初快考试基础知识讲义

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1、第56讲-政府单位会计核算（3）第二节政府单位会计核算五、预算结转结余及分配业务单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与 事业单位的结余分配。（一）财政拨款结转结余1. 财政拨款结转财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转” 科目。借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转借：财政拨款结转贷：事业支出等（财政拨款支出）【提示】经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其 他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余一单

2、位内部调剂”科目， 贷记“财政拨款结转一单位内部调剂”科目。（2）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转一本年收支结转、年初余额 调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转一累 计结转”科目。（3）完成上述结转后，单位应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规 定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转一累计结转” 科目，贷记“财政拨款结余一结转转入”科目。【例题】2019年9月，某事业单位收到财政拨款收入2500000元，“事业支出”科目下 “财政拨款支出”明细科目的当期发生额为2400000元。月末，该事业单

3、位将本月财政拨款 收入和支出结转，应编制如下会计分录：（1）结转财政拨款收入时：借：财政拨款预算收入2500000贷：财政拨款结转本年收支结转25000002400000（2）结转财政拨款支出时：借：财政拨款结转一一本年收支结转贷：事业支出财政拨款支出24000002. 财政拨款结余财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出 结余资金。本科目应当设置“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入” “累计结余”等明细科目，反映财政拨款结余金额变动情况。年末结转后，本科目除“累

4、计 结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目还应当按照政府收支分类科目中“支 出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。（1）年末，单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定将符合 财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。借：财政拨款结转一累计结转贷：财政拨款结余一结转转入【提示】经财政部门审批对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其 他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，借记“财政拨款结余一单位内部调剂”科目， 贷记“财政拨款结转一单位内部调剂”科目。（2）年末，单位冲销有关明细科目，将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调 剂、结转转入明细科目

5、余额转入“财政拨款结余”科目的累计结余明细科目。【例题】2019年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行 分析，按照有关规定将某项目结余资金65000元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计 分录：将项目结余转入财政拨款结余时：借：财政拨款结转一一累计结转65000贷：财政拨款结余一一结转转入65000【例题单选题】2017年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细 项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金80万元转入财政拨款结余。不考虑其 他因素，该事业单位应编制的会计分录是（ ）。（2018年改编）A. 借：财政拨款结余800000贷：财政拨款结

6、转800000B. 借：财政拨款结余800000贷：累计盈余800000C. 借：财政拨款结转800000贷：财政拨款结余800000D. 借：累计盈余800000【答案】C【解析】年末，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余：借：财政拨款结转800000贷：财政拨款结余800000【例题单选题】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出一财政拨款支出进 行结转，涉及的会计科目是（）。（2017年改编）A. 非财政拨款结转B. 财政拨款结转C. 累计盈余D. 财政拨款结余【答案】B【解析】事业单位在期末应将财政拨款收入和对应的事业支出一财政拨款支出进行结转， 结转到“

7、财政拨款结转”科目核算。【例题判断题】财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、 结转和滚存情况。（）（2016年改编）【答案】”（二）非财政拨款结转结余1. 非财政拨款结转非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项 资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。（1）年末，单位将“收入”科目下各专项资金收入明细科目，以及“支出”科目下各非 财政拨款专项资金支出明细科目结转至非财政拨款结转。（2）单位按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，在预算会计中 借记“非财政拨款结转一缴回资金”科目，贷记“资金结存

8、一货币资金”科目；同时，在财 务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结转一年初余额调整、项目间 接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转一累计结转” 科目。结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无 余额。完成上述结转后，单位应当对非财政拨款专项资金各项目情况进行分析，将留归本单位 使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，借记“非财政拨款结 转一累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余一结转转入”科目。【例题】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目

9、。当年收到上级主管部门拨付的非 财政专项资金6000000元，为该项目发生事业支出5600000元。2019年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分 录：（1）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时：借：上级补助预算收入6000000贷：非财政拨款结转一一本年收支结转6000000（2）年末结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政拨款结转一一年末收支结转5600000贷：事业支出非财政专项资金支出5600000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政拨款结转一一累计结转400000贷：非财政拨款结余一一结转转入4

10、00000【例题单选题】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款 结转计入（）。（2018年改编）A. 本期盈余B. 银行存款C. 专用基金D. 非财政拨款结余一结转转入【答案】D【解析】年末，完成非财政拨款专项资金转结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转 计入非财政拨款结余一结转转入。2. 非财政拨款结余非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非 财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途 的非同级财政拨款结余资金。（1）年末，单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（

11、项目已完成）剩余资金转入本科 目，借记“非财政拨款结转一累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余一结转转入”科目。（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，在预算 会计中借记“非财政拨款结余一累计结余”科目，贷记“资金结存一货币资金”科目；同时， 在财务会计中借记“其他应交税费一单位应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结余一年初余额调整、项目间 接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余一累计结余”科目。结转后， 本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。（4）年末，事业单位将“非财政

