6长期营业用资产

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1、第六章 长期营业用资产第一节第一节 长期资产的性质与分类长期资产的性质与分类一、长期营业用资产的性质n长期营业用资产是指被企业长期使用，长期营业用资产是指被企业长期使用，为生产经营提供服务，不是以出售为目为生产经营提供服务，不是以出售为目的的资产。的的资产。n长期营业用资产应同时具备的两个条件：长期营业用资产应同时具备的两个条件：（1）为了生产、经营而非出售所持有；）为了生产、经营而非出售所持有；（2）使用期限在一年或一个营业周期之）使用期限在一年或一个营业周期之上上二、长期营业用资产的分类n1、固定资产（、固定资产（Fixed assets）n是指使用期限在一年或一个营业周期是指使用期限在一

2、年或一个营业周期之上，并在使用期间原有实物形态保之上，并在使用期间原有实物形态保持不变的资产，又分为持不变的资产，又分为：n房屋、建筑物房屋、建筑物n设备设备二、长期营业用资产的分类n2、自然资源（、自然资源（Natural resources）又称）又称递耗资产（递耗资产（wasting assets）n 属于特殊类型的长期资属于特殊类型的长期资n与固定资产的不同之处：与固定资产的不同之处：n1）在使用过程中，固定资产既能保持原有的实）在使用过程中，固定资产既能保持原有的实物形态，原有实体又不会因使用而缩小；自然资物形态，原有实体又不会因使用而缩小；自然资源虽能保持原有的实物形态，但在使用中

3、实体却源虽能保持原有的实物形态，但在使用中实体却在不断减少在不断减少n2）固定资产一般可以重置，自然资源很难再生）固定资产一般可以重置，自然资源很难再生n3）固定资产计提折旧不限于其使用，自然资源）固定资产计提折旧不限于其使用，自然资源只有真正开采时才发生折耗费用只有真正开采时才发生折耗费用 长期营业用资产的分类n3、无形资产（、无形资产（Intangible assets）n企业拥有或者控制的没有实物形态的企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，是企业能在可辨认的非货币性资产，是企业能在未来长期获利的一种以契约形式存在未来长期获利的一种以契约形式存在的权力，如专利权，商标权、版

4、权、的权力，如专利权，商标权、版权、特许经营权等。特许经营权等。无形资产的主要特征n1）无形资产没有实物形态，长期为企业）无形资产没有实物形态，长期为企业带来超额的经济效益；带来超额的经济效益；n2）无形资产所提供的经济效益具有很大）无形资产所提供的经济效益具有很大的不确定性；的不确定性；无形资产的种类n1、按期限划分n有限期无形资产和无限期无形资产n2、按经济内容划分n非专利技术n商专利权n标权n特许经营权n土地使用权n商誉第二节第二节 固定资产的购置与折旧固定资产的购置与折旧固定资产原始成本的构成n固定资产计价标准：原始成本（历史成固定资产计价标准：原始成本（历史成本、原值）、净值、重置价

5、值。本、原值）、净值、重置价值。n原始成本指企业取得一项固定资产时所支付的全原始成本指企业取得一项固定资产时所支付的全部金额，包括买价、相关税费、包装费、运杂费、部金额，包括买价、相关税费、包装费、运杂费、保险费、安装费的个一切合理必要的支出保险费、安装费的个一切合理必要的支出n净值：折余价值，指固定资产原始成本减去累计净值：折余价值，指固定资产原始成本减去累计折旧的差额折旧的差额n重置价值：企业在当前的生产技术条件下，重新重置价值：企业在当前的生产技术条件下，重新构建同样的固定资产所需的全部支出构建同样的固定资产所需的全部支出n国际会计准备规定历史成本作为基本的国际会计准备规定历史成本作为基

6、本的计量属性计量属性一、固定资产原始成本的构成n（一）外购固定资产的原始成本：（一）外购固定资产的原始成本：n买价买价n相关税金相关税金n进口关税；进口关税；n不可抵扣的其他税款；不可抵扣的其他税款；n相关费用相关费用n运杂费、安装费、装卸费、场地整运杂费、安装费、装卸费、场地整理费、专业人员服务费。理费、专业人员服务费。一、固定资产原始成本的构成n（二）自行建造的固定资产：原始成本包（二）自行建造的固定资产：原始成本包括建造该固定资产达到预定可使用状态前括建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出n直接材料直接材料n直接人工直接人工n直接机械施工费直接机械施工费一、固

