第八章非货币性资产交换

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1、 本章主要内容本章主要内容1.1.非货币性资产交换的概念和认定非货币性资产交换的概念和认定2.2.非货币性资产交换具有商业实质的条件非货币性资产交换具有商业实质的条件3.3.换入资产和换出资产公允价值能够可靠计量的情形换入资产和换出资产公允价值能够可靠计量的情形4.4.不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算5.5.涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算6.6.涉及多项资产的非货币性资产的交换的核算涉及多项资产的非货币性资产的交换的核算第一节第一节 非货性资产交换的认定非货性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念一

2、、非货币性资产交换的概念 1 1、货币性资产，是指企业持有的、货币性资产，是指企业持有的货币资金货币资金和和将以将以固定或可确定的金额固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。到期的债券投资等。2 2、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，、非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。不准备持有至到期的债券投资等。两者区分的主要依据是：资产在将来为企业带来的经济两者区

3、分的主要依据是：资产在将来为企业带来的经济利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。利益即货币金额是否是固定的，或可确定的。【例题【例题多选题】下列资产中，属于非货币性资产的多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（有（）。）。A.A.存货存货 B.B.固定资产固定资产 C.C.可供出售金融资产可供出售金融资产 D.D.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 E.E.应收账款应收账款【答案】【答案】ABCABC 3 3、非货币性资产交换、非货币性资产交换的概念的概念 非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货

4、币性资产进行交换，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换该交换不涉及或只涉及少量的不涉及或只涉及少量的货币性资产货币性资产(补价补价)。不涉及或只涉及少量的货币性资产的认定标准不涉及或只涉及少量的货币性资产的认定标准 从收取补价方看从收取补价方看 收取收取补价补价 换出资产公允价值换出资产公允价值（换入资产公允价值（换入资产公允价值+货币资金）货币资金）从支付补价方看从支付补价方看25%支付支付补价补价 换入资产公允价值换入资产公允价值（换出资产公允价值（换出资产公允价值+货币资金）货币资金）25%【例1】甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的账面价值为20万元，公

5、允价值为13万元；小汽车的账面价值为21万元，公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所占比重计算如下：收到补价的乙企业补价所占比重=补价/换出资产公允价值=3/16=18.75%支付补价的甲企业补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/16=18.75%计算结果表明，此笔业务为非货币性交换。【例题2】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换，确认以下交易中货币资金占整个交易资金的比例。（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。（2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。（3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价1

6、0万元。（4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。【例题3】下列项目中，属于非货币性资产交换的有。A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价【答案】ABC【解析】30（70+30）30%大于25%，“选项D”不属于非货币性资产交换。【例题多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有()。（2007年考题）A.以l00万元应收债权换取生产用设备 B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂

7、房 C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价 E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价【答案】BE二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产计量基础计量基础第二节第二节 非货性资产交换的非货性资产交换的确认确认和和计量计量按公允价值计量按公允价值计量(公允价值模式）公允价值模式）按账面价值计量按账面价值计量(账面价值模式）账面价值模式）一、确认和计量原则一、确认和计量原则（一）公允价值（一）公允

8、价值 公允价值计量时，应当以公允价值计量时，应当以公允价值和公允价值和应支付的相关税费应支付的相关税费作为换入资产的成本，作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。当期损益。（二）账面价值（二）账面价值 账面价值计量时，应当以账面价值计量时，应当以账面价值和账面价值和应支付的相关税费应支付的相关税费作为换入资产的成本，作为换入资产的成本，不确认损益。不确认损益。按公允价值计量应按公允价值计量应同时满足同时满足以下两个条件：以下两个条件：(1)该交换具有商业实质该交换具有商业实质;(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入或换出资

9、产的公允价值能够可靠地计量.以账面价值计量的情况：以账面价值计量的情况：不能同时满足以上两个条件的非货币性资产交换不能同时满足以上两个条件的非货币性资产交换二、公允价值能够可靠计量二、公允价值能够可靠计量 属于以下三种情况之一的，视为公允价值能够可靠属于以下三种情况之一的，视为公允价值能够可靠计量：计量：1.1.换入资产或换出资产存在活跃市场换入资产或换出资产存在活跃市场2.2.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场似资产存在活跃市场3.3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比

