进出口账务处理

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1、一、出口生产企业 出口退税 账务处理 例一：出口生产企业一般贸易免税申报及 出口退税 会计处理 1、*有限公司 2007 年 8 月出口自产工具一批，12 万美元。12(汇率)=90 万元 征退税率之差=17%-5%=12%9012%=万元 借：产品销售成本 贷：应交税金应交增值税(进项税转出)借：应收外汇账款 90 万元 贷：出口销售收入 90 万元 2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批 34 万元，其中退税审批 20 万元、免抵 14 万元。借：应收补贴款-出口退税 20 万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14 万元 贷：应交税金应交增值税(

2、出口退税)。34 万元 例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。*有限公司 2007 年 8 月有关业务如下：1、当月取得进项税金万元，出口销售 10 万美元，内销 30 万元。出口电缆退税率 5%。取得进项税金：借：原材料 80 万元 借：应交税金应交增值税(进项税额)万元 贷：应付账款 万元 10(汇率)=万元 借：应收外汇账款 75 万元 贷：销售收入 75 万元 根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”10(汇率)(17%-5%)=万元 借：产品销售成本 万元 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出);万元 2、

3、收到*国税局出具的 生产企业进料加工贸易免税证明 一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：借：产品销售成本 10 万元 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)。10 万元 3、当月收到*国税局出具的生产企业免抵退税审批通知单，载明“当期免抵税额”18 万元和“当期应退税额”11 万元：借：应收补贴款-出口退税 11 万元 借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18 万元 贷：应交税金应交增值税(出口退税)。29 万元 4、收到运保佣单据 5 万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：5(17%-5%)=万元 借：销售收入 5 万元 贷：应收外汇账款 5 万元

4、借：产品销售成本 万元 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出);万元 例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：1、2007 年 9 月，*有限公司出口不予退税铜材一批 50 万美元。根据国税发【2006】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：50(汇率)=万元 (1+17%)17%=万元 借：应收账款 万元 贷：销售收入 万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金)万元 2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有 10 万美元的出口货物，退税率为 11%。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第 102 号文件要求，对这部分出口销售进行征税：1

5、0(汇率)=万元 (1+17%)17%=万元 借：以前年度检查调整 万元 贷：应交税金-增值税检查调整 万元 同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：(17%-11%)=万元 借：以前年度检查调整 万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)万元 笑语公司当月有留抵 3 万元，经批准可以冲减，余款开票入库：万元 =万元 借：应交税金增值税检查调整 万元 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)3 万元 贷：银行存款 万元 例四、来料加工 出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理 *有限公司从事 来料加工 业务，2006 年 8 月份从*国税局 进出口 处取得 来料加工 贸易免税证明，当月进

6、口保税原材料 8 万美元，购进国内辅料万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口 5 万美元，其中加工费 1 万美元。国内销售同类货物 6 万元(含税价)：材料购进：(1+17%)17%=万元 借：原材料-辅料 10 万元 借：应交税金应交增值税(进项税额)万元 贷：应付账款 万元 国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。内销：6(1+17%)=万元 借：应收账款 6 万元 贷：销售收入-内销收入 万元 贷：应交税金应交增值税(销项税额)万元 出口销售：1(汇率)=万元 借：应收外汇账款 万元 贷：销售收入-出口销售收入 万元 计算来料加工进项转出：5(汇率)(1+17%)=万元 +=万元 借

7、：销售成本-出口销售成本 万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)万元 二、外贸 企业账务处理 例一：外贸 企业一般贸易账务处理 *国际贸易 公司收购纺织品出口，具体业务如下：1、购进布一批，价税合计 60 万元，取得增值税专用发票。60(1+17%)=万元 =借：库存商品 万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金)万元 贷：应付账款 60 万元 2、转出征退税率之差部分。(17%-11%)=万元 借：销售成本 万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)万元 3、出口离岸价 8 万美元，并申报退税 11%=万元 8(汇率)=万元 借：应收出口退税 万元 贷：应交税金-应交增值税(出口

