专题二合并财务报表ppt课件

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1、赤峰学院经济与管理学院赤峰学院经济与管理学院 朱国朱国企业文档企业文档专题二专题二合并财务报表上合并财务报表上企业文档企业文档教学内容与要求教学内容与要求v教学内容：教学内容：v合并财务报表的根本概念、根本实际以及编制合并财务报表的根本概念、根本实际以及编制合并财务报表的根本方法。合并财务报表的根本方法。v学习要求：学习要求：v了解合并财务报表的意义，熟习合并财务的母了解合并财务报表的意义，熟习合并财务的母公司实际、实体实际与一切权实际，掌握合并公司实际、实体实际与一切权实际，掌握合并财务报表合并范围确实定方法，合并财务报表财务报表合并范围确实定方法，合并财务报表的编制程序以及控制权获得日和后

2、续资产负债的编制程序以及控制权获得日和后续资产负债表日合并财务报表任务底稿编制的根本方法。表日合并财务报表任务底稿编制的根本方法。企业文档企业文档第一节第一节合并财务报表的意义与合并范围确实定合并财务报表的意义与合并范围确实定企业文档企业文档一、合并财务报表的意义一、合并财务报表的意义v合并财务报表的性质和作用合并财务报表的性质和作用v1、什么是合并财务报表？、什么是合并财务报表？v2、合并财务报表的编制根据、合并财务报表的编制根据v3、合并财务报表的编制者、合并财务报表的编制者v4、合并财务报表的报告主体、合并财务报表的报告主体v5、合并财务报告的作用、合并财务报告的作用企业文档企业文档v1

3、、什么是合并财务报表？、什么是合并财务报表？v合并财务报表是指反映母公司和其合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司构成的企业集团整体的全部子公司构成的企业集团整体的财务情况、运营成果和现金流量情财务情况、运营成果和现金流量情况的财务报表。况的财务报表。由此可知：由此可知：只需控股合并才需编制合并财务报表只需控股合并才需编制合并财务报表企业文档企业文档v2、合并财务报表的编制根据、合并财务报表的编制根据v以母公司和子公司组成的企业集团以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为根底，单独编制的个别财务报表为根底，抵销内部买卖

4、或事项对个别财务报抵销内部买卖或事项对个别财务报表的影响后编制的。表的影响后编制的。母公司母公司报表报表全部子公司全部子公司报表报表合并财务合并财务报表报表企业文档企业文档v3、合并财务报表的编制者、合并财务报表的编制者v企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 A母公司母公司S1子公司子公司S2子公司子公司S22子公司子公司S21子公司子公司编制编制合并财务合并财务报表报表企业文档企业文档v4、合并财务报表的报告主体、合并财务报表的报告主体v由母公司和其全部子公司组成的企业集团。由母公司和其全部子公司组成的企业集团。A母公司母公司S1子公司子公司S2子公司子公司S22子公司子公司

5、S21子公司子公司企业文档企业文档v5、合并财务报告的作用、合并财务报告的作用v反映由母子公司组成的企业集团整体运营情况反映由母子公司组成的企业集团整体运营情况的会计信息。的会计信息。v有利于防止一些企业集团利用内部控股关系，有利于防止一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。人为粉饰财务报表情况的发生。企业文档企业文档v合并财务报表与母公司报表的关系合并财务报表与母公司报表的关系v两种观念：两种观念：v互补观互补观v取代观取代观v我国采用的方法：母公司既提供合并财务报告我国采用的方法：母公司既提供合并财务报告，又提供母公司本身的个别财务报告。，又提供母公司本身的个别财务报告。

6、企业文档企业文档二、合并财务报表合并范围确实定二、合并财务报表合并范围确实定v以控制为前提，将子公司全部纳入合以控制为前提，将子公司全部纳入合并财务报表的合并范围。并财务报表的合并范围。v子公司如何认定？控制权的认定子公司如何认定？控制权的认定企业文档企业文档v1、控制的概念、控制的概念v控制是指有权决议一个企业的财务政策和运营控制是指有权决议一个企业的财务政策和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益的权益。益的权益。v处于控制位置的企业为母公司，处于被控制位处于控制位置的企业为母公司，处于被控制位置的企业为子公司。置的企业为子公司。v由于控制的

7、存在，子公司的运营活动本质上成由于控制的存在，子公司的运营活动本质上成为母公司运营活动的一个组成部分。为母公司运营活动的一个组成部分。企业文档企业文档v2、控制的特征、控制的特征v控制的主体是独一的，不是两方或多控制的主体是独一的，不是两方或多方。方。v控制的内容是另一个企业的财务和运控制的内容是另一个企业的财务和运营政策，经过表决权决议。营政策，经过表决权决议。v控制是一种权益。控制是一种权益。v控制的目的是为了获取经济利益。控制的目的是为了获取经济利益。企业文档企业文档v“控制的认定控制的认定v1、母公司直接或经过子公司间接拥有、母公司直接或经过子公司间接拥有被投资企业半数以上有表决权的股

8、份。被投资企业半数以上有表决权的股份。v表决权是指对企业的运营方案、投资方表决权是指对企业的运营方案、投资方案、利润分配方案、机构设置、公司管案、利润分配方案、机构设置、公司管理制度等事项持有的表决权。理制度等事项持有的表决权。v表决权通常情况下是经过对被投资企业表决权通常情况下是经过对被投资企业进展资本投资获得其股份而获得的，拥进展资本投资获得其股份而获得的，拥有一个企业有一个企业10%的股份，那么拥有该企的股份，那么拥有该企业业10%的表决权。的表决权。企业文档企业文档v母公司直接拥有被投资企业半数以上股份母公司直接拥有被投资企业半数以上股份A公司公司B公司公司51%vA公司直接拥有公司直