10、市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件条件 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同同 （1 1）风险、金额相同，时间不同）风险、金额相同，时间不同 （2 2）时间、金额相同，风险不同）时间、金额相同，风险不同 （3 3）风险、时间相同，金额不同）风险、时间相同，金额不同 （4 4）风险、时间和金额均不同）风险、时间和金额均不同三、商业实质的判断三、商业实质的判断 例如，某企业以一批存货换入一项房产

11、，例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。生的未来现金流量显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不未来现金流量的风险、金额相同，时间不同同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的

12、入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。与房屋的未来现金流量显著不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不未来现金流量的时间、金额相同，风险不同同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专例如，某企业以其商标权换

13、入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。现金流量显著不同。未来现金流量的风险

14、、时间相同，金额不未来现金流量的风险、时间相同，金额不同同 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。公允价值相比是重大的。资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现

15、后的金额加以确定。率对其进行折现后的金额加以确定。实务中，不同类非货币性资产交换实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质；重点关注同类非货通常具有商业实质；重点关注同类非货币性资产之间的交换。币性资产之间的交换。u示例示例1:1:位于市区与郊区的两幢大楼位于市区与郊区的两幢大楼,建造时建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？质吗？（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系（二）关联方之间资产交换与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时，企业应当关

16、注交易各方之间是否存在关联方关系。关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。非货币性资产交换非货币性资产交换具有商业实质且公具有商业实质且公允价值能够计量允价值能够计量不涉及补价不涉及补价涉及补价涉及补价不具有商业实质或不具有商业实质或不具有公允价值不具有公允价值按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值支付补价支付补价收到补价收到补价具有商业实质且公具有商业实质且公允价值能够计量允价值能够计量不具有商业实质或不具有商业实质或不具有公允价值不具有公允价值按公允价值按公允价值按账面价值按账面价值按公允价值按公允

17、价值按账面价值按账面价值第三节第三节 非货性资产交换的会计处理非货性资产交换的会计处理具有商业实质且公具有商业实质且公允价值能够计量允价值能够计量不具有商业实质或不具有商业实质或不具有公允价值不具有公允价值一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理（一）条件：商业实质（一）条件：商业实质+公允价值可以可靠计量公允价值可以可靠计量（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值 另一方面，换出资产视同销售另一方面，换出资产视同销售（三）换入资产的入账价值原则：以换出资产公允价值定换（三）换入资产的入账价值原则：以换出资产公允价值定换入资产

18、公允价值，换入资产更公允除外。若有确凿证据表入资产公允价值，换入资产更公允除外。若有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值明换入资产公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值作为参考。作为参考。（四）换入资产入账价值（四）换入资产入账价值=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相关应支付的相关税费税费+支付的补价（或支付的补价（或-收取的补价）收取的补价）（五）换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入当期损（五）换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益益（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定1.1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况 换入资产成本

19、=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况（1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价（二）换出资产公允价值与其（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理账面价值的差额的会计处理（1 1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，）换出资产为存货的，应当

20、作为销售处理，按其按其公允价值确认收入公允价值确认收入，同时，同时结转相应的成本结转相应的成本。（2 2）换出资产为固定资产、无形资产的，换）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业营业外收入或营业外支出外收入或营业外支出。（3 3）换出资产为长期股权投资、可供出售金）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入额，计入投资收益投资收益，并将长期股权投资和可供出，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的售金融资产持有期间形成的“资本

21、公积资本公积其他其他资本公积资本公积”转入投资收益。转入投资收益。（三）相关税费的处理（三）相关税费的处理 1.1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。附加等。2.2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，费的会计处理相同，如换入资

22、产的运费和保险费如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。计入换入资产的成本等。【例题【例题4.4.业务题】甲公司以其使用中的账面价值为业务题】甲公司以其使用中的账面价值为850000850000元（原价为元（原价为10000001000000元，累计折旧为元，累计折旧为150000150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允乙公司

23、换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为价值为10000001000000元，钢材的公允价值为元，钢材的公允价值为10000001000000元。元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为增值税税率均为17%17%，计税价格等于公允价值。，计税价格等于公允价值。假定甲、乙公司不存在关联关系，交易价格公允，假定甲、乙公司不存在关联关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。交易过程除增值税以外不考虑其他税费。甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：1 1）借：固定资产清理借：固定资产清理 850000 850000 累计折旧累

