初级会计学课件：第5章 复式记账原理及其应用

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1、 借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方经济业务经济业务 购买材购买材料料1 0001 000元，元，货款尚未支货款尚未支付。付。1 0001 000不予记录不予记录借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方经济业务经济业务企业用银行企业用银行存款存款3 000元购买材料。元购买材料。复式复式记账记账3 0003 000 资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要素会计要素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入

2、其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配 1.1.需要设置完整的需要设置完整的账户体系。对所有会计账户体系。对所有会计要素的增减变化进行全要素的增减变化进行全面、系统的反映。面、系统的反映。3.3.可以对一定时期账可以对一定时期账户的记录进行综合试算户的记录进行综合试算,检检查其准确与否。查其准确与否。2.2.对每项经济业务都对每项经济业务都要在起码两个账户中进行要在起码两个账户中进行等额记录。等额记录。PERDEBITCREDIT借借贷贷A记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收

3、付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少 借借 贷贷 （一）（一）原材料原材料月初余额月初余额 25 000（1）购入购入 10 000（3）购入购入 30 000（2）发出发出 10 000（4）发出发出 8 000（5）发出发出 12 000本月增加发生额本月增加发生额 40 000本月减少发生额本月减少发生额 30 000月末余额月末余额 35 000借方借方贷方贷方作用作用2 2：表示账：表示账户登记方向户登记方向 作用作用1：表示增表示增加或减加或减少少作用作用3：表示余额方向：表示余额方向借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账

4、户增加增加减少减少借借 管理费用管理费用 贷贷 增加数增加数 减少减少数借借 库存现金库存现金 贷贷 增加数增加数 减少数减少数例例 2 2、对负债类、所有者权益类、收入类、对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义和利润类账户的含义借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借借 应付账款应付账款 贷贷 减少数减少数 增加数增加数例例借借 实收资本实收资本 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借借 本

5、年利润本年利润 贷贷 减少数减少数 增加数增加数借方借方贷方贷方贷方贷方借方借方借方借方贷方贷方由两个由两个性质不性质不同的账同的账户合并户合并而成的而成的双重性双重性质账户质账户由于核由于核算内容算内容双重而双重而形成的形成的双重性双重性质账户质账户“投资收益投资收益”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“材料成本差异材料成本差异”等等 借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 3 3、费用类账户、费用类账户 4 4、收入类账户收入类账户 借方借方 贷方贷

6、方 借方借方 贷方贷方本期发生本期发生 +本期转出本期转出 _ _ _发生额合计发生额合计#借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 300 000（1）800 000有借必有有借必有贷贷借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）800 000借贷必相借贷必相等等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资800 000800 000元，已存入银行。元，已存入银行。经济业经济业务务（交（交易或事易或事项）项）应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？对这些问对这

7、些问题进行确认，题进行确认，并写出一定的并写出一定的记录形式，即记录形式，即会计分录会计分录。1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产所有者权益所有者权益 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 800 000800 000800 000800 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000贷：实收资本贷：实收资本 800 000800 000借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实

8、收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000会计分录组成内容会计分录组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额会计分录会计分录书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分排两列金额后不必写金额后不必写“元元”贷：贷：借：借：实收资本实收资本 银行存款银行存款 800 000800 000 800 000 800 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000 800 000 800 000借、贷未错格借、贷未错格借：借：贷：贷：

9、银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000800 000800 000金额排为一列金额排为一列借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本800 000800 000元元 800 000800 000元元金额后写金额后写“元元”借：借：贷：贷：银行存款银行存款 实收资本实收资本 800 000800 000 800 000 800 000多种错误并存多种错误并存 已付款部分已付款部分未付款部分未付款部分 负债类账户负债类账户 借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 应付账款应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00

10、0 复合会计分录复合会计分录分解分解借：短期借款借：短期借款 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000 简单会计分录简单会计分录1借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 简单会计分录简单会计分录2 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额250 000250 000 （5 5笔）笔）50000+30000+1000+800050000+30000+1000+8000+30000=119 000+30000=119 000实收资本实收资本 （1 1笔）笔）150 000150 00

11、0短期借款短期借款 （1 1笔）笔）50 00050 000 （1 1笔）笔）100 000100 000固定资产固定资产 （1 1笔）笔）30 00030 000应付账款应付账款 （1 1笔）笔）100 000100 000应收账款应收账款 （1 1笔）笔）30 00030 000库存现金库存现金 （1 1笔）笔）1 0001 000 （1 1笔）笔）1 2001 200其他应收款其他应收款 （1 1笔）笔）1 2001 200主营业务收入主营业务收入 （1 1笔）笔）70 00070 000管理费用管理费用 （1 1笔）笔）8 0008 000原材料原材料 （1 1笔）笔）30 00030

12、 000合合 计计 470 200 470 200 470 200 470 200 会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额250 000250 000119 000119 000实收资本实收资本150 000150 000短期借款短期借款 50 00050 000100 000100 000固定资产固定资产 30 00030 000应付账款应付账款100 000100 000应收账款应收账款 30 00030 000库存现金库存现金 1 0001 000 1 2001 200其他应收款其他应收款 1 2001 200主营业务收入主营业务收入 70 00070 000管理费用管

13、理费用 8 0008 000原材料原材料 30 00030 000合合 计计470 200470 200470 200470 200 国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土地资产、知识产权和土地使用权等。使用权等。是一个流动负债账户，用来是一个流动负债账户，用来核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年核算企业向银行等金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本