9、接拥有B公公司司51%的股份。的股份。vB公司为公司为A公司子公公司子公司，司，A公司编制合并财公司编制合并财务报表时，必需将务报表时，必需将B公公司纳入其合并范围。司纳入其合并范围。企业文档企业文档v母公司间接拥有被投资企业半数以上股份母公司间接拥有被投资企业半数以上股份A公司公司B公司公司70%80%C公司公司vA公司拥有公司拥有B公司公司70%的的股份，而股份，而B公司又拥有公司又拥有C公公司司80%的股份。的股份。vA公司作为母公司经过其子公司作为母公司经过其子公司公司B，间接拥有或控制，间接拥有或控制C公司公司80%的股份，从而的股份，从而C公司也成为公司也成为A公司的子公司公司的子

10、公司。企业文档企业文档母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上股份数以上股份vA公司拥有公司拥有B公司公司60%的股份，拥有的股份，拥有C公司公司25%的股份；的股份；B公司公司拥有拥有C公司公司30%的股的股份。份。vA经过经过B间接拥有间接拥有C公司公司30%的股份，与直接的股份，与直接拥有拥有C公司公司25%的股的股份合计共拥有份合计共拥有C公司公司55%的股份，从而的股份，从而C公司也成为公司也成为A公司的子公司的子公司。公司。A公司公司B公司公司60%30%C公司公司25%企业文档企业文档v2、母公司拥有被投资单位半数以下的、母公司拥有被

11、投资单位半数以下的表决权，满足以下条件之一的，被投资表决权，满足以下条件之一的，被投资单位为子公司，纳入合并财务报表的合单位为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。并范围。v见教材见教材企业文档企业文档v3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的思索权的思索v包括企业和其他企业持有的被投资单位的当期包括企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等。权证等。v可转换公司债券可转换公司债券可以转换为债券发行公司可以转换为债券发行公司的股票。的股票。v认股权证认股权证持有人可以在规定的

12、某段期间内持有人可以在规定的某段期间内，有权益按商定价钱向发行人购买股票的权益，有权益按商定价钱向发行人购买股票的权益凭证。凭证。企业文档企业文档v4、母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合、母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。并财务报表的合并范围。企业文档企业文档v5、不该当纳入母公司的合并财务报表的合并、不该当纳入母公司的合并财务报表的合并范围的被投资单位范围的被投资单位v已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告被清理整顿的原子公司；v已宣告破产的原子公司；已宣告破产的原子公司；v母公司不能控制的其他被投资单位，如联营母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。企

13、业、合营企业等。企业文档企业文档第二节第二节合并财务报表的合并实际与编制程序合并财务报表的合并实际与编制程序企业文档企业文档一、合并财务报表的合并实际一、合并财务报表的合并实际v母公司实际母公司实际v实体实际实体实际v一切权实际一切权实际普通了解即可普通了解即可企业文档企业文档v1、母公司实际、母公司实际v该实际以为合并财务报表是为母公该实际以为合并财务报表是为母公司本人的股东和债务人效力的，它司本人的股东和债务人效力的，它仅为母公司的股东和债务人提供财仅为母公司的股东和债务人提供财务信息，将子公司的少数股东排除务信息，将子公司的少数股东排除在外。在外。企业文档企业文档v不把子公司当作为独立法

14、人对待，而不把子公司当作为独立法人对待，而视其为附属机构。视其为附属机构。v母公司对子公司的控制不仅限于属于其母公司对子公司的控制不仅限于属于其一切的部分，也包括少数股权的应享份一切的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。部资产与负债。企业文档企业文档v合并资产负债表中的股东权益只包括合并资产负债表中的股东权益只包括母公司本身及子公司中母公司拥有的部母公司本身及子公司中母公司拥有的部分，不包括少数股东权益。分，不包括少数股东权益。v将少数股东权益看成是一项负债，根据将少数股东权益看成是一项负债，根据子公司资产负债表中一切者

15、权益总额乘子公司资产负债表中一切者权益总额乘以少数股权的比例计算得出。以少数股权的比例计算得出。企业文档企业文档v合并利润表中的净收益只包括母公司合并利润表中的净收益只包括母公司本身及子公司中母公司拥有的部分，不本身及子公司中母公司拥有的部分，不包括少数股东的净收益。包括少数股东的净收益。v将少数股权净收益收益视为一项费用，将少数股权净收益收益视为一项费用，v根据子公司的利润表帐面净收益乘以少根据子公司的利润表帐面净收益乘以少数股权的比例而得出。数股权的比例而得出。企业文档企业文档v子公司净资产的合并子公司净资产的合并v购买法下，由母公司所占有的部分按母购买法下，由母公司所占有的部分按母公司为

