会计准则与商业银行信息披露

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1、1会计准则与商业银行信息披露会计准则与商业银行信息披露2第第一部分一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第第二部分二部分会计准则转换会计准则转换第第三部分三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第第四部分四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第第五部分五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲提纲3会计准则与价值分配会计准则与价值分配第一部分第一部分国内、国际商业银行主要财务指标比较国内、国际商业银行主要财务指标比较4会计准则与价值分配会计准则与价值分配第一部分第一部分会计准则与价值分配的关系会计准则与价值分配的关系公司价值的来源公司价值的来源会计准则

2、在公司价值发现中的作用会计准则在公司价值发现中的作用信息披露对公司价值的影响信息披露对公司价值的影响5第第一部分一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第第二部分二部分会计准则转换会计准则转换第第三部分三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第第四部分四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第第五部分五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲提纲6会计准则转换会计准则转换第二部分第二部分中国银行业会计制度改革历程中国银行业会计制度改革历程金融企业会计制度金融企业会计制度（19932001）n19921992年，财政部颁布了企业年，财政部颁布了企业会计准则，

3、随后会同人民银会计准则，随后会同人民银行颁布了金融企业会计制度行颁布了金融企业会计制度（19931993年版本）年版本）n19931993年以后，财政部陆续颁布年以后，财政部陆续颁布关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露等等1616项具体准则，并制定了商项具体准则，并制定了商业银行相关核算要求，如调整业银行相关核算要求，如调整贷款利息收入确认方法等贷款利息收入确认方法等n国有商业银行主要执行金融国有商业银行主要执行金融企业会计制度（企业会计制度（19931993年版本）年版本）及相关财务会计规定；上市银及相关财务会计规定；上市银行主要执行金融企业会计制行主要执行金融企业会计制度（度（

4、19931993年版本）、具体会年版本）、具体会计准则及相关规定计准则及相关规定新金融企业会计制度新金融企业会计制度（20022006）新企业会计准则新企业会计准则（2007 ）n20012001年，财政部发布金融企年，财政部发布金融企业会计制度（业会计制度（20012001年版本），年版本），自自20022002年年1 1月月1 1日起在上市的金日起在上市的金融企业执行，同时鼓励其他股融企业执行，同时鼓励其他股份制金融企业执行份制金融企业执行n20052005年，财政部制定金融工年，财政部制定金融工具确认和计量暂行规定，自具确认和计量暂行规定，自20062006年年1 1月月1 1日起在上市

5、银行和日起在上市银行和拟上市银行范围内执行拟上市银行范围内执行n改制后的国有商业银行（中行、改制后的国有商业银行（中行、工行、建行、交行）和国内上工行、建行、交行）和国内上市银行执行金融企业会计制市银行执行金融企业会计制度（度（20012001年版本）、具体会年版本）、具体会计准则及相关财务会计规定计准则及相关财务会计规定n20062006年年2 2月月1515日，财政部发布日，财政部发布了由企业会计准则基本准了由企业会计准则基本准则和则和3838项具体准则组成的新项具体准则组成的新企业会计准则，并自企业会计准则，并自20072007年年1 1月月1 1日起在上市公司范围内日起在上市公司范围内

6、施行。现行准则、企业会计施行。现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度制度和金融企业会计制度不再执行不再执行n新会计准则体系的实施，标志新会计准则体系的实施，标志着中国会计准则与国际财务报着中国会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同告准则之间实现了实质性趋同n自自20072007年年1 1月月1 1日起，上市银行日起，上市银行（包括已上市的国有商业银行）（包括已上市的国有商业银行）将统一执行新会计准则将统一执行新会计准则7中国会计准则概览中国会计准则概览截至截至 2006年年3月月中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则基本准则16个具体准则38个新增个新增/修改的具体修改

7、的具体准则和应用指南准则和应用指南会计制度分行业企业会计制度企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度分行业会计核算办法其他相关法规8会计准则转换会计准则转换第二部分第二部分实现会计准则转换实现会计准则转换 金融企业金融企业 会计制度会计制度（1993年颁布）年颁布）金融企业金融企业 会计制度会计制度（2001年年颁布）颁布）国际财国际财务报告务报告准则准则新企业会新企业会计准则计准则（2006年年颁布）颁布）9会计准则转化会计准则转化第二部分第二部分建设银行会计准则转换建设银行会计准则转换 股份制改革以前，建设银行主要是按金融企业会计制度（股份制改革以前，建设银行主要是按金融企业会计制度（1

