第7章政府绩效审计1

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1、第第7章章 政府绩效审计政府绩效审计 17.1 政府绩效审计概述政府绩效审计概述 l7.1.1 政府绩效审计的内涵分析l7.1.2 政府绩效审计的进程研究l7.13 政府绩效审计的兴起动因l7.1.4 政府绩效审计的功能效用 2l从审查到审计3政府绩效审计的内涵分析政府绩效审计的内涵分析l审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。为了保护皇室财产，封建帝王需要把委任给官员贵族的经济事务系统地记录下来，并以最简明的方式向上呈送，会计由此诞生。为了保证会计记录和报告的真实性，又必须对会计进行监督与检查，政府审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，政府审计就是审查会计 4l政府审

2、计本质内涵：解除经济责任。l审计史学家理查德布朗(Richard Brown)曾经指出：“审计的起源可追溯到与会计起源相距不远的时代当文明的发展产生了需要某人受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提出了一个受托责任(经济责任)的问题，并且明确地论述了它与审计的关系。5l“公共性”的不断觉醒，要求审计部门适应公共经济责任发展的需要，不仅对政府经济活动的合规性进行严格监督，而且要对政府经济活动的合理性、有效性实施监督。6l美国审计总署将政府绩效审计定义为:“审计人员通过对证据的客观和系统的检查，以实现对政府部门工作和职责履行情况的业绩提供独立评价为目的，从而

3、改善政府部门受托责任的履行情况，并为其改进措施提供信息的活动。7l英国国家审计署（NAO）出版的绩效审计概要中则对绩效审计的三要素经济性、效率性和效果性作了明确的解释：“经济性，是指在适当考虑质量的前提下，尽量减少获得和使用资源的成本，即少支出；效率性，是指商品、服务和其他结果及所使用的资源之间的关系，即一定的投入所能得到的最大产出，简言之，支出合理；效果性，是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际结果之间的关系，简言之，支出得当。”8现代政府审计职能实现的内容 l1.财政财务审计。财政财务审计是政府审计的传统审计内容。在审计目的上，传统的财务审计主要是为了查错防弊，保证政府财务收支的真实合法

4、性；在审计对象上，财务审计主要是被审计单位的财务收支及其有关的经济活动；在审计作用上，财务审计主要保证会计资料的真实、正确、合法，保护国家和集体资财的安全完整，其职能是保护性的；在审计标准上，财务审计主要是财政、财务、会计等法令、制度、规章、规范。9绩效审计的范围绩效审计的范围1.1.财政性资金支出财政性资金支出（公共资金支出）（公共资金支出）2.2.国有及国有资产占控股或国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构主导地位的企业和金融机构(1)行政事业单位的经费支出。(2)国家投资建设项目(3)其他各种专项公共资金的使用国有大中型企业的经济效益审计(4)国际金融组织和外国政府援助、贷款项目

5、行政事业专项资金社会保障基金农业专项资金环境保护专项资金10l(1)行政事业单位的经费支出。l行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费党派机关和部分社会团体；l事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。11l(2)国家投资建设项目。l指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。12l(3)其他各种专项公共资金的使用。l专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金13l2.国有企业审计。为了维护契约关系，出

6、资人、债权人、供应商和消费者等，他们都需要利用企业的会计报表了解企业相关经营情况和财务状况。因此，企业审计主要表现为财务报表审计。政府审计是国家治理的工具，有关国计民生，涉及到人民大众集体利益的问题，政府审计应从国家治理的角度出发，介入国有企业审计，甚至是民营企业等任何领域的审计。14l3.审计结果公告。审计机关的审计结果公告以后，社会各界都能知道国家财政收支哪些方面做得好、哪些方面还有问题。事实将证明，一方面，很多问题在全社会的监督下，一定能改得更快，解决得更好。另一方面，实行审计结果公告制度，就把审计置于全社会的监督之下。15政府绩效审计的进程研究政府绩效审计的进程研究20世纪70年代以前

7、绩效审计思想的起源与发展阶段l“绩效审计”这一概念首见于1948年3月阿瑟肯特在美国内部审计师杂志上发表的“经营审计”一文。l但在上世纪70年代以前,各国绩效审计开展没有得到法律明确规定,实践中有零星开展,并没有得到社会广泛接受。1620世纪70年代至80年代末以“3E”为核心的绩效审计体系创立与发展l这一时期政府绩效审计的典型特征是,以经济性、效率性和效果性为内容,政府审计机关通过开发绩效指标,颁布操作指南等推进政府绩效审计的开展。1718l这一时期的绩效审计理论研究主要集中在绩效审计的内容,特别是对效果性的考虑、绩效指标的设计、评价方法技术及其应用等方面。19 20世纪90年代以来新公共管

