初级会计师第1章资产类

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1、本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 货币资金货币资金 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项 第三节第三节 交易性金融资产交易性金融资产 第四节第四节 存货存货 第五节第五节 长期股权投资长期股权投资 第六节第六节 固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产 第七节第七节 无形资产及其他资产无形资产及其他资产本章近三年考情分析本章近三年考情分析年份年份201020092008单项选择题单项选择题 867多项选择题多项选择题1288判断题判断题355计算分析题计算分析题6510综合题综合题12合计合计293630本章考试大纲要求本章考试大纲要求（一）（一）掌握掌握现金管理的主要内容和现

2、金核算、现金清查现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）（二）掌握掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）（三）掌握掌握其他货币资金的核算其他货币资金的核算（四）（四）掌握掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）（五）掌握掌握交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算（六）（六）掌握掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）（七）掌握掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料

3、的核算（八）（八）掌握掌握长期股权投资的核算长期股权投资的核算（九）（九）掌握掌握固定资产和投资性房地产的核算固定资产和投资性房地产的核算（十）（十）掌握掌握无形资产的核算无形资产的核算（十一）（十一）熟悉熟悉长期股权投资的核算范围长期股权投资的核算范围（十二）（十二）熟悉熟悉无形资产的内容无形资产的内容（十三）（十三）熟悉熟悉其他资产的核算其他资产的核算（十四）（十四）了解了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理处理资产概述资产概

4、述 一、资产的概念一、资产的概念 二、资产的确认条件二、资产的确认条件 三、资产的分类三、资产的分类一、资产的概念一、资产的概念 资产是指企业资产是指企业过去的交易或事项过去的交易或事项形成的、形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、的、预期会给企业带预期会给企业带来经济利益来经济利益的的资源资源。特征：特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。第三，企业过去的交易或事项形成的。二、资产的确认条件二、资产的确认条件 在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还在确认一项资产时，除符

5、合资产的定义外，还要要同时满足同时满足以下两个条件：以下两个条件：第一第一 与该资源有关的经济利益很可能流入企与该资源有关的经济利益很可能流入企业；业；第二第二 该资源的成本或价值能够可靠地计量该资源的成本或价值能够可靠地计量【例【例2009】下列各项中，符合资产定义的有下列各项中，符合资产定义的有（ABD）A.委托加工物资委托加工物资 B.尚待加工的半成品尚待加工的半成品 C.受托代销商品受托代销商品 D.融资租入的固定资产融资租入的固定资产【例】【例】下列各项中，企业能够确认为资产的有下列各项中，企业能够确认为资产的有（AC）。）。A.经营租出的设备经营租出的设备 B.经营租入的设备经营租

6、入的设备 C.融资租入的设备融资租入的设备 D.近期将要购入的设备近期将要购入的设备【例】【例】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）经济利益可能流入经济利益可能流入企业吗？企业吗？三、资产的分类三、资产的分类 是否具有实物形态：是否具有实物形态：来源来源 流动性流动性有形资产有形资产无形资产无形资产自有资产自有资产租入资产租入资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产第一节货币资金第一节货币资金 一、库存现金一、库存现金 二、银行存款二、银行存款 三、其他货币资金三

7、、其他货币资金一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理（三）现金清查（三）现金清查（一）现金管理制度（一）现金管理制度 1.现金的使用范围现金的使用范围 2.现金的限额现金的限额 3.现金收支的规定现金收支的规定这一部分要这一部分要注意客观题注意客观题（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理 企业应当设置企业应当设置“库存现金库存现金”总账和总账和“现金现金日记账日记账”，分别进行企业库存现金的总分，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。类核算和明细分类核算。现金日记账由现金日记账由出纳人员出纳人员根据收付款凭证，根据收付款

8、凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。按照业务发生顺序逐笔登记。库存现金库存现金收收存存支支注：企业内部各部门周转使用的备用金可以单注：企业内部各部门周转使用的备用金可以单独设置独设置“备用金备用金”科目进行核算。科目进行核算。（三）现金清查（三）现金清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般采用企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，按管理权限经批准后再作出最后的处理。按管理权限经批准后再作出最后的处理。1.现金短缺：

