投资与筹资循环审计

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1、第十四章投资与筹资循环审计第十四章投资与筹资循环审计第一节投资循环审计第一节投资循环审计 第二节筹资循环审计第二节筹资循环审计第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 一、涉及的主要报表项目（了解）一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）四、内部控制及控制测试（理解）五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计（掌握）审计（掌握）六、长期股权投资审计（掌握）六、长期股权投资审计（掌握）一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项

2、目交易性金融资产、可供出售金交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、期股权投资、投资性房地产、无形资产、商誉、应收利息、无形资产、商誉、应收利息、应付股利、应付股利、公允价值变动收益、公允价值变动收益、投资收益投资收益第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 二、主要业务活动二、主要业务活动 投资授权投资授权 投资交易投资交易 有价证券的收取和保存有价证券的收取和保存 投资收益的取得投资收益的取得 投资处置投资处置第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录1股票或债券投资凭证股票或债券投资凭

3、证2股票证书股票证书3股利收取凭证股利收取凭证4企业的章程企业的章程5投资协议投资协议6有关记账凭证有关记账凭证7有关会计科目的明细账和总账有关会计科目的明细账和总账第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试1合理的职责分工合理的职责分工 2健全的资产保管制度健全的资产保管制度 3详尽的会计核算制度详尽的会计核算制度 4严格的记名登记制度严格的记名登记制度 5完善的定期盘点制度完善的定期盘点制度 控制测试：控制测试：询问询问 检查检查第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 投资循环控制测试1、取得投资的批准文件、取得投资的批准文件检查投资审批手续是否齐

4、全，审批是否符合授权。检查投资审批手续是否齐全，审批是否符合授权。2、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。3、观察职务分离情况、观察职务分离情况4、抽查有关会计记录、抽查有关会计记录核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。5、检查有价证券的保管制度、检查有价证券的保管制度检查自行保管时的有关记录，查明存取手续是否健全。检查自行保管时的有关记录，查明

5、存取手续是否健全。6、检查盘点记录、检查盘点记录检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理是否合规。是否合规。7、分析投资业务、分析投资业务负责对外投资的人员定期向最高管理层报告投资的资金占用、收益、未来负责对外投资的人员定期向最高管理层报告投资的资金占用、收益、未来发展预测等情况。发展预测等情况。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计1 1、获取或编制、获取或编制交易性金融资产明细表交易性金融资产明细表，复核加复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是

6、否相符核对是否相符。2 2、根据被审计单位、根据被审计单位持有目的持有目的检查交易性金融资检查交易性金融资产产核算范围核算范围是否正确。是否正确。第一节第一节 投资循环审计投资循环审计 五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计3 3、确定交易性金融资产确定交易性金融资产余额正确及存在余额正确及存在 (1)(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对对 ；（2 2）实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对票面利率等内容，同时与相关账

7、户余额进行核对；（3 3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在；（4 4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计4 4、确定交易性金融资产的会计记录、确定交易性金融资产的会计记录是否完整是否完整，并，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有：确定所购入交易性金融资产

8、归被审计单位所拥有：(1)(1)取得有关取得有关账户流水单账户流水单，对照检查账面记录是否，对照检查账面记录是否完整，检查购入交易性金融资产是否为被审计单完整，检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有；位拥有；(2)(2)向相关机构向相关机构发函发函，并确定是否存在变现限制，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。同时记录函证过程。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计5 5、确定交易性金融资产的、确定交易性金融资产的计价计价是否正确：是否正确：(1)(1)复核交易性金融资产复核交易性金融资产计价方法计价方法，检查其是否按，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致；公允价值计量，前后

9、期是否一致；(2)(2)复核复核公允价值取得依据公允价值取得依据是否充分。公允价值与是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计6 6、抽取交易性金融资产、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证增减变动的相关凭证，检查，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)(1)抽取交易性金融资产抽取交易性金融资产增加的记账凭证增加的记账凭证，注意其原，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或

10、股利的会计处理是否符合规定；或股利的会计处理是否符合规定；(2)(2)抽取交易性金融资产抽取交易性金融资产减少的记账凭证减少的记账凭证，检查其原，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。售交易性金融资产时其成本结转是否正确。五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计7、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与交易性金融资产交易性金融资产相关损益计算相关损益计算的正确性。的正确性。8 8、检查交易性金融资产的、检查交易性金融资产的变现限制变现限制及披露。及披露。9

