增值税会计计算案例

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1、第三章 增值税会计第四节 增值税销项税额的会计处理第四节 增值税销项税额的会计处理u视同销售的销项税额的会计处理 视同销售行为是否主营业务收入核算,在理论和实务上有两种观点、两种做法:一种是按正常的销售程序核算,即按售价记入主营业务收入并计提销项税额,再按成本结转主营业务成本;另一种是不通过主营业务收入账户核算,直接按成本结转,同时按售价计提销项税额第四节 增值税销项税额的会计处理u委托代销商品的销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u移送货物增值税销项税额的会计处理u自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理第

2、四节 增值税销项税额的会计处理u自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理u自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理第四节 增值税销项税额的会计处理u委托代销商品的销项税额的会计处理u以支付手续费方式的委托代销 委托单位应按商品售价(不含税)反映销售收入,所支付的手续费以“销售费用手续费”列支。借记“应收账款”或“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。收到受托单位开来的手续费普通发票后,借记“销售费用手续费”账户,贷记“应收账款”或“银行存款”账户。

3、第四节 增值税销项税额的会计处理u以支付手续费方式的委托代销 委托单位在收到受托单位的代销清单后,按商品代销价反映销售收入,其账务处理基本同前,只是不支付手续费而已。【例3-57】某商品批发企业委托天方商店(一般纳税人)代销B商品400件,合同规定含税代销价为234元/件,手续费按不含税代销额的5%支付,该商品进价150元/件。拨付委托代销商品时(按进价):第四节 增值税销项税额的会计处理借:发出商品委托代销商品 60000 贷:库存商品B商品 60000 收到天方商店报来的代销清单(未超过180天,后例同)而款未收到时(代销清单列明销售数量150件,金额35100元,倒算销售额并开具增值税专

4、用发票,列明价款30000元、增值税额5100元):借:应收账款天方商店 35100 贷:主营业务收入 30000 应交税费应交增值税(销项税额)5100如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”,应在当期确认销项税额,但不确认收入:第四节 增值税销项税额的会计处理 借:应收账款 5100 贷:应交税费应交增值税(销项税额)5100收到天方商店汇来的款项和手续费时普通发票列明:扣除手续费1500元(300005),实收金额33600元:借:银行存款 33600 销售费用 1500 贷:应收账款天方商店 35100结转委托代销商品成本时:借:主营业务成本 22500 贷:发出商品委托代销商

5、品 22500第四节 增值税销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u以收取手续费方式的受托代销 受托方一般不核算销售收入,只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税,通过“代购代销收入”账户核算,但税法规定代销商品应作为应税销售,计算销项税额,如购货方为一般纳税人,就要为其开具增值税专用发票。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-61】某商品零售企业接受代销B商品600件,委托方规定代销价为60元/件(含税),代销手续费为不含税代销额的5%,增值税税率为17%,代销手续费收入的营业税税率为5%。收到代销商品时(按含税代销价):借:受托代销商品部、组(B商品)36000 贷:受托代销商

6、品款 36000代销商品全部售出时(本月20日代销商品全部售出,向委托单位报送代销单,并向委托 单位索要增值税专用发票。同时,计算代销商品的销税 额并调整应付账款和注销受托代销商品款和委托代销商品):第四节 增值税销项税额的会计处理代销商品销项税=60060(1+17%)17%=5231(元)=6006014.53%=5231(元)借:银行存款 36000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)5231 应付账款 30769 借:受托代销商品款 36000 贷:受托代销商品 36000收到委托单位的增值税专用发票时:借:应交税费应交增值税(进项税额)5231 贷:应付账款 523第四节 增值税销项

