税收经济学之税负转嫁与归宿

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1、第第5章章 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系广东外语外贸大学财经学院 刘明勋5.1 税负税负n5.1.1 税负的界定税负的界定5.1 税负税负n5.1.1 税负的界定税负的界定5.1 税负税负n5.1.2 税负的衡量指标税负的衡量指标5.1 税负税负n5.1.2 税负的衡量指标税负的衡量指标专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较 目前，国际上衡量一个国家的宏观税负水平，一般是用一定时期目前，国际上衡量一个国家的宏观税负水平，一般是用一定时期（比如一年）政府集中的税收总量或税收和非税收入总量占同期国内生产总值（比如一年）政府

2、集中的税收总量或税收和非税收入总量占同期国内生产总值（GDP）的比重来测算。经合组织（）的比重来测算。经合组织（OECD）、国际货币基金组织（）、国际货币基金组织（IMF）等）等国际组织，以及一些国家的政府机构，通常用此方法测算不同国家的宏观税负国际组织，以及一些国家的政府机构，通常用此方法测算不同国家的宏观税负水平并公布这方面的数据。水平并公布这方面的数据。根据根据IMF政府财政统计年鉴（政府财政统计年鉴（2009）所列的数据相对齐全的所列的数据相对齐全的47个国家和地区个国家和地区2008年的资料（该年鉴在有关条目下列出了年的资料（该年鉴在有关条目下列出了134个国家和地区，个国家和地区，

3、其中有其中有59个国家和地区基本数据缺失，个国家和地区基本数据缺失，28个国家和地区数据未及时更新，年个国家和地区数据未及时更新，年份不可比），按税收收入计算的宏观税负水平如下：份不可比），按税收收入计算的宏观税负水平如下：23个发达经济体的国家平均为个发达经济体的国家平均为27.7%，最高为，最高为47.1%，最低为，最低为14.6%；24个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为22.7%，最高为，最高为37.7%，最低为，最低为16%。按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为

4、43.3%（其中，社会保险缴款占（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为），最高为58.7%，最低为，最低为21.7%；发；发展中国家和地区平均为展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为），最高为52%，最低为最低为21%。专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较相比之下，在这相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏观税负平均比发展中国家和地区高出观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和个百分点，这主要是由经济发展水平和政府履行职能范围决定的

5、；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国家政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国家平均比发展中国家和地区高出平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保险个百分点，这主要是因为发达国家社会保险缴款等规模要超过发展中国家和地区。缴款等规模要超过发展中国家和地区。在在IMF政府财政统计年鉴（政府财政统计年鉴（2009）中，中国的数据为中，中国的数据为2007年。年。按照中国现行各类预算管理制度规定，并以按照中国现行各类预算管理制度规定，并以2009年数据测算，中国税收收入年数据测算，中国税收收入占占GDP的比重为的比重为17.5%；加上政府性

6、收费和基金等非税收入，宏观税负约为；加上政府性收费和基金等非税收入，宏观税负约为30%（其中，国有土地使用权出让收入占（其中，国有土地使用权出让收入占4.2%，社会保险基金收入占，社会保险基金收入占3.8%）。）。有的研究机构和学者，根据相关数据分别测算或估算后，认为中国目前宏观税有的研究机构和学者，根据相关数据分别测算或估算后，认为中国目前宏观税负水平比负水平比30要略高一些。笔者以为，其中可能存在数据转换口径的差别，要略高一些。笔者以为，其中可能存在数据转换口径的差别，或者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。或者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。必须指出的是，用政府集中的各项税收

7、和非税收入占同期实现的必须指出的是，用政府集中的各项税收和非税收入占同期实现的GDP比例来衡量宏观税负水平，虽然是目前一些国际组织和政府机构常用的比例来衡量宏观税负水平，虽然是目前一些国际组织和政府机构常用的比较方法，但仍然有其局限性。比较方法，但仍然有其局限性。专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较首先，国家间财政制度安排上的差异，会不同程度影响税负比较的首先，国家间财政制度安排上的差异，会不同程度影响税负比较的公正性。其次，统计数据的非一致性，也会或多或少影响税负比较的合理性。公正性。其次，统计数据的非一致性，也会或多或少影响税负比较的合理性。尽管尽管IMF对政府收入的构成及分

8、类作了界定和说明，然而，囿于资料的匮乏，对政府收入的构成及分类作了界定和说明，然而，囿于资料的匮乏，我们无法区分不同国家在税收和政府非税收入统计上的具体差别。我们无法区分不同国家在税收和政府非税收入统计上的具体差别。虽然用政府集中的税收和非税收入占虽然用政府集中的税收和非税收入占GDP的比重测算宏观税负水平有的比重测算宏观税负水平有一定局限性，但仍具有参考意义，可以使我们对宏观税负问题的认识更加全面一定局限性，但仍具有参考意义，可以使我们对宏观税负问题的认识更加全面和深入。宏观税负既有总体水平问题，也有结构性差异，不能忽略具体项目和和深入。宏观税负既有总体水平问题，也有结构性差异，不能忽略具体

