物流成本管理：session 1 introduction

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1、1.朱伟生，物流成本管理，北京：机械工业出版社，20092.易华，李伊松。物流成本管理。北京：机械工业出版社，20093.鲍新中，李晓非。物流成本管理：理论与实务。北京：机械工业出版社，2011.64.易华.物流成本管理.北京：清华大学出版社；北京交通大学出版社，2005.3（电子版）5.（日）诊断师物流研究会著.宋华，曹莉译.物流成本的分析与控制.北京：电子工业出版社，2005.16.(美)威廉姆斯等著.杜美杰译.会计学：企业决策的基础（管理会计分册）（英文版，原书第14版）.北京：机械工业出版社，2008.81、什么是成本？成本与价格的关系？2、研究成本的意义？3、成本的构成？4、如何降低

2、成本？F成本是企业在生产经营过程中以货币表现的、成本是企业在生产经营过程中以货币表现的、为达到一定目的发生的各种达到一定目的发生的各种经济资源经济资源的价值的价值消耗消耗。从更广的含义看，成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。你们今天来上课,求学，读研。在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用:作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础;作为制定产品价格和核算利润的基础;作为生产经营管理的依据和基础。成本：cost is the highest alternative value 是可选方案集合里被你的选择放弃了的那些方案中可能为你带来最高价值的那些方案的价值。张五常，翻译为代价。因

3、为成本可以不表现为价格，如果市场不存在的话。有市场时是价，无市场时是代价。现在通用的“成本”，是日本的翻译，反映了当时日本人对经济学部很正确的理解。因为“成”的意思是“既成”“完成”，这就放弃了了经济学“成本”概念的“机会成本”这一含义。（另一方面，也缺乏事前计划与决策选择的考量）对应概念：价格、利润、租（张五常：一项要素的超过了必要报酬的部分）直接材料直接人工直接成本间接材料+间接人工+其他间接费=制造费用=+制造成本在产品产成品销售成本（销 售）（制造完成）期间费用产销总成本+=销售费用+管理费用=财务费用+=生生 产产 流流 程程成成 本本 流流 动动 转销售成转销售成本本销销 售售 转

4、收益汇转收益汇总总销销 售售 成成 本本 销售收入销售收入结转结转收收 支支 汇汇 总总期初结存期初结存在产品转在产品转入入 期末结存期末结存产成品转产成品转来来工工 资资 核核 算算制造费用制造费用工资核算工资核算支支 付付 转在产品转在产品发生与支发生与支付付 转在产品转在产品制制造造费费用用控控制制销售成本销售成本结转结转结转收益结转收益汇总汇总 销售收入销售收入销销 售售 收收 入入期初结存期初结存购购 入入 发发 出出 期末结存期末结存期初结存期初结存领入原料领入原料 转产成品转产成品 期末结存期末结存 购购 料料、用用 工工、制制 造造 费费 用用生生 产产储储 存存原原 材材 料

5、料在在 产产 品品产产 成成 品品F制造成本（制造成本（manufacturing costsmanufacturing costs）指制造用于销售给顾客的商品的成本，主要包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料和直接人工：可直接追溯 制造费用（Manufacturing overhead）：除直接材料和直接人工外的所有制造成本。如间接材料、直接人工、能源动力费用、设备维护费、折旧，等。需要分配到所制造的产品中去。注意：注意：制造成本在存货实现销售之前将保持在资制造成本在存货实现销售之前将保持在资产负债表中。因此，通常也称为产品成本产负债表中。因此，通常也称为产品成本（product cos

6、tsproduct costs或或inventoriable costsinventoriable costs）。一）。一旦实现销售，将作为销售成本直接从收入中扣除。旦实现销售，将作为销售成本直接从收入中扣除。直接或主要成本（Prime cost）：直接材料+直接人工加工成本（Conversion costs）：直接人工+制造费用销售成本：产品实现销售时，从产成品存货转出的制造成本。期间成本（Period Cost）:财务费用+销售费用+管理费用+所得税等 发生当期被记入费用帐户的成本。（利润表/损益表）本年度制造的产成品成本是多少？销售产品的制造成本（销售成本）又是多少？年终资产负债表上制造