7、税额的会计处理开具代销手续费收入普通发票时:代销手续费收入=307695%=1538(元)借:应付账款 1538 贷:其他业务收入代购代销收入 1538划转扣除代销手续费后的代销价款时:借:应付账款 34462 贷:银行存款 34462计算并结转代销手续费收入应交营业税时:借:其他业务成本 76.90 贷:应交税费应交营业税 76.90第四节 增值税销项税额的会计处理u受托代销商品的销项税额的会计处理u作为自购自销的受托代销 这种方式实属赊购商品销售,不收取手续费,委托方和受托方规定一个交接价(含税),受托方则按高于接收价的价格对外销售(批发或零售)。受托代销商品的收益不表现为代销手续费收入,

8、而是表现为售价(批发价或零售价)与接收价之间的差额(毛利)批发企业受托代销商品零售企业受托代销商品第四节 增值税销项税额的会计处理批发企业受托代销商品：根据代销商品收货单,按该商品的不含税接收价,借记“受托代销商品”账户,贷记“受托代销商品款”账户;“受托代销商品”账户应按进价记账,“受托代销商品款”账户不能按含税进价记账。代销商品售出时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,定期开出代销清送交委托方,根据增值税专用发票,借记“受托代销商品款”、“应交税费交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户,同时转销代销商品成本,借记“主营业务成本”账

9、户,贷记“受托代销商品”账户第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-63】某批发企业受天明公司所托为其代销甲商品350件,作自购自销核算,合同规定接收价为35.10元/件(含税),对外批发价为36元/件(不含税)。作会计分录如下:接收代销商品时(应按不含税接收价入账):不含税接收价=35035.10(1+17%)=10500(元)借:受托代销商品天明公司 10500 贷:受托代销商品款 10500第四节 增值税销项税额的会计处理代销商品销售时(本月销售150件,开出增值税专用发票,列明:价款5400元、税额918元):借:银行存款(或应收账款)6318 贷:主营业务收入 5400 应交税费应交

10、增值税(销项税额)918月终或代销商品全部售完时(应向委托方开具代销清单,并索取增值税专用发票。根据代销清单上销售甲商品250件,汇总转销代销商品成本):转销代销商品成本=25035.1(1+17%)=7500(元)借:主营业务成本 7500 贷:受托代销商品 7500第四节 增值税销项税额的会计处理取得增值税专用发票时(列明代销商品价款7500元、税额1275元。根据增值税专用发票,注销代销商品款):借:受托代销商品款 7500 应交税费应交增值税(进项税额)1275 贷:应付账款 8775 支付代销商品价款及增值税时:借:应付账款 8775 贷:银行存款 8775第四节 增值税销项税额的会

11、计处理零售企业受托代销商品 根据代销商品收货单,按含税零售价,借记“受托代销商品”账户;按不含税接收价,贷记“受托代销商品款”账户,按两者的差额,贷记“商品进销差价”账户。商品售出时,按含税零售价,借记”银行存款”账户,贷记“主营业务收入”账户。根据代销清单转销受托代销商品成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“受托代销商品”账户。第四节 增值税销项税额的会计处理 收到增值税专用发票,借记“应交税费应交增值税(进项税额)账户,按已销售商品的不含税接收价,借“受托代销商品款”账户,同时按委托方开具的增值税专用发票上的价款和税款之和,贷记“应付账款”账户。支付受托代销商品款时,借记“应付账款”账户,

12、贷记“银行存款”账户。月末计算并结转代销商品的销项税额时,借记“主营业务收入”账户,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。月末计算分摊代销商品的进销差价,调整受托代销商品成本时,借记“商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户。第四节 增值税销项税额的会计处理u移送货物增值税销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,货物从一个机构移送至其他机构(不在同一县、市)用于销售的会计处理。货物移送要开增值税专用发票,调出方记销项税额,调入方记进项税额。【例3-65】某工业联合总公司核心厂生产的货物,拨给各股东企业为原料 4月份发生如下经济业务:(1)总公司核心厂将生产的产品给

13、甲分厂作为原料,开出增值税专用 发票,货物销售额100000元,增值税税额17000元,账务通过应收、应付科目核算。第四节 增值税销项税额的会计处理(2)核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料,开出增值税专用发票,货物销售额160000元,增值税税额27200元,货款已在“其他应付款”账户划转。对以上业务作会计分录如下:借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费应交增值税(销项税额)17000 借:其他应付款 187200 贷:主营业务收入 160000 应交税费应交增值税(销项税额)27200第四节 增值税销项税额的会计处理u自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税

