第3章-增值税会计

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1、第第3 3章章 增值税会计增值税会计主要内容主要内容n增值税概述增值税概述n增值税的确认计量增值税的确认计量n增值税的会计处理增值税的会计处理n增值税的纳税申报增值税的纳税申报一、增值税概述一、增值税概述n对对“增值额增值额”征税征税 抵扣抵扣凭证凭证n间接计算方法：税款抵扣制间接计算方法：税款抵扣制n价外税价外税n消费型增值税消费型增值税固定资产进项固定资产进项一次性抵扣一次性抵扣1 1、增值税的基本含义、增值税的基本含义 不重复征税不重复征税普遍、多环节征收普遍、多环节征收含税与不含税含税与不含税的问题的问题2 2、增值税的纳税人、增值税的纳税人n划分一般纳税人和小规模纳税人（划分一般纳税

2、人和小规模纳税人（区别是什么？区别是什么？）n划分方法划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何如何划分，两个标准如何运用？）划分，两个标准如何运用？）注意：注意：n纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人n有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确）一般纳税人会计核算不健全，或者不

3、能够提供准确税务资料的税务资料的 （2 2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的一般纳税人认定手续的 增值税一般纳税人资格认定管理办法增值税一般纳税人资格认定管理办法 20102010年年3 3月月2020日起施行日起施行 （1 1）可申请一般纳税人的范围）可申请一般纳税人的范围n第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的（一般必须申请一般必须申请）n第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人及

4、新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合条件的纳税人，主管税格认定。对提出申请并且同时符合条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料（2 2）不办理一般纳税人资格认定的情况（）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类第三类）n个体工商户以外的其他个人；个体工商户

5、以外的其他个人；n选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；n选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（3 3）办理程序办理程序n第一类：纳税人应当在申报期结束后第一类：纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）日（工作日，下同）内向主管税务机关报送内向主管税务机关报送增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表（简称申请表），申请一般纳税人资格认定（简称申请表），申请一般纳税人资格认定n第二类：除填写申请表外，还需提供相关资料，税务机关第二类：除填写申请表外，还需提供相关资料，税务机

6、关还要实地查验还要实地查验n第三类：纳税人符合不办理一般纳税人资格认定情况的，第三类：纳税人符合不办理一般纳税人资格认定情况的，应当向主管税务机关报送应当向主管税务机关报送不认定增值税一般纳税人申请不认定增值税一般纳税人申请表表，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定3 3、增值税的纳税范围、增值税的纳税范围（1）一般规定）一般规定n货物（销售或进口，有形动产）货物（销售或进口，有形动产）n劳务（加工、修理修配，对象也是有形动产）劳务（加工、修理修配，对象也是有形动产）n区分增值税和营业税区分增值税和营业税：二者不重复，互补关系二者不重复，互补关系（

7、2 2）特殊项目）特殊项目n了解：如货物期货、银行销售金银、集邮商品、报刊发了解：如货物期货、银行销售金银、集邮商品、报刊发行等行等（3 3）视同销售行为）视同销售行为4848项的判断项的判断自产或委托加工自产或委托加工的货物的货物购买的货物购买的货物内部使用内部使用视同销售视同销售进项税额转出进项税额转出向外部移送向外部移送视同销售视同销售视同销售视同销售n例：某企业是增值税一般纳税人，发生的下列项目，应将例：某企业是增值税一般纳税人，发生的下列项目，应将其已经申报抵扣的进项税额从当期进项税额剔除的是（其已经申报抵扣的进项税额从当期进项税额剔除的是（）A.车间报废产品所耗用的购进货物车间报废

8、产品所耗用的购进货物 B.非正常损失的产成品所耗用的购进货物非正常损失的产成品所耗用的购进货物 C.将购进的货物分配给股东将购进的货物分配给股东 D.将购进的货物无偿赠送给某单位将购进的货物无偿赠送给某单位n答案：答案：B（4 4）混合销售与兼营非应税劳务）混合销售与兼营非应税劳务经营行为经营行为特点特点税务处理税务处理混合混合销售销售有从属关有从属关系系以经营货物为主，交增值税以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税以经营劳务为主，交营业税兼营非应兼营非应税劳务税劳务无从属关无从属关系系分别核算，分别交增值税分别核算，分别交增值税 营业税营业税未分别核算，未分别核算，主管税务机关核定