7、存货总成本是多少？答案：直接材料采购成本 390，000计算全年消耗的直接材料成本 期初材料存货 43，000 材料采购成本 390，000 可用直接材料 433，000 -年末材料存货 39，000 使用的直接材料成本 394，000 分配到生产过程中的直接人工成本 210,000年底作为负债的直接人工工资 65,000计算全年分配到生产中的制造费用分配的制造费用 294，000从在制品存货中转出的成本 889，000 期末在制品库存 31，000 需要考虑的总制造成本 920，000 -所用直接材料 394，000 所用直接人工 210，000 期初在制品库存 22，000 全年制造成本

8、直接材料 394，000 直接人工 210，000 制造费用 294，000 总制造费用 898，000 制造的产成品成本 889，000计算产品销售成本 产成品期初存货 95，000 产成品成本 889，000 可销售产品成本 984，000 -产成品期末存货 120，000 产品销售成本 864，000 年终资产负债表上存货总成本 材料 39，000 在制品 31，000 产成品 120，000 总库存 190，000 销售定价的底牌：销售定价的底线：13制造成本直接（变动）成本美美食品公司生产4种产品：面包、夹心饼干、奶油蛋糕、苏打饼干。1）美美总经理需要知道每个产品的成本和利润，经过通

9、宵奋斗，会计终于把成本计算出来了。期间费用根据每个产品的生产量来分摊14面包夹心饼干 奶油蛋糕 苏打饼干 总计生产量1000020006000200020000零售价（元）2463销售额20000800036000600070000总成本22500950025900810066000（包括期间费用）700014004200140014000利润-2500-150010100-21004000根据以上数据，如果你是总经理会作出什么决定？马上停止面包生产？2）如果美美总经理停止亏损最大的面包生产，其它3种产品的利润是多少？15夹心饼干 奶油蛋糕 苏打饼干 总计生产量2000600020001000

10、0零售价（元）463销售额800036000600050000总成本1090030100950050500（包括期间费用）28008400280014000利润-29005900-3500-500面包虽然是亏的，但我们发现没有面包原本4000的利润变成500的亏损，那是因为面包分摊了7000元的期间费用（50），而现在需要其它3种产品分摊。怎么会这样？3）总经理感觉期间费用分摊方法过于加重面包的成本。要求根据每个产品占销售额的比例来分摊。16面包夹心饼干 奶油蛋糕 苏打饼干 总计生产量1000020006000200020000零售价（元）2463销售额20000800036000600070

11、000总成本19500970028900790066000（包括期间费用）400016007200120014000利润500-17007100-19004000期间费用分摊方法的选择不同，每个产品的利润差别很大，并且很难确定那一种方法比较合理。4）为了更合理的分析产品利润，决定计算出不带期间费用的成本17面包夹心饼干 奶油蛋糕 苏打饼干 总计销售额20000800036000600070000生产成本15500810021700670052000生产利润4500-10014300-70018000期间费用14000利润4000原来夹心饼干和苏打饼干的销售额还不够支付他们的生产成本。现在又该如

12、何做？5）总经理需要知道的是净利润与销售额之间的关系，所以必须把产品成本中的直接费用和间接费用分开18面包夹心饼干 奶油蛋糕 苏打饼干 总计生产量1000020006000200020000零售价（元）2463单品生产成本（元）1.43.83.53.2销售额20000800036000600070000单品生产成本*生产量14000760021000640049000单品成本后利润600040015000-40021000与产品有关的固定费用15005007003003000生产成本15500810021700670052000生产成本后利润4500-10014300-70018000期间费用

13、14000利润4000苏打饼干零售价小于单品成本，决定停止生产；变卖相关设备，分流相关工人。夹心饼干虽然零售价高于单位变动成本但是加上固定费用后的成本高于零售价，决定提价5。同时再投资100元的广告费6）销售额降低了但是利润增加了。19面包夹心饼干奶油蛋糕 总计生产量100002000600018000零售价（元）24.26单品生产成本（元）1.43.83.5销售额2000084003600064400单品生产成本*生产量1400076002100042600单品成本后利润60008001500021800与产品有关的固定费用1500 600=500+1007002200生产成本1550082