14、额的会计处理 应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为货物移送的当日,按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和,借记“其他业务成本”、“在建工程”等账户；按自产或委托加工货物的成本,贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等账户;按应纳税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。若购进货物时明确用于非应税项目,不属于增值税纳税范围,不视同销售。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-68】天华厂新建一车间,发出水泥若干吨,价值40000元,委托加工预制板,并支付加工费4400元和增值税税额748元,预制板收回后直接用于该新建工程。设成本利

15、润率为10%。作会计分录如下:发出水泥时:借:委托加工物资 40000 贷:原材料水泥 40000 支付加工费时:借:委托加工物资 4400 应交税费应交增值税(进项税额)748 贷:银行存款 5148 第四节 增值税销项税额的会计处理预制板收回结转委托加工成本时:借:原材料预制板 44400 贷:委托加工物资 44400领用预制板时:该产品没有同类产品的销售价格,只能按组成计税价格计算。组成计税价格48840元44400(1+1%),应纳增值税税额8302.80元(4884017%),计入在建工程52702.80元(44400+8302.80)。借:在建工程 52702.80 贷:应交税费应

16、交增值税(销项税额)8302.80 原材料预制板 44400.00第四节 增值税销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理 按税法的规定,应税货物作为投资提供给其他单位或个体营者,应视同销售货物计算缴纳增值税 应税销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票的时间为移送货物的当天 第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-69】某工业企业6月份将购入的原材料一批对外投资,其账面成本200000元,未计提跌价准备。作会计分录(未考虑相关税费)如下:借:长期股权投资234000 贷:原材料200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 年终,所得税的调整同前。若

17、上述对外投资不是外购原材料,而是企业生产的A 产品,投出的A 产品成本 180000元,市场售价200000元。则作会计分录如下:对外投资时:第四节 增值税销项税额的会计处理借:长期股权投资234000 贷:主营业务收入A产品200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 结转投出A 产品成本时:借:主营业务成本180000 贷:产成品A产品180000第四节 增值税销项税额的会计处理u自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理 确认销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票(股东或投资者为法人且为一般纳税人)或普通发票(投资者或股东为自然人或小规模纳税人)的时

18、间,为分配货物的当日。按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算 的应纳增值税两项之和,借记“应付股利”、“应付利润”等账户;按应 税货物的售价、组成计税价格、市场价格,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”账户;按应纳增值税税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-70】天华厂将自产的甲产品和委托加工的丁产品作为应付利润分配给投资者。甲产品售价为60000元,委托加工丁产品没有同类产品售价,委托加工成本40000元。设成本利润率为10%。作会计分录如下:甲产品应计销项税额=6000017%=10200(元)丁产品组成计税价格=4

19、0000(1+10%)=44000(元)丁产品应计销项税额=4400017%=7480(元)借:应付利润等 121680 贷:主营业务收入 60000 其他业务收入 44000 应交税费应交增值税(销项税额)17680第四节 增值税销项税额的会计处理u自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项税额的会计处理 其应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为移送货物的当天。按所用货物的成本与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和,借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”等账户;按所用货物成本,贷记“产成品”、“原材料”等账户;按应纳增值税税额,贷记“应交税费应交增

20、值税(销项税额)”账户若购进货物直接用于集体福利、个人消费,购进时的进项税额不允许抵扣,不作视同销售第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-71】某面粉有限公司,系增值税一般纳税人,主营面粉、挂面加工等,共有职工90人,其中生产工人80人,厂部管理人员10人。8月份,公司决定以其生产的特制面粉作为福利发放给职工,每人2袋面粉。每袋面粉单位生产成本40元,当月平均销售价格67.80元/袋(含增值税)。会计处理如下:(1)按实际发放的自产面粉确认计量应付职工薪酬。计入生产成本的金额=40802+67.8(1+13%)80213%=7648(元)计入管理费用的金额=40102+67.8(1+13%)