9、现金短缺：待处理财产损溢待处理财产损溢批准前调帐批准前调帐库存现金库存现金其他应收款其他应收款管理费用管理费用批准后批准后责任人责任人无法查明原因无法查明原因本科目期末无余本科目期末无余额额批准前调帐：批准前调帐：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准后处理：批准后处理：借：其他应收款（责任人）借：其他应收款（责任人）管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.现金溢余：现金溢余：待处理财产损溢待处理财产损溢批准前调帐批准前调帐库存现金库存现金其他应付款其他应付款营业外收入营业外收入批准后批准后无法查明原因无法查明原因本科

10、目期末无余本科目期末无余额额批准前调帐：批准前调帐：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准后处理：批准后处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入（无法查明原因）（无法查明原因）【例【例2008】现金清查中，对于无法查明原现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（出。（）【例】【例】企业现金清查中，经检查仍无法查企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（费用（）二、银行存款二、银行存款（一

11、）银行存款的账务处理（一）银行存款的账务处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置置“银行存款日记账银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对“银行存款日记账银行存款日记账”应定期与应定期与“银行对账单银行对账单”核对，至少核

12、对，至少每月核对一次每月核对一次。企业银行存款账面余额。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。后的双方余额应相等。未达账项的四种情形未达账项的四种情形 企业已收，银行未收。企业已收，银行未收。企业已付，银行未付。企业已付，银行未付。银行已收，企业未收。银行已收，企业未收。银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。【例【例1-1】银行存款余额调节表的编制】银行存款余额调节表的编制【例【例1-1】甲公司甲公司2008年年12月月

13、31日银行存款日记账的日银行存款日记账的余额为余额为5 400 000元，银行转来对账单的余额为元，银行转来对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4 500 000元，但持票单位尚元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。未到银行办理转账，但银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，元，银

14、行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。尚未记账。企业已收、银行未收企业已收、银行未收企业已付、银行未付企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行已付、企业未付银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额5 400 000银

15、行对帐单余额银行对帐单余额8 300 000加：银行已收、加：银行已收、企业未收款企业未收款 4 800 000加：企业已收、加：企业已收、银行未收款银行未收款6 000 000减：银行已付、减：银行已付、企业未付款企业未付款400 000减：企业已付、减：企业已付、银行未付款银行未付款4 500 000调节后的存款余额调节后的存款余额9 800 000调节后的存款余额调节后的存款余额9 800 000【注意】：【注意】：银行存款余额调节表只用于核对账银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。目，不能作为记账的依据。【例【例2009】甲公司甲公司2008年年12月份发生与银行存款月

16、份发生与银行存款有关的业务如下：有关的业务如下：12月月28日，甲公司收到日，甲公司收到A公司开出的公司开出的480万元万元转账支票，交存银行。该笔款项系转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月月29日，甲公司开出转账支票支付日，甲公司开出转账支票支付B公司咨公司咨询费询费360万元，并于当日交给万元，并于当日交给B公司。公司。要求：编制甲公司上述业务的会计分录（金额单要求：编制甲公司上述业务的会计分录（金额单位用万元表示）。位用万元表示）。借：银行存款借：银行存款 480贷：营业外收入贷：营业外收入 480

17、 借：管理费用借：管理费用360贷：银行存款贷：银行存款360【接例【接例2009】12月月31日，甲公司银行存款日记账日，甲公司银行存款日记账余额为余额为432万元，银行转来对账单余额为万元，银行转来对账单余额为664万元。万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司甲公司12月月28日收到的日收到的A公司赔款公司赔款480万元登万元登记入账，但银行尚未记账。记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将公司尚未将12月月29日收到的支票日收到的支票360万元送万元送存银行。存银行。甲公司委托银行代收甲公司委托银行代收C公司购货款公司购货款384万元，银万元，银行已于行已于

18、12月月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：根据上述资料编制甲公司银行存款余额调要求：根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（答案中的金额单位用万元表示）节表（答案中的金额单位用万元表示）企业已收、银行未收企业已收、银行未收企业已付、银行未付企业已付、银行未付银行已收、企业未收银行已收、企业未收银行已付、企业未付银行已付、企业未付银行存款余额调节表银行存款余额调节表20

19、08年年12月月31日日单位：万元单位：万元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款432384 32银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款减：企业已付、银行未付款664480360调节后余额调节后余额784调节后余额调节后余额784【例【例08试题】试题】编制银行存款余额调节表时，下列编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额