12、拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余，“非财 政拨款结余分配”科目为借方余额的，借记“非财政拨款结余一累计结余”科目，贷记“非 财政拨款结余分配”科目；“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非财政拨款 结余分配”科目，贷记“非财政拨款结余一累计结余”科目。（5）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余，“其他结余”科目 为借方余额的，借记“非财政拨款结余一累计结余”科目，贷记“其他结余”科目；“其他 结余”科目为贷方余额的，借记“其他结余”科目，贷记“非财政拨款结余一累计结余”科 目。3. 专用结余专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金

13、。为核 算和监督专用结余的变动和滚存情况，事业单位应当在预算会计中设置“专用结余”科目。“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基 金的累计滚存数额。4. 经营结余经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的 余额。期末，事业单位应当结转本期经营收支，根据经营收入本期发生额，借记“经营预算收 入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷 记“经营支出”科目。年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政拨款 结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方

14、余 额，即为经营亏损，不予结转。【例题判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数， 均直接计入非财政拨款结余分配。（）【答案】X【解析】如果经营结余是负数说明经营结余有借方余额，经营结余的借方余额不进行结 转。5. 其他结余其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各 项收支相抵后的余额。为核算和监督其他结余，单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，年末结账后， 本科目应无余额。年末行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余一累计结余”科目；事业单位将本科 目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。【例题单选题】下列各项中，政府单位会计期末

15、应结转记入“其他结余”科目的是（）。（2015年改编）A. “其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入B. “上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入C. “其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入D. “事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入【答案】A【解析】选项BCD均应转入非财政拨款结转；选项A应转入其他结余。6. 非财政拨款结余分配事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非 财政拨款结余分配的情况和结果。年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余” 科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。根据有关规定提取专用基金的，

16、按照提取 的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时，在财务会计中 按照相同的金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政 拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”科目。【例题】2019年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助 收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1200000元、300000元，事业支出和其他支出 本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900000元、200000元，对附属单位补助支出 本月发生额为200000元。经营收入本月发生额为88000元，经营支出本月发生额为64000 元。月末，该事业

17、单位应编制如下会计分录：（1）结转本月非财政、非专项资金收入时：借：事业预算收入1200000上级补助预算收入300000贷：其他结余1500000（2）结转本月非财政、非专项资金支出时：借：其他结余1300000贷：事业支出其他资金支出900000其他支出200000对附属单位补助支出200000（3）结转本月经营收入时：借：经营预算收入88000贷：经营结余88000（4）结转本月经营支出时：借：经营结余6400064000贷：经营支出【例题】2019年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为50000元，经营结 余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金12

18、000元。该事业单 位应编制如下会计分录：（1）结转其他结余时：借：其他结余50000贷：非财政拨款结余分配50000（2）结转经营结余时：借：经营结余40000贷：非财政拨款结余分配40000（3）提取专用基金时：借：非财政拨款结余分配12000贷：专用结余职工福利基金12000同时，在财务会计中：借：本年盈余分配12000贷：专用基金职工福利基金12000（4）将“非财政补助结余分配”的余额转入非财政拨款结余时:借：非财政拨款结余分配78000贷：非财政拨款结余78000六、净资产业务净资产是指单位资产扣除负债后的净额。（一）累计盈余累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，

19、以及无偿调入调出资产 产生的净资产变动额。年末，单位将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目时，借记或贷记“本 年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目；将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累 计盈余”科目时，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。（二）专用基金专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福 利基金、科技成果转换基金等。为核算和监督专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的， 按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专

20、用基金”科目。事业单位按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产 成本金额，借记“固定资产”“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并按照专用基 金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目；同时，在预算会计中，对使 用从收入中提取并列入费用的专用基金，借记“事业支出”等科目，贷记“资金结存”科目， 对使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金，借记“专用结余”科目，贷记“资 金结存一货币资金”科目。（三）本期盈余本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。为核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。年末结账后，本科目应无余 额。年末，将科

21、目余额转入“本年盈余分配”科目时，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记 或借记“本年盈余分配”科目。（四）无偿调拨净资产无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。本科目的贷方 登记无偿调入净资产，借方登记无偿调出净资产，年末科目余额全部转入累计盈余，结账后， 本科目应无余额。【例题】2019年5月5目，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调 出方的账面价值为20000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了 运输费1000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应编制如下会

22、计分录：借：库存物品21000贷：银行存款1000无偿调拨净资产20000同时， 借：其他支出1000贷：资金结存一一货币资金1000七、财务报表和预算会计报表的编制要求单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：（1）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准； 预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。（2）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和 净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。（3）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入 支出表。（4）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。（5）单位应当根据政府会计制度规定编制财务报表和预算会计报表，不得违反政 府会计制度规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方 法，不得随意改变政府会计制度规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。（6）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料 编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。（7）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负 责人（会计主管人员）签名并盖章。