8、退税)万元 借：应收外汇账款 万元 贷：出口销售收入 万元 例二：外贸 企业作价方式进料加工账务处理 1、*国际贸易 公司从印度购进香料 8 万美元：8(汇率)=万元 借：商品采购-进口材料 万元 贷：应付外汇账款 万元 2、材料入库 借：材料物资 万元 贷：商品采购-进口材料 万元 3、作价 70 万元(不含税)销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具进料加工贸易免税证明。借：应收账款 万元 贷：商品销售收入 70 万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金)万元 4、结转销售成本 借：商品销售成本 贷：商品采购-进口材料 万元 5、%公司以 80 万元(不含税价)收回委托加

9、工物资，并收到专用发票：借：库存商品 80 万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金)万元 贷：应付账款 万元 6、%公司出口销售 10 万美元 10(汇率)=万元 借：应收外汇账款 万元 贷：出口销售收入 万元 7、结转应收出口退税 万元 借：应收出口退税 6 万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6 万元 借：应收出口退税 11 万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11 万元 例三：外贸委托加工方式下进料加工账务处理 1、*有限公司进口电机一批 10 万美元 10(汇率)=万元 借：商品采购-进口材料 万元 贷：应付外汇账款 万元 2、材料入库 借：材料物资 万元 贷：商品采

10、购-进口材料 万元 3、委托%制造有限公司加工成机床 借：委托加工材料 万元 贷：材料物资 万元 4、加工机床收回，同时收到*加工费发票 15 万元(不含税价)借：委托加工材料 15 万元 借：应交税金-应交增值税(进项税金转出)万元 贷：应付账款 万元 5、商品入库 借：库存商品 万元 贷：委托加工材料 万元 6、出口并持加工费发票等 单证 申报退税(退税率 17%)借：应收出口退税 万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)万元 例四：外贸企业出口不退税产品账务处理 *进出口 公司出口钢材一批，作价 40 万美元。根据国税发【2006】第 102 号规定应视同内销货物计提销项税：40(汇率

11、)=302 万元 302(1+17%)17%=万元 借：应收账款 302 万元 贷：销售收入 万元 贷：应交税金-应交增值税(销项税金)万元 例五：外贸企业补征税账务处理 *进出口 有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单 20 万美元的 单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第 102 号规定应予补税：该笔业务加工费 100 万元(不含税价)，退税率 11%。由于企业在申报退税时已作如下账务处理：10017%=17 万元 10011%=11 万元 20(汇率)=151 万元 借：销售成本 6 万元 贷：应交税金-应交增值税(进项税金转出)6 万元 借：应收出口退税 11

12、万元 贷：应交税金-应交增值税(出口退税)11 万元 借：应收外汇账款 151 万元 贷：出口销售收入 151 万元 所以，补税时：借：销售成本 11 万元 贷：应收出口退税 11 万元 应纳税金=151(1+17%)17%=万元 借：出口销售收入 万元 贷：应交税金-应交增值税 万元 出口货物增值税的核算 根据货物出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口货物税收政策分为以下三种形式，其会计核算方法也不相同。1出口不免税也不退税。在货物出口时，按出口货物实现的销售收入与按规定收取的增值税额之和，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户；按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”

13、账户；按规定收取的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。2出口免税不退税。在购进该货物时，将支付的进项税额记入货物采购成本，借记“物资采购”、“原材料”等账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；按实现的销售收入，借记“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。3出口免税并退税。(1)生产企业出口货物。按现行规定全面推行“免、抵、退”税办法，货物出口销售后，按购进愿材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户；按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记“

14、应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”账户，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。例：某有进出口经营权的生产企业，对自产甲产品经营出口销售及国内销售。6 月份购销情况如下：外购原材料等货物，取得的专用发票上注明价款 300000 元，增值税款 51000 元，该企业材料日常核算按实际成本计价；生产甲产品 500 件，生产成本 l l00 元件；国