9、主管税务机关核定 特殊情况特殊情况:提供建筑提供建筑业劳务的同时销业劳务的同时销售自产货物售自产货物n例：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）例：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.电视机厂销售电视机并负责运输电视机厂销售电视机并负责运输B.汽车销售公司销售汽车，并为其他客户提供汽车装饰服务汽车销售公司销售汽车，并为其他客户提供汽车装饰服务C.某一般纳税人销售方便面，同时也销售农产品某一般纳税人销售方便面，同时也销售农产品D.电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装电话机电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装电话机n答案：答案：A 4 4、增值税的税率、征收率、增值税

10、的税率、征收率（1 1）税率）税率n17%、13%、0（2 2）征收率）征收率n6%、4%、3%（3 3）抵扣率）抵扣率n13%、7%5 5、增值税的纳税期限与纳税地点、增值税的纳税期限与纳税地点（1 1）纳税期限）纳税期限n1、3、5、10、15（期满（期满5日内预缴）日内预缴）n1个月、个月、1个季度（仅适用小规模纳税人）（次月个季度（仅适用小规模纳税人）（次月15日内）日内）（2 2）纳税地点）纳税地点n机构所在地机构所在地n销售或劳务发生地销售或劳务发生地n报关地海关报关地海关6 6、增值税专用发票的管理、增值税专用发票的管理（1 1）增值税专用发票）增值税专用发票n一般纳税人开具，小

11、规模纳税人向税务机关申请代开一般纳税人开具，小规模纳税人向税务机关申请代开n价款和税额分开价款和税额分开n基本联次：发票联：购买方的原始凭证基本联次：发票联：购买方的原始凭证 抵扣联：购买方报送税务机关认证抵扣联：购买方报送税务机关认证 记账联：销售方的原始凭证记账联：销售方的原始凭证（2 2）增值税普通发票）增值税普通发票n小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情形时开具，价税合开形时开具，价税合开（3 3）发生退货和开票有误的处理）发生退货和开票有误的处理A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件、收到退回的发票联、抵扣联，符合作

12、废条件n按作废处理按作废处理n作废条件：作废条件：P50B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的n购买方填报购买方填报开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单n销售方收到销售方收到开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单，开具红，开具红字专用发票入账（销项负数）字专用发票入账（销项负数）二、增值税的确认计量（二、增值税的确认计量（金额和时间金额和时间）应纳税额应纳税额 当期当期销项税额销项税额 当期当期进项税额进项税额不含税不含税销售销售额额税率税率准予抵扣准予抵扣 不准抵扣不准抵扣凭票扣税凭票扣税 计算

13、扣税计算扣税一般销售一般销售特殊销售特殊销售 视同销售视同销售 当期当期不可抵扣不可抵扣 永远永远不可抵扣不可抵扣进项税额进项税额转出转出不得不得提前提前不得不得滞后滞后价款价款+价外费用价外费用全额或差全额或差额计税额计税 平均价或平均价或组价计税组价计税 正数缴税正数缴税 负数留抵负数留抵（1）增值税纳税义务发生时间）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，（计算销项税额时间，P53）n不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同n不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了（2）增值税进项税

14、额的抵扣时间）增值税进项税额的抵扣时间（P58）n认证时间：发票认证时间：发票开具之日起开具之日起180180日内日内n申报抵扣时间：申报抵扣时间：认证通过认证通过的的次月次月申报期内申报期内n未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣【例例】某商业企业是增值税一般纳税人，某商业企业是增值税一般纳税人，2011年年4月初留抵月初留抵税额税额2000元，元，4月发生下列业务：月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款）购入商品一批，

15、取得认证税控发票，价款10000元，元，税款税款1700元；元；（2）因管理不善，将）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本损，账面成本5220元；元；（3）从农民手中收购大豆）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款注明收购款1500元；元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款的增值税专用发票，价款30000元，税款元，税款900元，款已付，元，款已付，货物未入库，发票已认证；货物未入库，发票已认证；（5）购

16、买建材一批用于修缮仓库，价款）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款元，税款3400元；元；（6）零售日用商品，取得含税收入）零售日用商品，取得含税收入150000元；元；（7）将）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格元，同类不含税销售价格30000元；元；（8）外购电脑）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单台，取得增值税专用发票，每台不含税单价价7000元，购入后元，购入后10台全部批发，批发含税价每台台全部批发，批发含税价每台8000元，元，5台办公使用，台办公使用，5台捐赠希望小学；