16、其所获权益而支付的价钱计算，公司为其所获权益而支付的价钱计算，而属于少数股东的部分并未被购买，少而属于少数股东的部分并未被购买，少数股权所占有部分那么按帐面价值计算数股权所占有部分那么按帐面价值计算。企业文档企业文档v合并产生的商誉，属于母公司股东利合并产生的商誉，属于母公司股东利益，与少数股权无关，即合并商誉中的益，与少数股权无关，即合并商誉中的不包含子公司归属于少数股东的商誉。不包含子公司归属于少数股东的商誉。v即合并商誉只按母公司的持股比例来计即合并商誉只按母公司的持股比例来计算确认。算确认。企业文档企业文档v2、经济实体实际的特点、经济实体实际的特点v该实际以为母、子公司从经济本质上看

17、该实际以为母、子公司从经济本质上看是一个单一的经济实体，母子公司之间是一个单一的经济实体，母子公司之间的关系是控制与被控制的关系，而不是的关系是控制与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，不论是多数股东拥有与被拥有的关系，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东。还是少数股东均作为该集团内的股东。v编制合并报表的目的是为了满足集团内编制合并报表的目的是为了满足集团内一切股东的信息需求。一切股东的信息需求。企业文档企业文档v将合并财务报表作为企业集团各成员将合并财务报表作为企业集团各成员企业构成的经济结合体的会计报表，采企业构成的经济结合体的会计报表，采用全面合并法合并子公司的资产、负债

18、用全面合并法合并子公司的资产、负债。v合并资产负债表中的股东权益与合并合并资产负债表中的股东权益与合并利润表中的净利润属于企业集团全体股利润表中的净利润属于企业集团全体股东的收益东的收益,包含了少数股东拥有和所得部包含了少数股东拥有和所得部分。分。企业文档企业文档v合并报表中子公司的全部资产合并报表中子公司的全部资产、负债按公、负债按公允价值计价，将母公司的股权收买价钱除以母允价值计价，将母公司的股权收买价钱除以母公司的持股比例，推算出子公司的整体价值公司的持股比例，推算出子公司的整体价值市价。少数股东权益等于子公司整体价值中市价。少数股东权益等于子公司整体价值中属于子公司份额的部分。属于子公

19、司份额的部分。v子公司的价值子公司的价值=母公司合并本钱母公司合并本钱/持股比例持股比例v少数股东权益少数股东权益=子公司的整体价值少数股权子公司的整体价值少数股权比例比例企业文档企业文档v推定计算出的子公司的整体价值推定计算出的子公司的整体价值与子公司可辩认净资产的公允价值与子公司可辩认净资产的公允价值作为合并商誉，包括母公司股东与作为合并商誉，包括母公司股东与少数股东部分。少数股东部分。企业文档企业文档v对于集团内部买卖构成的债务、债务对于集团内部买卖构成的债务、债务，未实现损益要全额抵销。，未实现损益要全额抵销。企业文档企业文档v3、一切权实际的特点、一切权实际的特点v以为母子公司之间的

20、关系是拥有与被拥有的关以为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求。股东的信息需求。v采用一切权实际编制合并财务报表时采用一切权实际编制合并财务报表时,要将子要将子公司一切资产、负债、收入、费用及利润，均公司一切资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中。企业文档企业文档v4、我国企业会计准那么中采用的合并实际、我国企业会计准那么中采用的合并实际v根本上采用

21、实体实际，即在存在少数股权的情根本上采用实体实际，即在存在少数股权的情况下，合并资产负债表中要反映子公司少数股况下，合并资产负债表中要反映子公司少数股东权益，合并利润中的合并净利润中，包括子东权益，合并利润中的合并净利润中，包括子公司少数股东损益。公司少数股东损益。v但在合并商誉计量上，不包含子公司归属于少但在合并商誉计量上，不包含子公司归属于少数股东的商誉，即只按母公司的持股比例确认数股东的商誉，即只按母公司的持股比例确认。企业文档企业文档vv第十六条第十六条 子公司一切者权益中不属于母公司子公司一切者权益中不属于母公司的份额，该当作为少数股东权益，在合并资产的份额，该当作为少数股东权益，在

22、合并资产负债表中一切者权益工程下以负债表中一切者权益工程下以“少数股东权益少数股东权益工程列示。工程列示。v第二十条第二十条 子公司当期净损益中属于少数股东子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，该当在合并利润表中净利润工程权益的份额，该当在合并利润表中净利润工程下以下以“少数股东损益工程列示。少数股东损益工程列示。企业文档企业文档二、合并财务报表的编制程序二、合并财务报表的编制程序设置合并任务底稿设置合并任务底稿将个别报表数据过入合并任务底稿将个别报表数据过入合并任务底稿加计合计数加计合计数编制调整分录、抵消分录编制调整分录、抵消分录计算合并数计算合并数将合并数抄入各合并报表将合并数抄入各

23、合并报表 关键部分关键部分企业文档企业文档v设置合并财务报告任务底稿设置合并财务报告任务底稿v1、意义与性质、意义与性质 v合并任务底稿的作用是为合并财务报表的编制合并任务底稿的作用是为合并财务报表的编制提供根底。提供根底。草稿草稿v在合并任务底稿中，对母公司和子公司的个别在合并任务底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各工程的金额进展汇总和抵销处置，财务报表各工程的金额进展汇总和抵销处置，最终计算得出合并财务报表各工程的合并金额最终计算得出合并财务报表各工程的合并金额。企业文档企业文档v2、合并任务底稿的格式、包括内容、合并任务底稿的格式、包括内容v格式格式v自行设置自行设置企业文档企业文档