24、计折旧 150000 150000 贷：固定资产贷：固定资产 1000000 1000000 2 2）借：原材料借：原材料 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000 )170000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 850000 850000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170000)170000 营业外收入营业外收入 150000 150000注注：将固定资产换出去，相当于出售，：将固定资产换出去，相当于出售，应将利得计入营业外收入应将利得计入营业外收入乙公司的账务处理乙公司的账务处理1 1）借：固定资产

25、）借：固定资产 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)170000)170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700001700002 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 800000 800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000 800000注：注：将产品换出去，应作为销售处理，应计入营业收入。将产品换出去，应作为销售处理，应计入营业收入。例例8-1,8-2【例题【例题33单选题】单选题】20208 8年年3 3月，甲公司以其持有的

26、月，甲公司以其持有的5 5 000000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为甲公司所持有丙公司股票的成本为1818万元，累计确认万元，累计确认公允价值变动收益为公允价值变动收益为5 5万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为2828万万元。甲公司另向乙公司支付银行存款元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.251.25万元。万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为2020万元，未万元，未计提跌价准备，在交

27、换日的公允价值为计提跌价准备，在交换日的公允价值为2525万元。乙公司换万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（）题至第（2 2）题。（）题。（200

28、92009年新制度考题）年新制度考题）甲公司的会计处理：v 换入设备的增值税进项税额=2517%=4.25v 换入设备的入账价值=28-4.25+1.25=25v 换出交易性金融资产的投资收益：28-18=10v 借：固定资产设备 25v 应交税费应交增值税（进项税额）4.25v 贷：交易性金融资产成本 18v 公允价值变动 5v 投资收益 5v 银行存款 1.25v 借：公允价值变动损益 5v 贷：投资收益 5乙公司的会计处理：v换出设备的增值税销项税额=2517%=4.25v换入交易性金融资产的入账价值=25+4.25-1.25=28v换出设备确认的损益=25-20=5v借：交易性金融资产

29、成本 28 v 银行存款 1.25v 贷：固定资产清理 20v 应交税费应交增值税（销项税额）4.25v 营业外收入 5（1 1）甲公司换入办公设备的入账价值是）甲公司换入办公设备的入账价值是()()。A.20.00A.20.00万元万元 B.24.25 B.24.25万元万元 C.25.00C.25.00万元万元 D.29.25 D.29.25万元万元【答案】【答案】C C【解析】甲公司换入办公设备的入账价值【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-25=28+1.25-2517%=2517%=25（万元）。（万元）。（2 2）下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正）下列

30、各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是确的是()()。A.A.换出办公设备作为销售处理并计缴增值税换出办公设备作为销售处理并计缴增值税 B.B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产换入丙公司股票确认为可供出售金融资产 C.C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量 D.D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本本【答案】【答案】A A【例题5单选题】2012年3月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公

31、司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，成本为230万元，已计提存货跌价准备40万元，增值税税额为34万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，在交换日的公允价值为210万元，增值税税额为35.7万元。甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费2万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司的会计处理：v 换出库存商品的增值税销项税额=20017%=34v 换入设备的增值税进项税额=21017%=35.7v 支付补价11.7，发生设备的运杂费2v 换入设备的入账价值=200+34-35.7+11.7+2=212v 换出库存商品的损益：200-

32、190=10v 借：固定资产设备 212v 应交税费应交增值税（进项税额）35.7v 贷：主营业务收入 200 v 应交税费应交增值税（销项税额）34v 银行存款 13.7v 借：主营业务成本 190v 存货跌价准备 40v 贷：库存商品 230乙公司的会计处理：换出设备的增值税销项税额=21017%=35.7v换入库存商品的增值税进项税额=20017%=34v收取补价11.7v换入库存商品的入账价值=210+35.7-34-11.7=200v换出设备确认的损益=210-180=30v借：库存商品 200v 应交税费应交增值税（进项税额）34v 银行存款 11.7v 贷：固定资产清理 180v

33、 应交税费应交增值税（销项税额）35.7 v 营业外收入 30（1 1）甲公司换入办公设备的入账价值是）甲公司换入办公设备的入账价值是()()万万元。元。A.210 B.212A.210 B.212 C.245.7 D.247.7C.245.7 D.247.7【答案】【答案】B B【解析】甲公司换入办公设备的入账价值【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=200+34+11.7-35.7+2=212=200+34+11.7-35.7+2=212（万元）。（万元）。（2 2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为()()万元。万元。A.8 B.-30A.8