17、台捐赠希望小学；（9）将自用过）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。元。n假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；（2）当期销售货物的增值税销项税；）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；（4）当期应纳增值税。）当期应纳增值税。n【答案答案】（1）当期购进商品进项税额）

18、当期购进商品进项税额1700150013%90070002017%26595（元）（元）n粮食毁损进项税转出粮食毁损进项税转出5220（113%）13%780（元）（元）n当期可抵扣的进项税当期可抵扣的进项税265957802000（上期留抵）（上期留抵）27815（元）（元）（2）当期销项税额）当期销项税额1500008000（105）（117%）3000017%44330.77（元）（元）（3）转让旧轿车应纳增值税）转让旧轿车应纳增值税83200/（14%）4%/21600（元）（元）（4）当期应纳税额）当期应纳税额44330.7727815160018115.77（元）。（元）。三、增值

19、税的会计处理三、增值税的会计处理n会计科目的设置会计科目的设置n进项税额的会计处理进项税额的会计处理n进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理n销项税额的会计处理销项税额的会计处理n增值税结转及缴纳的会计处理增值税结转及缴纳的会计处理n小规模纳税人的会计处理小规模纳税人的会计处理（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”、“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”应交税费应交税费应交增值税应交增值税借方借方贷方贷方1 1）进项税额）进项税额2 2）已交税金）已交税金3 3）出口抵减内销产品应纳税额）出口抵减内销产品应纳税额4 4）转出未交增值税）转出未交

20、增值税5 5）销项税额）销项税额6 6）出口退税）出口退税7 7）进项税额转出）进项税额转出8 8）转出多交增值税）转出多交增值税借方余额留抵或多交增值税（借方余额留抵或多交增值税（转转“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”借方借方）贷方余额转入贷方余额转入“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”贷方贷方（二）进项税额的会计处理（二）进项税额的会计处理供应阶段供应阶段外购外购原材料等原材料等其他方式其他方式获取原材料等获取原材料等一般处理原则一般处理原则1 1、准予抵扣的进项税额、准予抵扣的进项税额n凭票抵扣：凭票抵扣：增值税专用发票增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用

21、缴款书n计算抵扣：计算抵扣：免税农产品免税农产品（收购发票或销售发票）（收购发票或销售发票）、运费、运费（运输费用结算单据）（运输费用结算单据）借：材料采购、原材料等借：材料采购、原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、应付账款、应付票据应付账款、应付票据等等 2 2、不准抵扣的进项税额、不准抵扣的进项税额n暂时不可抵扣（暂时不可抵扣（属于可抵扣范围，但未认证暂不符合抵扣属于可抵扣范围，但未认证暂不符合抵扣时间时间）n永远不可抵扣，计入相关成本（永远不可抵扣，计入相关成本（不属于抵扣范围（用于非不属于抵扣范围（用于非增值税应税项目和免税

22、项目，集体福利或个人消费，非正增值税应税项目和免税项目，集体福利或个人消费，非正常损失等）常损失等），无抵扣凭证（如普通发票），认证未通过，无抵扣凭证（如普通发票），认证未通过，超过时间未认证，认证后未按时申报抵扣等超过时间未认证，认证后未按时申报抵扣等）借：材料采购等借：材料采购等 待抵扣进项税额待抵扣进项税额 贷：银行存款等贷：银行存款等 借：材料采购等借：材料采购等 贷：银行存款等贷：银行存款等 具体账务处理内容具体账务处理内容n国内采购货物国内采购货物n国外进口货物国外进口货物n投资转入货物投资转入货物n委托加工、接受应税劳务委托加工、接受应税劳务n购进固定资产购进固定资产n接受捐赠货

23、物接受捐赠货物n接受以货抵债接受以货抵债n以物易物以物易物（1 1）国内购进货物）国内购进货物购货退回与折让购货退回与折让n全部退回，未入账，未认证，且符合作废条件全部退回，未入账，未认证，且符合作废条件 退还发票，不用入账退还发票，不用入账n部分退回和折让，全部退回但不符合作废条件部分退回和折让，全部退回但不符合作废条件 需开红字发票，购买方收到红字专用发票后，将需开红字发票，购买方收到红字专用发票后，将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减 借：银行存款等借：银行存款等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）

