环保企业税务筹划

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1、、环保企业的定义环境保护企业是以防止环境污染、改善生态环境、保护自然资源为目的所进行的技术开 发、产品生产、环境服务等活动的企业。环境保护企业的经营内容不仅仅包括环境污染控制、 污染清理以及废弃物处理等方面提供设备和服务还包括能够使污染排放和原材料消耗最 小化的清洁生产的技术和产品。二、主要优惠政策（一）企业节能环保方面企业所得税优惠1、我国企业所得税法第三十三条规定企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产 品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入。我国企业所得税法实施条例第九十九 条规定企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料生产国家非 限制和禁止并符合国家和行

2、业相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额。2、企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设 备企业所得税优惠目录（以下简称设备目录）规定的环境保护、节能节水、安全生产 等专用设备（以下简称“节能环保专用设备”）的，该专用设备的投资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。3、企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收 入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税（以下简称“三免三减半”）。4、对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业

3、所得税税法有关规定的， 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税（以下简称“三免三减半”）。（二）资源综合利用企业及符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，还可享受增 值税免税、退税政策：1、资源综合利用企业，可享受资源综合利用产品及劳务增值税退税、免税政策。相关优 惠政策细则可查阅财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（财税2008156号）和财政部国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增 值税政策的通知（财税2011115号）的相关规定。2015-78-732、节能服务公司实施符合条件的合

4、同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给 用能企业，暂免征收增值税。3、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征收增值税。（三）对使用环境保护、节能节水专用设备允许加速折旧和抵扣中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令2007年第512号），“企业所 得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税 优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税 优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的 10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵

5、免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的 专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠， 并补缴已经抵免的企业所得税税款。”。（四）再生资源增值税优惠政策1、取消废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税和生产企业增值税 一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的 由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额的政策。2、单位和个人销售再生资源，应当依照中华人民共和国增值税暂行条例（以下简 称增值税条例）、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务

6、总局的 相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。 增值税一般纳税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的扣税凭证抵扣进 项税额，原印有废旧物资字样的专用发票停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税 额。（五）清洁基金收入减免关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题 的通知规对中国清洁发展机制基金取得的下列收入免征企业所得税：CDM项目实施企业按 照规定比例上缴给国家的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;企业实施的CDM项目的所 得，自项目取得第一笔减排量转让收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，

7、第四年至第六年减半征收企业所得税。（六）研发费用加计扣除企业所得税法及其实施条例规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开 发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。三、税务筹划工作的问题与建议 就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括：企业安置残疾人员所支付的工 资加计100%扣除，安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定 的加计扣除。企业只要录用下岗员工、残疾

8、人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以 结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，筹划录用上述人员与录用 一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异，在不影响企业效率的基础上尽 可能录用可以享受优惠的特定人员。 合理利用企业的组织形式开展税务筹划在有些情况下，企业可以通过合理利用企业的组织形式，对企业的纳税情况进行筹划。 例如，企业所得税法合并后，遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准，原 内资企业所得税独立核算的标准不再适用，同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总 机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税，会对总机构的税收负担产生

9、影响。企业可以利用新的规定，通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中，子公司是具有独立法人资格，能 够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格，需要由总公司承担法 律责任与义务的实体。企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括：分支机构盈亏、分 支机构是否享受优惠税率等。第一种情况：预计适用优惠税率的分支机构盈利，选择子公司形式，单独纳税。第二种 情况：预计适用非优惠税率的分支机构盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补 总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低 企业的办税成本，

10、提高管理效率。第三种情况：预计适用非优惠税率的分支机构亏损，选择 分公司形式，汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。第四种情况：预计适用优 惠税率的分支机构亏损，这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力，若短期内可以扭亏宜采 用子公司形式，否则宜采用分公司形式，这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说，如 果下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司，享受当地的低税率。如果在境外设立分支机构，子公司是独立的法人实体，在设立所在国被视为居民纳税人， 通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多 的税务优惠，一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如

11、果东道国适用税 率低于居住国时，子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人 实体，在设立所在国被视为非居民纳税人，所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所 得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补，因此，在经营期间若发生分公司经营亏损，分公 司的亏损也无法冲减总公司利润。 利用折旧方法开展税务筹划折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值，折旧 的计提直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。折旧具有 抵税作用，采用不同的折旧方法，所需缴纳的所得税税款也不相同。因此，企业可以利用折 旧方法开展税收筹划。缩短折旧年限有利于加

12、速成本收回，可以把后期成本费用前移，从而使前期会计利润发 生后移。在税率稳定的前提下，所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外，当企 业享受“三免三减半”的优惠政策时，延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内，也可 进行税收筹划，减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍 余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致，分摊各期的成本也存 在差异，影响各期营业成本和利润。这一差异为税收筹划提供了可能。 利用存货计价方法开展税务筹划存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容，对于产品成本、企业利润及所得税都有 较大的影响。企业所得税法允许企业采用先进先出

13、法、加权平均法或者个别计价法确定发出 存货的实际成本，但不允许采用后进先出法。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企 业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选 择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。如，先进先出法适用 于市场价格普遍处于下降趋势，可使期末存货价值较低，增加当期销货成本，减少当期应纳 税所得额，延缓纳税时间。在企业普遍感到流动资金紧张时，延缓纳税无疑是从国家获取一 笔无息贷款，有利于企业资金周转。在通货膨胀情况下，先进先出法会虚增利润，增加企业 的税收负担，不宜采用。 利用收入确

14、认时间的选择开展税务筹划（注：环保企业对于同时从事其他项目而取得 的非资源综合利用收入应与资源综合利用收入以及事符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得要分开核算以获得全部的税收优惠。）企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响，不 同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的。通过销售方式的选择，控制收入确认的 时间，合理归属所得年度，可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益。企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况:一是直接收款 销售方式，以收到货款或者取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。 二是托收承付或者委托银行收款方式

15、，以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。 三是赊销或者分期收款销售方式，以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。四是预付 货款销售或者分期预收货款销售方式，以是否交付货物为确认收入的时间。五是长期劳务或 工程合同，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。可以看出，销售收入确认在于“是否交货”这个时点上，交货取得销售额或取得索取销 售额凭证的，销售成立确认收入;否则收入未实现。因此，销售收入的筹划关键是对交货时 点的把握和调整，每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件 的控制即可以控制收入确认的时间。 利用费用扣除标准的选择开展税务筹划费用列支是应

16、纳税所得额的递减因素。在税法允许的范围内，应尽可能地列支当期费用， 减少应缴纳的所得税，合法递延纳税时间来获得税收利益。企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类：一是允许据实全额扣除的项目，包括合 理的工资薪金支出，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方 面的专项资金，向金融机构借款的利息支出等。二是有比例限制部分扣除的项目，包括公益 性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等，企业要控制这些支出 的规模和比例，使其保持在可扣除范围之内，否则，将增加企业的税收负担。三是允许加计 扣除的项目，包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑 适当增加该类支出的金额，以充分发挥其抵税的作用，减轻企业税收负担。允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿，可使企业合理减少利润，企业应将这些费 用列足用够。对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支； 超额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，要注意各项费用的节税点的 控制。