34、B.-30 C.-38 D.10C.-38 D.10【答案】【答案】D D【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金【解析】甲公司上述交易影响当期利润总额的金额额=200-=200-（230-40230-40）=10=10（万元）。（万元）。【例题【例题单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A A公公司的一台生产设备相交换，另支付补价司的一台生产设备相交换，另支付补价l0l0万元。在交万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40l40万元，累计折旧为万元，累计折旧为2525万元，公允价值为万元，公允价值为

35、l30l30万元；万元；A A公司用于交换的生产设备账面原价为公司用于交换的生产设备账面原价为300300万元，累计万元，累计折旧为折旧为l75l75万元，公允价值为万元，公允价值为l40l40万元。该非货币性资万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为对该非货币性资产交换应确认的收益为()()。（。（20072007年考题）年考题）A.0 B.5A.0 B.5万元万元 C.10C.10万元万元 D.15 D.15万元万元【答案】【答案】D D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益【解

36、析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-=130-（140-25140-25）=15=15（万元）。（万元）。【例题【例题6.6.单选题】单选题】A A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D D公司的一公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为台乙设备。甲设备的账面原价为2222万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3 3万元，甲设备的公允价值无万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为法合理确定，换入的乙设备的公允价值为2424万元。万元。D D公司另向公司另向A A公司收取补价公司收取补价2 2万元。两公司资产交换万元。两公司资产

37、交换具有商业实质，具有商业实质，A A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（的金额为（）。）。A A4 B4 B0 C0 C2 D2 D6 6 【答案】【答案】D D【解析】【解析】A A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益=24-=24-（22-3-322-3-3）-2=6-2=6万元万元【例题6单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术

38、的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D【解析】换入资产的入账价值100+17-10=107（万元）。一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理（一）条件：商业实质（一）条件：商业实质+公允价值可以可靠计量公允价值可以可靠计量（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值 另一方面，换出资产视同销售另一方面，换出资产视同销售（三）换入资产的入账价值原则：以换出资产公允价值定换（三）换入资产的入账价值原则：以换出资产公

39、允价值定换入资产公允价值，换入资产更公允除外。若有确凿证据表入资产公允价值，换入资产更公允除外。若有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值明换入资产公允价值更加可靠的，应以换入资产公允价值作为参考。作为参考。（四）换入资产入账价值（四）换入资产入账价值=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的相关应支付的相关税费税费+支付的补价（或支付的补价（或-收取的补价）收取的补价）（五）换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入当期损（五）换出资产的公允价值与账面价值的差额，计入当期损益益二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理（一）条件：不能同时满

40、足商业实质和公允价值（一）条件：不能同时满足商业实质和公允价值能够可靠计量能够可靠计量（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账（二）处理思路：一方面，确认换入资产的入账价值，另一方面，换出资产视同销售价值，另一方面，换出资产视同销售（三）换入资产的入账价值原则：应当以换出资（三）换入资产的入账价值原则：应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。产的成本。（四）换入资产成本（四）换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付应支付的相关税费的相关税费+支付的补价（或支付的补价（或-收取的补价）收取的补价）（五）不确认损益（五）

41、不确认损益例8-3,8-4【例【例8.8.业务题】业务题】A A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为90009000元、元、公允价值为公允价值为1000010000元元的库存商品，换入的库存商品，换入B B公司账面公司账面价值为价值为1100011000元，公允价值为元，公允价值为1000010000元元的材料，的材料，A A公公司支付司支付换入材料的换入材料的运杂费运杂费300300元，元，B B公司支付公司支付换入换入库存商品的库存商品的运杂费运杂费200200元。元。A A、B B两公司均未对存货两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为计提跌价准备，增值税率均为17%17%。假设该

42、交易不。假设该交易不具有商业实质。具有商业实质。A A公司：公司：换入原材料的增值税进项税额换入原材料的增值税进项税额=10 000=10 00017%=170017%=1700换出库存商品的增值税销项税额换出库存商品的增值税销项税额=10 00010 00017%=170017%=1700支付换入材料的运杂费支付换入材料的运杂费300300换入原材料的入账价值换入原材料的入账价值=9000+1700-1700+300=9300=9000+1700-1700+300=9300 借：原材料借：原材料 9300 9300应交税应交税费费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额）17001700贷：