24、合并任务底稿合并任务底稿项项 目目母公司母公司子公司子公司1 1调整分录调整分录抵销分录抵销分录少数股少数股东权益东权益合并数合并数借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方（资产负债表项目）（资产负债表项目）货币资金货币资金短期借款短期借款实收资本实收资本未分配利润未分配利润少数股东权益少数股东权益（利润表项目）（利润表项目）营业收入营业收入营业成本营业成本净利润净利润（所有者权益变动项目）（所有者权益变动项目）未分配利润（期初）未分配利润（期初）未分配利润（期末）未分配利润（期末）企业文档企业文档v合并任务底稿中包括的工程合并任务底稿中包括的工程v报表及报表工程报表及报表工程v将合并资产负债表、合并

25、利润表及合并股东权将合并资产负债表、合并利润表及合并股东权益变动表中的未分配利润部分放在一张表上反益变动表中的未分配利润部分放在一张表上反映。映。企业文档企业文档v栏目设置栏目设置v设置设置“调整与抵销分录栏调整与抵销分录栏v“少数股东权益栏目的设置少数股东权益栏目的设置企业文档企业文档v将个别财务报表的数据过入任务底稿并加计将个别财务报表的数据过入任务底稿并加计合计数合计数母公司母公司子公司子公司合计数合计数资产负债表部分工程资产负债表部分工程企业文档企业文档v在合并任务底稿上编制调整和抵销分在合并任务底稿上编制调整和抵销分录录v1、作用、作用v将内部买卖对合并财务报表有关工程的将内部买卖对

26、合并财务报表有关工程的影响进展抵销处置，其目的在于将个别影响进展抵销处置，其目的在于将个别财务报表各工程的加总金额中反复的要财务报表各工程的加总金额中反复的要素予以抵销。素予以抵销。企业文档企业文档v2、差别表现、差别表现v合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围内合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围内的子公司的个别财务报表为根底编制，对于企的子公司的个别财务报表为根底编制，对于企业集团内部发生的经济业务，发生经济业务的业集团内部发生的经济业务，发生经济业务的两方都在其个别财务报表中进展了反映。两方都在其个别财务报表中进展了反映。v由于买卖和事项发生在企业集团内部，个别财由于买卖和事项发生在企

27、业集团内部，个别财务报表工程的合并数就会包含反复计算的要素务报表工程的合并数就会包含反复计算的要素，需求对这些要素进展抵销会计处置。，需求对这些要素进展抵销会计处置。企业文档企业文档v详细表现为以下三个方面：详细表现为以下三个方面：v确认方面的差别确认方面的差别v计量方面的差别计量方面的差别v报告方面的差别报告方面的差别企业文档企业文档v举例阐明：举例阐明：vA、B两公司为同一企业集团内的子公司。两公司为同一企业集团内的子公司。vA公司向公司向B公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价80万元，本万元，本钱钱50万元。万元。A公司确认了销售收入、结转销售本公司确认了销售收入、结转销售本钱、

28、计算营业利润，并在期末资产负债表上反映钱、计算营业利润，并在期末资产负债表上反映为应收账款为应收账款80万元。万元。vB公司购入商品未对外销售，在其期末资产负债公司购入商品未对外销售，在其期末资产负债表上反映为存货表上反映为存货80万元，应付账款万元，应付账款80万元。万元。赤峰学院经济与管理学院49企业文档企业文档合并任务底稿简表合并任务底稿简表A A公司公司B B公司公司合计合计（资产负债表项目）（资产负债表项目）应收账款应收账款80808080存货存货80808080应付账款应付账款80808080（利润表项目）（利润表项目）营业收入营业收入80808080营业成本营业成本5050505

29、0营业利润营业利润30303030企业文档企业文档v假设将假设将A、B两个子公司的个别财务报表工两个子公司的个别财务报表工程直接相加，合并财务报表中反映的存货程直接相加，合并财务报表中反映的存货的价值为的价值为80万元，而实践存货的价值为万元，而实践存货的价值为50万元，存货价值多计万元，存货价值多计30万元。万元。v同样应收账款同样应收账款80万元，应付账款万元，应付账款80万元万元，属于内部债务债务，对集团而言，并没，属于内部债务债务，对集团而言，并没有有发生。有有发生。v销售收入销售收入80万元、营业利润万元、营业利润30万元并没万元并没有实现。有实现。赤峰学院经济与管理学院51企业文档

30、企业文档v对企业集团这个整体而言，由于并不是对集团外对企业集团这个整体而言，由于并不是对集团外的销售，两个子公司之间的购销行为，好像内部的销售，两个子公司之间的购销行为，好像内部两个核算单位之间发生的资产转移，一方添加，两个核算单位之间发生的资产转移，一方添加，另一方减少，资产总额和负债总额并没有发生变另一方减少，资产总额和负债总额并没有发生变化，因此要进展抵销处置。化，因此要进展抵销处置。v同样，内部实现的销售利润对企业集团来说，也同样，内部实现的销售利润对企业集团来说，也并没有实现，也要进展抵销调整。并没有实现，也要进展抵销调整。赤峰学院经济与管理学院52企业文档企业文档v3、调整抵消分录

31、的、调整抵消分录的v调整抵消分录主要起到抵销有关报表工程数据调整抵消分录主要起到抵销有关报表工程数据的作用。的作用。v调整抵消分录抵消的是报表工程而不是详细的调整抵消分录抵消的是报表工程而不是详细的账户，因此合并抵消分录的借贷方要用相应的报账户，因此合并抵消分录的借贷方要用相应的报表工程称号。表工程称号。v调整抵消分录不用记账，不会导致当期和以后调整抵消分录不用记账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关工程的数据发生变化。期间个别报表财务相关工程的数据发生变化。赤峰学院经济与管理学院53企业文档企业文档v计算合并金额计算合并金额v在母公司和子公司个别财务报表各工程加总金在母公司和子公司个别财