8、理运动下的绩效审计继续发展l20世纪90年代以来,市场性和公共责任为导向的新公共管理运动的引入,使得公共部门的管理形式和方法发生很大的变化,一个主要特征是政府管理中的结果导向管理。顺应新公共管理运动的开展,绩效审计作为一种独立的审计形式为国际社会所普遍接受。207.2 政府绩效审计的流程、技术与方法政府绩效审计的流程、技术与方法 l7.2.1 政府绩效审计的基本程序l7.2.2 政府绩效审计的技术方法 21政府绩效审计的基本程序政府绩效审计的基本程序l政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，但绩效审计仍有其自身的特点。l绩效审计主要程序应包括：1、准备阶段：设计年度绩效审计的年度计划；选择绩效

9、审计领域并开展审前调查；确定绩效审计项目计划（同时建立绩效审计项目）。确定审计方案。在此阶段，首先对被审计单位的基本情况和有关人员、文件进行了初步调查，再对审计项目的组织管理系统进行审查，确定审计评价标准和初步审计目标。22l2、实施阶段：制定审计实施方案；与被审计单位进行交流；收集信息和数据；进行分析和评价并得出结论。在此阶段，审计人员根据审计目标收集充分、可靠、相关和有用的证据。然后，审计人员总结、评价和分析全部证据，并得出相应的结论。23l3、报告阶段：审计组编写绩效审计结果报告并向被审计单位征求意见；编写绩效审计工作报告并向本级政府、人大报告；按规定实行审计公告；跟踪报告，促进报告建议

10、的有效落实。在详细审查的基础上，根据审计证据提出审计结论，进行综合分析，提出加强和改进管理的建议，形成绩效审计报告。向有关部门提交绩效审计报告和公告绩效审计报告，以便公众对审计结果和建议的认可和整改。24政府绩效审计的技术方法政府绩效审计的技术方法 l绩效审计没有统一的方法和技术。审计人员在绩效审计中可以灵活地选择与审计项目相适应的技术和方法进行审计。例如对于城市道路交通管理的绩效，可以用实地检查的办法，确定系统是否有效；而对于公共安全部门，审计人员必须更多地采用政治的、经济的、社会学的观点和方法来衡量。25l政府绩效审计方法，除运用财务审计中广泛使用的审阅、观察、计算、分析等技术和方法以外，

11、更主要的还应运用调查研究、统计分析和经济分析技术。调查研究是一种既简单又复杂的工具，它可以用来调查事实、收集信息，也可以用来收集对特定问题的不同观点。调查有面谈调查、电话调查和函证调查。调查方法在绩效审计过程中，一般要综合运用。调查方法很容易受到人为的干扰。所以，审计人员进行抽样调查时，一般要保证一定的样本量。26l统计分析也是绩效审计中用来了解情况、进行分析的常用方法。在评价经济性、效率性、效果性时，经常用统计分析的方法，可以应用回归分析、相关性分析、假设检验等统计分析的方法，找出因果关系、差距及影响原因。统计分析方法不易操作，要求审计人员具备一定的数理统计知识和数学分析能力，但是，这种统计

12、分析方法准确性强，结论相对可靠。27l除了调查和统计分析以外，绩效审计中还要运用经济分析技术方法进行绩效测评。分析财务信息和非财务信息，以及它们之间的关系和影响进行总体评价。审计人员可以根据具体情况决定采用哪一种技术和方法，把定性分析和定量评价结合起来，以保证审计结果的客观性和公正性。28绩效审计报告：包括引言、主体、附录绩效审计报告：包括引言、主体、附录 l1、引言：应写明审计依据、审计实施期间、审计目标、审计内容和范围、审计方法等事项。29l2、主体由5部分内容组成：基本情况。主要介绍与绩效相关的基本情况，如总结补审计活动发生的环境（包括历史环境）、介绍被审计活动的目的或总体目标、所涉及到

13、的被审计单位的主要职责及其管理机构、占有资源等。审计评价。围绕审计目标，运用相关的绩效评价指标体系，通过定量和定性分析，对被审计单位履行职责时利用资源的绩效进行评价。评价要客观、公正、准确、清楚、易懂。如果审计包括两个以上内容时，除总体评价外，还可以分别做出评价。30l主要问题。要从绩效的角度给问题定性，写明审计发现问题所依据的事实、数据及分析等。一般按对绩效的影响程度大小之顺序排列，可将违反财经法纪问题放在后面。审计建议。围绕改进管理、完善法制、提高绩效、解决问题提出建议。所提建议要有针对性和可操作性，不要超出审计的职责范围。审计单位反馈意见。31l3、附录：有关的信息资料、数据、文件和评价分析结果。如与评价绩效直接相关的分析图表或资料。32绩效审计结果：做出评价、提出建议、报绩效审计结果：做出评价、提出建议、报告结果告结果 l绩效审计结束后，应对绩效审计对象做出客观、公正的评价，并提出审计建议，对违法违纪问题还应做出审计处理处罚决定。绩效审计工作报告应上报本级政府和上级审计机关，并受本级政府委托向本级人大常委会报告。同时应依法实行审计公告。3334演讲完毕，谢谢观看！