43、主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000应交税应交税费费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额额）1700 1700 银行存款银行存款 300 300 借：主营业务成本借：主营业务成本 9000 9000 贷：库存商品贷：库存商品 9000 9000 B B公司：公司：换入库存商品的增值税进项税额换入库存商品的增值税进项税额=10 000=10 00017%=170017%=1700换出原材料的增值税销项税额换出原材料的增值税销项税额=10 00010 00017%=170017%=1700支付换入材料的运杂费支付换入材料的运杂费200200换入原材料的入账价值换入原材料的入账价值=1

44、1000+1700-1700+200=11200=11000+1700-1700+200=11200借：库存商品借：库存商品 11200 11200 应交税应交税费费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额额）17001700贷：其他业务收入贷：其他业务收入 11000 11000应交税应交税费费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额额）1700 1700 银行存款银行存款 200 200 借：其他业务成本借：其他业务成本 11000 11000 贷：原材料贷：原材料 11000 11000【例题【例题9.9.单选题】单选题】A A公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D D公司的公司的一台乙

45、设备。甲设备的账面原价为一台乙设备。甲设备的账面原价为4444万元，已提万元，已提折旧折旧6 6万元，已提减值准备万元，已提减值准备5 5万元。甲设备和乙设万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，备的公允价值无法合理确定，D D公司另向公司另向A A公司支公司支付补价付补价4 4万元。万元。A A公司换入的乙设备的入账价值为公司换入的乙设备的入账价值为（）。）。A A30 B30 B29 C29 C29.4 D29.4 D28.6 28.6 【答案】【答案】B B 【解析】换入设备的入账价值（【解析】换入设备的入账价值（44-6-544-6-5）-4-42929万元万元（六）（六）非货币性

46、资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产 以一换多、以多换一以及以多换多的非货币性资产以一换多、以多换一以及以多换多的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，换入资产的总成本应当按照换出资产的靠计量的，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定（换出资产无公允价值的公允价值总额为基础确定（换出资产无公允价值的除外），同时按照除外），同时按照换入换入各项资产的各项资产的公允价值公允价值占占换入换入资产资产公允价值总额公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定

47、各项换入资产的成本（换入资产公进行分配，确定各项换入资产的成本（换入资产公允价值不能可靠计量时，用账面价值代替）。允价值不能可靠计量时，用账面价值代替）。每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额产公允价值总额换入资产的成本总额【例题【例题7.7.单选题】新东方公司与北方公司达成协议，于单选题】新东方公司与北方公司达成协议，于20082008年年1 1月月1 1日以市区日以市区200200亩土地的土地使用权和两栋办亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司公楼换入北方公司拥有的甲公司2525的股权和乙公司的股权

48、和乙公司1010的股权。新东方公司的股权。新东方公司200200亩土地使用权的账面价值亩土地使用权的账面价值为为50005000万元，公允价值为万元，公允价值为80008000万元，未曾计提减值准万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为备。两栋办公楼的原价为80008000万元，累计折旧为万元，累计折旧为20002000万元，已提减值准备万元，已提减值准备200200万元，公允价值为万元，公允价值为40004000万元。万元。北方公司拥有甲公司北方公司拥有甲公司2525的股权的账面价值为的股权的账面价值为79007900万万元，公允价值为元，公允价值为80008000万元；万元；拥有乙公司拥

49、有乙公司1010的股权的账的股权的账面价值为面价值为19501950万元，公允价值为万元，公允价值为20002000万元。北方公司另万元。北方公司另需向新东方公司支付补价需向新东方公司支付补价20002000万元。假定此项非货币性万元。假定此项非货币性资产交换具有商业实质。则东方公司取得的对甲公司的资产交换具有商业实质。则东方公司取得的对甲公司的长期股权投资的入账价值为（长期股权投资的入账价值为（）万元。）万元。A A8000 B8000 B2000 C2000 C9600 D9600 D24002400 答案：答案：A A新东方公司 例8-5,8-6 20102010年年1010月，月，A