8、993年版本）和国年版本）和国家有关规定进行会计核算。股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换，家有关规定进行会计核算。股份制改造以来，建设银行大力推行会计准则转换，建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。建立和实行审慎的会计制度和严格的信息披露制度。2003年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五年，参照监管要求、国际同业惯例和国际财务报告准则，制定了新的贷款五级分类和准备金计提办法。级分类和准备金计提办法。2004年，实施了金融企业会计制度（年，实施了金融企业会计制度（2001年版本），并制定了固定资产、抵年版本），并制定了固定资产、抵债资产、坏账准备等

9、管理办法和配套核算制度。债资产、坏账准备等管理办法和配套核算制度。2004年，实施债券四分类。年，实施债券四分类。2005年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行债券投资业务四分类会计核算规定。同时，在与财政部沟通的基础上，在债券投资业务四分类会计核算规定。同时，在与财政部沟通的基础上，在2005年度国内财务报告中，提前采纳了金融工具确认与计量暂行办法有关会计政年度国内财务报告中，提前采纳了金融工具确认与计量暂行办法有关会计政策，并调整了会计报表格式。策，并调整了会计报表格式。2006年，根据财政部金融工具确认与计

10、量暂行办法，制定了中国建设银年，根据财政部金融工具确认与计量暂行办法，制定了中国建设银行衍生金融工具会计核算暂行规定。行衍生金融工具会计核算暂行规定。2006年，在年，在ERPF 系统开发时，已按照新会计准则中系统开发时，已按照新会计准则中“外币折算外币折算”统账制要求，统账制要求，对外币业务的会计处理进行了调整。对外币业务的会计处理进行了调整。2006年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。年，制定了会计基本政策和配套的管理和核算办法。10第第一部分一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第第二部分二部分会计准则转换会计准则转换第第三部分三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风

11、险的关系第第四部分四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第第五部分五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲提纲11会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分从资产负债表看银行的业务从资产负债表看银行的业务资产资产 现金及现金及 存放中央银行款项存放中央银行款项 应收银行及非银行金融机构款项应收银行及非银行金融机构款项 客户贷款及垫款客户贷款及垫款 投资投资 物业及设备物业及设备 递延税项资产递延税项资产 其他资产其他资产 负债负债 应付中央银行款项应付中央银行款项 应付银行及非银行金融机构款项应付银行及非银行金融机构款项 客户存款客户存款 本期税

12、项负债本期税项负债 递延税项负债递延税项负债 其他负债和准备金其他负债和准备金权益权益 股本股本 储备储备12会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融工具分类金融工具分类可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益计入当期损益n交易性交易性n在开始时被指定为了该目的在开始时被指定为了该目的其他负债其他负债公允价值计量且其变动公允价值计量且其变动计入当期损益计入当期损益n交易性交易性n在开始时被指定为了该目的在开始时被指定为了该目的金融资产金融资产金融负债金融负债 在初

13、始确认每一项金融资产和金融在初始确认每一项金融资产和金融负债的类别后，一经选定除限定的负债的类别后，一经选定除限定的情况外不能随意改变！情况外不能随意改变！除了把除了把持有至到期投资重分类为可持有至到期投资重分类为可供出售金融资产供出售金融资产。13会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分非金融资产非金融资产固定资产和无形资产固定资产和无形资产投资性房地产投资性房地产定义定义计量计量14会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融资产金融资产存放及拆放款项存放及拆放款项投资投资衍生工具衍生工具贷款贷款15会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险

14、的关系第三部分第三部分投资投资原分类原分类投资分类投资分类短期投资短期投资长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资16会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资的初始计量投资的初始计量可供出售可供出售贷款贷款和和应收款项应收款项以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益公允价值公允价值公允价值公允价值+交易费用交易费用（直接（直接归归属于属于购买、购买、发行或处置的发行或处置的所新増的外部费用）所新増的外部费用）持有至到期持有至到期交易日交易日17会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资的后

15、续计量投资的后续计量可供出售可供出售贷款贷款和和应收款项应收款项以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损益其变动计入当期损益公允价值，公允价值，变动计入当期损益变动计入当期损益持有至到期持有至到期报表日报表日公允价值公允价值,扣除减值损失扣除减值损失和外币汇兑差额，和外币汇兑差额，变动计入所有者权益变动计入所有者权益摊余成本摊余成本扣除减值损失扣除减值损失18会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分投资核算与风险的关系投资核算与风险的关系投资的分类：管理意图和持有能力投资的分类：管理意图和持有能力分类方法和风险管理分类方法和风险管理公允价值的使用公允价值的使用1

