15建造合同准则

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1、新会计准那么讲座王清刚Email:kjxywqg1125126 ASBE No.15 建造合同准那么2/18/20231本项准那么变化不大v两处细小变化v新准那么规定房地产开发商自建的商品房也可按本准那么核算。v资产减值准那么中没有规定建造合同减值的内容，在新准那么中增加了建造合同减值准备的内容2/18/20232本项准那么标准的目标本项准那么标准的目标 v应当正确确定各项建造合同的会计核算对象v合同的合并与分立 v合理判断建造合同的结果能否可靠地估计v必须做好建造合同本钱核算的各项根底工作v必须准确计算合同本钱v真实、准确、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务 2/18/2023

2、31.建造合同的概念及分类v概念：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。v如：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等。v特征：v一般先有买主，后有标底即资产，资产造价一般在合中定明；v资产建设期长；资产体积大，造价高；v一般为不可取消的合同。2/18/20234v建造合同的类型v固定造价型：按固定的合同价或固定单价确定工程价款v风险由建造承包方承担。v本钱加成合同:以合同允许或者其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例建造或定额费用确定工程价款的建造合同。v风险由业主承担。1.建造合同的概念及分类2/18/202352.

3、合同分立与合同合并v目的：确定建造合同的会计核算对象。v一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润v同时具备以下条件，应予分立：v每项资产各有独立的建造方案；v每项资产单独谈判，并达成一致协议；v每项资产的本钱和收入可单独识别。2/18/202362.合同分立与合同合并v目的：确定建造合同的会计核算对象。v一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润v同时满足以下条件，应予以合并：v该组合同按一揽子交易签订；v该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成局部；v该组合同同时或依次履行。2/18/202373.合同收入和合同本钱的构

4、成v合同收入v合同中规定的初始收入；v因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。v合同本钱：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。v直接费用：人工、材料、机械使用费和其它直接费。v间接费用：组织或管理生产活动发生的，类似工业企业的制造费用。2/18/20238v合同本钱v与合同有关的零星收入，冲减合同本钱；v合同本钱不包括：v行政管理部门发生的管理费用；v 船舶等企业的销售费用；v财务费用；v因订立合同而发生的差旅费、投标费等，应直接计入当期管理费用。3.合同收入和合同本钱的构成2/18/202394.合同收入和合同费用确实认v当年开工、当年完成：在完成时确认合同收

5、入和合同费用。v跨会计年度交易结果能够可靠地估计v完工百分比法确认收入和费用本钱加成合同 相关经济利益能够流入企业实际合同本钱能够清楚区分且能可靠地计量2/18/2023104.合同收入和合同费用确实认v跨会计年度v如结果不能可靠估计：v合同本钱能够收回，等金额确认收入与费用v合同本钱不能收回，发生时确认为费用，不确认收入v对一项建造合同而言，如果合同预计总本钱大于合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。v 借：损失预计合同损失 贷：预计负债预计合同损失准备 2/18/202311v4.合同收入和合同本钱确实认v完工百分比法的运用v当期确认合同收入合同预计总收入累计完工进度以前会计年度累计

6、已确认的收入v当期确认合同毛利合同预计总收入合同预计总本钱累计完工进度以前年度累计已确认毛利v当期确认合同本钱当期确认合同收入合同毛利以前年度预计损失准备v注意：以前年度开工，但在本年度完工的合同：v当期合同收入=合同实际总收入以前会计年度累计已确认的收入v当期合同毛利=合同实际总收入合同实际总本钱以前年度累计已确认的毛利2/18/202312v4.合同收入和合同本钱确实认v合同变更而增加的收入确实认条件va.客户能够认可因变更而增加的收入vb.收入能够可靠地计量v因索赔款而形成的收入确实认条件va.根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔vb.对方同意接受的金额能够可靠地计量v因奖励而形成的收

7、入确实认条件va.根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或超过既定的标准；vb.奖励金额能够可靠地计量。2/18/2023135.账户设置和核算举例v工程施工(建筑安装企业使用)或生产本钱船舶等制造企业使用v核算实际发生的合同本钱和合同毛利v实际发生的合同本钱和确认的合同毛利记入借方，确认合同亏损记贷方，合同完成后，与工程结算对冲结平v工程结算v核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。v是“工程施工或“生产本钱的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工或“生产本钱科目对冲后结平 2/18/20

8、2314v特殊账户的理解：v“工程结算账户金额合同总收入v“工程施工账户：两个明细账：v工程施工实际本钱v工程施工毛 利v“工程施工账户金额=合同总收入v建造合同完工时，将两账户对冲：v 借：工程结算v 贷：工程施工2/18/202315账户设置v合同预计损失v核算当期确认的合同预计损失。v当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润科目，结转后，本科目应无余额。v预计损失准备v核算建造合同计提的损失准备v在建合同计提的损失准备，记入贷方，完工后余额调整“营业本钱。2/18/202316v账务处理程序：v记录实际本钱的发生：v 借：工程施工实际本钱v 贷：应

9、付工资、原材料等v 记录与客户的结算情况：v 借：应收账款 v贷：工程结算v收到结算款：借：银行存款 贷：应收账款v 确认合同收入和费用确实认与计量：v借：营业本钱v 工程施工毛利v 贷：营业收入2/18/202317v某建筑公司与客户签订一项总金额为1520万的建造合同，工程于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总本钱为1200万元。2002年客户提出变更局部设计，经双方协商，客户同意追加合同款80万元。2002年末，预计工程总本钱为1280万元。v假定该建造合同的结果能够可靠估计；v该公司采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定完工进度。v其他