7、定资产原始成本的构成n如果以一笔款项同时购入两项或两项以如果以一笔款项同时购入两项或两项以上的没有单独标价的固定资产，则需要上的没有单独标价的固定资产，则需要单独计量和确定每项资产的成本。单独计量和确定每项资产的成本。n以各项固定资产获取日的评估价值的比以各项固定资产获取日的评估价值的比例为基础，对总成本进行分配例为基础，对总成本进行分配二、购置固定资产的会计处理n1、赊购固定资产、赊购固定资产n成本包括：买价、相关税费、运费、安装费成本包括：买价、相关税费、运费、安装费等至投入使用前一切正常、合理的费用支出。等至投入使用前一切正常、合理的费用支出。n会计分录会计分录n借：固定资产借：固定资产

8、设备设备 建筑物建筑物 贷：应付账款贷：应付账款 二、购置固定资产的会计处理n2、分期付款购置固定资产、分期付款购置固定资产n当付款期超过当付款期超过3年以上，此类购置实质上是年以上，此类购置实质上是融资租赁性质融资租赁性质n购入固定资产时，按购买价款的现值，借记购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”账户，按各期支付的金额之和，账户，按各期支付的金额之和，贷记贷记“长期应付款长期应付款”账户，两账户的差额借账户，两账户的差额借记记“未确认融资费用未确认融资费用”账户。未确认融资费账户。未确认融资费用在以后各期按实际利率法摊销，符合资本用在以后各期按实际利率法摊销，符合资本哈

9、的计入固定资产成本，否则计入哈的计入固定资产成本，否则计入“财务费财务费用用”账户。账户。三、固定资产的折旧n（一）折旧的含义（一）折旧的含义n折旧是指随着固定资产的使用将其成本分配折旧是指随着固定资产的使用将其成本分配到各个受益期的过程，这一过程体现了权责到各个受益期的过程，这一过程体现了权责发生制和配比原则的要求。发生制和配比原则的要求。n计提折旧并不引起货币资金的流出。计提折旧并不引起货币资金的流出。n不计提折旧的固定资产：不计提折旧的固定资产：n在建工程交付使用前的固定资产、已提足折旧继在建工程交付使用前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产、提前报废的未提足折旧的固续使用的固定资产

10、、提前报废的未提足折旧的固定资产等定资产等n当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月当月增加的固定资产，当月不提折旧，下月开始计提；当月减少的固定资产，从下月起开始计提；当月减少的固定资产，从下月起停止计提折旧停止计提折旧三、固定资产的折旧n（二）计算折旧考虑的因素。（二）计算折旧考虑的因素。n原始成本（原值）原始成本（原值）n预计使用寿命预计使用寿命n预计净残值预计净残值三、固定资产的折旧(三三)有四种计算折旧的基本方法：有四种计算折旧的基本方法：n直线法直线法n产量法产量法n双倍余额递减法双倍余额递减法n年数总和法年数总和法n每种方法分配到各期的折旧费用不同，但分每种方法分配到各期的折旧费用

11、不同，但分配的折旧总额是相同的。配的折旧总额是相同的。折旧的计算方法（例）某企业的有关数据如下：（例）某企业的有关数据如下：卡车的成本卡车的成本$41 000减：估计残值减：估计残值 （1 000）应折旧成本应折旧成本$40 000估计使用寿命：估计使用寿命：年限年限 5年年 产量产量 100 000英里英里 折旧的计算方法1、直线法（、直线法（Straight-line，SL）n将资产应折旧成本在资产的使用年限平将资产应折旧成本在资产的使用年限平均分配，即每年折旧费用相同。均分配，即每年折旧费用相同。n计算公式如下：计算公式如下：000$85000$1000$41 估估计计使使用用年年限限原

12、原始始成成本本估估计计残残值值年年折折旧旧额额折旧的计算方法n年折旧额应折旧成本年折旧额应折旧成本直线折旧率直线折旧率n直线折旧率直线折旧率1估计使用年限估计使用年限 =1/5=0.20n年折旧额年折旧额=（$41 000$1 000）0.20=$8 000n记录折旧的会计分录为：记录折旧的会计分录为：n借：折旧费用借：折旧费用 8 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 000折旧的计算方法n期末，资产的账面价值（期末，资产的账面价值（Book value）为）为资产成本减累计折旧。资产成本减累计折旧。n“账面价值账面价值”也称也称“滚存价值滚存价值”（Carrying amount or C