14、002170045400生产成本后利润45002001430019000期间费用14000利润5000销售定价的底牌：销售定价的底线：20制造成本直接（变动）成本21直接变动成本工作方向：直接变动成本工作方向：控制控制直接固定成本工作方向：直接固定成本工作方向：改善改善间接费用工作方向：间接费用工作方向：预算控制（强压）预算控制（强压）成本习性：成本管理七大职能及成本管理流程成本管理七大职能及成本管理流程成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本预测成本决策成本计划成本核算成本控制成本考核成本分析成本事前控制成本事中控制成本事后控制成本报告反馈反馈23单位USD当前状况增加销售50控

15、制期间费用减少50降低成本20增加销售20，期间费用降低10，成本降低10销售额100000150000100000100000120000成本-85000-127500-85000-68000-91800毛利1500022500150003200028200毛利率15.0%15.0%15.0%32.0%23.5%期间费用-6000-6000-3000-6000-4800利润900016500120002600023400利润增加率83.3%33.3%188.9%160.0%要在当今的全球化经济中求生存，关键是通过世界级的运营效能，向顾客提供优质的、具有竞争性价格的产品或服务。对对212家美国

16、企业关于家美国企业关于“制造业制造业未来竞争重点未来竞争重点”的调查结果的调查结果1.美国西南航空公司2.丰田汽车3.格兰仕微波炉简单讲包括“花钱”、“占用钱”、“占用谁的钱”ROE：Return on Equity 净资产收益率权益负债权益资产收入收入利润权益利润ROE2627成本是可以控制的成本意识是现代成本管理中一个最为基本的立足点。现代成本意识是指企业管理人员对成本管理和控制有足够的重视，不受成本无法再降低的传统思维定式的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷无尽的。以JIT和成本企画为代表的日本成本管理实践不同于西方的一个重要特点是:与其设定合理的目标，不如设定理想的目标。我们说这

17、就是成本意识的根本体现，也就是说成本意识具有追求极限的理想性 特征。三、物流成本代表性学说三、物流成本代表性学说一、物流成本的定义一、物流成本的定义二、物流成本管理及其意义二、物流成本管理及其意义第一章第一章 物流成本管理概述物流成本管理概述Q1 2014年全国煤炭市场持续走低的主要原因？Q2 为什么进口煤炭的价格比国产煤炭要低？Q3 物流成本如何影响企业、行业的竞争能力，以及如何影响国民经济发展？Q4 衡量物流效率的指标是什么？我国处于什么位置？造成我国物流效率低下的原因是什么？Q5 如何打破当前的困局？Q6 思考：物流成本的影响因素有哪些？如何有效降低物流成本？1.物流成本的概念：在物流过

18、程中，企业为了提供有关的物流服务，要占用和耗费一定的活劳动和物化劳动，这些活劳动和物化劳动的货币表现，就是物流成本，也称为物流费用。订单处理和订单处理和信息费用信息费用批量费用批量费用运输费用运输费用仓库费用仓库费用价格价格库存维持费用库存维持费用产品产品促销促销地点地点/顾客服务水平顾客服务水平物流成本的概念是20世纪50年代提出的。1956年美国的路易斯(Lewis)等三位学者在研究航空运输在物资配送中的作用时提出了物流总成本概念（如下图），认为物流成本可以分解为固定物流成本和变动物流成本。图的左边代表较少的仓库、高运输成本以及快速的订单处理，图的右边则代表了较多的仓库、低运输成本以及邮寄

19、速度的订单处理，而物流总成本是运输成本、存货成本以及订单处理成本之间的权衡。Lewis等人的研究是物流成本研究领域的一个里程碑，它揭示了物流总成本的概念以及成本权衡的思想，为物流成本分析和成本统计理论的研究奠定了基础。运输成本运输成本仓库存货成本仓库存货成本物流总成本物流总成本订单处理成本订单处理成本较少仓库较少仓库/高成本运输高成本运输/快速订单处理快速订单处理成本成本较多仓库较多仓库/低成本运输低成本运输/邮寄速度的订单处理邮寄速度的订单处理 2006年发布实施的国家标准GB/T20523-2006企业物流成本构成与计算：物流成本指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物