24、（红字）红字）贷：材料采购等贷：材料采购等 运费运费n不允许抵扣进项的购进货物、销售免税货物的运费不得不允许抵扣进项的购进货物、销售免税货物的运费不得计算抵扣计算抵扣n支付运费按（支付运费按（运费运费+建设基金）建设基金）7%计算抵扣计算抵扣运费类型运费类型进项进项销项销项销货收取销货收取价外费用（含税）价外费用（含税）购货购货 销货支付销货支付7%7%代垫运费（代垫运费（符合条件符合条件P54P54）借：材料采购、固定资产等借：材料采购、固定资产等（93%93%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（7%7%）贷：银行存款等贷：银行存款等 购进免税农产品购进免税农产

25、品n购进免税农产品，购进免税农产品，按按收购发票收购发票收购价格收购价格 13%计计算抵扣算抵扣借：材料采购等借：材料采购等（87%87%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（13%13%）贷：银行存款等贷：银行存款等 n某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专吨，取得专用发票，注明价款用发票，注明价款150000元，从农民手中收购花生收购元，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企元，货已入库，支付运输企业运输费用业运输费用4000元（有货票）。则可以抵扣的进项

26、税为元（有货票）。则可以抵扣的进项税为（）元。）元。A.26280 B.197220 C.21258 D.18547n【答案解析答案解析】进项税额进项税额5000013%40007%+1500001326280（元）（元）n借：原材料借：原材料粮食粮食 150 000 花生花生 43 500 运费运费 3 720 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 280 贷：银行存款贷：银行存款 223 500 （2 2）国外进口货物）国外进口货物n进口货物属于抵扣范围的，可凭进口货物属于抵扣范围的，可凭海关进口增值税专用缴款海关进口增值税专用缴款书书注明的进项税额抵扣，增值税

27、的计算按组成计税价格注明的进项税额抵扣，增值税的计算按组成计税价格n从海关运往企业的运费有发票的也可计算抵扣进项税额从海关运往企业的运费有发票的也可计算抵扣进项税额n例例3-11借：原材料等（借：原材料等（含关税含关税）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 进口组成计税价格进口组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 （3 3）投资转入货物）投资转入货物n有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣n例例3-12借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

28、（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（4 4）委托加工、接受应税劳务）委托加工、接受应税劳务n支付加工费和税款（支付加工费和税款（加工费加工费17%），收到，收到增值税专用增值税专用发票发票，可抵扣，可抵扣n例例3-13借：委托加工物资等借：委托加工物资等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等（5）购进固定资产购进固定资产n固定资产进项的抵扣仅限于一般纳税人固定资产进项的抵扣仅限于一般纳税人n可抵扣的固定资产范围可抵扣的固定资产范围（与会计区别）（与会计区别）n购入固定资产用于不得抵扣项目的，不可抵扣购入固定

29、资产用于不得抵扣项目的，不可抵扣不包括不动产、不包括不动产、不动产在建工不动产在建工程、自用汽车、程、自用汽车、摩托车、游艇摩托车、游艇但混用的可抵扣但混用的可抵扣包括机器设备及其在建包括机器设备及其在建工程，相应的运费等工程，相应的运费等n有有增值税专用发票增值税专用发票，符合抵扣范围的进项税额可抵扣，符合抵扣范围的进项税额可抵扣，不需计入固定资产的成本，相应的运费也可计算抵扣，不需计入固定资产的成本，相应的运费也可计算抵扣，不可抵扣的仍计入固定资产成本不可抵扣的仍计入固定资产成本n例例3-153-15借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：

30、银行存款等贷：银行存款等（6 6）接受捐赠货物）接受捐赠货物n有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣n例例3-16借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：营业外收入贷：营业外收入（7 7）接受以货抵债）接受以货抵债n有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣n按按债务重组债务重组准则处理；债权人的会计处理准则处理；债权人的会计处理n如应收货款如应收货款180 000，提取坏账准备，提取坏账准备9 000，债务重组：支，债务重组：支付付50 000元现金后，其余以钢材

31、抵付，开具增值税专用发元现金后，其余以钢材抵付，开具增值税专用发票，价款票，价款100 000元，增值税额元，增值税额17 000元元借：原材料等（公允价值入账）借：原材料等（公允价值入账）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备 银行存款（收到补价）银行存款（收到补价）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款（8 8）以物易物）以物易物n有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣n按按非货币性资产交换非货币性资产交换准则处理准则处理借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项