20、小于银行对账单余额的有（余额小于银行对账单余额的有（AC）。）。A.企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知【例例07试题试题】企业银行存款的账面余额与银行对】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（款余额调节表调整银行存款日记账。（）三、其他货币资金三、其他货币资金（一）内

21、容（一）内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。存款、信用证保证金存款和外埠存款。（二）核算（二）核算【例【例1-2、1-3、1-4、1-5、1-6】其他货币现金其他货币现金存入存入余额余额使用使用【例【例2010试题】试题】下列各项中，应确认为企业其他下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（货币资金的有（BCD）。）。A.企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金

22、D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金【例】【例】下列各项，不通过下列各项，不通过“其他货币资金其他货币资金”科目科目核算的是（核算的是（CD）。）。A.信用证保证金存款信用证保证金存款B.外埠存款外埠存款C.备用金备用金D.商业汇票商业汇票第二节应收及预付款项第二节应收及预付款项 一、应收票据一、应收票据 二、应收账款二、应收账款 三、预付帐款三、预付帐款 四、其他应收款四、其他应收款 五、应收款项减值五、应收款项减值一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票据概述（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理（一）应收票据概述（一）应收票据概

23、述 应收票据是指企业因应收票据是指企业因销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务等而收等而收到的商业汇票。到的商业汇票。商业汇票是由商业汇票是由出票人签发出票人签发的、委托的、委托付款人付款人在在指定指定日期无条件支付确定金额日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的给收款人或者持票人的票据。票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月。商业汇票根据商业汇票根据承兑人承兑人不同分为不同分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银银行承兑汇票行承兑汇票。企业申请使用企业申请使用银行承兑汇票银行承兑汇票时，应向其承兑银行时，应向其承兑银行按票面金额的按票面金额的万分之五万分

24、之五交纳交纳手续费手续费。银行承兑汇票到期出票人未及时足额付款的，出银行承兑汇票到期出票人未及时足额付款的，出票银行对出票人票银行对出票人尚未支付的汇票金额尚未支付的汇票金额按照按照每天万每天万分之五分之五计收利息。计收利息。（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理 设置设置“应收票据应收票据”帐户；帐户；应收票据取得时按其票面金额入账。应收票据取得时按其票面金额入账。（1）应收票据取得及到期收回）应收票据取得及到期收回 【例【例1-7】（2）应收票据贴现的会计处理）应收票据贴现的会计处理 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利

25、息）贷：应收票据（票面价值）贷：应收票据（票面价值）（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。）票据未到期转让时，应按票面金额结转。【例【例1-8】二、应收账款二、应收账款（一）应收帐款的内容（一）应收帐款的内容（二）应收帐款的帐务处理（二）应收帐款的帐务处理（一）应收帐款的内容（一）应收帐款的内容 应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款合同或协议价款（不（不公允的除外）、公允的除外）、增值税销项税额增值税销项税额，以及，以及代购货单代购货单位垫付的包装费、运杂费等位垫付的包装费、运杂费

26、等。【注意】【注意】在确定应收账款入账价值时，商业折扣在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。和现金折扣的影响。商业折扣商业折扣不影响不影响应收账款的计价。应收账款的计价。在有在有现金折扣现金折扣的情况下，企业应收账款应的情况下，企业应收账款应按总价按总价法法入账，实际发生入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。计入发生当期损益。【例】【例】下列各项中，构成应收账款入账价值的有下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ABC）。）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售

27、收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣【例】【例】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为明价款为100万元，适用的增值税率为万元，适用的增值税率为17%。为购。为购买方垫付的代垫的运杂费买方垫付的代垫的运杂费3万元，款项尚未收回，万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（该企业确认的应收账款应该是（D）万元。）万元。B.103 （二）应收帐款的帐务处理（二）应收帐款的帐务处理【例【例1-9、1-10】【例】【例】甲企业甲企业2009年年12月月1日，向日，向A公司赊销

28、商品公司赊销商品200件，每件原价件，每件原价500元；元；甲企业同意给甲企业同意给A公司公司20%的商业折扣；的商业折扣；增值税率为增值税率为17%；现金折扣条件为现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；（不考虑增值税）；A公司公司12月月9日支付了全部款项；日支付了全部款项；作出确认收入和收款的相关会计处理。作出确认收入和收款的相关会计处理。（1）借：应收账款）借：应收账款A公司公司93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费增（销项）增（销项）13 600（2）借：银行存款）借：银行存款 92 000 财务费用财务费用 1 600 贷