14、账户的贷方登以下（含一年）的各种借款。本账户的贷方登记借款的增加额，借方登记借款的减少额。期记借款的增加额，借方登记借款的减少额。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款。末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款。本账户应按债权人设置明细账，并按借款本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。企业因使用借款而应支付种类进行明细核算。企业因使用借款而应支付的利息，应直接计入的利息，应直接计入“财务费用财务费用”、“预提费预提费用用”等科目，不在本账户核算。等科目，不在本账户核算。银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定资产固定资产 3800000 3800000 2000 原材料原材

15、料 1000 2000 3803000 3803000 应付职工薪应付职工薪酬酬 1000 银行存款银行存款 材料采购材料采购 原材料原材料 50000 50000 50000 50000 现金现金 400 50400 50400400 50400 50400 400 400 2 2）赊购）赊购 应付账款应付账款 材料采购材料采购 原材料原材料 50000 50000 50000 50000 400 50400 400 50400 50400 50400 现金现金 400 400 银行存款银行存款 先提货，货款暂欠；先提货，货款暂欠；以现金支付该批货物的运杂费；以现金支付该批货物的运杂费；该批

16、货物运抵企业验收入库；该批货物运抵企业验收入库；通过银行支付购货款。通过银行支付购货款。银行存款银行存款 预付账款预付账款 材料采购材料采购 50000 50000 50000 50000 50000 50000 50000 50000 400 400 现金现金 原材料原材料 400 400 通过银行预付款项给供货单位；通过银行预付款项给供货单位；收到供货单位发货单据；收到供货单位发货单据；以现金支付该批货物运杂费；以现金支付该批货物运杂费；该批货物运抵企业验收入库。该批货物运抵企业验收入库。进货单位进货单位单位单位数量数量单价（元）单价（元）金额金额光明工厂光明工厂吨吨30030010010

17、030 00030 000跃华工厂跃华工厂吨吨50050010010050 00050 000 进货进货单位单位材料材料品种品种单位单位数量数量单价单价（元）（元）金额金额八一工厂八一工厂丙材料丙材料公斤公斤1 0001 0002 22 0002 000八一工厂八一工厂丁材料丁材料公斤公斤1001005 5500500 直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本

18、的方式分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用间接费用间接费用 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 固定资产固定资产 增加数增加数 减少数减少数(原始价值原始价值)(原始价值原始价值)期末余额：期末余额：累计折旧累计折旧处置时结转处置时结转 各月末时提各月末时提(减少减少)数数 取取(增加增加)数数 (损耗价值损耗价值)期末余额：期末余额：同为资产类账户。同为资产类账户。设计为相反的结构是为便设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确的期末余额比较

19、而计算确定）。定）。管理费用管理费用实际发生数实际发生数 累计折旧累计折旧账户性质：资产类账户账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减3 3、生产业务账务处理以、生产业务账务处理以“丁字账丁字账”说明：说明：原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 期初余额期初余额 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 期末余额期末余额 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 生产成本生产成本 累计折旧累计折旧 其他费用其他费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 管理费用管理费用 本年利润本年利润 累计折旧累计折旧 其他费用其他费用 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成

20、本生产成本 实付数实付数 制造费用制造费用 应付数应付数 管理费用管理费用 余额余额 余额余额 销售费用销售费用 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 期初余额期初余额 期初余额期初余额 （历史成本）（历史成本）+管理费用管理费用 期末余额期末余额 期末余额期末余额 领用产领用产 品或品或部门部门甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料丁材料丁材料合计合计数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额数数量量金金额额生产车生产车间间A A产品产品500500505 000505 00020020020100201003003006 0006 000531 100531 100生产

21、车生产车间间B B产品产品400400404 000404 00010010010 05010 0502002004 0004 000418 050418 050管理管理部门部门2002004 0004 00060603 0003 000 7 0007 000 合计合计900900909 000909 00030030030 15030 15070070014 00014 00060603 0003 000 956 150956 150 1 1）现销）现销 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 销售费用销售费用 支付广告费支付广告费 销货收款销货收款 库存商品库存商品 主营业务成本主营业

22、务成本 结转销售商品成本结转销售商品成本 2 2）赊销）赊销 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 银行存款银行存款 赊销商品赊销商品 收回货款收回货款 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 结转赊销商品成本结转赊销商品成本 3 3）预销）预销 主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款 银行存银行存款款 发货结算发货结算 预收货款预收货款 余额余额100 100 或余额或余额200 200 少收需补收少收需补收100100 多收需退多收需退200200 银行存款银行存款 应交税费应交税费 管理费用管理费用 实际缴纳实际缴纳 计算应交计算应交 营业税金及附加营业税金及附加 余额余额

23、 所得税费用所得税费用 银行存款银行存款 销售费用销售费用 本年利润本年利润 发生费用发生费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 结转费用结转费用 现金现金 利润（或亏损）利润（或亏损）总总 额额营业利营业利润润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 根据企业的纳税所得额计根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“利得利得”利润分配的顺序图示利润分配的顺序图示提取法定盈余提取法定盈余公积金公积金支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金支付普通股现金股利股利净利润净利润剩余部剩余部分利润分利润以前年度以前年度未分利润未分利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润公积金公积金转转 入入向投向投资者资者分配分配利利 润润弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入营业税金及附加营业税金及附加 期间费用（三项）期间费用（三项）营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 余额（亏）余额（亏）余额（盈）余额（盈）银行存款银行存款 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配 应付利润应付利润 未分配利润未分配利润