32、税额）应交增值税（进项税额）银行存款（收到补价）银行存款（收到补价）贷：换出资产账面价值加相关税费贷：换出资产账面价值加相关税费 银行存款（支付补价）银行存款（支付补价）损益（换出资产公允价值与账面价值的差额）损益（换出资产公允价值与账面价值的差额）n某公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品某公司以长期股权投资换入乙公司的一批商品，支付商品运杂费运杂费1800元，取得运费发票上注明运费元，取得运费发票上注明运费1000元。换出元。换出股权投资的账面余额为股权投资的账面余额为250 000元，已计提减值准备元，已计提减值准备50 000元，公允价值元，公允价值187 200元；换入商品

33、取得增值税专用元；换入商品取得增值税专用发票，价款为发票，价款为160 000元，增值税元，增值税27 200元。元。n借：库存商品借：库存商品 161 730 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 270 投资收益投资收益 12 800 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 250 000 银行存款银行存款 1 800（三）进项税额转出的会计处理（三）进项税额转出的会计处理外购货物外购货物改变用途改变用途外购货物、在产外购货物、在产品、产成品发品、产成品发生非正常损失生非正常损失生产阶段生产阶段转出金额的确定转出

34、金额的确定1、按原抵扣进项税额转出（、按原抵扣进项税额转出（农产品、运费的还原农产品、运费的还原）2、固定资产按、固定资产按净值净值17%计算转出计算转出3、无法确定进项税额的，按当期、无法确定进项税额的，按当期实际成本（进价实际成本（进价+相关费用）相关费用）17%计算转出计算转出4、纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务，无、纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务，无法准确划分的，按公式计算法准确划分的，按公式计算n按销售额或营业额的比例计算按销售额或营业额的比例计算（1 1）外购货物改变用途）外购货物改变用途n用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费。用于非增值税应税项目、免税项目

35、、集体福利或个人消费。购入时已计入进项税额，改变用途后则需转出计入相关成购入时已计入进项税额，改变用途后则需转出计入相关成本费用本费用 n建造可抵扣进项的固定资产领用材料不需转出建造可抵扣进项的固定资产领用材料不需转出借：在建工程、应付职工薪酬借：在建工程、应付职工薪酬非货币性福利等非货币性福利等 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n某食品制造公司（一般纳税人），从农民手中购入鲜奶一某食品制造公司（一般纳税人），从农民手中购入鲜奶一批批40000斤，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金斤，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为额为4

36、0000元。该食品公司将元。该食品公司将30000斤鲜奶用于本企业生斤鲜奶用于本企业生产奶油蛋糕，剩余产奶油蛋糕，剩余10000斤鲜奶作为礼品发给本厂职工斤鲜奶作为礼品发给本厂职工n购入鲜奶进项税额购入鲜奶进项税额=4000013%=5200n借：原材料借：原材料鲜奶鲜奶 34 800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 200 贷：银行存款贷：银行存款 40 000n鲜奶用于发给职工进项转出鲜奶用于发给职工进项转出5200/4=1300n借：生产成本借：生产成本 26 100 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 000 贷：原材料贷：原材料鲜奶鲜奶 34 800 应交

37、税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 300（2 2）纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务）纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务n未单独核算的，期末按未单独核算的，期末按销售额或营业额比例销售额或营业额比例计算转出计算转出n例：白云制药公司例：白云制药公司8月份药品销售收入额为月份药品销售收入额为1 000 000元（不含税），元（不含税），其中免税药品销售收入额为其中免税药品销售收入额为500 000元，款项已转存银行。当月购入元，款项已转存银行。当月购入原材料一批，专用发票注明的价款为原材料一批，专用发票注明的价款为300 000元，税款为元，税款为51 00

38、0元，元，购入包装物、低值易耗品一批，专用发票注明的价款为购入包装物、低值易耗品一批，专用发票注明的价款为20 000元，税元，税款为款为3 400元，以上货物均已付款并验收入库；当月通过银行转账支元，以上货物均已付款并验收入库；当月通过银行转账支付生产用电费为付生产用电费为6 000元，增值税为元，增值税为1 020元元n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 =（51 000+3 400+1 020）500 0001 000 000=27 710借：主营业务成本借：主营业务成本 27 710 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）27 710（3 3）外

39、购货物、在产品、产成品发生非正常损失）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失n购入时已计入进项税额，发生非正常损失后不可抵扣，则购入时已计入进项税额，发生非正常损失后不可抵扣，则需转出需转出n非正常损失是指因非正常损失是指因管理不善管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失的损失n例例3-21借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n某工贸企业系增值税一般纳税人，某工贸企业系增值税一般纳税人，2008年年4月外购汽车备月外购汽车备件件4000箱，支付不含税价款箱，支付不含税价款7