50、A公司决定和公司决定和B B公司进行非货币性资产交换，有关公司进行非货币性资产交换，有关资料如下：资料如下：（1 1）A A公司换出：公司换出：固定资产固定资产-机床：原价为机床：原价为140140万元，累计折旧为万元，累计折旧为3030万元，公允价万元，公允价值为值为130130万元万元 无形资产无形资产-专利权：初始成本为专利权：初始成本为100100万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为1010万元，万元，计提减值准备计提减值准备2020万元，公允价值为万元，公允价值为8080万元；万元；库存商品库存商品-甲商品：账面余额为甲商品：账面余额为8080万元，公允价值万元，公允价值100100

51、万元。公万元。公允价值合计允价值合计310310万元。万元。（2 2）B B公司换出：公司换出：固定资产固定资产-客运汽车：原价客运汽车：原价140140万元，累计折旧万元，累计折旧1010万元，公允价万元，公允价值为值为140140万元万元 固定资产固定资产-货运汽车：原价货运汽车：原价120120万元，累计折旧万元，累计折旧2020万元，公允价万元，公允价值为值为100100万元万元 库存商品库存商品-乙商品：账面余额为乙商品：账面余额为9090万元，公允价值万元，公允价值9090万元。公允万元。公允价值合计价值合计330330万元。万元。A A、B B公司的增值税税率均为公司的增值税税率

52、均为1717，营业税税率为，营业税税率为5%5%，假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中假设各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率没有发生除增值税（甲、乙商品增值税税率1717）和营）和营业税以外的其他相关税费。业税以外的其他相关税费。A A公司另外向公司另外向B B公司支付银行公司支付银行存款存款3737万元万元(包括包括2020万元补价和万元补价和1717万元税款差异万元税款差异)。具有。具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。量。要求：编制要求：编制A A公司和公司和B

53、B公司的会计分录。公司的会计分录。A A公司会计分录（支付补价）：公司会计分录（支付补价）：（1 1）A A公司向公司向B B公司支付的补价公司支付的补价3303303103102020（万元）（万元）判断是否属于非货币交换：判断是否属于非货币交换：20/2020/20（1301308080100100）6.066.06 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为总额与支付的货币性资产之和的比例为6.066.06，低于，低于2525，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性

54、交换的原则进行会计处理。币性交换的原则进行会计处理。（2 2）计算确定换入资产的入账价值总额）计算确定换入资产的入账价值总额13013080801001002020330330（万元）（万元）或者：或者：310+39.1-56.1+37=330310+39.1-56.1+37=330（3 3）计算确定换入各项资产的入账价值）计算确定换入各项资产的入账价值客运汽车的入账价值客运汽车的入账价值330330140/140/（1401401001009090）140140（万元）（万元）货运汽车的入账价值货运汽车的入账价值330330100/100/（1401401001009090）100100（万

55、元）（万元）库存商品库存商品乙商品乙商品33033090/90/（1401401001009090）9090（万元）（万元）（4 4）会计分录：）会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理110 110 累计折旧累计折旧3030贷：固定资产贷：固定资产机床机床140140借：固定资产借：固定资产客运汽车客运汽车140.140.固定资产固定资产货运汽车货运汽车100100库存商品库存商品乙商品乙商品9090应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）56.156.1累计摊销累计摊销1010无形资产减值准备无形资产减值准备20 20 贷：固定资产清理贷：固定资产清理110 110

56、无形资产无形资产100 100 应交税费应交税费应交营业税应交营业税4 4 主营业务收入主营业务收入100 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）39.1 39.1 银行存款银行存款3737营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得2626借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 80 80 B B公司会计分录（收到补价）：公司会计分录（收到补价）：（1 1）判断是否属于非货币交换：）判断是否属于非货币交换：20/20/（1401401001009090）6.066.06 由于收到的货币性资产占换出资产公允价

57、值总额由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为的比例为6.066.06，低于，低于2525，因此，这一交换行为属于非，因此，这一交换行为属于非货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。货币性交换，应按非货币性交换的原则进行会计处理。（2 2）计算确定换入资产的入账价值总额）计算确定换入资产的入账价值总额1401401001009090330330（万元）（万元）330+56.1-39.1-37=310330+56.1-39.1-37=310（3 3）计算确定换入各项资产的入账价值）计算确定换入各项资产的入账价值机床的入账价值机床的入账价值330330130/(130130/(1