15、内销售 100 件，不含税售价 1500 元件；报关离境出口甲产品 400 件，外销价 200 美元(FOB)件，报关出口当日美元与人民币汇率为 1：。甲产品增值税率 17，出口退税率 13。购销款项均以银行存款收支。该企业 4月份、5 月份因非季度末，不能办理退税，尚有未抵扣完的进项税额 32860 元。则其 6 月份应纳(退)增值税额的计算与会计处理如下：购入原材料时：借：原材料 300000 应交税金应交增值税(进项税额)51000 贷：银行存款 351000 内销甲产品，确认收入时：销售收入=1 500 100=150OOO(元)销项税额=150 00017=25500(元)借：银行存

16、款 175500 贷：营业务收入 150000 应交税金应交增值税(销项税额)25500 出口甲产品，确认收入时：销售收入=200400 =664000(元)借：银行存款 664000 贷：主营业务收入 664000 结转已销产品销售成本时：借：主营业务成本 550000 贷：库存商品 550000 计算出口货物不得抵扣或退税的税额，调整出口产品成本：不得抵扣或退税的税额=400200(17-13)=26560(元)借：主营业务成本 26560 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)26560 计算应纳(退)增值税额：应纳税额=25500-(51000-26560)-32 860 =-3l80

17、0(元)6 月份(季度末)应纳税额为负数，且外销额占全部销售额的比重超过 50，因此，当月未抵扣完的进项税额 31800 元可计算退税。当 40020013=8632031800 时，第二季度应退税款为31800 元，当月不缴纳增值税。申报退税时：借：其他应收款应收出口退税 31800 贷：应交税金应交增值税(出口退税)31800 实际收到退税款时：借：银行存款 31800 贷：其他应收款应收出口退税 31800 (2)外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”账户；按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金额，借记

18、“物资采购”、“营业费用”等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户。货物出口销售后，结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户；按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税”账户，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户；收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收出口退税”账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款

19、的，作相反的会计分录。例：某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的专用发票上注明价款 400 000 元，增值税款 68000 元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销款项 86000 美元，报关出口当日美元与人民币汇率为 1：。甲商品出口退税率 15。购销款项均以银行存款收支。该企业有关增值税的计算与会计处理如下：购入甲商品时：借：物资采购 400000 应交税金应交增值税(进项税额)51000 贷：银行存款 451000 甲商品验收入库时：借：库存商品 400000 贷：物资采购 400000 收到外销款项时：销售收入 86000=71

20、3 800(元)借：银行存款 664000 贷：主营业务收入 664000 结转销售成本时:借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 计算出口货物不得抵扣或退税的税额，调整出口商品成本：不得抵扣或退税的税额=68000-40000015%=8000(元)借：主营业务成本 8000 贷：应交税金应交增值税(进项税额转出)8000 计算应收的出口退税款：应收出口退税款=40000015=60000(元)借：应收出口退税 60000 贷：应交税金应交增值税(出口退税)60000 实际收到出口退税款时：借：银行存款 60000 贷：应收出口退税 60000 现举例说明如下：某增值税一

21、般纳税人自营出口自产产品、进料加工复出口产品，出口产品的征税率均为，出口产品的退税率为，年月日开始执行“免、抵、退”增值税政策，有关资料如下：年月，上期留抵进项税额万元，本期国内购原料万元，取得进项税额万元，当期内销货物万元，一般贸易出口产品取得离岸价收入折合人民币万元；年月 外购货物时的账务处理 借：原材料 万元 应交税金应交增值税进项税额 万元 贷：银行存款应付账款 万元 内销产品取得收入的账务处理 借：应收账款银行存款 万元 贷：主营业务收入内销货物 万元 应交税金应交增值税销项税额 万元 出口产品的账务处理 借：应收外汇款 万元 贷：主营业务收入一般贸易出口 万元 转出出口产品“免抵退