32、务报表各工程加总金额的根底上，分别计算出合并财务报表中各资额的根底上，分别计算出合并财务报表中各资产工程、负债工程、一切者权益工程、收入工产工程、负债工程、一切者权益工程、收入工程和费用工程等的合并金额。程和费用工程等的合并金额。v合并金额合并金额=合计金额合计金额调整与抵销分录金额调整与抵销分录金额企业文档企业文档v1、资产类各工程，其合并金额根据该工程加、资产类各工程，其合并金额根据该工程加总金额，加上该工程抵销分录有关的借方发生总金额，加上该工程抵销分录有关的借方发生额，减去该工程抵销分录有关的贷方发生额计额，减去该工程抵销分录有关的贷方发生额计算确定。算确定。v2、负债类各工程和一切者

33、权益类工程，其合、负债类各工程和一切者权益类工程，其合并金额根据该工程加总金额，减去该工程抵销并金额根据该工程加总金额，减去该工程抵销分录有关的借方发生额，加上该工程抵销分录分录有关的借方发生额，加上该工程抵销分录有关的贷方发生额计算确定。有关的贷方发生额计算确定。企业文档企业文档v3、有关收入类各工程和有关一切者权益变动、有关收入类各工程和有关一切者权益变动各工程，其合并金额根据该工程加总金额，减各工程，其合并金额根据该工程加总金额，减去该工程抵销分录的借方发生额，加上该工程去该工程抵销分录的借方发生额，加上该工程抵销分录的贷方发生额计算确定。抵销分录的贷方发生额计算确定。v4、有关费用类工

34、程，其合并金额根据该工程、有关费用类工程，其合并金额根据该工程加总金额，加上该工程抵销分录的借方发生额加总金额，加上该工程抵销分录的借方发生额，减去该工程抵销分录的贷方发生额计算确定，减去该工程抵销分录的贷方发生额计算确定。企业文档企业文档v填列合并财务报表填列合并财务报表v根据合并任务底稿中计算出的资产、负债、一根据合并任务底稿中计算出的资产、负债、一切者权益、收入、费用类以及现金流量表中各切者权益、收入、费用类以及现金流量表中各工程的合并金额，填列生成正式的合并财务报工程的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。表。企业文档企业文档第三节第三节股权获得日非同一控制下的控股合并条股权获得日非同

35、一控制下的控股合并条件下合并任务底稿的编制件下合并任务底稿的编制企业文档企业文档合并财务报表要点合并财务报表要点v一、控股合并要编制合并财务报表，其他方式一、控股合并要编制合并财务报表，其他方式企业合并不需求编制合并财务报表。企业合并不需求编制合并财务报表。v二、合并财务报表包括合并资产负债表、合并二、合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。表。v三、合并财务报表的编制时间三、合并财务报表的编制时间v1、合并日、合并日购买日购买日编制的合并财务报表编制的合并财务报表v2、合并日、合并日购买日购买日后编制的合并财务报

36、表后编制的合并财务报表企业文档企业文档v四、合并日购买日编制的合并财务报表四、合并日购买日编制的合并财务报表v1、同一控制下的企业合并，合并方普通应在、同一控制下的企业合并，合并方普通应在合并日编制合并日的合并财务报表时，普通包合并日编制合并日的合并财务报表时，普通包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。量表。v2、非同一控制下的控股合并中，购买方普通、非同一控制下的控股合并中，购买方普通应于购买日编制合并资产负债表。应于购买日编制合并资产负债表。企业文档企业文档v五、合并日购买日以后编制的合并财务报五、合并日购买日以后编制的合并财务报表表v不论

37、是同一控制下的控股合并，还是非同一控不论是同一控制下的控股合并，还是非同一控制下的控股合并，均应编制合并资产负债表、制下的控股合并，均应编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益合并利润表、合并现金流量表和合并股东权益变动表。变动表。企业文档企业文档v六、编制合并财务报表时需求进展抵销处置的六、编制合并财务报表时需求进展抵销处置的工程工程v1、母公司长期股权投资与子公司一切者权益、母公司长期股权投资与子公司一切者权益v2、母公司与子公司、子公司相互之间发生的、母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债务债务内部债务债务v3、存货工程，即内部购进存货本钱中包含的、存货工程，即内

38、部购进存货本钱中包含的未实现内部销售损益；未实现内部销售损益；v4、固定资产工程，即内部购进商品构成的固、固定资产工程，即内部购进商品构成的固定资产、内部购进的固定资产本钱中包含的未定资产、内部购进的固定资产本钱中包含的未实现内部销售损益。实现内部销售损益。企业文档企业文档v5、无形资产资产工程，即内部购进商品构成、无形资产资产工程，即内部购进商品构成的无形资产、内部购进的无形资产本钱中包含的无形资产、内部购进的无形资产本钱中包含的未实现内部销售损益。的未实现内部销售损益。v6、与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、与抵销的长期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值预备、