10、资料如下表所示2/18/2023182001年度2002年度2003年度累计实际发生成本2409601280已结算工程价款192800608实际收到价款1606408002/18/2023191计算各年完工程度2001年完工程度=2401200=20%2002年完工程度=9601280=75%22001年度实际发生合同本钱借：工程施工实际本钱240万 贷：应付工资、原材料等 240万记录已结算的工程价款借：应收账款192万 贷：工程结算 192万2/18/202320记录已收的工程价款借：银行存款 160万 贷：应收账款 160万计算2001年确认的合同收入 =152020%=304万元200

11、1年应确认的合同毛利 =1520-120020%=64万借：营业本钱 240万 工程施工毛利 64 贷：营业收入 3042/18/20232122002年度实际发生合同本钱借：工程施工实际本钱720万 贷：应付工资、原材料等 720万记录已结算的工程价款借：应收账款800万 贷：工程结算 800万记录已收的工程价款借：银行存款 640万 贷：应收账款 640万2/18/202322计算2002年确认的合同收入 =1520+8075%-304=896万元2002年应确认的合同毛利 =1520+80-128075%-64=176万借：营业本钱 720万 工程施工毛利 176万 贷：营业收入 896

12、万2/18/20232342003年度实际发生合同本钱借：工程施工实际本钱320万 贷：应付工资、原材料等 320万记录已结算的工程价款借：应收账款608万 贷：工程结算 608万记录已收的工程价款借：银行存款 800万 贷：应收账款 800万2/18/202324计算2003年确认的合同收入 =1600-304-896=400万元2003年应确认的合同毛利 =1600-1280-64-176=80万借：营业本钱 320万 工程施工毛利 80万 贷：营业收入 400万5工程完工：借：工程结算 1600 贷：工程施工毛利320万 工程施工实际本钱1280万2/18/202325跨年度完成的建造合

13、同：不能可靠估计(1)合同本钱能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期确认为费用；(2)合同本钱不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。例：某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程本钱40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。2/18/202326借：营业本钱 400 000 贷：营业收入 400 000假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。借：营业本钱 400 000 贷：营业收入 150 000 工程施工毛利 2

14、50 0002/18/202327合同的预计损失如果合同预计总本钱超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。例：某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总本钱为90万元。第一年实际发生本钱63万元，年末，预计为完成合同尚需发生本钱42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。2/18/202328第一年完工进度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(万元)毛利=100-(63+42)60%=-3(万元)费用=60-(-3)=63(万元)预计的合同损失=(63+42)-100(1-60%)=2(万元)2/18/202329借：营业本钱 630 000

15、贷：营业收入 600 000 工程施工毛利 30 000 借：合同预计损失 20 000 贷：预计损失准备 20 000收取工程款项 借：银行存款 贷：工程结算款项收毕，合同完成 借：工程结算 预计损失准备 贷：工程施工2/18/202330练习 KM公司与BK公司签订了一份价值4000万元的建造合同，为BK公司建造一生产车间。工程于2002年5月20日开工，预计2004年9月30日完工。预计工程总本钱为3600万元，但至2003年末，由于钢材涨价等因素的影响，工程总本钱预计会到达4200万元。该工程于2004年7月15日竣工，BK公司同意支付奖励款600万元。其它有关资料如下表所示：金额单位

16、：万元 根据上述业务，确认KM公司2002年、2003年、2004年的收入，并编制相关的会计分录。2/18/202331项目2002年度2003年度2004年度累计实际发生成本126031504160还需要发生的成本23401050-已结算工程价款180018001000实际收到价款1700172011802/18/202332v12002年度v发生施工本钱v借：工程施工实际本钱1260v 贷：银行存款、应付工资等 1260v记录已结算的工程价款v借：应收账款 1800v 贷：工程结算 1800v记录已收到的工程价款v借：银行存款 1700v 贷：应收账款 17002/18/202333v确认

17、2002年度的收入、费用和毛利v2002年完工程度1260/1260234035%v2002年收入400035%1400万元v2002年毛利4000360035%140万元v借：工程施工毛利 140v 营业本钱 1260v 贷：营业收入 1400 2/18/202334v22003年度v发生施工本钱v借：工程施工实际本钱1890v 贷：银行存款、应付工资等 1890v记录已结算的工程价款v借：应收账款 1800v 贷：工程结算 1800v记录已收到的工程价款v借：银行存款 1720v 贷：应收账款 1720 2/18/202335v确认2003年度的收入、费用和毛利v2003年完工程度3150

18、/3150105075%v2003年收入400075%14001600万元v2003年毛利40003150105075%140290万元v2003年合同费用16002901890万元v2003年预计损失315010504000175%50万元v借：营业本钱 1890v 贷：营业收入 1600v 工程施工毛利 290v借：预计合同损失 50v 贷：预计损失准备 50 2/18/202336v(3)2004年度v发生施工本钱v借：工程施工实际本钱1010v 贷：银行存款、应付工资等 1010v记录已结算的工程价款v借：应收账款 1000v 贷：工程结算 1000v记录已收到的工程价款v借：银行存款

19、 1180v 贷：应收账款 11802/18/202337v(3)2004年度v2004年收入4000600140016001600万元v2004年毛利40006004160140290590万元v2004年营业本钱160059050960万元v借：营业本钱 960v 存货跌价准备 50v 工程施工毛利 590v 贷：营业收入 1600v (4)工程完工，结算相关会计科目v借：工程结算 4600v 贷：工程施工实际本钱4160v 工程施工毛利 440 2/18/202338v在建合同工程累计已发生的本钱和累计已确认的毛利(或亏损)；v在建合同工程已办理结算的价款金额；v当期确认的合同收入和合同费用的金额；v确定合同完工进度的方法；v合同总金额；v当期已预计损失的原因和金额；v应收账款中尚未收到的工程进度款。6.建造合同的披露2/18/202339问题与讨论2/18/202340