13、arrying value）。）。n资产的账面价值随累计折旧的增加而减资产的账面价值随累计折旧的增加而减少，在有效使用年限终了等于估计残值，少，在有效使用年限终了等于估计残值，称为称为“已提足折旧已提足折旧”。n若已提足折旧资产继续使用，则不再计提折若已提足折旧资产继续使用，则不再计提折旧，其账面价值一直保留为残值。旧，其账面价值一直保留为残值。折旧的计算方法2、产量法（、产量法（Units-of-production，UOP）n将资产应折旧成本除以其寿命期内的总将资产应折旧成本除以其寿命期内的总产出量（或服务量），得出一固定的单产出量（或服务量），得出一固定的单位折旧额。计算公式如下：位折旧

14、额。计算公式如下：每每英英里里估估计计寿寿命命期期总总产产量量原原始始成成本本估估计计残残值值单单位位产产量量折折旧旧额额$0.40/000 100000$1-000$41 折旧的计算方法n单位折旧额乘以每期产量（或服务量）单位折旧额乘以每期产量（或服务量）可计算出该期折旧额。可计算出该期折旧额。n每期折旧额因各期产出量不同而变化每期折旧额因各期产出量不同而变化n（例）假定第一年卡车运行了（例）假定第一年卡车运行了20 000英里，英里，第二年为第二年为30 000英里，第三年为英里，第三年为25 000英英里，第四年为里，第四年为15 000英里，第五年为英里，第五年为10000英里，则每年

15、折旧计算表如下：英里，则每年折旧计算表如下：UOP折旧计算表折旧计算表年年 单位折旧单位折旧 实际数量实际数量 折旧费用折旧费用 累计折旧累计折旧 账面价值账面价值 0$41 000 1$0.40 20 000 =$8 000$8 000 33 000 2 0.40 30 000 =12 000 20 000 21 000 3 0.40 25 000 =10 000 30 000 11 000 4 0.40 15 000 =6 000 36 000 5 000 5 0.40 10 000 =4 000 40 000 1 000合计合计$40 000折旧的计算方法3、双倍余额递减法（、双倍余额递

16、减法（Double-declining-balance，DDB）n属于一种加速折旧法（属于一种加速折旧法（accelerated depreciation method）n特点特点n资产使用早期折旧额较大，资产使用资产使用早期折旧额较大，资产使用后期折旧额较小，使固定资产成本加后期折旧额较小，使固定资产成本加快得到补偿。快得到补偿。折旧的计算方法nDDB的年折旧率：的年折旧率：n年折旧率年折旧率=直线折旧率直线折旧率2 =2/估计使用年限估计使用年限nDDB的年折旧额的年折旧额 年初账面价值年初账面价值年折旧率年折旧率 年初账面价值年初账面价值2估计使用年限估计使用年限折旧的计算方法nDDB法

17、与其他折旧方法的区别：法与其他折旧方法的区别：n采用采用DDB法计算折旧时，不考虑残值，法计算折旧时，不考虑残值，第一年折旧按资产的全部成本计算。第一年折旧按资产的全部成本计算。n最后一年，应将资产的账面价值减少到最后一年，应将资产的账面价值减少到残值，即最后一年折旧费用等于年初账残值，即最后一年折旧费用等于年初账面价值减残值。面价值减残值。n如上例，如上例，DDB年折旧率年折旧率=2/5=40%DDB折旧计算表折旧计算表年次年次 折旧率折旧率 账面价值账面价值 折旧费用折旧费用 累计折旧累计折旧 账面价值账面价值 0$41 000 1 0.40$41 000 =$16 400$16 400

18、24 600 2 0.40 24 600 =9 840 26 240 14 760 3 0.40 14 760 =5 904 32 144 8 856 4 0.40 8 856 =3 542 35 686 5 314 5 5 314 4 314*40 000 1 000合计合计$40 000*最后一年折旧最后一年折旧$4 314=$5 314$1 000折旧的计算方法4、年数总和法（、年数总和法（sum-of-years-digits，SYD）n也属于一种加速折旧法也属于一种加速折旧法n年折旧率尚可使用年数年数总和年折旧率尚可使用年数年数总和n年折旧额（原始成本估计残值）年折旧额（原始成本估计