22、税不得免征和抵扣税额”万元 借：主营业务成本一般贸易出口 万元 贷：应交税金应变增值税进项税额转出 万元 月份会计分录涉及的“应交税金应交增值税”的“丁”字型账户如下：应交税金应交增值税 上年结余 借方 当月购货 内销货物 当期转出出口产品不得免征和抵扣税额 月末结余借方 因当月应缴税金出现借方结余万元，所以当月没有实现应交增值税，借方余额万元，转下期继续抵扣。年月，国内购原料万元，取得进项税额万元；进料加工免税进口料件折合人民币万元；当期内销货物万元，一般贸易出口产品取得离岸价收入折合人民币万元；年月 外购原材料时的账务处理 借：原材料万元 应交税金应交增值税进项税额 万元 贷：银行存款应付

23、账款 万兀 免税进口进料加工复出口 料件的账务处理 借：原材料进口某材料 万元 贷：应付外汇账款银行存款 万元 内销产品取得收入的账务处理 借：应收账款银行存款 万元 贷：主营业务收入内销收入 万元 贷：应交税金应交增值税销项税额万元 出口产品账务处理 借：应收外汇款 万元 贷：主营业务收入一般贸易出口 万元 转出出口产品“免抵退税不得免征和抵扣税额”万元 借：主营业务成本一般出口贸易 万元 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 万元 月份的会计分录涉及“应交税金应交增值税”的“丁”字型账户如下 应交税金应交增值税 上年结余 借方 当月购货 内销货物 转出出口产品不得免征和不得抵扣税额 月末结余

24、借方 当月应缴税金仍出现借方结余万元，所以还是没有实现增值税。年月，内销货物万元，一般贸易出口货物取得离岸价折合人民币万元，同时收齐月份万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的生产企业出口货物免抵退税审批通知单；年月 内销货物的账务处理 借：应收账款银行存款 万元 贷：主营业务收入内销收入万元 应交税金应交增值税销项税额万元 出口产品的账务处理 借：应收外汇款万元 贷：主营业务收入一般贸易出口万元 转出出口产品“免抵退税不得免征和抵扣税额”万元 借：主营业务成本一般贸易出口万元 贷：应交税金应交增值税进项税额转出万元 免抵退税的账务处理 根据退税部门出具的生产企业出口货物免

25、抵退税审批通知单进行免抵退税额核算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率免抵退税额抵减额万元 因免抵退税额万元年月末留抵税额万元，则当期应退税额万元。借：应收补贴款出口退增值税万元 贷：应交税金应交增值税出口退税万元 月份会计分录涉及“应缴税金应交增值税”的“丁”字型账户如下 应交税金应交增值税 上期留抵 内销货物 转出“不得免征和抵扣税额 出口退税 月末结余贷方 因月底“应交增值税”贷方余额万元，故月份实现增值税万元。应交税金的账务处理 借：应交税金应交增值税万元 贷：应交税金未缴增值税万元 因此，月份“应缴税金应交增值税”的“丁”字型账户最终是 应交税金应交增值税 上期留抵 内

26、销货物 转出“不得免征和抵扣税额”出口退税 转入“未缴增值税”月末余额 年月，国内购原料万元，取得进项税额万元，一般贸易出口货物取得离岸价折合人民币万元，并收齐月份万元和月份万元出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发上述万元出口产品的生产企业出口货物免抵退税审批通知单；年月 外购原村料时的账务处理 借：原材料万元 应交税金应交增值税进项税额万元 贷：应付账款银行存款 万元 出口货物的账务处理 借：应收外汇款万元 贷：主营业务收入一般贸易出口万元 转出出口产品“免抵退税不得免征和抵扣税额”万元 借：主营业务成本一般贸易出口万元 贷：应交税金应交增值税进项税额转出万元 出口免抵退税