11、 9、确定交易性金融资产、确定交易性金融资产披露披露的恰当性。的恰当性。六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计1 1、获取或编制获取或编制长期股权投资明细表长期股权投资明细表，复核加计是，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。对是否相符。2 2、根据有关、根据有关合同和文件合同和文件，确认长期股权投资的股，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执

12、照、组织正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。机构代码证等资料。3 3、函证函证 六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计4 4、检查、检查权益法核算权益法核算的长期股权投资的长期股权投资获取获取被投资单位被投资单位已经注册会计师已经注册会计师审计的年度财务报表审计的年度财务报表,如果未经注册会计师审计如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：财务报表实施适当的审计或审阅程序：（1)1)复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础

13、，资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；并作出详细记录；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计4 4、检查、检查权益法核算权益法核算的长期股权投资的长期股权投资（2)2)将将重新计算重新计算的投资损益与被审

14、计单位计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；并做适当调整；（3)3)关注被审计单位在其关注被审计单位在其被投资单位发生净亏被投资单位发生净亏损损或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；（4 4）检查除检查除净损益以外被投资单位所有者权益净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动的其他变动，是否调整计入所有者权益；，是否调整计入所有者权益；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计5 5、检查、检查成本法核算成本法核算的长期股权投资的长期股权投资对于采用成本法核算的长期股

15、权投资，检对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；表使用；六、长期股权投资审计六、长期股权投资审计6 6、对于、对于成本法和权益法相互转换成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的的，检查其投资成本的确定是否正确。确定是否正确。7 7、确定长期股权投资确定长期股权投资增减变动的记录增减变动的记录是否

16、完整是否完整 8 8、期末对长期股权投资进行期末对长期股权投资进行逐项检查逐项检查，以确定长期股权，以确定长期股权投资是否已经发生投资是否已经发生减值减值9 9、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保质押、担保情况。情况。1010、检查长期股权投资的检查长期股权投资的列报列报是否恰当是否恰当 一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目二、主要业务活动二、主要业务活动三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试五、五、交易性金融资产交易性金融资产审计审计六、长期股权投资审计六、长期股权投

17、资审计 小小 结结第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计 一、涉及的主要报表项目（了解）一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）四、内部控制及控制测试（理解）五、借款审计（掌握）五、借款审计（掌握）六、实收资本审计（掌握）六、实收资本审计（掌握）第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目短期借款、应付利息、应短期借款、应付利息、应付股利、长期借款、应付付股利、长期借款、应付债券、长

18、期应付款、实收债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公资本、资本公积、盈余公积、未分配利润积、未分配利润财务费用财务费用第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计二、主要业务活动二、主要业务活动 审批授权审批授权 签订合同或协议签订合同或协议 取得资金取得资金 计算利息或股利计算利息或股利 偿还本息或发放股利偿还本息或发放股利第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录1债券债券 2股票股票3债券契约债券契约4股东名册股东名册5公司债券存根簿公司债券存根簿6承销或包销协议承销或包销协议7借款合同或协议借款合同或协议8有关记账凭证有关记账凭证9有关会计科目的

19、明细账和总账有关会计科目的明细账和总账第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试 1发行授权发行授权 2发行审批发行审批 3发行债券的托管发行债券的托管 4、签定债券契约、签定债券契约 5签订承销协议签订承销协议 6、职责分离、职责分离 7、核对制度、核对制度 8、专人负责、专人负责 9、购回授权、购回授权控制测试：检查控制测试：检查筹资循环控制测试 1、索取借款或发行股票的批准文件、索取借款或发行股票的批准文件 检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。2、索取筹资的法律文件、索取筹资的法律文件 如借款合同或协议、

20、债券契约、承销或包销协如借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等，检查是否存在没有此类文件的业务。议等，检查是否存在没有此类文件的业务。3、观察和了解职务分离情况、观察和了解职务分离情况 既可以通过现场观察了解职务分离情况，也可既可以通过现场观察了解职务分离情况，也可以通过对有关凭证的审查来了解。以通过对有关凭证的审查来了解。4、核对筹资业务的原始凭证与有关的总账、核对筹资业务的原始凭证与有关的总账、明细账记录是否一致。明细账记录是否一致。第二节第二节 筹资循环审计筹资循环审计五、借款审计五、借款审计（一）审计目标一）审计目标1、确定借款业务是否均已、确定借款业务是否均已记录完整记录完整；2