29、：应收账款贷：应收账款 93 600500200（1+17%）80%=9360050020080%=8000050020017%80%=1360050020080%2%=1600或或800002%=1600三、预付帐款三、预付帐款 预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款应当按实际预付的金额入账；预付账款不多的企业，也可以将预付的货预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入款计入“应付账款应付账款”科目的借方。科目的借方。【例【例1-11】四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容（二）其他应收款的帐务处理（二）其他应收款的帐务处理（一）其他应收款的内容（一）其

30、他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费

31、等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的帐务处理（二）其他应收款的帐务处理【例【例1-12】【例【例1-13】【例【例1-14】【例【例1-15】【例【例1-16】【例】【例】下列项目中应通过下列项目中应通过“其他应收款其他应收款”核算的核算的有（有（ABD）。）。A.拨付给企业各内部单位的备用金拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款应收的各种罚款C.收取的各种押金收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项【例】【例】甲公司以银行存款替职工张英垫付应

32、由其甲公司以银行存款替职工张英垫付应由其个人负担的医疗费个人负担的医疗费2 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款张英张英 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000贷：其他应收款贷：其他应收款张英张英 2 000五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收帐款减值损失的确认（一）应收帐款减值损失的确认（二）坏帐准备的帐务处理（二）坏帐准备的帐务处理（一）（一）应收应收帐款减值损失的确认帐款减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进企业应当在

33、资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值的方法：确定应收款项减值的方法：直接转销法【例直接转销法【例1-17】、备抵法备抵法 我国企业会计准则规定采用备抵法核算。我国企业会计准则规定采用备抵法核算。【注】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合【注】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金理的折

34、现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。金流量进行折现。（二）坏帐准备的帐务处理（二）坏帐准备的帐务处理（1）实际发生的坏帐损失）实际发生的坏帐损失（2）冲减或转回多提的坏）冲减或转回多提的坏 帐准备帐准备（1）当期计提（补提）的）当期计提（补提）的坏帐准备坏帐准备（2）已确认又收回的坏帐）已确认又收回的坏帐期末已提但尚未期末已提但尚未转销的坏帐转销的坏帐坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 50 000【例】【例】年末应收账款账户余额年末应收账款账户余额1 000

35、 000，坏账准备计提比例，坏账准备计提比例5%年末坏账准备账户余额年末坏账准备账户余额应保持应保持1 000 0005%=50 000（元）（元）38 000提提 12 00052 000 冲：冲：2 0005 000提提 55 000年末余额：年末余额：50 000年末余额：年末余额：50 000年末余额：年末余额：50 000年末余额：年末余额：50 000不提不提教材例题教材例题【例【例1-18】【例【例1-19】【例【例1-20】【例【例1-21】【例】【例】甲企业甲企业2009年年12月月31日应收账款具体资料日应收账款具体资料如下表：如下表：应收帐款应收帐款帐面余额帐面余额已提已

36、提坏帐准备坏帐准备预计未来预计未来现金流量现值现金流量现值应收帐款应收帐款A50050420应收帐款应收帐款B20040185应收帐款应收帐款C1501080应收帐款应收帐款D100084合计合计950100769单位：万元单位：万元要求：根据上述资料做出甲企业要求：根据上述资料做出甲企业2009年末计提坏年末计提坏帐准备的相关会计处理。帐准备的相关会计处理。坏帐准备坏帐准备A坏帐准备坏帐准备B坏帐准备坏帐准备C坏帐准备坏帐准备D504010 080157016补提补提 30冲提冲提 25补提补提 60补提补提 16借：资产减值损失借：资产减值损失 106 贷贷:坏账准备坏账准备A 30 C

37、60 D 16借：坏账准备借：坏账准备B 25 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25实际计提坏帐实际计提坏帐准备的金额准备的金额是？是？【例【例2008】下列各项中，会引起应收账款账面价下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（值发生变化的有（ABD）。）。A.计提坏账准备计提坏账准备 B.收回应收账款收回应收账款 C.转销坏账准备转销坏账准备 D.收回已转销的坏账收回已转销的坏账【例【例2006】下列各项，会引起期末应收账款账面下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（价值发生变化的有（ABCD）。）。A.收回应收账款收回应收账款 B.收回已转销的坏账收回已转销的坏账 C.计