16、9会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融资产的分类方法金融资产的分类方法记入损益表损益表的变动买卖或衍生用途？指定为“透过损益表按公允价值计算”？指定为可供出售？符合贷款及应收款的标准？公允价值记入权益权益的变动否否否否否是是是摊余成本是是符合持有至到期的标准？可供出售20会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分公允价值公允价值公允价值的含义公允价值的含义双方愿意，并在公平原则下双方愿意，并在公平原则下不计交易成本不计交易成本能够可靠地计量能够可靠地计量持续经营基准：持续经营基准：并非强迫销售并非强迫销售出价出价 /要约要约公允价值的来源公

17、允价值的来源活跃的公开市场：一般不须进行调整活跃的公开市场：一般不须进行调整近期交易或同类金融工具近期交易或同类金融工具适当的估值模式适当的估值模式21会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分公允价值的取得公允价值的取得估值技术估值技术成本减去减值成本减去减值(只适用于权益工只适用于权益工具具)n可即时从交易所、经纪、证券商等可即时从交易所、经纪、证券商等取得开列市价取得开列市价n价格是指在公平的基础上实际及定价格是指在公平的基础上实际及定期进行交易时采用的价格期进行交易时采用的价格否否n双方近期按公平原则，在知情及愿双方近期按公平原则，在知情及愿意的情况下进行的交易意

18、的情况下进行的交易n已包含市场参与者在厘定价格时会已包含市场参与者在厘定价格时会考虑的所有因素考虑的所有因素n符合公认财务处理方法符合公认财务处理方法否否n合理的公允价值估计数额的差距幅合理的公允价值估计数额的差距幅度较大度较大n难以确定部分估计数额的概率难以确定部分估计数额的概率是是是是活跃市场活跃市场22会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本摊余成本实际利率法实际利率法实际利率的含义实际利率的含义实际利率计算应考虑的因素实际利率计算应考虑的因素溢价或折价溢价或折价直接交易成本或费用直接交易成本或费用利率水平利率水平定价方式定价方式实际利率法应用的影响实际利

19、率法应用的影响贷款的期末价值贷款的期末价值贷款利息收入贷款利息收入23会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例例例：某企业：某企业于于20072007年年1 1月月1 1日购买了面值为日购买了面值为20002000元元的四年期债券，其中：的四年期债券，其中：（1 1）利息在每年年末利息在每年年末支付，年支付，年利率为利率为8%8%；（；（2 2）发行价为发行价为19001900元，交元，交易费为易费为2020元，元，本金将本金将于于20201010年年1212月月3131日一次性日一次性偿还。在偿还。在20072007年年1212月月3131日，

20、该企业收到了该年日，该企业收到了该年度的债券利息度的债券利息 。如何。如何采用实际利率法来计算采用实际利率法来计算2002007 7年年末末的的摊余成本？摊余成本？24会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例计算该笔债券的实际利率。计算该笔债券的实际利率。假设实际利率假设实际利率 =r%=r%每年利息每年利息 =票面值票面值 20002000元元 x 8%=160 x 8%=160元元20072007年年 20082008年年 20092009年年 20102010年年利息利息利息利息 利息利息 本金本金+利息利息 160 160 +160 16

21、0 +160 160 +2160 2160 (1+r%)(1+r%)(1+r%)(1+r%)2 2 (1+r%)(1+r%)3 3 (1+r%)(1+r%)4 4 r%=r%=9.24%9.24%25会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分摊余成本举例摊余成本举例债券的摊余成本债券的摊余成本2007年年2008年年2009年年2010年年1月月1日日年初余额年初余额0193719561977购买债券购买债券192012月月31日日实际利息收入实际利息收入 177 179 181 183=年初余额年初余额 x 9.24%x 9.24%收到合同利息收到合同利息1601601

22、60160收到本金收到本金2000年末余额年末余额193719561977026会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分衍生工具衍生工具衍生工具衍生工具分类为以公允价值计量其变动计入当期损益分类为以公允价值计量其变动计入当期损益套期会计套期会计套期会计的条件套期会计的条件正式指定和记录套期关系以及企业的风险管正式指定和记录套期关系以及企业的风险管理政策理政策预期套期非常有效预期套期非常有效能够可靠地计量其有效性能够可靠地计量其有效性套期的实际有效性介乎套期的实际有效性介乎 80%80%至至 125%125%之间之间27会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三

