所得税会计概述(PPT 57页)

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1、第五节第五节 所得税会计所得税会计（一）所得税会计概述（一）所得税会计概述 1.资产负债表债务法与损益表债务法的异同 2.所得税会计的核算程序（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异 1.资产、负债的计税基础 2.暂时性差异（三）递延所得税资产和负债（三）递延所得税资产和负债 1.递延所得税负债的确认 2.递延所得税资产的确认（四）所得税费用的确认与计量（四）所得税费用的确认与计量 本节重点内容讲解本节重点内容讲解（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异 p379 1资产、负债的计税基础 资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、

2、负债的计税基础一经确定，即可计算出暂时性差异，并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。企业在取得资产、负债时，应严格遵循税法中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。用公式表示如下：资产的计税基础=未来可税前列支的金额（1）资产的计税基础 某一资产负债表日资产的计税基础=该项资产的成本该项资产以前期间已税前列支的金额。例如，某台设备

3、原值为200万元，累计折旧70万元已在当期和以前期间计税时扣减，折余价值130万元将在未来期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即未来可税前列支的金额为130万元。因此，该设备的计税基础就是130万元。计税基础=成本以前期间已税前列支的金额200万元70万元130万元（设备原值）（当期和以前期间计税时扣减）（未来可税前列支的金额）资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产而支付的成本在未来期间准许税前扣除。在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。此余额表示依据税法规定，该项资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。

4、如固定资产、无形资产等长期资产，在某一资产负债表日的计税基础，就是其成本减去按税法规定已经在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销后的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表示如下：负债的计税基础=负债的账面价值未来可税前扣除的金额 如账面金额为2万元的应付罚款，假设计算所得税时该项罚款不可抵扣，则该应付罚款的计税基础就是其账面价值2万元。一般而言，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，如企业的应付账款、其他应付款等。在未来期间计算应纳税所得额时，依据税法规定可予抵扣的金额为0，因此，其计税基础即为账面价

5、值。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，相应地影响不同期间的应纳税所得额，从而使其计税基础与账面价值之间产生差异，如预计负债项目。（2）负债的计税基础 2暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。随着时间的推移，暂时性差异会逐渐转回或消除。（1）暂时性差异的概念 暂时性差异按照对未来期间应纳税所得额和应交所得税影响的不同，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。（2）暂时性差异的分类 可抵扣暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的

6、应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。由于该差异在未来期间转回时会减少未来期间的应纳税所得额，相应减少企业未来期间的经济利益流出，因此，在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异通常产生于以下两种情况：第一，资产的账面价值小于其计税基础。由于一项资产的账面价值是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益总额，而计税基础是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额，因此，资产的账面价值小于其计税基础，表明资产在未来期间产生的经济利益少，依据税法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减

7、少应纳税所得额并相应减少应交所得税，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。如某项存货的账面价值为70万元，其计税基础为100万元，表明企业在未来期间就该项存货的应纳税所得额减少30万元，为可抵扣暂时性差异。该项存货的账面价值、计税基础、暂时性差异以及所产生的暂时性差异类别如表5-1所示。资产账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别存货7010030可抵扣暂时性差异表5-1单位：万元相关知识点的理解：（一）存货期末价值的计量我国会计准则规定，存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法。可变现净值指企业在正常经营过程中，以单项存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本及估计销售费用和相关税费后

8、的金额。1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。1计提存货跌价准备时，借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备2已计提跌价准备的存货发出时，应同时结转已计提的存货跌价准备，借记相关成本费用科目和“存货跌价准备”科目，贷记相关存货科目。3资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消

9、失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 第二，负债的账面价值大于其计税基础。一项负债的账面价值表示企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础则表示账面价值扣除税法规定未来期间允许扣除金额之后的差额。因此，负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异，实质上是该项负债在未来清偿期间计税时可以税前扣除的金额，即与该项负债相关的费用支出在未来期间可予税前扣除的金额。用公式表示如下：负债产生的暂时性差异=账面价值计税基础 =账面价值（账面价值-未来可税前扣除的金额）=未来可税前扣除的金额 某项负债的账