9、项目和负担对象。宏观税负水平高，并不意味着政府可以统筹支配的财力资源一定就负担对象。宏观税负水平高，并不意味着政府可以统筹支配的财力资源一定就多，非税收入的许多项目具有特定用途，政府无法转移使用（比如，社会保险多，非税收入的许多项目具有特定用途，政府无法转移使用（比如，社会保险缴款只能用于社会保障支出，中国土地出让收入等也属于这类情况）。宏观税缴款只能用于社会保障支出，中国土地出让收入等也属于这类情况）。宏观税负水平低，也并不表示政府使用的财力资源一定就少，政府可能还有其他融资负水平低，也并不表示政府使用的财力资源一定就少，政府可能还有其他融资方式（比如政府发行公债等）。比较分析宏观税负水平，

10、不能脱离不同国家所方式（比如政府发行公债等）。比较分析宏观税负水平，不能脱离不同国家所处的发展阶段和政府职能范围，各国的具体国情不同，宏观税负水平没有放之处的发展阶段和政府职能范围，各国的具体国情不同，宏观税负水平没有放之四海皆适用的统一标准。四海皆适用的统一标准。5.1 税负税负n5.1.2 税负的衡量指标税负的衡量指标5.1 税负税负n5.1.2 税负的衡量指标税负的衡量指标5.1 税负税负n5.1.2 税负的衡量指标税负的衡量指标5.1 税负税负n5.1.3 税负转嫁分类税负转嫁分类税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n1）前转）前转税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n2）后转）后转税负转嫁的形式

11、税负转嫁的形式 n3）混转）混转税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n4）辗转）辗转税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n5）税收资本化）税收资本化税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n5）税收资本化）税收资本化1PV(1)niiiTr税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n6）消转）消转5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析n图图51 对需求方课税的税收归宿对需求方课税的税收归宿5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析n图图52 对需求方课税的税收归宿（从价课税）对需求方课税的税收归宿（从价课税）5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2

12、税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析专栏专栏52 对个人自用住房开征房产税的影响对个人自用住房开征房产税的影响2011年年1月月28日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知识起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知识的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这不是的普及，人们

13、发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这不是说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处在崩溃说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处在崩溃的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。住房问题，从根本上要靠扩大供给，特别是扩大中小户型商品房的供给来住房问题，从根本上要靠扩大供给，特别是扩大中小户型商品房的供给来积极应对。对个人自用住房开征房产税，那么不仅拥有住房的人税收负担将进积极应对。对个人自用住房开征房产税，那么不仅拥有住房的人税收负担将进一步增加，而且，没有住房但不

14、得不在市场上租房子住的人的租金负担也必然一步增加，而且，没有住房但不得不在市场上租房子住的人的租金负担也必然因为房产税的转嫁而变得更重。一个看似要调节贫富差距的政策，最后受害最因为房产税的转嫁而变得更重。一个看似要调节贫富差距的政策，最后受害最深的很可能还是中低收入者，还是那些不具备保障性住房享受条件，又买不起深的很可能还是中低收入者，还是那些不具备保障性住房享受条件，又买不起商品房的夹心层。商品房的夹心层。房产税的开征不是没有理由。房产税开征的意义是为地方政府提供的公共房产税的开征不是没有理由。房产税开征的意义是为地方政府提供的公共服务进行融资。当前中国的财政体制是一种偏向于中央财政集权型的

15、体制。财服务进行融资。当前中国的财政体制是一种偏向于中央财政集权型的体制。财力格局严重不利于地方。地方财力不足，滋生了中国式土地财政模式问题。从力格局严重不利于地方。地方财力不足，滋生了中国式土地财政模式问题。从中长期来看，所有个人住房房产税的开征是必然的。但是，开征之前，需三思中长期来看，所有个人住房房产税的开征是必然的。但是，开征之前，需三思而后行。而后行。专栏专栏52 对个人自用住房开征房产税的影响对个人自用住房开征房产税的影响西方有西方有“旧税即良税旧税即良税”的说法。税制改革反映的是人们对美好生活的更高的说法。税制改革反映的是人们对美好生活的更高要求。但是，在改革过程中，总是难免会有

16、一些人的利益受到严重影响。因此，要求。但是，在改革过程中，总是难免会有一些人的利益受到严重影响。因此，有时人们宁愿承受旧税制的种种不便。即使是迫不得已要进行税制改革，也要有时人们宁愿承受旧税制的种种不便。即使是迫不得已要进行税制改革，也要给一段过渡期，以消化相关不利影响。就房产税而言，客观上有调节贫富差距给一段过渡期，以消化相关不利影响。就房产税而言，客观上有调节贫富差距的作用。但是，如果两个人，本来有一样的收入，一人投资买股票，一人投资的作用。但是，如果两个人，本来有一样的收入，一人投资买股票，一人投资买房产，结果房产税一来，买房产的税负骤然上升，显然也是不利于社会稳定买房产，结果房产税一来