23、部分第三部分贷款贷款五级分类五级分类准备金计提准备金计提利息收入的确认利息收入的确认28会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融企业会计制度关于减值准备规定金融企业会计制度关于减值准备规定 提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损提取的贷款损失准备计入当期损益，发生贷款损失冲减已计提的准备金。已冲销的贷款损失，以失冲减已计提的准备金。已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的准备金予以转回后又收回的，其核销的准备金予以转回 计提贷款损失准备的资产包括：金融企业承担风计提贷款损失准备的资产包括：金融企业承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保险和损失的贷款（含

24、抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等承兑汇票垫款、担保垫款等）、进出口押汇等 对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备外国政府混合贷款等，也要计提贷款损失准备 金融企业不承担风险和还款责任的委托贷款和代金融企业不承担风险和还款责任的委托

25、贷款和代理贷款等资产，不计提贷款损失准备理贷款等资产，不计提贷款损失准备 专项准备：按照贷专项准备：按照贷款五级分类结果及款五级分类结果及时、足额计提；具时、足额计提；具体比例由金融企业体比例由金融企业根据贷款资产的风根据贷款资产的风险程度和回收的可险程度和回收的可能性合理确定能性合理确定 特种准备：金融企特种准备：金融企业对特定国家发放业对特定国家发放贷款计提的准备，贷款计提的准备，具体比例由金融企具体比例由金融企业根据贷款资产的业根据贷款资产的风险程度和回收的风险程度和回收的可能性合理确定可能性合理确定准备金种类准备金种类具体规定具体规定29会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系

26、第三部分第三部分金融企业会计制度关于减值准备规定金融企业会计制度关于减值准备规定（续）续）一般准备一般准备人民银行发布的人民银行发布的银行贷款损失准备计提指银行贷款损失准备计提指引引规定，银行还应当计提一般准备，既根规定，银行还应当计提一般准备，既根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备准备补尚未识别的可能性损失的准备准备财政部发布的金融企业会计制度规定：财政部发布的金融企业会计制度规定：一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业一般准备，是指从事存贷款业务的金融企业按照一定比例从净利润中提取的一般风险准按照一定比例从净利润中提取的

27、一般风险准备备30会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分新准则关于贷款减值准备的规定新准则关于贷款减值准备的规定 不再不再区分一般区分一般准备准备和和专项专项准备准备，根据，根据减值程度减值程度确定准备金金额确定准备金金额 计提减值准备的金融资产包括：持有至到期、计提减值准备的金融资产包括：持有至到期、贷款和应收款项、可供出售金融资产贷款和应收款项、可供出售金融资产 减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种，减值准备的计提方法包括个别和组合计提两种，由银行自行确定。由银行自行确定。31会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款减值方法选择贷款

28、减值方法选择单独计算单独计算单项金额重大单项金额重大的贷款的贷款单项金额单项金额不不重大重大的贷款的贷款以预计未来以预计未来现金流量的现金流量的现值为基础现值为基础计算减值计算减值包括在包括在组合组合*中中进行进行减值测试减值测试以历史损失以历史损失经验为基础经验为基础计算减值计算减值单独测试单独测试是否有客观是否有客观证据表明证据表明个别已发生个别已发生减值减值?否否是是选择选择 2选择选择 1组合计算组合计算32会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款减值证据贷款减值证据“表明金融资产发生减值的客观证据，是指金表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认

29、后实际发生的、对该金融资产融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项影响进行可靠计量的事项”。减值事项包括：。减值事项包括：债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行债务人发生严重财务困难、很可能倒闭或进行其它财务重组其它财务重组 债务人违反了合同条款债务人违反了合同条款 债权人对发生财务困难的债务人作出让步债权人对发生财务困难的债务人作出让步 该金融资产无法在活跃市场继续交易该金融资产无法在活跃市场继续交易 权益工具投资：环境发生重大不利变化，使投权益工具投资：环境发生重大不利变化，使投资人可能