19、残值）年折旧率年折旧率SYD折旧计算表折旧计算表年次年次 折旧率折旧率 应折旧成本应折旧成本 折旧费用折旧费用 累计折旧累计折旧 账面价值账面价值 0$41 000 1 5/15$40 000 =$13 333$13 333 27 667 2 4/15 40 000 =10 667 24 000 17 000 3 3/15 40 000 =8 000 32 000 9 000 4 2/15 40 000 =5 333 37 333 3 667 5 1/15 40 000 =2 667 40 000 1 000合计合计$40 000 三、固定资产的折旧n（四）固定资产折旧的会计处理（四）固定资产

20、折旧的会计处理n专门设置专门设置“累计折旧累计折旧”账户记录已折旧数额，账户记录已折旧数额，作为固定资产的备抵账户。作为固定资产的备抵账户。n计提折旧的会计分录：计提折旧的会计分录：n借：折旧费用借：折旧费用 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧费用账户反应当期计提的费用，随着期末损折旧费用账户反应当期计提的费用，随着期末损益类账户的结转，余额为零。益类账户的结转，余额为零。三、固定资产的折旧n（五）折旧方法与所得说（五）折旧方法与所得说nSL法广泛用于财务报告目的。法广泛用于财务报告目的。n加速折旧法广泛用于纳税目的。加速折旧法广泛用于纳税目的。n早期较高的折旧导致较低的应纳税所得，从而导早期较高的

21、折旧导致较低的应纳税所得，从而导致较低的所得税。致较低的所得税。n较低的所得税意味着较大的现金流入量。较低的所得税意味着较大的现金流入量。第三节第三节固定资产的维修与处置固定资产的维修与处置一、收益性支出和资本性支出n收益性支出（收益性支出（Revenue expenditure）n指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出仅仅是为了取得本期收益，此即发生该项支出仅仅是为了取得本期收益，此类支出应计入费用账户，在损益表中予以反映类支出应计入费用账户，在损益表中予以反映。n资本性支出（资本性支出（Capital expenditure）n指受益

22、期超过一年或一个营业周期的支出即发指受益期超过一年或一个营业周期的支出即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且在生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且在多个会计期受益，应计入资产账户，列入资产多个会计期受益，应计入资产账户，列入资产负债表。负债表。二、固定资产的修理和改良支出n维修费用和保养费用都作为当期费用。维修费用和保养费用都作为当期费用。n改良支出若延长使用寿命，则冲减累计改良支出若延长使用寿命，则冲减累计折旧账户；若提高效益的支出，记入固折旧账户；若提高效益的支出，记入固定资产的原始成本。在我国，资本性支定资产的原始成本。在我国，资本性支出全部记入固定资产成本。出全部记入固定资产成本

23、。二、固定资产的修理和改良支出n会计处理：会计处理：1）维修）维修 借：维修费用借：维修费用 贷：存货贷：存货 2）延长年限）延长年限 借：累计折旧借：累计折旧 贷：存货贷：存货 3）增强使用效率）增强使用效率 借：固定资产借：固定资产 贷：现金贷：现金 三、固定资产的处理固定资产终止确认时应满足两个标准：固定资产终止确认时应满足两个标准：n处于处置状态处于处置状态n预期通过使用或处置不能产生未来经济预期通过使用或处置不能产生未来经济利益利益三、固定资产的处理（一）固定资产的报废清理（一）固定资产的报废清理1、已提足折旧的固定资产报废、已提足折旧的固定资产报废 账面价值恰好是预计残值，固定资产

24、实账面价值恰好是预计残值，固定资产实际清理时的变价收入扣除清理费用与预际清理时的变价收入扣除清理费用与预计净残值的差额，就作为处置利得或损计净残值的差额，就作为处置利得或损失处理失处理三、固定资产的处理（一）固定资产的报废清理（一）固定资产的报废清理2、未提足折旧的固定资产报废、未提足折旧的固定资产报废n先计提截止报废时应提的折旧额。先计提截止报废时应提的折旧额。n再按正常报废处理再按正常报废处理三、固定资产的处理n（二）固定资产的出售（二）固定资产的出售n结转固定资产账户和累计折旧账户的相关余结转固定资产账户和累计折旧账户的相关余额，所得现金与账面价值不同时，记录利得额，所得现金与账面价值不