17、，买房产的税负骤然上升，显然也是不利于社会稳定发展的。社会主义市场经济在实现社会公正的同时，也不要忘了公正的财力来发展的。社会主义市场经济在实现社会公正的同时，也不要忘了公正的财力来源。不鼓励社会财富的创造，也就谈不上社会公正。在住房短缺的条件下，炒源。不鼓励社会财富的创造，也就谈不上社会公正。在住房短缺的条件下，炒房自然容易惹众怒。但是，冷静思考一下，如果一个市场，没人投资，没人投房自然容易惹众怒。但是，冷静思考一下，如果一个市场，没人投资，没人投机，这样的市场会是一个活跃的市场吗？投资、投机有利可图的根源还在于住机，这样的市场会是一个活跃的市场吗？投资、投机有利可图的根源还在于住房供给的不

18、足，特别是商品房供给的不足。如果不在此着力，那么任何增税措房供给的不足，特别是商品房供给的不足。如果不在此着力，那么任何增税措施都将是无效的。其结果只能是增加人民的税收负担。施都将是无效的。其结果只能是增加人民的税收负担。5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述XYKKKXYLLL5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转

19、嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.3税负归宿理论的动态研究税负归宿理论的动态研究专栏专栏53 中国税负转嫁与归宿问题研究现状中国税负转嫁与归宿问题研究现状 中国财税学界在很长一段时间内，否认在社会主义的中国存在税负转中国财税学界在很长一段时间内，否认在社会主

20、义的中国存在税负转嫁与归宿问题（张馨，嫁与归宿问题（张馨，1997），现实中，缺少税负转嫁与归宿问题的研究显），现实中，缺少税负转嫁与归宿问题的研究显得非常自然。这种否认是建立在对马克思财政思想的认识基础之上的。据此，得非常自然。这种否认是建立在对马克思财政思想的认识基础之上的。据此，税收是剩余价值的组成部分，而剩余价值是劳动者创造的，这样，剥削阶级国税收是剩余价值的组成部分，而剩余价值是劳动者创造的，这样，剥削阶级国家中的税收负担是由劳动者最终承担的，因而存在税负转嫁现象，也就有这一家中的税收负担是由劳动者最终承担的，因而存在税负转嫁现象，也就有这一问题研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削

21、阶级作为一个阶级已经不复存问题研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削阶级作为一个阶级已经不复存在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与归宿问题。在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与归宿问题。市场化改革之后，多种所有制企业出现，人们注意到这些不同性质的市场化改革之后，多种所有制企业出现，人们注意到这些不同性质的企业有着各自独立的经济利益，甚至在全民所有制企业（国有企业）之间，也企业有着各自独立的经济利益，甚至在全民所有制企业（国有企业）之间，也存在着利益冲突。政府课税所带来的影响能够通过价格在不同企业之间进行传存在着利益冲突。政府课税所带来的影响能够通过价格在不同企业之间进行传递

22、，于是最初的相关理论旨在论证中国是否存在税负转嫁与归宿问题。利益主递，于是最初的相关理论旨在论证中国是否存在税负转嫁与归宿问题。利益主体的多元化显然支持中国也是存在税负转嫁与归宿问题的。体的多元化显然支持中国也是存在税负转嫁与归宿问题的。专栏专栏53 中国税负转嫁与归宿问题研究现状中国税负转嫁与归宿问题研究现状 当然，这并不意味着这个问题已经取得完全一致的看法。例如，许善当然，这并不意味着这个问题已经取得完全一致的看法。例如，许善达（达（1999）就认为：）就认为：“税负转嫁税负转嫁”在事实上不存在，在理论上站不住脚。在他在事实上不存在，在理论上站不住脚。在他看来，看来，“税负转嫁税负转嫁”论

23、之所以站不住脚的根本原因是论之所以站不住脚的根本原因是“税负转嫁税负转嫁”论隐含着一个条论隐含着一个条件：转嫁者和被转嫁者的存在。而市场均衡价格恰恰是由众多交换者在市场中件：转嫁者和被转嫁者的存在。而市场均衡价格恰恰是由众多交换者在市场中千百次的交换行为而形成的，不存在转嫁者和被转嫁者的区别。千百次的交换行为而形成的，不存在转嫁者和被转嫁者的区别。税负归宿理论研究对于税收政策选择有着重要的意义。税收政策的作用点税负归宿理论研究对于税收政策选择有着重要的意义。税收政策的作用点取决于税负归宿的分布。取决于税负归宿的分布。西方学者对税负归宿理论通过局部均衡分析、一般均衡分析以及其他西方学者对税负归宿理论通过局部均衡分析、一般均衡分析以及其他经济理论工具，对之作了较为深入的研究。中国对税负问题的研究还处于起步经济理论工具，对之作了较为深入的研究。中国对税负问题的研究还处于起步阶段，研究重点还在宏观税负上。未来需要通过进一步加强微观经济数据库的阶段，研究重点还在宏观税负上。未来需要通过进一步加强微观经济数据库的建设，推动税负归宿理论研究，为税制改革与税收政策选择提供更充分的理论建设，推动税负归宿理论研究，为税制改革与税收政策选择提供更充分的理论支持。支持。本章小结本章小结本章小结本章小结网上资源网上资源本章完本章完演讲完毕，谢谢观看！