30、无法收回投资成本资人可能无法收回投资成本 权益工具投资：公允价值发生严重或非暂时性权益工具投资：公允价值发生严重或非暂时性下跌下跌 33会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分个别计提个别计提 基本方法基本方法未来现金流折现法未来现金流折现法资产的账面价值资产的账面价值以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流以金融工具最初的实际利率对预期未来现金流量进行折现后的金额（可收回金额）量进行折现后的金额（可收回金额）可收回金额包括：可收回金额包括：抵质押品的公允价值抵质押品的公允价值其它可用于偿债资产的公允价值其它可用于偿债资产的公允价值预计借款人未来经营现金流入量的现值预计

31、借款人未来经营现金流入量的现值自保证人或其他可能代偿人的金额的现值等自保证人或其他可能代偿人的金额的现值等34会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分可回收金额估算流程可回收金额估算流程否否否否是是是是是否有抵质押品是否有抵质押品、或已查封或正或已查封或正进行查封的资产进行查封的资产？是否有重组协议、是否有重组协议、还款计划或其他补还款计划或其他补偿方式？偿方式？借款人或担保人是否借款人或担保人是否经营正常及有意愿还款？经营正常及有意愿还款？按协议执行情况按协议执行情况认定未来现金流认定未来现金流评估资产价值评估资产价值=预期计可回收金额预期计可回收金额=预期计可回收金

32、额预期计可回收金额是是按借款人或担保人业务状况及按借款人或担保人业务状况及过去还款情况作出合理估计过去还款情况作出合理估计价值为零价值为零否否35会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分组合计提组合计提 准备金准备金=组合余额组合余额 x x 组合计提比例组合计提比例 组合是指具有类似信用风险特征的贷款组合组合是指具有类似信用风险特征的贷款组合36会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分五级分类贷款损失示意图五级分类贷款损失示意图 V V贷款价值量(现值）P 风险类别（损失程度）0%20%40%60%80%100%关注类次级类可疑类损失类10%损

33、失区间损失区间（0,20%0,20%准备金的准备金的拨备比例拨备比例 10 0%50%25%2%次级类 关注类 可疑类 损失区间损失区间（20,90%20,90%损失区间损失区间（90,100%90,100%80%正常类37会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分按组合基准估计减值准备按组合基准估计减值准备12/200612/2006余额余额12/200712/2007逐笔认定的损失逐笔认定的损失客户一客户一关注关注150150损失损失150150客户二客户二关注关注100100可疑可疑8080客户三客户三关注关注450450次级次级112112客户四客户四关注关注50

34、0500关注关注客户五客户五关注关注800800关注关注客户六客户六关注关注10001000正常正常客户七客户七关注关注10001000正常正常客户八客户八关注关注10001000-（已偿还）（已偿还）50005000 342342关注类损失率关注类损失率=342 =342 5000=5000=6.8%6.8%38会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款收入确认贷款收入确认 金融企业会计制度关于贷款利息收入确金融企业会计制度关于贷款利息收入确认的规定认的规定按贷款本金和适用的利率计算应收利息按贷款本金和适用的利率计算应收利息应计贷款应按期计提利息并确认收入，非应应计

35、贷款应按期计提利息并确认收入，非应计贷款的利息于贷款逾期计贷款的利息于贷款逾期 90 天后应停止计入天后应停止计入当期利息收入，纳入表外核算。已计提的贷当期利息收入，纳入表外核算。已计提的贷款应收利息，在贷款到期款应收利息，在贷款到期 90 天后仍未收回天后仍未收回的，或在应收利息逾期的，或在应收利息逾期 90 天后仍未收到的，天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到算。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则

36、确认为当期利全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入息收入39会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分贷款贷款利息收入（续）利息收入（续）利息收入摊余成本实际利率利息收入摊余成本实际利率 已减值贷款利息收入如何确认？已减值贷款利息收入如何确认？利息截止性差异的计算利息截止性差异的计算 与与“双九十天双九十天”确认标准的衔接确认标准的衔接40会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分金融工具转移金融工具转移 终止确认终止确认“现时义务全部或部分已经解除现时义务全部或部分已经解除”如何理解终止确认的含义如何理解终止确认的含义“风险和报酬的转移程度风

37、险和报酬的转移程度”41会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分终止确认条件终止确认条件1.1.合并所有子公司（包括特定目的实体）合并所有子公司（包括特定目的实体）2.2.确定终止确认条件是否用于部分确定终止确认条件是否用于部分或整项资产（或一组同类资产）或整项资产（或一组同类资产）企业企业收取该资产现金流量收取该资产现金流量的合同权利的合同权利是否终止是否终止?是是否否终止确认该资产终止确认该资产42会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分终止确认条件（续）终止确认条件（续）否否3.3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出？企业是否将从资产收