21、10213%=956(元)确认的应付职工薪酬=7648+956=8604(元)第四节 增值税销项税额的会计处理 借:生产成本 7648 管理费用 956 贷:应付职工薪酬 8604 (2)按实际发放的自产面粉确认计量销项税额。应计提的销项税额=67.8(1+13%)90213%=1404(元)借:应付职工薪酬 8604 贷:库存商品 7200 应交税费应交增值税(销项税额)1404第四节 增值税销项税额的会计处理u自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计处理 其应税销售成立、发生纳税义务并开具增值税专用发票或普通发票的时间为移送货物的当日；按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税

22、价格乘以税率计算的应纳增值税之和,借记“营业外支出”账户;按所赠货物成本,贷记“产成品”、“原材料”等账户;按应纳增值税税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户。第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-72】天华厂将自产的乙产品无偿赠送他人,生产成本9000元,售价11000元。将购进的A 材料400千克无偿赠送他人,该材料计划成本30元千克,材料成本差异率为-2%。作会计分录如下:乙产品应计销项税额=1100017%=1870(元)A材料成本差异=40030(-2%)=-240(元)A材料应计销项税额=1176017%=1999.20(元)借:营业外支出 24629.20 材料成本差

23、异 240.00 贷:产成品 9000.00 原材料 12000.00 应交税费应交增值税(销项税额)3869.20第四节 增值税销项税额的会计处理u包装物销售及没收押金的销项税额的会计处理u包装物销售的销项税额的会计处理 包装物随产品销售而销售时,若不单独计价,其会计处理同商品销售;若单独计价,应作为销售计算缴纳增值税,借记“银行存款”、“应收账款”账户,贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”账户第四节 增值税销项税额的会计处理【例3-73】天华厂销售给本市天众厂带包装物的丁产品600件,包装物单独计价,开出增值税专用发票列明:产品销售价款96000元,包装物销售价款100

24、00元,增值税税额18020元,款未收到。作会计分录如下:借:应收账款天众厂 124020 贷:主营业务收入丁产品 96000 其他业务收入包装物销售 10000 应交税费应交增值税(销项税额)18020第四节 增值税销项税额的会计处理u包装物出租、出借销项税额的会计处理u包装物租金的会计处理 包装物随产品销售而周转(出租)时,其应计税的 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用企业收取的包装物租金属于价外费用,应缴纳增值税。v包装物押金的会计处理 包装物押金可分为三大类：销售酒类产品而收取的押金、销售酒类产品之外的货物而收取的押金、加收押金 第四节 增值税销项税额的会

25、计处理【例3-75】某企业销售A 产品100件,成本价350元/件,售价500元/件,每件收取包装物押金93.60元,包装物成本价为70元/件该产品是征收消费税产品,税率为10%。作会计分录如下:销售产品时:借:银行存款 67860 贷:主营业务收入A产品 50000 应交税费应交增值税(销项税额)8500 其他应付款存入保证金 9360 第四节 增值税销项税额的会计处理结转销售成本时:借:主营业务成本A产品 35000 贷:产成品A产品 35000 计提消费税时:借:营业税金及附加 5000 贷:应交税费应交消费税 5000第四节 增值税销项税额的会计处理 逾期未退还包装物没收押金时:借:其

26、他应付款存入保证金 9360 贷:其他业务收入 8000 应交税费应交增值税(销项税额)1360 结转包装物成本时:借:其他业务成本 7000 贷:包装物出租、出借包装物 7000 计提消费税时:借:其他业务成本 800 贷:应交税费应交消费税 800第四节 增值税销项税额的会计处理u转出、出售固定资产销项税额的会计处理 借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配应付普通股股利”“营业外支出”、“应付职工薪酬”等账户;按货物的公允价格,贷记“主营业务收入”等账户;按增值税税率计算的销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户;同时结转相应的成本。第四节 增值税销项税额的会计处理【例