38、提应收账款坏账准备计提应收账款坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据结转到期不能收回的应收票据 【例【例2010】企业已计提坏账准备的应收账款确实企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（应编制的会计分录是（C）。）。A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目科目 贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目 贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目

39、 贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【例【例2010】下列各项中，应计提坏账准备的有下列各项中，应计提坏账准备的有（ABCD）。）。A.应收账款应收账款B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款D.其他应收款其他应收款第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产 一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念 二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理一、交易性金融资产概念一、交易性金融资产概念 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产；有的金融资产；例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的例如，企业以赚取差价为目的从二

40、级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。设置帐户：设置帐户：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益投资收益 二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得【例【例1-22】（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息【例【例1-23】（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量【例【例1-24】（四）交易性金融资产的处置（四）交易性金融资产的处置【例【例1-25】【例】【例】2008年年3月至月至5月，甲上市公

41、司发生的交易月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：性金融资产业务如下：（1）3月月2日，以银行存款购入日，以银行存款购入A上市公司股票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，万元，并将该股票划分为交易性金融资产。并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股元。为每股元。（3）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股元。为每股元。（4）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所日，将所持有的该股票全部出售，所得价款得价款8

42、25万元，已存入银行。假定不考虑相关税万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）位用万元表示）（1）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本 800 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 802（2）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30（3）借；交易性金融资产）借；交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40 贷：公

43、允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40（4）借：银行存款）借：银行存款 825 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 800 公允价值变动公允价值变动 10 贷：投资收益贷：投资收益 15 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益贷：投资收益 10800100 （）（）交易性金融资产交易性金融资产成本成本（080302）800（080302）802其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款（银行存款）（银行存款）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（080430）40投资收益投资收益（080302）2（080431）40公允价值变动损益公允价值变动损益（

44、080331）30（080510）825（080510）800（080510）10（080331）30（080510）15（080510）10（080510）10【例【例2009】企业为取得交易性金融资产发生的交企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【例【例2007】某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。万元。另外，支付相关

45、交易费用另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金万元。该项交易性金融资产的入账价值为（融资产的入账价值为（B）万元。）万元。A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834【例【例2009】甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司2008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），万元），另支付交易费用另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元。万元。票面年利率为票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每（票面利率等于实际利率

46、），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（的投资收益为（A）万元。）万元。A.25 B.40 C.65 投资收益投资收益=20004%0.5-15=25（万元）（万元）第四节存货第四节存货 一、存货概述一、存货概述 二、原材料二、原材料 三、包装物三、包装物 四、低值易耗品四、低值易耗品 五、委托加工材料五、委托加工材料 六、库存商品六、库存商品 七、存货清查七、存货清查 八、存货减值八、存货减值一、存货概述一、存货概述（一）存货的内容（一）存货的内

47、容 （二）存货成本的确定（二）存货成本的确定 （三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法（一）存货的内容（一）存货的内容 存货是指企业在存货是指企业在日常活动中持有以备出售的日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等物料等，包括各类包括各类材料、商品、在产品、半成品、产材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等品等。（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定 1 采购成本采购成本 购买

48、价购买价+相关税费相关税费+运输费运输费+装卸费装卸费+保险费保险费+其他其他（商品流通企业存货成本的特殊处理）（商品流通企业存货成本的特殊处理）2 加工成本加工成本 直接人工直接人工+制造费用制造费用 3 其他成本其他成本 （1）购入的存货）购入的存货 （2）自制的存货）自制的存货 （3）委托外单位加工的存货）委托外单位加工的存货（二）存货成本的确定（二）存货成本的确定 不能直接计入存货成本的费用：不能直接计入存货成本的费用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货

49、达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出【例【例2008】某企业为增值税某企业为增值税小规模纳税人小规模纳税人，本月，本月购入甲材料购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生元，运输途中发生合理损耗合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（D）元。元。B.51.81【例【例2007】某企业为增值税某企业为增值税一般纳税人一般纳税人，购入材，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为料一