20、在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和，以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。物流成本的界定物流成本的界定肖蓉 北京长江浪潮物流有限公司董事长比方我到新疆收3万块钱的货，那么有一万五千块钱要付给大车司机，还剩下一万五千块钱就是两头，我们要把货从客户那取回来，装到车上，到了新疆以后，再把货物卸了以后，再送给客户，这个费用合下来以后，我们这车货收3万块钱，只能挣到一千块钱，一千块钱是在你货物别破损的情况下，别出现我说的那些风险的情况下，我们才能挣到一千块钱。假使这一车货物不可能没有破损，有一件货破损，我们这一车货全军

21、覆没了。这种分类优点在于指出了物流成本控制的取向是减少存货在物流环节的耽搁及时滞，降低资金占用成本和风险损失；缺点在于物流功能成本由于受物流极限的约束，只是物流成本控制的次优选择。物流功能成本物流功能成本体现物流运作过体现物流运作过程中所发生的各程中所发生的各项成本支出项成本支出存货相关成本存货相关成本包含产品被锁闭在物流环节，从而导包含产品被锁闭在物流环节，从而导致事实上被企业所占用的资金以及存致事实上被企业所占用的资金以及存货在物流活动过程中所发生的风险损货在物流活动过程中所发生的风险损失和为防止损失所支付的投保费用。失和为防止损失所支付的投保费用。物流成本包括两部分内容：物流成本包括两部

22、分内容：2、物流成本的特征（1）物流成本的隐含性（2）物流成本削减的放大效应（3）物流成本的交替损益 链 接物流成本的特征：除了具备一般成本所有的特征（如消耗性、可量化、可比较等），更具有交替损益性、放大效应和隐含性特点。现代物流是由运输、包装、仓储、装卸及配送等物流活动组成的集合，物流的各项活动处于这样一个相互矛盾的系统中，要想较多地达到某个方面的目的，必然会使另一方面的目的受到一定的损失，这便是物流各功能活动的效益背反。i1物流成本与物流服务水平的交替损益关系成本服务质量成本服务质量2 2构成物流系统的各子系统之间的交替损益关系构成物流系统的各子系统之间的交替损益关系（e.g.e.g.包装

23、包装 vs vs 储存、装卸、运输；运输储存、装卸、运输；运输 vs vs 储存）储存）3 3在运输方式的成本上存在交替损益关系在运输方式的成本上存在交替损益关系4 4商品库存成本与缺货成本之间存在着交替损益关系商品库存成本与缺货成本之间存在着交替损益关系商品库存量 库存费用 缺货率 库存费用 缺货率 FC 固定成本 TC 运输成本 IC 储存成本 O 数量 成本 M F P 0 C3 C1 C2 D1 D2 D3 0 运输距离 运输成本 公路 铁路 水运“Trade-off”（最优均衡）：成本的权衡，是物流管理的一个核心概念。物流的任务是以尽可能低的成本为顾客作出最好的服务，因此，物流的各个

24、活动之间需要进行成本的权衡，尤其是在其中有些活动成本起冲突的时候。1.物流成本管理的概念从物流成本管理内容看，物流成本管理是以物流成本信息的产生和利用为基础，按照物流成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、控制、分析和考核等一系列的科学管理活动。物流成本管理是通过成本去管理物流，即管理的管理的对象是物流而不是成本对象是物流而不是成本，物流成本管理可以说是以成本为手段的物流管理方法。用成本这个统一的尺度来评价各种活动，可以把性质不同的活动放到同一场合进行比较、分析，评价优劣。注意：物流成本管理 物流成本计算物流成本管理可以从两个方面进行：其一，从会计角度考虑，建立通过物流管理会计系统，发挥