40、20000元，取得增值税专用元，取得增值税专用发票并于当月通过认证。备件入库后，因管理不善被盗发票并于当月通过认证。备件入库后，因管理不善被盗120箱。生产车间全部领用备件生产变速器，共生产了箱。生产车间全部领用备件生产变速器，共生产了3000台，其中台，其中100台因管理不善被盗。成本台因管理不善被盗。成本300元元/台台n本月购进备件的进项税额本月购进备件的进项税额72000017%122400（元）（元）n借：原材料借：原材料汽车备件汽车备件 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）122 400 贷：银行存款贷：银行存款 842 400n管理不善丢失

41、备件不得抵扣的进项税管理不善丢失备件不得抵扣的进项税122400120/40003672（元）（元）n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 25 272 贷：原材料贷：原材料汽车备件汽车备件 21 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）3 672n产品中被盗产品中被盗100台需要转出进项税额（台需要转出进项税额（1224003672）100/30003957.60（元）（元）n借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 33957.60 贷：库存商品贷：库存商品变速器变速器 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）395

42、7.60n某百货商场（一般纳税人）某百货商场（一般纳税人）2008年年5月零售收入为月零售收入为900万万元。元。5月份取得防伪税控系统开具的增值税专用发票月份取得防伪税控系统开具的增值税专用发票80张，张，全部经税务机关认证，上面注明销售额共计全部经税务机关认证，上面注明销售额共计300万元（其万元（其中有中有60万元的商品未付款）；将上月收购的成本为万元的商品未付款）；将上月收购的成本为5万元万元的免税农产品由于被雨淋湿发生霉烂无法销售。的免税农产品由于被雨淋湿发生霉烂无法销售。5月份有月份有库存（库存（2007年年12月购进）的月购进）的10台的彩电，用于集体福利，台的彩电，用于集体福利

43、，已知账面成本为每台已知账面成本为每台5480元，其中含运费、搬运费若干，元，其中含运费、搬运费若干，但是具体金额无法准确计算但是具体金额无法准确计算n借：库存商品借：库存商品 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款贷：银行存款 280.8 应付账款应付账款 70.2n农产品进项税转出农产品进项税转出5（113%）13%0.75（万元）（万元）n借：管理费用借：管理费用 5.75 贷：库存商品贷：库存商品 5 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.75n彩电进项税转出彩电进项税转出10548017%100000.

44、93（万元）（万元）n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6.41 贷：库存商品贷：库存商品 5.48 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.93（四）销项税额的会计处理（四）销项税额的会计处理一般一般销售销售视同视同销售销售销售阶段销售阶段特殊特殊销售销售1 1、一般销售、一般销售n不同结算方式增值税纳税义务的发生时间不同，与会计上不同结算方式增值税纳税义务的发生时间不同，与会计上收入确认的时间也可能不同收入确认的时间也可能不同（1）符合收入确认条件，同时产生增值税纳税义务）符合收入确认条件，同时产生增值税纳税义务（2）如果不符合收入确认条件，但产生增值税纳税

45、义务）如果不符合收入确认条件，但产生增值税纳税义务借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：发出商品借：发出商品 借：应收账款等借：应收账款等 贷：库存商品贷：库存商品 贷：贷：应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n【例例】甲公司在甲公司在208年年3月月12日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，元，增值税税额为增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为元，款项尚未

46、收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。手续。n根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲根据本例的资料，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品有权有关的风险和报

47、酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品发出商品”科科目反映。甲公司的账务处理如下：目反映。甲公司的账务处理如下：（1）208年年3月月12日发出商品时：日发出商品时：n借：发出商品借：发出商品 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000n同时将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：同时将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：n借：应收账款借：应收账款 34 000 贷：应交税费贷：应交税费应

48、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（2）208年年6月月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：转，乙公司承诺近期付款时：n借：应收账款借：应收账款 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品贷：发出商品 120 000（3）208年年6月月20日收到款项时：日收到款项时：n借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000（3）如果符合收入确认条件，但未产生增值税纳税义务）如果符合收入确认条件，但未

49、产生增值税纳税义务n如：具有融资性质的分期收款销售商品如：具有融资性质的分期收款销售商品n在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定销价格计算确定n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率合同或协议期间内，按照应收款项