50、批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，万元，增值税为万元，另支付材料的保险费增值税为万元，另支付材料的保险费2万元、包万元、包装物押金装物押金2万元。该批材料的采购成本为（万元。该批材料的采购成本为（A）万元。万元。B.29 （206050+3500+620）（2060-60）【例】【例】A企业为增值税小规模纳税企业。企业为增值税小规模纳税企业。A企业购入甲材料企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价公斤，每公斤含税单价为为50元，发生运杂费元，发生运杂费2 000元，运输途中元，运输途中发发生合理损耗生合理损耗10公斤公斤，入库前发生挑选整理，入库前发生挑选整理费用费用200元。该批甲材

51、料的入账价值为元。该批甲材料的入账价值为（C）元。）元。A.30 000 B.32 000 C.32 200 D.32 700入帐价值入帐价值=60050+2 000+200=32 200（元）（元）单位成本单位成本=32 200（600-10）（元）（元）（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法 按计划成本计价按计划成本计价 按实际成本计价按实际成本计价 1.个别计价法个别计价法【例【例1-26】2.先进先出法先进先出法【例【例1-27】3.月末一次加权平均法月末一次加权平均法【例【例1-28】4.移动加权平均法移动加权平均法【例【例1-29】【例【例2008】某企业采用某企业采用先

52、进先出法先进先出法计算发出甲材计算发出甲材料的成本，料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材日发出甲材料料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为月末，库存甲材料的实际成本为（D）元。）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额期初期初 200 20000购入购入 300 33000发出发出 400 （20000

53、+33000）-42000=11000（200100+200110）=42000【例【例2006】某企业采用某企业采用先进先出法先进先出法计算发出材料计算发出材料的成本。的成本。2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨，每吨每吨实际成本为实际成本为200元；元；3月月4日和日和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本分别为吨，每吨实际成本分别为180元元和和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨吨和和350吨。吨。A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（D）元。）元。B.30333 数量数量 金额金额 数

54、量数量 金额金额 数量数量 金额金额期初期初 200 40000购入购入 300 54000 400 88000发出发出 400 350 （200+300+400-400-350）220=33000【例【例2007】某企业采用某企业采用月末一次加权平均法月末一次加权平均法计算计算发出原材料的成本。发出原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购日购入甲材料入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存月末

55、，甲材料的库存余额为（余额为（C）元。）元。A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000月末一次加权平均单价月末一次加权平均单价=（200100+300110）（200+300）=53000500=106（元）（元）库存余额库存余额=（200+300-400）106=10600（元）（元）二、原材料二、原材料（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算科目设置：科目设置：原材料原材料在途物资在途物资发出材料的发出材料的实际实际成本成本入库材料的入库材料的实际实际成

56、本成本期末库存材料期末库存材料的的实际实际成本成本验收入库物资验收入库物资的的实际实际成本成本在途物资的在途物资的实际实际成本成本期末在途材料期末在途材料的的实际实际成本成本此方法日常反映不出材料是超支还是节约，从而不能此方法日常反映不出材料是超支还是节约，从而不能反映采购业务的经营成果，适用于材料收发业务较少反映采购业务的经营成果，适用于材料收发业务较少的企业。的企业。（一）原材料按实际成本核算（一）原材料按实际成本核算 帐务处理：帐务处理：1.购入材料购入材料（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、同时材料已验）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、同时材料已验收入库；收入库；【例【例1-30

57、、1-31、1-32】（2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、材料尚未到达）货款已经支付或开出、承兑商业汇票、材料尚未到达或尚未验收入库；或尚未验收入库；【例【例1-33、1-34】（3）货款尚未支付、材料已验收入库；）货款尚未支付、材料已验收入库；【例【例1-35、1-36、1-37】（4）货款已经预付、材料尚未入库；）货款已经预付、材料尚未入库；【例【例1-38、1-39】2.发出材料发出材料 【例【例1-40、1-41、1-42、1-43】（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算科目设置科目设置材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异 入库材料节约差异入库材料

58、节约差异 发出材料应负担的节约差异发出材料应负担的节约差异 发出材料应负担的超支差发出材料应负担的超支差异异库存材料超支差异库存材料超支差异 库存材料节约差异库存材料节约差异 原材料原材料入库材料入库材料 发出材料发出材料计划成本计划成本 计划成本计划成本库存材料库存材料 计划成本计划成本 材料采购材料采购采购材料实际成本采购材料实际成本 入库材料计划成本入库材料计划成本入库转节约差入库转节约差 入库转超支差入库转超支差在途材料采购成本在途材料采购成本节约节约差演示（实际成本差演示（实际成本100，计划成本，计划成本120）购入、入库、领用（假定购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异