25、会计职能对物流成本进行计划、控制等 其二，利用物流管理方法，通过对企业各种职能的优化，达到降低物流费用的目的。两方面相辅相成，需要从两方面同时进行。2.物流成本管理的目的通过掌握物流成本现状，发现物流管理中的问题对各物流相关部门进行比较和评价，依据物流成本计算结果，制定物流规划，建立物流管理战略通过物流成本管理，发现降低物流成本的环节，强调总体物流管理的优化，提升服务水平。3.物流成本管理的研究内容物流成本分析模块 物流成本核算 物流成本分析物流成本决策模块 物流成本预测 物流成本决策 物流成本计划物流成本控制模块 物流成本控制 物流成本优化（1）宏观角度Market size -logist

26、ics value Exhibit 1 shows that Chinas total logistics value is growing with high speed during the past years.In 2008,it reached a record high of 89,895.4 billion yuan even with the severe snowstorms in January,the Sichuan earthquake in May,as well as the global financial crisis since September 2008.

27、Exhibit 2 shows the breakdown of the total logistics value figure.Manufacturing sector remained key to Chinas economy the logistics value of industrial products accounted for a gigantic share of 88.8%of the total logistics value,followed by the imported products and agricultural products.logistics C

28、ost as a%of GDPSource:SBAlogistics Cost as a%of GDPSource:China Statistics Yearbook,China Infobank,Morgan Stanley Research,Deloitte estimate logistics efficiency-logistics cost to GDPFigure right shows that logistics cost in China is much higher than that in such developed countries as US,Japan and

29、Euro，even higher than some developing countries.So from the perspective of logistics efficiency there still has huge room for improvement in china.增加国家资金积累为社会节省大量的物质财富有利于调整商品价格有利于改进企业的物流管理，提高企业的竞争力若以10万亿美元的GDP计算,如果达到美国的物流费用水平,中国物流每年存有9000亿元人民币的价值和利润空间。（以2013年计，则可有近5万亿的利润空间）从表中还可以看出，美国（德国、日本）的运输费及管理费

30、与GDP的比率基本上不变，而保管费即仓储费与GDP比率在下降。即物流成本下降的主要空间在降低仓储费用，减少库存，加快周转。这一点可以从物流总成本的构成比例中更直观地看出（运输稍有上升、管理上升，仓储下降）而中国，运输费、保管费及管理费与GDP的比率基本不变（下图），运输费用的比重偏低，说明什么问题？宝供配送科技股份有限公司总经理贺鸿鸣表示，现在企业的物流成本高达20%，其中运输费用大约只占3%，其他费用都消耗在供应链等环节上。比如，原材料的采购、货物装卸、储存等环节所消耗的费用，远比运费要高。尤其是库存，包括仓库建设、管理、货物保存过程中的一些损耗，这些管理成本都很高，导致了整个物流成本降不下

31、来。“如果企业能像丰田公司那样做到零库存，就可以节省大部分物流成本。”高水平的运营模式，应该是运输成本的比重上升，而仓储或其他环节的比重持续下降，如JIT，可以加快整个社会物资的流转效率。方法：增加运输频次，集中（循环取货）提高中转效率(e.g.cross docking)，库存共享（e.g.lateral transshipment）从中国仓储费用的构成看，2005年，中国物流总成本为3.38万亿元，其中保管费为10632亿元，比2004年增长18.4%，占整个物流总费用的31.4%，在10632亿元保管费中，利息费2902亿元，仓储费2808亿元，货物损耗费622亿元，配送、包装、流通加工

32、费2150亿元，保险费111亿元。这一组数字中，一般仓储费用过大，而加工增值部分过小，原有的仓储业刚开始向现代物流的多功能一体化运作转轨。2014年全国社会物流总费用10.6万亿元，同比增长6.9%，比上年下降0.3个百分点。社会物流总费用与GDP的比率达到16.6%。其中，运输费用5.6万亿元，同比增长6.6%，占社会物流总费用的比重为52.9%；保管费用3.7万亿元，同比增长7.0%，占社会物流总费用的比重为34.9%；管理费用1.3万亿元，同比增长7.9%，占社会物流总费用的比重为12.2%。最终客户一如既往的想要低廉的价格。尽管其它需求例如可持续性、社会问题或降低风险的能力在媒体中被讨