10、面价值大于其计税基础，表明企业在未来期间与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，从而减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。如某企业在销售当期预提产品保修费150万元，同时确认为预计负债和销售费用。税法规定与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，其账面价值与其计税基础之间的差额150万元为可抵扣暂时性差异。该项预计负债的账面价值、计税基础、暂时性差异以及所产生的暂时性差异类别如表5-2所示。表5-2 单位：万元负负 债债账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异暂时性差异类别暂时性差异类别预计负债1500150可抵扣暂时性差异

11、预计负债的核算1.企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“预计负债预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失”科目。2.根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记“预计负债预计产品质量保证损失”科目。企业实际清偿预计负债时，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记“预计负债”科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。预计负债的核算【例13】甲公司2010年销售丁产品100

12、0万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，则2010年应计提的产品质量保证金9万元。甲公司的账务处理：参考答案：借：销售费用9贷：预计负债产品质量保证金9 相关知识点的理解：相关知识点的理解：负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。就是指税法不承认其存在按照企业会计准则第13号或有事项的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出

13、实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。【例】甲公司208年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出2 000 000元，预计负债的期末余额为6 000 000元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。分析：该项预计负债在甲公司208年12月31日的账面价值为6 000 000元该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0（元）相关知识点的理解：而实际上，这个负债从企业产生费用的角度来看，他是没有支付的

14、，并没有实际发生，但是企业按照权责发生制还是算了费用。税法，尤其是所得税法，对于企业没有实际发生的费用是不给于确认的，因为如果每个企业都这么做，那么国家会损失多少税收啊。因此税法这个时候允许你实际发生保修的费以后可以扣除，所以这个时候，会计的账面价值是600万，而税法的账面价值或者计税基础就是0了吗，因为税法不承认。按照所得税会计的规定，企业要通过递延所得税来加以确认账面价值-计税基础=600-0=600，所以要确认递延所得税资产，本期多缴税，将来少缴税借：递延所得税资产60025%150 贷：所得税费用 150 应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳

15、税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。由于该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，相应增加企业未来期间的经济利益流出即应交所得税额，因此，在应纳税暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税负债。与可抵扣暂时性差异相对应，应纳税暂时性差异通常产生于以下两种情况：第一，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础，表明该项资产在未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，二者之间的差额需要交税，从而产生应纳税暂时性差异。如某项固定资产的账面价值为100万元，其计税基础为80万元，表明该项固定资产在未来期间可带来的经济利益为100万元，未来期间可税前扣除的

16、总额为80万元，两者之间的差额20万元会导致企业未来期间应纳税所得额和应交所得税的增加，因此，为应纳税暂时性差异。该项固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异以及所产生的暂时性差异类别如表5-3所示。资 产账面价值计税基础暂时性差异暂时性差异类别固定资产1008020应纳税暂时性差异表5-3 单位：万元相关知识点的理解：资产账面价值2 865万元固定资产计税基础2 700万元=165万元应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础

17、。例题例题1 1（一）（1）（5）中涉及的暂时性所得税差异事项（1）当年会计折旧135万元，期末固定资产净值2 865万元；税法折旧300万元，期末固定资产计税基础2 700万元。因资产账面价值大于计税基础165万元，发生应纳税暂时性差异165万元。3000*(1-10%)=27002700/20=135万元/年年折旧率=2预计的折旧年限100%，年折旧额=固定资产期初折余价值年折旧率。3000*10%=300万元双倍余额递减法双倍余额递减法直线法计提折旧 第二，负债的账面价值小于其计税基础。在某项负债的账面价值小于其计税基础的情况下，依据前述“负债产生的暂时性差异”计算公式，该项负债在未来期

18、间可以税前抵扣的金额为负数，意味着其账面价值小于计税基础的差额，应调增未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，因此，属于应纳税暂时性差异。相关知识点的理解：【举例】甲公司2012年12月10日从证券公司借入A股票对外出售，实际售价为100万元，2012年12月31日该股票的公允价值为80万元。2013年1月20日，甲公司从证券市场上支付80万元购入A股票归还证券公司。2012年12月10日借：银行存款 100 贷：交易性金融负债 1002012年12月31日借：交易性金融负债 20 贷：公允价值变动损益 202013年1月20日借：交易性金融负债 80 贷：银行存款 80借：公允价值变动损益 2