59、）、结转发出材料差异原材料原材料材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异 生产成本生产成本购入购入 100入库入库 120节约差节约差 20 节约差节约差 20领用领用 60领用领用 60 转差异转差异 10转差异转差异 10 入库入库 120期末完工产品转入库存商品的期末完工产品转入库存商品的是实际成本是实际成本50超支超支差演示（实际成本差演示（实际成本120，计划成本，计划成本100）购入、入库、领用（假定购入、入库、领用（假定50%）、结转发出材料差异）、结转发出材料差异原材料原材料材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异 生产成本生产成本购入购入 120入库入库 100超支超支差差

60、20 超支超支差差 20领用领用 50领用领用 50 转差异转差异 10转差异转差异 10 入库入库 100期末完工产品转入库存商品的期末完工产品转入库存商品的是实际成本是实际成本60发出材料成本差异结转发出材料成本差异结转 发出材料时：发出材料时：（按计划成本）（按计划成本）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 月末结转发出材料成本差异时：月末结转发出材料成本差异时：超支（实际成本大于计划成本）：超支（实际成本大于计划成本）：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 节约（实际成本小于计划成本

61、）：节约（实际成本小于计划成本）：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：生产成本贷：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用原材料按计划成本核算总结原材料按计划成本核算总结 第一，采购时，取得的材料先通过第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购材料采购”账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构账户进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成存货实际成本，计入成存货实际成本，计入“材料采购材料采购”账户借方；账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料原材料”的借方，的借方，“材料采购材料采购”的贷方；的贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本第三

62、，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入差异超支差计入“材料成本差异材料成本差异”的借方，节约的借方，节约差计入差计入“材料成本差异材料成本差异”的贷方；的贷方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。料应负担的差异额。1.购入材料购入材料（1）货款已经支付，同时材料验收入库）货款已经支付，同时材料验收入库 【例【例1-44】（2）货款已经支付，材料尚未验收入库）货款已经支付，材料尚未验收入库 【例【例1-45】（3）货款尚未支付，材料已经验收入

63、库）货款尚未支付，材料已经验收入库 【例【例1-46、1-47】验收入库材料结转成本差异验收入库材料结转成本差异 【例【例1-48】2.发出材料发出材料 【例【例1-49、1-50】（二）原材料按计划成本核算（二）原材料按计划成本核算科目设置科目设置【例】【例】企业月初企业月初“原材料原材料”账户借方余额账户借方余额24 000元，元，本月收入原材料的计划成本为本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出元，本月发出原材料的计划成本为原材料的计划成本为150 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”月初贷方余额月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差元，本月收入材料的超支差4 30

64、0元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（B）元。元。A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450当月材料成本差异率当月材料成本差异率=（-300+4 300）/（24 000+176 000）100%=2%本月发出材料应负担的材料成本差异额本月发出材料应负担的材料成本差异额=150 0002%=3 000（元）（元）【例【例2009】某企业对材料采用计划成本核算。某企业对材料采用计划成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料万元，材料成本差异贷方余额为成本差异贷方余额为6万

65、元；本月入库材料的计划成万元；本月入库材料的计划成本为本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为万元，材料成本差异借方发生额为12万元；万元；本月发出材料的计划成本为本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业万元。该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（C）万元。）万元。A.798 B.800 D.1 604材料成本差异率材料成本差异率=（-6+12）（400+2000）=62400=0.25%（超支）（超支）发出材料实际成本发出材料实际成本=1600+16000.25%=1604（元）（元）结存材料实际成本结存材料实际成本=（400+2000-16

66、00）+（400+2000-1600）0.25%=800+2=802（元）（元）【例【例2008】企业采用计划成本对材料进行日常核算，企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（末或年末一次计算分摊。（）【例【例2007】某企业采用计划成本进行材料的日常核某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异万元，成本差异为超支为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计万元。当月领用材料的计划成本为划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（本差异为（C）万元。）万元。A.超支超支15B.节约节约5 C.超支超支5 D.节约节约15材料成本差异率材料成本差异率=（20-10）（80+120）=5%（超支）（超支）发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=1005%=5（万元）（超