33、论的次数也在不断地增加，但是成本压力似乎仍然是最终准则。物流成本在减少总成本之中扮演者重要的角色；在电子工业和汽车制造业中的全部收益中，它所占的比率很低，分别是4%和6%。然而，研究显示，物流成本正在上涨，制造业已经平均高于8%的水平了。一个令人担忧的结果是，14%的调查对象无法估计他们的物流成本。（2）微观层面：ROI（投资回报率）=利润/所用资本 =（利润/销售额）*（销售额/所用资本）=边际利润*资本（产）周转率能否准确确定企业物流成本是衡量企业物流管理水平和度量企业经营绩效的前提和基础。高水平的物流管理水平不但能显著提高企业经营绩效（如下面库存管理的例子），而且正在成为企业的一种重要竞

34、争战略，支持企业的竞争力提升和获取更多的经营利润（如布鲁克林啤酒公司的例子）。（1）黑大陆理论（2）冰山理论（3）第三利润源理论（4）效益悖反理论1962年，彼得德鲁克在财富杂志上发表了题为经济的黑色大陆一文，将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通及流通过程中的物流管理。彼得德鲁克认为“流通是经济领域里的黑暗大陆”。德鲁克泛指的是流通，在流通领域中物流活动的模糊性特别突出，物流是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要针对物流而言。传统传统的财务会计物流的重要性通常被忽视，这就是物流被称为“黑大陆”的一个原因。“物流冰山”学说是日本早稻田大学西泽修教授1970年提出来

35、的，他发现，现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，因而人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚假性，他把这种情况比做“物流冰山”。冰山的特点是大部分沉在水面之下，而露出水面的仅仅是冰山的一角。物流便是一座冰山，人们所能看见的向外支付的物流费用好比冰山的一角，而大量的是人们所看不到的沉在水下的内部消耗的物流费用。，当水下的物流内耗越深，反而露出水面的冰山就越小，会将各种问题掩盖起来 如果把决算表中记载的物流费用，认为是公司外部支付的部分，把它误解为“冰山全貌”，忽略物流成本管理，企业就会面临险境。只有对物流成本进行全面计算，才能解释清楚混在有关费用中的物流部分成本。

36、在在“黑大陆黑大陆”中和中和“冰山冰山”的水下部分的水下部分正是物流尚待开发的正是物流尚待开发的领域，也正是物流的领域，也正是物流的潜力所在潜力所在如果把这些来自生产成本、原材料、营业费用和财务费用之中的有关物流部分费用划分出来，并单独加以汇总计算，就会对物流费用的全部有进一步的了解，并会为其巨大的金额而感到惊讶。实际上,物流成本中有不少是承担物流的部门所无法控制的。例如物流成本中往往包含促销费用。在企业物流管理中,不可能为了建立物流独立核算体系而破坏其他若干成熟的财务会计核算体系,实际上真正需要纳入管理的是有影响的数据。从经济发展过程来看，先后出现过两个提供大量利润的领域。第一利润源泉，即物

37、质资源的节约，这种降低物质资源消耗方式的利润之源，是以先进的科学技术和社会生产条件为先决条件的。设备更新改造设备更新改造扩大生产能力扩大生产能力增加产品数量增加产品数量降低生产成本降低生产成本 第二利润源泉，即劳动消耗的降低，在排除了物质消耗之后，从商品中获得利润的最有效方式便是提高劳动效率、减少劳动耗费。两者都受到科学技术水平的制约，利润源泉日益枯竭。提高生产率提高生产率降低人力消耗降低人力消耗机械化机械化自动化自动化降低劳动耗用降低劳动耗用早稻田大学西泽修教授的流通费一书的副标题为“不为人知的第三利润源泉”，他认为降低的物流成本就等于效益增长，因此，“第三利润源泉”的提法流传开来。降低物流成本是物流部门的传统课题，物流管理的历史也称为降低成本的历史。因此，物流成本控制在物流管理中具有重要地位，是挖掘第三利润源的直接手段。效益背反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，即某一功能要素的优化和利益的发生的同时，必然会存在另一个或者另几个功能要素的利益损失。通常，对物流数量，人们希望最大；对物流时间，希望最短；对服务质量，希望最好；对物流成本。希望最低。显然，要满足上述所有要求是很难办到的。这是物流领域中很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。成本中心论利润中心论服务中心论战略中心论