27、3-77】某企业出售1台已经使用过的生产设备,含税价为117万元,已提折旧10万元,但未计提资产减值准备。该固定资产取得时,其进项税额17万元已记入“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,出售时收到价款80万元,不考虑城建税及教育费附加税费。转入清理时:借:固定资产清理900000 累计折旧100000 贷:固定资产1000000 第四节 增值税销项税额的会计处理出售时:借:银行存款800000 贷:固定资产清理800000 借:固定资产清理116239 贷:应交税费应交增值税(销项税额)116239 借:营业外支出216239 贷:固定资产清理216239 如果该设备购入时间是在增值税转型以

28、前,其他条件不变。转入清理时,作会计分录如下:第四节 增值税销项税额的会计处理借:固定资产清理 1070000 累计折旧 100000 贷:固定资产 1170000取得处置收入时,作会计分录如下:借:银行存款 800000 贷:固定资产清理 800000 反映应缴增值税时,作会计分录如下:应缴纳的增值税额=8000001.044%50%=30769.2450%=15384.62第四节 增值税销项税额的会计处理借:固定资产清理 15384.62 贷:应交税费应交增值税(未交增值税)15384.62 结转固定资产清理净损益,作会计分录如下:借:营业外支出处理固定资产净损益 232384.62 贷:

29、固定资产清理 232384.62第四节 增值税销项税额的会计处理u小规模纳税人销售货物销项税额的会计处理 小规模纳税人增值税实行简易征收办法,按不含税销售额与征收率 相乘计算其应交增值税,不实行税款抵扣办法。【例3-78】某工业企业属小规模纳税人,3月份产品销售收入10300元,货款尚未收到受外单位委托代为加工产品一批,收取加工费15450元,以银行存款结算。作会计分录如下:销售货款未收到时:应纳增值税额=10300(1+3%)3%=300(元)第四节 增值税销项税额的会计处理借:应收账款 10300 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 300代外单位加工结算时:借:银行存款 1

30、5450 贷:主营业务收入 15000 应交税费应交增值税 450 月末缴纳增值税时:借:应交税费应交增值税 750 贷:银行存款 750 第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理第一节 企业所得税概述第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理u减免增值税的会计处理u先征收后退增值税的会计处理u即征即退增值税的会计处理u直接减免增值税的会计处理第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理u先征收后退增值税的会计处理u按指定用途退回的会计处理(1)用于新建项目。实际收到返回的增值税税款时,直接转作国家资本金。作会计分录如下:借:银行存款 贷:实收资本国家投入资本第五节 增值税减免、上缴及查

31、补调账的会计处理(2)用于改建扩建、技术改造。v用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理 当纳税人实际收到退回的增值税时,作会计分录如下:借:银行存款 贷:营业外收入退税款第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理u上缴增值税的会计处理u多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理u以月为纳税期限u以日为纳税期限u三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理u三栏式账户的设置第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理 以月为纳税期限的会计处理。以日为纳税期限的会计处理。v以进项留抵税额抵减欠缴增值税的会计处理 若企业既存在欠缴增值税,同时又有增值税的留抵税额,在当期销项 税额小于同期进项税额而产生

32、期末留抵税额时,应以期末留抵税额抵 减增值税欠税 第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理v 增值税查补税款的会计处理u查补逃税应纳税额的确定 一般纳税人若采取账外经营,即购销活动均不入账,而造成不缴、少缴增值税的,其逃税数额应按账外经营部分的销项税额抵扣账外经营部分中已销货物进项税额后的余额确定。此时逃税数额为应纳税额。即:应纳税额=账外经营部分销项税额-账外经营部分中已销货物进项税额 已销货物进项税额=账外经营部分购货的进项税额-账外经营部分第五节 增值税减免、上缴及查补调账的会计处理u查补税款金额的确定u查补税款的会计处理 设立“应交税费增值税检查调整”账户The End演讲完毕，谢谢观看！