25、同时，记录利得或损失或损失n出售利得（损失）出售利得（损失）=销售价格销售价格-账面净值账面净值n账面净值账面净值=原始成本原始成本-累计折旧累计折旧三、固定资产的处理n（三）固定资产以旧换新（三）固定资产以旧换新n固定资产交换又称以旧换新（固定资产交换又称以旧换新（trade in），即将），即将旧资产作价以抵扣新资产售价。旧资产作价以抵扣新资产售价。n旧资产作价按公允价值确定，若作价与账面价旧资产作价按公允价值确定，若作价与账面价值不同，则产生交换损益。值不同，则产生交换损益。n此类交易为非货币性交易，如果交换的是同类此类交易为非货币性交易，如果交换的是同类资产，则处理原则为：资产，则处理

26、原则为：n不确认交换利得，新资产入账价值等于旧资产账面不确认交换利得，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；但要确认交换损失。价值加上支付的现金；但要确认交换损失。四、资产减值n（一）资产减值的含义（一）资产减值的含义n资产减值（资产减值（Asset Impairment）或减损）或减损n资产在使用过程中由于各种不同原因，可能会出资产在使用过程中由于各种不同原因，可能会出现实际价值低于账面价值的情况。现实际价值低于账面价值的情况。n美国公认会计原则要求企业定期检查其有形美国公认会计原则要求企业定期检查其有形资产以确定一项资产是否出现减值。资产以确定一项资产是否出现减值。n在某些情况下

27、，只要预计资产产生收入的能在某些情况下，只要预计资产产生收入的能力出现大幅度下降，就有可能导致资产减值。力出现大幅度下降，就有可能导致资产减值。四、资产减值（二）资产可能会发生减值情况（二）资产可能会发生减值情况1资产的市价在最近出现大幅度下跌；资产的市价在最近出现大幅度下跌；2资产的使用方式和控制方式发生变更对资产的使用方式和控制方式发生变更对企业经营产生重大影响；企业经营产生重大影响；3公司预见继续使用资产会产生损失；公司预见继续使用资产会产生损失；4不利的经营环境或法律政策严重影响资不利的经营环境或法律政策严重影响资产；产；5自建资产的成本大大超过最初的估计自建资产的成本大大超过最初的估

28、计。资产可能会发生减值情况n（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。n（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。n（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。n（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。n（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。n（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远

29、远低于（或者高于）预计金额等。n（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象减值测试n减值测试（减值测试（Impairment Test）n将预计资产产生的未折现的未来现金流量与资将预计资产产生的未折现的未来现金流量与资产当前的账面价值进行比较。如果未折现的现产当前的账面价值进行比较。如果未折现的现金流量大于其当前的账面价值，那么就认为资金流量大于其当前的账面价值，那么就认为资产没有发生减值；如果未折现的现金流量小于产没有发生减值；如果未折现的现金流量小于其当前的账面价值，那么就认为资产发生减值，其当前的账面价值，那么就认为资产发生减值，需要进行减记（需要进行减记（Write-down）处理。）处

30、理。n减记的金额应该等于资产的账面价值与预计未减记的金额应该等于资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之差额，该差额应作为损失来现金流量的现值之差额，该差额应作为损失处理，同时记入累计折旧账户以减少资产的账处理，同时记入累计折旧账户以减少资产的账面价值。面价值。四、资产减值四、资产减值n会计分录：会计分录：n借：资产减值损失借：资产减值损失-固定资产减值固定资产减值 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 第四节第四节 无形资产无形资产无形资产的确认条件n与该无形资产有关的经济利益很可能流与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业入企业n该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地

31、计量无形资产的会计问题1、无形资产的取得成本、无形资产的取得成本n外购无形资产通常按购入成本入账，包括外购无形资产通常按购入成本入账，包括买价和各种费用。买价和各种费用。n自创无形资产一般不入账。如果入账，则自创无形资产一般不入账。如果入账，则其成本按不同无形资产具体情况确定。其成本按不同无形资产具体情况确定。无形资产的会计问题2、无形资产的摊销、无形资产的摊销n摊销（摊销（amortization）：指无形资产成）：指无形资产成本在有效期内分配转为费用的过程。本在有效期内分配转为费用的过程。n摊销额计算采用直线法，不考虑残值。摊销额计算采用直线法，不考虑残值。n摊销期为估计有效期，不能超过法定期摊销期为估计有效期，不能超过法定期限。但因存在无形损耗，估计有效期一限。但因存在无形损耗，估计有效期一般少于法定期限。般少于法定期限。GAAP允许最长期限允许最长期限为为40年。年。n摊销时直接冲减无形资产账户。摊销时直接冲减无形资产账户。第六章结束演讲完毕，谢谢观看！