50、的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n【例例】205年年1月月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，万元，分分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。该大型设备成本为日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的

51、增值税纳税万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期发生有关的增值税义务尚未发生，在合同约定的收款日期发生有关的增值税纳税义务。纳税义务。n400（P/A，r，5）=1 600（万元）（万元）n当当r=7时，时，4004.1002=1 640.081 600万元万元n当当r=8时，时，4003.9927=1 597.081 600万元万元n因此，因此，7r8。用插值法计算如下：。用插值法计算如下：n 现值现值 利率利率 1 980.08 7 1 940 r 1 937.08 8 r=7.93n表表111 财务费用和已收本金计算表财务费用和已收本金计算表 单

52、位：万元单位：万元 年年 份份（t）未收本金未收本金AtAt-1-Dt-1财务费用财务费用BA7.93%收现总收现总额额C已收本已收本金金DC-B20205 5年年1 1月月1 1日日1 6001 60020205 5年年1212月月3131日日1 6001 60026.8826.88400400273.12273.1220206 6年年1212月月3131日日1 326.881 326.88105.22105.22400400294.78294.7820207 7年年1212月月3131日日1 032.101 032.1081.8581.85400400318.15318.1520208 8

53、年年1212月月3131日日713.95713.9556.6256.62400400343.38343.3820209 9年年1212月月3131日日370.57370.5729.4329.43*400400370.57370.57总总 额额4004002 0002 0001 6001 600（1）205年年1月月1日销售实现时：日销售实现时：n借：长期应收款借：长期应收款20 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益未实现融资收益 4 000 000n借：主营业务成本借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 600

54、000（2）205年年12月月31日收取货款时：日收取货款时：n借：银行存款借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 4 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 000n借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用贷：财务费用 1 268 800以后年度类似处理以后年度类似处理 n如：附有销售退回条件的商品销售如：附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的情形能够估计退货可能性的情形n能够估计退货可能性的，发出商品当日全额确认收入；当能够估计退货可能性的，发出商品当日全额确认收入；当月月末冲销估计将

55、退货部分的收入；退货期满时根据退货月月末冲销估计将退货部分的收入；退货期满时根据退货数量进行相应的会计处理，冲减销项税额数量进行相应的会计处理，冲减销项税额n例例3-31不能够估计退货可能性的情形不能够估计退货可能性的情形n不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，不能估计退货可能性的，发出商品时不能确认销售收入，产生了纳税义务的，按应收增值税专用发票的价值，借记产生了纳税义务的，按应收增值税专用发票的价值，借记应收账款，同时，库存商品价值转出到发出商品科目，退应收账款，同时，库存商品价值转出到发出商品科目，退货期满时，按照没有被退货的商品数量，确认销售收入和货期满时，按照没有被退货的

56、商品数量，确认销售收入和结转销售成本，如有退货冲减增值税销项税额结转销售成本，如有退货冲减增值税销项税额 n例例3-32销售退回及销售折让销售退回及销售折让A A、符合作废条件：、符合作废条件：按作废处理按作废处理B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的n开具红字专用发票入账，扣减当期销项税额开具红字专用发票入账，扣减当期销项税额n购货方申请：已经认证，无法认证，不属于抵扣范围购货方申请：已经认证，无法认证，不属于抵扣范围n销货方申请：发票未交付对方，对方拒收销货方申请：发票未交付对方，对方拒收 借：应收账款（红字）借：应收账款（红字）

57、贷：主营业务收入（红字）贷：主营业务收入（红字）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（红字）红字）n某电脑城为增值税一般纳税人，某电脑城为增值税一般纳税人，2009年年1月销售电脑月销售电脑280台，每台零售价格为台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号的电脑元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回因质量问题被顾客退回2台，当月该型号电脑每台零售价台，当月该型号电脑每台零售价格为格为6786元，尚未取得税务机关开具的元，尚未取得税务机关开具的开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单，电脑城已将这两台电脑退给厂家，电脑城已将这两台电脑退给厂家

58、，取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额取得厂家依法开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得防伪税元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为34000元，元，本月申请并通过了认证。该电脑城本月上述业务应纳增值本月申请并通过了认证。该电脑城本月上述业务应纳增值税税额（）元。税税额（）元。A.250498 B.250430 C.253470 D.248628 n【正确答案正确答案】Cn借：库存商品借：库存商品 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）