27、的账务处理 根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率免抵退税额抵减额万元 由于年月底没有留抵税额，故本月不存在应退税额，“应退税额”为，而“免抵税额”则为万元。这时，因免抵税额已自动免抵，故可不进行免抵退税的账务处理。但若需准确核算“免抵退税额”中“免抵税额”与“应退税额”具体数字，则可在“应交税金应交增值税”科目下进行内部调整。借：应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 万元 贷：应交税金应交增值税出口退税 万元 注：以下遇到类似问题将不再进行账务处理举例 月份会计分录涉及“应缴税金应交增值税”的“丁”字型账

28、户如下 应交税金应交增值税 上期留抵 购进货物 转出“不得免征和抵扣税额 出口抵减内销产品应纳税额 出口退税 月末结余借方 年月，国内购材料万元，取得进项税额万元；内销货物万元；进料加工复出口货物出口销售收入折合人民币万元；并收齐月份万元、月份万元、月份万元一般贸易出口货物的退税单证报退税部门，并于当月取得退税部门核发的上述万元一般贸易出口产品的生产企业出口货物免抵退税审批通知单；年月 购进材料的账务处理 借：原材料 万元 应交税金应交增值税进项税额 万元 贷：应付账款银行存款 万元 内销货物的账务处理 借：应收账款银行存款 万元 贷：主营业务收入内销收入 万元 应交税金应交增值税销项税额 万

29、元 进料加工复出口货物免税销售的账务处理 借；应收外汇账款银行存款 万元 贷：主营业务收入进料加工贸易出口 万元 转出进料加工贸易出口货物“免抵退税不得免征和抵扣税额”万元）借：主营业务成本进料加工贸易出口 万元 贷：应交税金应交增值税进项税额万元 免抵退税的账务处理 根据退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算，免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口万元 因免抵退税额万元年月末留抵税额万元 则当期应退税额万元 借：应收补贴款出口退增值税万元 贷：应交税金应交增值税出口退税万元。月份会计分录涉及“应交税金应交增值税”的“丁”字型账户如下：应交税金应交增值税 上期结

30、余借方 购进货物 内销收入 转出进料加工贸易出口货物“免抵退税不得免征和抵扣税额”出口退税 月末结余借方 年月，收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明一份，注明按购进法批准免税核销进口料件组成计税价格万元，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”万元，“免抵退税额抵减额”万元；同时将退税单证齐全的万元的进料加工复出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税部门核发的万元进料加工复出口货物的生产企业出口货物免抵退税审批通知单。年月 收到退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明后的账务处理 借：主营业务成本进料加工贸易出口 万元 贷：应交税金应交增值税转出 万元 免抵退税的账务处理 根据

31、退税部门出具的生产企业出口货物免抵退税审批通知单进行免抵退税额核算：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口退税率免抵退税额抵减额 万元 因免抵退税额万元年月末留抵税额万元，则应退税额为万元；借：应收补贴款出口退增值税万元 贷：应交税金应交增值税出口退税万元 月份会计分录涉及“应交税金应交增值税”的“丁”字型账户如下：应交税金应在增值税 上期留抵借方 冲减转出的进项税额 出口退税 月末结余贷方 年月份未实现应交增值税。1、远东公司是拥有进出口经营权的鼓励类外资生产企业（一般纳税人），2007 年 5 月经济业务如下：（1）内销甲产品取得不含税收入 2000 万元，价外费用 339 万元；外购