19、0 贷：投资收益 20就是一样东西，借的时候就卖了100元，为了还别人重新买花了80，一卖一买挣了20元金融负债：1.短期借款；2应付债券3应付账款4应付股利5其他应付款6长期借款7应付债券8长期应付款等企业在分类时应将其划分为1.以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债2其他金融负债相关知识点的理解：交易性金融负债，指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如应付短期债券。作为交易双方来说，甲方的金融债权就是乙方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因比，就形成了金融负债。交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。1、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购;2、金融负债是

20、企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;3、属于衍生金融工具。12月份，公允价值减了，所以要调减账面价值为80万元，而计税基础按取得的实际收入100万元；所以负债账面少20，形成应纳税 资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类可概括如表5-4所示。账面价值与计税基础的关系 资 产负 债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异表5-4 （三）递延所得税资产和负债 资产的确认，意味着该资产的账面金额在未来期间将以流入主体的经济利益的形式收回。当该资产的账面金额超过其计税基础时，应税经济利益的金额也将超过计税时

21、允许抵扣的金额。这个差额就是应纳税暂时性差异，在未来期间支付所产生的所得税义务构成一项递延所得税负债。当主体收回该资产的账面价值时，应纳税暂时性差异将转回，主体将获得应税利润，这使得经济利益很可能以税款支付方式流出主体。因此，存在应纳税暂时性差异的情况下，应将该项差异对未来所得税的影响确认为一项递延所得税负债。确认该项递延所得税负债通常会产生一项所得税费用。1.递延所得税负债的确认递 延 所 得 税 负 债 的 确 认账面金额被收回计税基础时间：未来期间形式：流入主体的经济利益应税金额应税金额允许抵扣金额允许抵扣金额应纳税暂时性差异未来期间未来期间所得税义务所得税义务主体将获得应税利润税款支付

22、方式流出主体转回转回资产确认资产确认 负债的确认意味着该负债的账面金额在未来期间将通过含有经济利益的资源流出主体来清偿。当资源从主体流出时，其部分或全部金额可以在晚于负债确认期间的某个期间确定应税所得时抵扣。在这种情况下，负债的账面金额和其计税基础之间存在一项暂时性差异。相应的，当部分负债被允许在确定应税所得时予以抵扣，进而相关所得税可以在未来期间收回，就产生一项递延所得税资产。类似的，如果一项资产的账面金额小于其计税基础，由于在未来期间可因此而收回所得税，故该差异会产生一项递延所得税资产。确认该项递延所得税资产通常会产生一项所得税收益。2递延所得税资产的确认递 延 所 得 税 资 产 的 确

23、 认账面金额被收回计税基础时间：未来期间形式：通过含有经济利益的资源流出主体应税金额应税金额允许抵扣金额允许抵扣金额可抵扣暂时性差异负债的确认未来期间未来期间某个期间某个期间应税所得时抵扣应税所得时抵扣暂时性差异暂时性差异账面金额其计税基础 值得注意的是，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额，以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得，并应提供相关的证据。递延所得税资产是未来纳税调减可以少交税的，如果没有那么多可供利润，确认递延所得税资产那就不对

24、了，讲到个例子 你发生亏损2000万元未来五年只有600万元可供调整，那你应该以600万为限乘以税率确认递延所得税资产。递延所得税资产应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限 某些情况下，递延所得税产生于直接计入所有者权益的交易或事项，或者产生于企业合并中因资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。这类交易或事项中产生的递延所得税，不影响利润表中确认的所得税费用，其所得税影响应视情况分别确认。1直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税。直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响，无论是对当期所得税的影响还是递延所得税的影响，均应计入所有者权益。2企业合并中产生

25、的递延所得税。因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，应在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相应调整合并中应予确认的商誉。相关知识点理解相关知识点理解与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）、同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。大海公司2016年12月1日取得一项可供出售金融资产

26、，取得成本为440万元，2016年12月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为400万元。大海公司认为该下降是暂时性的，大海公司适用的所得税税率为25%。要求：编制2016年大海公司可供出售金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2016年12月1日：借：可供出售金融资产成本 440贷：银行存款 440（2）2016年12月31日借：其他综合收益40贷：可供出售金融资产公允价值变动40（3）2016年12月31日该项可供出售金融资产的账面价值为400万元，计税基础为440万元，产生可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税