38、取现金流量的权利转出？5.5.企业有没有将资产所有权上企业有没有将资产所有权上几乎所有风险及报酬转出几乎所有风险及报酬转出?6.6.企业有没有保留资产所有权上企业有没有保留资产所有权上几乎所有的风险及报酬几乎所有的风险及报酬?7.7.企业有没有保留资产的控制企业有没有保留资产的控制?就继续涉入部分就继续涉入部分确认有关资产确认有关资产 继续确认该资产继续确认该资产终止确认该资产终止确认该资产是是是是是是是是否否否否否否4.4.企业是否承担支付自该资产产生的企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务？现金流量的义务？继续确认该资产继续确认该资产 终止确认该资产终止确认该资产否否是是43会计准则

39、与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第三部分第三部分负债负债 负债的核算负债的核算 负债的风险管理负债的风险管理44第第一部分一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第第二部分二部分会计准则转换会计准则转换第第三部分三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第第四部分四部分实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第第五部分五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲提纲45实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分实施新准则的外部环境分析实施新准则的外部环境分析 法律环境法律环境 监管环境监管环境 投资者和市场的压力投资者和市场的压力 同业比较同业

40、比较 与国际财务报告准则的衔接与国际财务报告准则的衔接46实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分新准则与税务的关系新准则与税务的关系 所得税所得税 时间性差异时间性差异 未实现利得或损失未实现利得或损失 贷款损失准备金贷款损失准备金 营业税营业税 贷款利息收入的确认标准贷款利息收入的确认标准 短期债券投资的利息收入短期债券投资的利息收入 未实现利得或损失未实现利得或损失47实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分与国际准则的差异比较与国际准则的差异比较 投资的分类和核算方法不同投资的分类和核算方法不同 短期债券利息收入的确认方法不同短期债券利息收入的确认方法不

41、同 利息和摊余成本的计算方法不同利息和摊余成本的计算方法不同 衍生工具的核算方法不同衍生工具的核算方法不同 投资性房地产的列报方式不同投资性房地产的列报方式不同 所得税费用的核算方法不同所得税费用的核算方法不同48实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分实施新准则的内部环境分析实施新准则的内部环境分析 准则无处不在准则无处不在 职业素质和操守职业素质和操守 与与ITIT的互动的互动49实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分新准则实施中的业务与会计的互动新准则实施中的业务与会计的互动 从制度上规范从制度上规范“新准则新准则”的应用的应用 从能力建设上提高员工的素

42、质从能力建设上提高员工的素质 从系统应用上提供可靠支持从系统应用上提供可靠支持 从内控文化上要形成按准则核算的意识和氛围从内控文化上要形成按准则核算的意识和氛围 实现业务和会计的有机互动实现业务和会计的有机互动50实施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分IT与信息披露与信息披露外汇交易系统外汇交易系统公司支付系统公司支付系统分行网络分行网络ATMATM 公司客户系统公司客户系统个人客户系统个人客户系统卡系统卡系统外币交易系统外币交易系统ABCABC-XYZ-XYZ_ _前台终端系统前台终端系统 客户应用系统客户应用系统总账系统总账系统合并系统合并系统 ABCABC银行银行51实

43、施新准则的环境分析实施新准则的环境分析第四部分第四部分IT与信息披露（续）与信息披露（续）参考数据系统参考数据系统前台系统前台系统清算系统清算系统总账总账数据仓库数据仓库 报告工具报告工具报告、汇总及历史数据报告、汇总及历史数据每日交易数据每日交易数据数据捕获数据捕获销售业绩销售业绩报告报告 风险报告风险报告其他管理其他管理信息报告信息报告财务报告财务报告交易系统交易系统报告系统报告系统报告报告 XYZXYZ银行银行52第第一部分一部分会计准则与价值分配会计准则与价值分配第第二部分二部分会计准则转换会计准则转换第第三部分三部分会计准则与金融风险的关系会计准则与金融风险的关系第第四部分四部分实施

44、新准则的环境分析实施新准则的环境分析第第五部分五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题提纲提纲53准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题第五部分第五部分准则实施中的几个主要问题准则实施中的几个主要问题 重要性原则重要性原则 权责发生制权责发生制 风险和报酬的转移风险和报酬的转移54？5556MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 谢 您 的 下 载 观 看感 谢 您 的 下 载 观 看专家告诉