，已计提跌价准备价准备1万元万元。要求编制会计

53、分录。要求编制会计分录。已提跌价准备结转的处理已提跌价准备结转的处理o借：银行存款借：银行存款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）17000o借：主营业务成本借：主营业务成本 120000 贷：库存商品贷：库存商品 120000o借：存货跌价准备借：存货跌价准备 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000参考答案参考答案第六节第六节练习题o2008年年12月月31日，甲公司存货的账面价日，甲公司存货的账面价值为值为1390万元，其具体情况如下：万元，其具体情况如下：（1）A产品产品100件，

54、每件成本为件，每件成本为10万元，账万元，账面成本总额为面成本总额为1000万元，其中万元，其中40件已与件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件为每件11万元，其余万元，其余A产品未签订销售合同。产品未签订销售合同。A产品产品2008年年12月月31日的市场价格为每件日的市场价格为每件10.2万元，预计销售每件万元，预计销售每件A产品需要发生产品需要发生的销售费用及相关税金的销售费用及相关税金0.5万元。万元。（2）B配件配件50套，每套成本为套，每套成本为8万元，账面万元，账面成本总额为成本总额为400万元。万元。B配件是专门为组装配件是专门

55、为组装A产品而购进的。产品而购进的。50套套B配件可以组装成配件可以组装成50件件A产品。产品。B配件配件2008年年12月月31日的日的市场价格为每套市场价格为每套9万元。将万元。将B配件组装成配件组装成A产品，预计每件还需发生加工成本产品，预计每件还需发生加工成本2万元。万元。2008年年1月月1日，存货跌价准备余额为日，存货跌价准备余额为30万万元（均为对元（均为对A产品计提的存货跌价准备），产品计提的存货跌价准备），2008年对外销售年对外销售A产品转销存货跌价准备产品转销存货跌价准备20万元。万元。o要求：编制要求：编制2008年年12月月31日计提或转回日计提或转回存货跌价准备的会计分录。存货跌价准备的会计分录。MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