39、固定资产、无形资产等资产相关的减值预备的抵销。的抵销。企业文档企业文档一、非同一控制下控股合并的根本要点一、非同一控制下控股合并的根本要点v1、非同一控制下的控股合并，采用购买法、非同一控制下的控股合并，采用购买法核算。核算。v合并本钱按付出现金资产或非现金资产、合并本钱按付出现金资产或非现金资产、发行或承当的债务、发行的权益性证券等发行或承当的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值确定，作为初始投资在购买日的公允价值确定，作为初始投资本钱，计入本钱，计入“长期股权投资。长期股权投资。v获得的长期股权投资后续计量，按本钱法获得的长期股权投资后续计量，按本钱法核算。核算。企业文档企业文档v2

40、、母公司获得子公司时，应编制购买、母公司获得子公司时，应编制购买日的合并资产负债表，反映合并主体于日的合并资产负债表，反映合并主体于购买日开场可以控制的经济资源情况。购买日开场可以控制的经济资源情况。v合并资产负债表上应反映子公司全部可合并资产负债表上应反映子公司全部可识别净资产，不论子公司能否是全资子识别净资产，不论子公司能否是全资子公司。公司。企业文档企业文档v3、合并资产负债表上子公司的可识别、合并资产负债表上子公司的可识别资产和负债该当按公允价值列示。资产和负债该当按公允价值列示。v留意：母公司要设置备查簿，记录购留意：母公司要设置备查簿，记录购买日子公司的各项可识别资产、负债等买日子

41、公司的各项可识别资产、负债等在购买日的公允价值。经过编制调整分在购买日的公允价值。经过编制调整分录，将子公司的个别财务报表调整为按录，将子公司的个别财务报表调整为按购买日公允价值确定的可识别资产、负购买日公允价值确定的可识别资产、负债在购买日合并资产负债表上的金额。债在购买日合并资产负债表上的金额。企业文档企业文档v购买日后每期末编制的合并资产负债购买日后每期末编制的合并资产负债表中，子公司可识别资产、负债的公允表中，子公司可识别资产、负债的公允价值不是本期末评价的公允价值，而是价值不是本期末评价的公允价值，而是以购买日记录的公允价值为根底，再结以购买日记录的公允价值为根底，再结合相关资产、负

42、债报告期内的账面价值合相关资产、负债报告期内的账面价值的变动，对子公司个别财务报表账面价的变动，对子公司个别财务报表账面价值进展调整。值进展调整。企业文档企业文档v4、合并商誉的列示、合并商誉的列示v将母公司合并本钱大于获得的子公司可识别将母公司合并本钱大于获得的子公司可识别净资产公允价值的份额的差额，作为合并商誉净资产公允价值的份额的差额，作为合并商誉在合并资产负债表中列示。在合并资产负债表中列示。v商誉商誉=合并本钱长期股权投资的初始投资本合并本钱长期股权投资的初始投资本钱钱-子公司可识别净资产公允价值子公司可识别净资产公允价值持股比例持股比例v不反映少数股东商誉不反映少数股东商誉企业文档

43、企业文档v母公司合并本钱小于获得的子公司可识别净资产公允价值的份额的差额，由于在合并时计入了合并当期损益营业外收入，购买日不需求编制合并利润表，该差额在合并资产负债表上反映，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润工程。企业文档企业文档v5、将母公司对子公司长期股权投资与子公司、将母公司对子公司长期股权投资与子公司一切者权益进展抵销一切者权益进展抵销为什么？为什么？企业文档企业文档v从企业集团整体来看，母公司不应存在长期从企业集团整体来看，母公司不应存在长期股权投资，子公司也不应存在一切者权益，因股权投资，子公司也不应存在一切者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的一切者此应将母公司长期

44、股权投资与子公司的一切者权益抵销。权益抵销。v母公司长期股权投资代表的是在子公司净资母公司长期股权投资代表的是在子公司净资产中的所占的份额，因此母、子公司净资产不产中的所占的份额，因此母、子公司净资产不能简单相加，母公司要消除长期股权投资，子能简单相加，母公司要消除长期股权投资，子公司一切者权益中要抵销属于母公司的部分。公司一切者权益中要抵销属于母公司的部分。企业文档企业文档二、合并资产负债表的编制步骤及账务处置二、合并资产负债表的编制步骤及账务处置v按公允价值对非同一控制下获得子公司的财按公允价值对非同一控制下获得子公司的财务报表进展调整务报表进展调整v缘由缘由v子公司个别财务报表是按其原资

45、产、负债的账子公司个别财务报表是按其原资产、负债的账面价值为根底编制的。编制购买日的合并财务面价值为根底编制的。编制购买日的合并财务报表时，那么必需按照购买日子公司资产、负报表时，那么必需按照购买日子公司资产、负债的公允价值对其财务报表工程进展调整。债的公允价值对其财务报表工程进展调整。企业文档企业文档v调整的方法调整的方法v经过在合并任务底稿中编制调整分录进展。经过在合并任务底稿中编制调整分录进展。相当于将子公司各项资产、相当于将子公司各项资产、负债的公允价值模拟入账，负债的公允价值模拟入账，然后重新编制购买日子公司然后重新编制购买日子公司的财务报表。的财务报表。企业文档企业文档v调整分录调