27、资产为10万元（4025%）。会计处理如下：借：递延所得税资产10贷：其他综合收益与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为300万元，2007年末，该股票的公允价值为260万元。按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。由于资产账面价值260万

28、元与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产=可抵扣暂时性差异所得税税率=4033%=13.2（万元）甲公司的账务处理是：借：递延所得税资产 13.2 贷：其他综合收益 13.2 相关知识点理解 （一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）、同时包含负债及权益成份

29、的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。三、特殊交易或事项涉及递延所得税的确认三、特殊交易或事项涉及递延所得税的确认相关知识点理解【教材例16-14】甲公司于208年4月自公开市场以每股6 6元元的价格取得A公司普通股200万股，作为可供出售金融资产核算（假定不考虑交易费用），208年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股9 9元元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税相关知识点理解可供出售金融资产 其他综

30、合收益递延所得税负债银行存款6006001501502201200+600=1800投资收益400600600150150（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税相关知识点理解甲公司在期末应进行的会计处理：借：可供出售金融资产 6 000 000贷：其他综合收益 6 000 000借：其他综合收益 1 500 000贷：递延所得税负债 1 500 000假定甲公司以每股11元的价格将该股票于209年对外出售，结转该股票出售损益时：借：银行存款22 000 000贷：可供出售金融资产18 000 000投资收益 4 000 000借：其他综合收益 6 000 000贷：投资收益 6 0

31、00 000借：递延所得税负债 1 500 000贷：其他综合收益 1 500 000相关知识点理解：相关知识点理解：（2）企业合并中，按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额（商誉不足冲减的部分）。企业合并中，按照会计准则 借：递延所得税资产 贷：商誉那么没有那么多的商誉，就形成负商誉，进入当期损益，就要进入当期损益所得税费用什么样的情况下会把它记到到期损益？当你的商誉不够了（二）与企业合并相关的递延所得税 在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按

32、照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。【例题19】甲公司于208年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%

33、。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在。则甲公司应作如下会计处理：（1）购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额借：递延所得税资产 750 000（购买日时）贷：商誉 500 000 所得税费用 250 000 相关知识点理解：相关知识点理解：在没有确认递延所得税资产的情况下，确认了商誉是50万元，试想要在购买日真确

34、认了递延所得税资产了，那你还有商誉50万吗？没有了 资产=负债 +所有者权益商誉商誉（借方有（借方有50万的商誉）万的商誉）300*25%=75 资产=负债+所得税权益，借方 有50万元的商誉，要是原来确认过递延所得税资产如果说资产=负债+所有者权益那么所有者权益也跟着有，所以会形成一个负商誉25万元，在这种情况下，有发生了应纳税所得额可以利用这个事实在资产负债表日就已经存在，那你当然就要追溯到资产负债表日，就要有递延所得税资产75万元，所以把商誉就冲了，剩下的就应该是一种负商誉，当时我们的准则讲解，没那么说，就把它记到所得税费用了，出现在贷方其实就是一个负商誉。相关知识点理解：相关知识点理解

35、：在购买日的时候确实有一项专利技术，当时没有经过专家认定，没有认为她能够未来能给企业带来很大的经济利益专利成功，购买日后，专家认定，这项产品那一定会给我们带来很多利润，能够产生的应纳税所得额。这个事实在购买日时存在。在购买日那个点上有递延所得税资产了，就要从商誉，不够的话冲当期损益（所得税费用）假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买且该新的事实于购买日并不存在日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产 750 000 贷：所得税费用 750 000但是这个事实并不是购买日那个时

36、刻，是后面经过研发，出现了专利后来会给我们我们产生了很多利润，未来有足够应纳税所得额可供利用，递延所得税资产就不能追溯购买日，就要调整所得税费用。相关知识点理解：相关知识点理解：2.不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可

37、靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。相关知识点理解资产=负债 +所有者权益商誉商誉固定确认递延所得税资产其他资产负债违背历史成本属性暂时性差异资 产负 债应纳税暂时性差异（产生递延所得税负债）账面价值计税基础账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（产生递延所得税资产）账面价值计税基础账面价值计税基础表5-5 暂时性差异与递延所得税资产和递延所得税负债的关系 相关知识点理解：相关知识点理解：（四）所得税费用的确认与计量 采用资产负债表债务法计算当期所得税费用，应按以下步骤进行：（1）确定资产、负债的账面价值；（2）确定资产、负债的计税基础；（3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异；（4）确