32、 A 材料，取得增值税专用发票，发票上注明的价款是 1200 万元；（2）外销乙产品一批，离岸价格 300 万美元，相关单证已经收齐；（3）进口 B材料，到岸价格 1000 万元人民币，进口关税 200 万元，已经缴纳的进口关税和增值税，取得海关开具的关税和增值税完税凭证；（4）由于进料加工业务，免税进口 C 材料一批，专门用于本企业生产的出口产品乙，到岸价格 500 万元人民币；（5）国税机关进行增值税检查发现，企业 2007 年 2 月份将境内销售乙产品收入计入了其他应付款中万元，将账面价值为 30 万元的库存 A 材料用于本企业的在建工程项目中，仅将材料的账面价值转入了在建工程中，要求企

33、业调整账务处理，并在本月 30 日前补缴税款，企业已经按照规定补缴了税款；（6）支付本月甲产品销售运费 15 万元，乙产品境内销售运费 20 万元，取得了运输公司开具的公路、内河货物运输业统一发票；（7）将使用了 2 年的进口先进技术机器设备 2 台出售，每台设备原值 36 万元，售价万元，已经计提折旧万元；（8）由于质量原因，将上月购进的 A 材料账面价值 200万元退回，取得了对方单位开具的负数专用发票的抵扣联和发票联。（9）2007 年 5 月 15 日外购国产设备一台，支付设备含税价款 150 万元，随设备的配套件、备件含税金额 25 万元，取得增值税专用发票，根据规定，此国产设备可享

34、受退还增值税的优惠。远东公司于 2007 年 5 月 31 日收齐有关资料，将退税申请报送到税务机关。已知上期留抵税额 58 万元，企业经营的鼓励类产品中甲产品增值税率是 13%，乙产品增值税率为 17%；采购材料适用的增值税率均为 17%；乙产品出口退税率是 13%。美元的外汇牌价为 1：8。（企业当期取得的相关抵扣凭证，均按照规定办理了认证手续。）要求：根据上述资料，按下列程序回答问题（以万元为单位，计算过程保留小数点后两位）：（1）计算 2007 年 5 月远东公司的销项税额（不考虑查补税额）。（2）计算 2007 年 5 月远东公司取得的准予抵扣的进项税额（不考虑查补税额）。（3）计算

35、 2007 年 5 月远东公司被税务机关查补的增值税额。（4）计算 2007 年 5 月远东公司的应退增值税额与免抵税额（查补税额不在免抵退税额的计算中）。（5）计算 2007 年 5 月应纳增值税额。（6）计算远东公司当月购进国产设备的退税额。1、答案：（1）2007 年 5 月远东公司的销项税额 业务（1）销项税额2000339（113%）13%299（万元）5 月销项税额为 299 万元（2）2007 年 5 月远东公司准予抵扣的进项税额 业务（1）进项税额120017%204（万元）业务（3）进项税额（1000200）17%204（万元）业务（6）进项税额（1520）7%（万元）业务（

36、8）冲减进项税额20017%34（万元）业务（4）免抵税不得免征和抵扣税额抵减额500（17%13%）20（万元）业务（2）免抵退税不得免征和抵扣税额3008（17%13%）2076（万元）5 月取得的准予抵扣进项税额2042043476（万元）（3）2007 年 5 月远东公司被税务机关查补的增值税额 业务（5）查补的增值税额（117%）17%3017%（万元）（4）出口货物免抵退税额的计算 免抵退税额抵减额50013%65（万元）免抵退税额300813%65247（万元）应纳增值税29958（万元）因为免抵退税额大于期末留抵税额，所以当期的应退税额（万元），当期免抵税额247（万元）。（5

37、）计算 2007 年 5 月应纳增值税额：业务（7）按简易征收办法征收增值税额2（14%）4%5%（万元）5 月应纳增值税额（万元）（6）远东公司采购国产设备申请退还增值税的计算；根据税法规定，享受退换增值税的国产设备是指鼓励类外商投资项目采购的在中结人民共和国境内生产、作为固定资产管理的设备，包括按照购货合同随设备购进的配套件、备件等。应退增值税（15025）（117%）17%（万元）2、某具有出口经营权的实行“免、抵、退”税工业企业 2005 年留抵增值税 3800 元，2006 年发生如下业务：（1）1 月，购买国内原材料 A，发票注明价款 100000 元，增值税 17000 元；一般