46、整分录v借：有关资产工程借：有关资产工程v 贷：有关资产工程贷：有关资产工程v v 资本公积资本公积 差额差额子公司各项可辩认资产公允子公司各项可辩认资产公允价值大于账面价值的差额价值大于账面价值的差额负债如何调整？负债如何调整？小于账面价值的差额小于账面价值的差额企业文档企业文档v将母公司长期股权投资与子公司一切者权益将母公司长期股权投资与子公司一切者权益抵销抵销v将母公司长期股权投资与子公司一切者权益将母公司长期股权投资与子公司一切者权益v抵销，不属于母公司所拥有的份额，在抵销时抵销，不属于母公司所拥有的份额，在抵销时结转为少数股东权益。结转为少数股东权益。v母公司长期股权投资大于与所占的

47、净资产份母公司长期股权投资大于与所占的净资产份额差额，确以为商誉。额差额，确以为商誉。企业文档企业文档v抵销分录抵销分录v借：股本借：股本 v 资本公积资本公积 v 盈余公积盈余公积 v 未分配利润未分配利润 v 商誉商誉 v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资v 少数股东权益少数股东权益企业文档企业文档v【例例3-1】v子公司可识别净资产的账面价值子公司可识别净资产的账面价值v=78 000-36 000=42 000万元万元v子公司可识别净资产的公允价值子公司可识别净资产的公允价值v=42 000+2 000+4 000=48 000万元万元v合并对价，支付银行存款合并对价，支付银行存款40

48、 000万元，持股万元，持股比例比例80%v占子公司可识别净资产公允价值的份额占子公司可识别净资产公允价值的份额v=48 000*80%=38 400万元万元企业文档企业文档v1、母公司股权获得日的会计分录、母公司股权获得日的会计分录v借：长期股权投资借：长期股权投资 40 000v 贷：银行存款贷：银行存款 40 000v合并商誉合并商誉=40 000-38 400=1 600万元，万元，包括在长期股权投资投资的初始投资本钱中。包括在长期股权投资投资的初始投资本钱中。企业文档企业文档v2、股权获得日编制调整抵销分录、股权获得日编制调整抵销分录v将子公司各项资产和负债调整为购买日的公将子公司各

49、项资产和负债调整为购买日的公允价值允价值v借：存货借：存货 2 000v 固定资产固定资产 4 000v 贷：资本公积贷：资本公积 6 000v子公司资本公积子公司资本公积=8 000+6 000=14 000万元万元企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借贷贷（资产负债表项目）（资产负债表项目）存货存货32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资40 00040 00040 00040 000固定资产固定资产132 000

50、132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000商誉商誉资产总计资产总计277 600277 60078 00078 000355 600355 600负债合计负债合计69 60069 60036 00036 000105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 000资本公积资本公积120 000120 0008 0008 000128 000128 0006 0006 000盈余公积盈余公积47 00047 00021 40021 40068 40068 400未分配利润未分配利润1 0001 00

51、02 6002 6003 6003 600少数股东权益少数股东权益股东权益合计股东权益合计208 000208 00042 00042 000250 000250 000负债与股东权益总负债与股东权益总计计277 600277 60078 00078 000355 600355 600调整与抵销分录合调整与抵销分录合计计第一笔分录第一笔分录企业文档企业文档v抵销长期股权投资，确认合并商誉，少数股抵销长期股权投资，确认合并商誉，少数股东权益东权益v合并报表中应确认的商誉合并报表中应确认的商誉v=40 000-48 000*80%v=40 000-38 400=1 600万元万元v少数股东权益少数

52、股东权益=48 000*20%=9 600万万元元企业文档企业文档v借：股本借：股本 10 000v 资本公积资本公积 14 000v 盈余公积盈余公积 21 400v 未分配利润未分配利润 2 600v 商誉商誉 1 600v 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 40 000v 少数股东权益少数股东权益 9 600v注：子公司资本公积注：子公司资本公积=6 000+8 000=14 000万元万元企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借贷贷（资产负债表项目）（资产负债表项目）存货存货32 000

53、32 00020 00020 00052 00052 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资40 00040 00040 00040 00040 00040 000固定资产固定资产132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000商誉商誉1 6001 600资产总计资产总计277 600277 60078 00078 000355 600355 600负债合计负债合计69 60069 60036 00036 000105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 00010 000

54、10 000资本公积资本公积120 000120 0008 0008 000128 000128 00014 00014 0006 0006 000盈余公积盈余公积47 00047 00021 40021 40068 40068 40021 40021 400未分配利润未分配利润1 0001 0002 6002 6003 6003 6002 6002 600少数股东权益少数股东权益9 6009 600股东权益合计股东权益合计208 000208 00042 00042 000250 000250 000负债与股东权益总负债与股东权益总计计277 600277 60078 00078 00035

55、5 600355 600调整与抵销分录合调整与抵销分录合计计第二笔分录第二笔分录企业文档企业文档v计算合并任务底稿合计数计算合并任务底稿合计数企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借贷贷（资产负债表项目）（资产负债表项目）存货存货32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 00054 00054 000长期股权投资长期股权投资40 00040 00040 00040 00040 00040 0000 0固定资产固定资产132 000132 00026 0

56、0026 000158 000158 0004 0004 000162 000162 000商誉商誉1 6001 6001 6001 600资产总计资产总计277 600277 60078 00078 000355 600355 6007 6007 60040 00040 000323 200323 200负债合计负债合计69 60069 60036 00036 000105 600105 600105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 00010 00010 00040 00040 000资本公积资本公积120 000120 000