58、308080100)100)130130（万（万元）元）无形资产的入账价值无形资产的入账价值33033080/(13080/(1308080100)100)8080（万元）（万元）库存商品库存商品甲商品的入账价值甲商品的入账价值330330100/(130100/(1308080100)100)100100（万元）（万元）（4 4）会计分录：）会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理230 230 累计折旧累计折旧30 30 贷：固定资产贷：固定资产客运汽车客运汽车140 140 固定资产固定资产货运汽车货运汽车120 120 借：固定资产借：固定资产机床机床130 130 无形资产无形资产

59、80 80 库存商品库存商品甲商品甲商品100 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）39.139.1银行存款银行存款37 37 贷：固定资产清理贷：固定资产清理230 230 主营业务收入主营业务收入90 90 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）56.156.1营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得1010借：主营业务成本借：主营业务成本90 90 贷：库存商品贷：库存商品9090（六）（六）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有非货币性资产交换不具

60、有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额资产原账面价值总额换入资产的成本总额例14-5甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1 1）根据税法有关规定：）根据税法有关规定

61、：换出专用设备的增值税销项税额换出专用设备的增值税销项税额=（1 200-7501 200-750）17%=76.517%=76.5（万元）（万元）换出专利技术的营业税换出专利技术的营业税=（450-270450-270）5%=95%=9（万元）（万元）（2 2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=525+150=675=525+150=675（万元）（万元）换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额=（1 200-7501 200-750）+（450-270450-270）=630=630（万元）（万元）（3 3）

62、确定换入资产总成本：）确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额=630+76.5=706.5=630+76.5=706.5（万元）（万元）（4 4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：价值总额的比例：在建工程占换入资产账面价值总额的比例在建工程占换入资产账面价值总额的比例=525=525675=77.8%675=77.8%长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例=150=150675=22.2%675=

63、22.2%（5 5）确定各项换入资产成本：）确定各项换入资产成本：在建工程成本在建工程成本=706.5=706.577.8%=549.6677.8%=549.66（万元）（万元）长期股权投资成本长期股权投资成本=706.5=706.522.2%=156.8422.2%=156.84（万元）（万元）（6 6）会计分录：）会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 4 500 000 4 500 000 累计折旧累计折旧 7 500 000 7 500 000 贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 12 000 000 12 000 000 借：在建工程借：在建工程 5 496 6005 49

64、6 600 长期股权投资长期股权投资 1 568 4001 568 400 累计摊销累计摊销 2 700 000 2 700 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4 500 000 4 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）765 000765 000 无形资产无形资产专利技术专利技术 4 500 4 500 000000 借：营业外支出借：营业外支出 90 000 90 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 90 000 90 000 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：（1 1）根据税法有关规定：）根据税法有关规定：换入专

65、用设备的增值税进项税额换入专用设备的增值税进项税额=（1 200-7501 200-750）17%=76.517%=76.5（万元）（万元）换出在建建筑物的营业税换出在建建筑物的营业税=5 250 000=5 250 0005%=26.255%=26.25（万元）（万元）（2 2）计算换入资产、换出资产账面价值总额：）计算换入资产、换出资产账面价值总额：换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=（1 200-7501 200-750）+（450-450-270270）=630=630（万元）（万元）换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额=525+150=675=525+150=675（万元）

66、（万元）（3 3）确定换入资产总成本：）确定换入资产总成本：换入资产总成本换入资产总成本=换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额-换入资换入资产可抵扣的增值税进项税额产可抵扣的增值税进项税额=675-76.5=598.5=675-76.5=598.5（万（万元）元）（4 4）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：值总额的比例：专有设备占换入资产账面价值总额的比例专有设备占换入资产账面价值总额的比例=450=450 630=71.4%630=71.4%专利技术占换入资产账面价值总额的比例专利技术占换入资产账面价值总额的比例=180=180 630=28.6%630=28.6%（5 5）确定各项换入资产成本：）确定各项换入资产成本：专有设备成本专有设备成本=598.5=598.571.4%=427.3371.4%=427.33（万元）（万元）专利技术成本专利技术成本=598.5=598.528.6%=171.1728.6%=171.17（万元（万元）（6 6）会计分录：）会计分录：借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 4 27