59、应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000n借：银行存款借：银行存款 1 965 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 680 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）285 600n借：库存商品借：库存商品 11 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 11 000n借：应收账款借：应收账款 12 870 贷：库存商品贷：库存商品 11 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 870应纳增值税应纳增值税28070201.170.17（340001870）253470（元）（元）2 2、特殊

60、销售、特殊销售n折扣方式销售折扣方式销售n包装物出售、出租及没收押金包装物出售、出租及没收押金n以旧换新以旧换新n以货抵债以货抵债n以物易物以物易物n混合销售和兼营混合销售和兼营n销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产（1 1）折扣方式销售）折扣方式销售n商业折扣：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏商业折扣：销售额与折扣额在同一张发票上注明（金额栏注明）的，可扣除折扣后计算销项税额注明）的，可扣除折扣后计算销项税额n现金折扣：不得扣除，实际发生计入财务费用现金折扣：不得扣除，实际发生计入财务费用n例例3-35n甲企业（一般纳税人）销售给乙公司甲企业（一般纳税人）销售给乙公司20

61、00套服装，每套套服装，每套不含税价格为不含税价格为200元，由于乙公司购买数量多，甲企业按元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的原价的8折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并折优惠销售（与销售业务开具了一张发票），并提供提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于的销售折扣。乙公司于10日内付款，则甲日内付款，则甲企业此项业务的销项税额为（）。企业此项业务的销项税额为（）。A.48960元元 B.54400元元 C.61200元元 D.68000元元n【正确答案正确答案】Bn【答案解析答案解析】甲企业此项业务的销项税额甲企业此项业务的销项税额200080%20017%54400（元）（元

62、）n销售：销售：n借：应收账款借：应收账款 374 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 320 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）54 400n收款：收款：n借：银行存款借：银行存款 370 656 财务费用财务费用 3 744 贷：应收账款贷：应收账款 374 400（2 2）包装物出售及没收押金）包装物出售及没收押金n包装物销售：包装物销售：同产品销售，收取租金属价外费用同产品销售，收取租金属价外费用n包装物押金：包装物押金：收取时计入收取时计入“其他应付款其他应付款”除啤酒、黄酒外的其他酒类除啤酒、黄酒外的其他酒类 收取时即计算销项税额收取时即计算

63、销项税额 逾期未退还没收的押金要征税，为逾期未退还没收的押金要征税，为含税收入含税收入例例3-363-36，3-373-37，3-383-38（3 3）以旧换新）以旧换新n按新货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格格（金银首饰除外）（金银首饰除外）借：银行存款借：银行存款 库存商品等库存商品等（无进项，一般是从消费者购入）（无进项，一般是从消费者购入）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（4 4）以货抵债（例）以货抵债（例3-413-41）n税法作销售，按市场价计算销项税额税法

64、作销售，按市场价计算销项税额n按按“债务重组债务重组”准则进行会计处理准则进行会计处理n债务人以存货抵偿债务，应视同销售进行核算。如债权人债务人以存货抵偿债务，应视同销售进行核算。如债权人不向债务人另行支付增值税，债务人应将转让非现金资产不向债务人另行支付增值税，债务人应将转让非现金资产的公允价值、增值税销项税额之和与重组债务账面价值的的公允价值、增值税销项税额之和与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入差额确认为债务重组利得，计入营业外收入借：应付账款借：应付账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）营业外收入营业外

65、收入债务重组利得债务重组利得借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品（5 5）以物易物）以物易物n双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如双方均作购销处理，同时计算进项税额和销项税额，但如果未开增值税专用发票，则进项税额不得抵扣果未开增值税专用发票，则进项税额不得抵扣n按按“非货币性资产交换非货币性资产交换”准则进行会计处理准则进行会计处理n以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应视同销售处理，按公允产的成本。换出资产为存货的，应视同销售处理，按公允价

66、值确认收入，同时结转成本价值确认收入，同时结转成本借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品n甲公司以库存商品甲公司以库存商品A产品、产品、B产品交换乙公司原材料，双产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司和乙公司适用的增值税率为用的增值税率为17%，计税价值为公允价值，有关资料如，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出：库存商品下：甲公司换出：库存商品A产品：账面成本产品：账面成本180万万元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值万元，公允价值150万元；万元；库存商品库存商品B产品：账面成本产品：账面成本40万元，已计提存货跌价准万元，已计提存货跌价准备备10万元，公允价值万元，公允价值30万元。乙公司换出：原材料：账万元。乙公司换出：原材料：账面成本面成本200