57、8 0008 000128 000128 00014 00014 0006 0006 000120 000120 000盈余公积盈余公积47 00047 00021 40021 40068 40068 40021 40021 40047 00047 000未分配利润未分配利润1 0001 0002 6002 6003 6003 6002 6002 6001 0001 000少数股东权益少数股东权益9 6009 6009 6009 600股东权益合计股东权益合计208 000208 00042 00042 000250 000250 00048 00048 00015 60015 600217

58、600217 600负债与股东权益总负债与股东权益总计计277 600277 60078 00078 000355 600355 60048 00048 00015 60015 600323 200323 200调整与抵销分录合调整与抵销分录合计计55 60055 60055 60055 600企业文档企业文档补充实例补充实例v沿用沿用【例例3-1】的资料，假定母公司支付银行的资料，假定母公司支付银行存款存款38 000万元，获得万元，获得80%的股权，按本的股权，按本钱法核算。钱法核算。v子公司可识别净资产的账面价值子公司可识别净资产的账面价值v=78 000-36 000=42 000万元

59、万元v子公司可识别净资产的公允价值子公司可识别净资产的公允价值v=42 000+2 000+4 000=48 000万元万元v母公司占子公司可识别净资产公允价值的份额母公司占子公司可识别净资产公允价值的份额v=48 000*80%=38 400万元万元企业文档企业文档v1、母公司股权获得日的会计分录、母公司股权获得日的会计分录v借：长期股权投资借：长期股权投资 38 000v 贷：银行存款贷：银行存款 38 000v注：长期股权投资初始投资本钱小于其占子公注：长期股权投资初始投资本钱小于其占子公司可识别净资产公允价值的份额司可识别净资产公允价值的份额400万元，在万元，在本钱法核算下不调整本钱

60、法核算下不调整“长期股权投资的账面长期股权投资的账面价值，在编制合并财务报表时调整。价值，在编制合并财务报表时调整。企业文档企业文档v运用指南：运用指南：v非同一控制下的控股合并，母公司在购非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，企业合并买日编制合并资产负债表时，企业合并本钱小于合并中获得的被购买方可识别本钱小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额，在购买日净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。配利润。企业文档企业文档v2、股权获得日编制调整抵销分录、股权获得日编制调整抵销分录v将子公司各

61、项资产和负债调整为购买日的公将子公司各项资产和负债调整为购买日的公允价值允价值v借：存货借：存货 2 000v 固定资产固定资产 4 000v 贷：资本公积贷：资本公积 6 000v子公司资本公积子公司资本公积=8 000+6 000=14 000万元万元企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借贷贷（资产负债表项目）（资产负债表项目）存货存货32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资38 00038 00038 00038

62、 000固定资产固定资产132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000资产总计资产总计275 600275 60078 00078 000353 600353 600负债合计负债合计69 60069 60036 00036 000105 600105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 000资本公积资本公积120 000120 0008 0008 000128 000128 0006 0006 000盈余公积盈余公积47 00047 00021 40021 40068 40068 400未分配利

63、润未分配利润1 0001 0002 6002 6003 6003 600少数股东权益少数股东权益股东权益合计股东权益合计208 000208 00042 00042 000250 000250 000负债与股东权益总计负债与股东权益总计277 600277 60078 00078 000355 600355 600调整与抵销分录合计调整与抵销分录合计第一笔分录第一笔分录企业文档企业文档v抵销长期股权投资，调整留存收益，确认少抵销长期股权投资，调整留存收益，确认少数股东权益数股东权益v少数股东权益少数股东权益=48 000*20%=9 600万万元元v长期股权投资小于合并中获得的被购买方可识长期

64、股权投资小于合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额别净资产公允价值份额的差额400万元，调整万元，调整留存收益。留存收益。企业文档企业文档v借：股本借：股本 10 000v 资本公积资本公积 14 000v 盈余公积盈余公积 21 400v 未分配利润未分配利润 2 600v贷：长期股权投资贷：长期股权投资 38 000 v 少数股东权益少数股东权益 9 600v 营业外收入营业外收入 400 v注：由于不编制合并利润表，差额注：由于不编制合并利润表，差额400万元调万元调整资产负债表留存收益。整资产负债表留存收益。企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报

65、表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借贷贷（资产负债表项目）（资产负债表项目）存货存货32 00032 00020 00020 00052 00052 0002 0002 000长期股权投资长期股权投资38 00038 00038 00038 00038 00038 000固定资产固定资产132 000132 00026 00026 000158 000158 0004 0004 000资产总计资产总计275 600275 60078 00078 000353 600353 600负债合计负债合计69 60069 60036 00036 000105 600

66、105 600股本股本40 00040 00010 00010 00050 00050 00010 00010 000资本公积资本公积120 000120 0008 0008 000128 000128 00014 00014 0006 0006 000盈余公积盈余公积47 00047 00021 40021 40068 40068 40021 40021 400400400未分配利润未分配利润1 0001 0002 6002 6003 6003 6002 6002 600少数股东权益少数股东权益9 6009 600股东权益合计股东权益合计208 000208 00042 00042 000250 000250 000负债与股东权益总计负债与股东权益总计277 600277 60078 00078 000355 600355 600调整与抵销分录合计调整与抵销分录合计第二笔分录第二笔分录企业文档企业文档v计算合并任务底稿合计数计算合并任务底稿合计数企业文档企业文档合并任务底稿简合并任务底稿简项目项目个别报表个别报表合计数合计数调整与抵销分录调整与抵销分录合并数合并数远大远大大发大发借借