38、认递延所得税资产或负债；（5）确定利润表中的所得税费用。采用资产负债表债务法时，一定时期的所得税费用包括：（1）本期应交所得税。本期应交所得税是指按照税法核定的应税所得与现行所得税税率计算的本期应交所得税。（2）递延所得税对本期所得税费用的影响额。指本期增加（减少）的递延所得税资产（负债）对本期所得税费用的影响额。采用资产负债表债务法核算所得税费用，计算公式如下：当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税 当期应交所得税=当期应纳税所得额当期适用税率 递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）当期递延所得税资产的增加 （+减少）当期递延所得税负债的增加（减少）=期末递延所得税负债期初递延所

39、得税负债 =当期应纳税暂时性差异当期适用税率期初递延所得税负债 当期递延所得税资产的增加（减少）=期末递延所得税资产期初递延所得税资产 =当期可抵扣暂时性差异当期适用税率期初递延所得税资产 大家只需要记住所得税的一个唯一的分录 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债注：上述分录还有可能涉及到商誉和资本公积。即借方或贷方有可能会出现商誉和资本公积这两个科目 相关知识点的理解：所得税费用的确认和计量所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成。1当期所得税 当期所得税就是当期应交所得税。当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额所得 税税率 应纳税所得额=会计利润+

40、按照会计准则规定计入利润 表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用不 按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额计入利润 表的收入不按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的 差额-税法规定的不征税收入其他需要调整的因素。在理解上述公式时，应注意二点：递延所得税的本质含义是所得税费用，因此计算结 果为正数，表示所得税费用增加；计算结果为负数，表示所得税费用减少。上述公式成立的前提，是假设递延所得税资产和递 延所得税负债发生增加变劢，只影响所得税费用。3所得税费用 所得税费用当期所得税递延所得税。2.递延所得税递延所得税负债增加额递延所得税 资产增加额（期末递延所得税负债期初递延所 得税负债）

41、（期末递延所得税资产期初递延所 得税资产）【例】综合例子说明所得税核算的全过程 甲股份有限公司（下称甲公司）2010年有关所得 税资料如下：（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2010年年初递延所得税资产为 37.5万元，其中存货项目产生的递延所得税资产余额 22.5万元，未弥补亏损项目产生的递延所得税资产余 额15万元。（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国 债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款70万元。（3）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备 为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转 回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性

42、差异由年 初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的 减值准备不得在税前抵扣。（4）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预 计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发 生时可以在税前抵扣。（5）至2009年末止尚有60万元亏损没有弥补。（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。【答案】甲公司所得税会计处理如下：（1）计算2010年应交 所得税 2010年应交所得税=应纳税所得额所得税税率=（利润总额500国债利息收入20+违法经营 罚款70+计提固定资产减值50转回存货跌价准 备70+计提保修费40）弥补亏损 6025%=5706025%=51025%=127

43、.5（万元）1当期所得税当期所得税就是当期应交所得税。当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入其他需要调整的因素。理解上述公式时，应注意二点：递延所得税的本质含义是所得税费用，因此计算结果为正数，表示所得税费用增加；计算结果为负数，表示所得税费用减少。上述公式成立的前提，是假设递延所得税资产和递延所得税负债发生增加变动，只影响所得税费用。3所得税费用所得税费用当期所

44、得税递延所得税。（2）计算暂时性差异影响额，确认期末递延所得 税资产和递延所得税负债 2010年末递延所得税资产（固定资产项目 的年末可抵扣暂时性差异50存货项目的年末可 抵扣暂时性差异20预计负债项目的年末可抵扣 暂时性差异40）所得税税率25=11025%=27.5（万元）递延所得税（期末递延所得税负债期初递 延所得税负债）（期末递延所得税资产期初 递延所得税资产）（00）（27.537.5）10（万元）(3)计算2010年所得税费用 2010年所得税费用=当期所得税递延所得税 127.510=137.5(万元)（4）编制会计分录 借：所得税费用 137.5 贷：应交税费应交所得税 127.5 递延所得税资产（27.537.5）=10本节重点内容回顾演讲完毕，谢谢观看！