21、、确定期末借款是否、确定期末借款是否确实存在确实存在；3、确定借款是否为被审计单位应当、确定借款是否为被审计单位应当履行的义务履行的义务；4、确定借款、确定借款期末余额期末余额是否正确；是否正确；5、确定借款的、确定借款的披露披露是否恰当。是否恰当。（二）实质性测试（二）实质性测试1、短期借款与长期借款的实质性测试、短期借款与长期借款的实质性测试由于短期借款与长期借款的相似性，应由于短期借款与长期借款的相似性，应将二者对比掌握：将二者对比掌握：第第二二节节 筹资循环审计筹资循环审计相似程序相似程序 获取或编制获取或编制借款明细表借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对，加总合计数，与明细帐和

22、总帐核对相符。相符。准确性准确性向银行或其他债权人向银行或其他债权人函证函证重大借款。重大借款。存在、完整性、存在、完整性、估价、所有权估价、所有权检查借款检查借款增加增加。借款合同、授权批准，借款内容。借款合同、授权批准，借款内容。存在、存在、估价、估价、所有权所有权检查借款检查借款减少减少。检查相关记录，核实还款数额。检查相关记录，核实还款数额。存在、存在、估价估价检查有无检查有无到期未偿还的借款到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理。是否已提出延期申请，并办理有关手续。有关手续。披露披露复核复核借款利息借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。、检查借款费用的会计处理是否正确。估价

23、估价检查检查外币借款的折算外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。否一贯，折算差价会计处理是否正确。估价估价检查报表检查报表披露披露是否充分、恰当。是否充分、恰当。列报列报长期借款的特定程序：长期借款的特定程序：p检查长期借款使用的合理性，是否符合检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合借款合同的规定同的规定。p检查企业检查企业信用等级及融资能力信用等级及融资能力。p检查检查一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款是否已转为流动负是否已转为流动负债。债。p检查长期借款的检查长期借款的抵押、担保抵押、担保、以及是否存在表

24、、以及是否存在表外融资现象。外融资现象。六、实收资本审计六、实收资本审计（一）审计目标（一）审计目标1 1、确定实收资本（股本）是否确定实收资本（股本）是否存在存在；2 2、确定实收资本（股本）确定实收资本（股本）均已记录均已记录，实收资本，实收资本（股本）的（股本）的增减变动符合法律、法规和合同、章增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定程的规定；3 3、确定实收资本（股本）确定实收资本（股本）期末余额正确期末余额正确；4 4、确定实收资本（股本）的确定实收资本（股本）的披露恰当披露恰当。第第二二节节 筹资循环审计筹资循环审计六、实收资本审计六、实收资本审计（二）实质性测试（二）实质性测试1

25、 1、获取或编制获取或编制实收资本（股本）实收资本（股本）增减增减明细表明细表，复核，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。核对是否相符。2 2、审阅、审阅公司章程、实施细则公司章程、实施细则和股东大会、董事会和股东大会、董事会会会议记录议记录。（真实性）。（真实性）核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。股票分割、认股权证等。第第二二节节 筹资循环审计筹资循环审计3 3、检查投入资本是否真实存在检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入，审阅和

26、核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性。（检查验资报告）以确定投入资本的真实性。（检查验资报告）4 4、检查检查实收资本（股本）增减变动实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确其会计处理是否正确5 5、函证函证发行在外的

27、股票。（存在）发行在外的股票。（存在）6、根据证券登记公司提供的、根据证券登记公司提供的股东名录股东名录，检查被审计，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况。规定的持股情况。7、检查、检查认股权证及其有关交易认股权证及其有关交易，确定委托人及认股，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定。8、检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则、检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。的规定在财务报表中作出恰当列报。小小 结结一、涉及的主要报表项目一、涉及的主要报表项目二、主要业务活动二、主要业务活动三、主要凭证与会计记录三、主要凭证与会计记录四、内部控制及控制测试四、内部控制及控制测试五、借款审计五、借款审计六、实收资本审计六、实收资本审计演讲完毕，谢谢观看！