38、贸易进口原材料一批，海关认可发票（CIF 价美元，汇率 1：8，关税率 8%，企业缴纳了规定的关税和增值税后海关放行，完税凭证丢失，向税务机关申请核准则该批进项税抵扣，没有得到批准；向运输公司支付此批货物境内运费4000 元，取得运费发票，未通过认证。当期内销现销收入销售额（不含税）150000 人民币，发出赊销商品一批，合同规定发出之日 60 天付款结账，合同货物总金额 250000 元。外销出口货物离岸价 8270 欧元，汇率 1：10。（2）2 月，税务机关核准上月丢失的海关完税凭证的抵扣，运费发票经过认证，将上年从小规模纳税人购入的用于生产目的的农业产品发给职工，账面成本 87000

39、元。当期内销货物 20 万元人民币（不含税），出口货物离岸价 17595 美元，汇率 1：8。（3）3 月，国内采购入库材料 250000 元取得发票注明税款 42500 元，外销出口货物折合人民币 579250 元。要求：计算各月应纳增值税及出口退税。（该企业出口退税率 13%，征税率 17%）2、答案：（1）1 月，销项税计算 内销现销收入销项税 15000017%25500（元）赊销商品未到合同规定期限不计算销项税 外销收入人民币折合数82701082700（元）外销收入免税。进项税计算 购入国内原材料 A 的 17000 元可计进项；一般贸易性进口原材料，海关征收关税及代征增值税，取得

40、海关完税凭证；组成计税价格8(18%)563220（元）增值税进项税额56322017%（元）该批货物完税凭证丢失，税务认可前不可在当期抵扣，货物境内运费 4000 元没认证运费发票，也不能在当期计算抵扣。外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵扣税额，做进项税转出。82700（17%13%）3308（元）当月应纳增值税当期销项税（当期进项税进项税转出上期留抵税额）25500（1700033083800）8008（元）当月应纳增值税 8008 元。这里计算时注意不要遗忘 3800 期初留抵税额。（2）2 月 销项税计算 内销项销收入销项税 20000017%34000（元）外销收入人民

41、币折合数175958140760（元）外销收入免税。进项税计算 认可抵扣海关完税凭证所列进项税元 认证可计算抵扣境内运费 4000 部分的进项税；40007%280（元）将上年从小规模纳税人购入的农业产品发给职工，要计算不可抵扣的进项税，做当期进项税转出，注意转出时要先还原成原计税标准：87000（113%）13%13000（元）外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转出。140760（17%13%）（元）当月应纳增值税当期销项税（当期进项税进项税转出）34000（28013000）43397（元）当期出口货物免抵退税额14076013%（元）由于期末留抵税额 4339

42、7当期出口货物免抵退税额 则当期应退税额元 当期免抵税额0 元 结转下期继续抵扣税额 43397（元）（3）3 月 销项税计算 赊销商品合同到规定期限，不论是否收到货款，均应计算销项税。25 万元要换算成不含税价格计税。250000（117%）17%17%（元）外销收入人民币折合数 579250 元，外销收入免税。进项税计算 国内采购入库材料 250000 元可抵发票注明税款 42500 元 外销收入按出口征税率与退税率之差计算不可免征和抵税额，做进项税转出。579250（1713）23170（元）当月应纳增值税当期销项税（当期进项税进项税转出上期留抵税额）（4250023170）（元）当期出

43、口货物免抵退税额57925013%（元）由于期末留抵税额当期出口货物免抵退税额 则当期应退税额元 当期免抵税额（元）3、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006 年 11 月份和 12 月份的生产经营情况如下：（1）11 月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额 280 万元、增值税税额 476 万元，取得的货运发票上注明运费 l0 万元，建设基金 2 万元；（2）11 月在国内销售发动机10 台给一小规模纳税人，取得收入 28O8 万元；出口发动机 80 台，取得销售额 200 万元；（3）12 月进口原材料一批，支付给国外买价 120 万元，包装材料 8 万元

44、，到达我国海关以前的运输装卸费 3 万元、保险费 l3 万元，从海关运往企业所在地支付运输费 7 万元；（4）12 月进口两台机械设备，支付给国外的买价 60 万元，相关税金 3 万元，支付到达我国海关以前的装卸费、运输费 6 万元、，保险费 2 万元，从海关运往企业所在地支付运输费 4 万元；（5）12 月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额300万元、增值税税额 51 万元，另支付购货运输费用 l2 万元、装卸费用 3 万元；当月将 30%用于企业基建工程；（6）12 月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注

45、明金额 90 万元，另支付运输费、装卸费共计 6 万元；（7）12 月 1 日将 A 型小轿车l30 辆赊销给境内某代理商，约定 12 月 15 日付款，l5 日企业开具增值税专用发票，注明金额 2 340 万元、增值税税额万元，代理商 30 日将货款和延期付款的违约金 8 万元支付给企业；（8）12 月销售 A 型小轿车 l0 辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额 80 万元；（9）12 月企业新设计生产 8 型小轿车 2 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无 B 型小轿车销售价格。其他相

46、关资料:该企业进口原材料和机械设备的关税税率为 10；生产销售的小轿车适用消费税率 12%；B 型小轿车成本利润率 8；城市维护建设税税率 7%；教育费附加征收率 3；退税率 l3；相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（1）计算企业 11 月份应退的增值税；（2）计算企业 11 月份留抵的增值税；（3）计算企业 l2 月进口原材料应缴纳的关税；（4）计算企业 l2 月进口原材料应缴纳的增值税；（5）计算企业 l2 月进口机械设备应缴纳的关税；（6）计算企业 l2 月进口机械设备应缴纳的增值税；（7）计算企业 l2 月国内购进原材

47、料和运费可抵扣的进项税额；（8）计算企业 l2 月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；（9）计算企业 l2 月销售 A 型小轿车的销项税额；（10）计算企业 l2 月 B 型小轿车的销项税额；（11）计算企业 l2 月应缴纳的增值税；（12）计算企业 12 月应缴纳的消费税（不含进口环节）；（13）计算企业 l2 月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。3、答案：（1）11 月应纳税额（1+17）17-+（10+2）7-200（17-13）（万元）免抵退税额2001326（万元）应退的增值税为 26 万元。（2）11 月留抵的税额（万元）（3）12 月进口原材料应缴纳的关税（120+8+3+13）

48、10（万元）（4）12 月进口原材料应缴纳的增值税（120+8+3+13+）17（万元）（5）12 月进口机械应缴纳的关税（60+3+6+2）10（万元）（6）12 月进口机械应缴纳的增值税（60+3+6+2+）17（万元）（7）12 月购进原材料和运费可抵扣的进项税额（51+127）（1-30）（万元）（8）12 月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额90109（万元）（9）12 月销售 A 型小轿车的销项税额+8（1+17%）17+10130（万元）（10）12 月 B 型小轿车的销项税额为 0（11）企业 12 月应缴纳的增值税（+9+77）（万元）（12）企业 12 月应缴纳消费税（不含进口环节）2340+8（1+17%）+10234013012（万元）（13）企业 12 月应缴纳的城建税和教育费附加（+）（7+3）（万元）注意：将小轿车用于碰撞试验不视同销售，因为这是生产轿车必须经过的环节，也可以视为是生产的一个过程，而且碰撞后的车辆不再具有使用价值，所以不缴纳消费税和增值税；如果不是碰撞实验，而是用于测试性能或获取有关参数，由于车辆在试验后仍有使用价值，所以视同销售，在移送时缴纳消费税和增值税。